37

Содержание

Введение

1. Предварительный обзор деятельности ОАО «Бугульминский электронасосный завод»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

1.2 Оценка системы внутреннего контроля

1.3 Определение границ уровня существенности

1.4 Экспертиза учетной политики ОАО «Бугульминский электронасосный завод»

2. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями

2.1 Сущность, цель и задачи проверки

2.2 Методика проверки учредительных документов и расчетов с учредителями

3. Заключение по итогам проверки

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Реформа экономики в нашей стране не могла затронуть систему бухгалтерского учета и контроля. Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля - аудита.

Главная цель аудита обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Появление аудита является исторически обусловленным фактом. Именно реальные потребности заинтересованных пользователей отчетной информации в подтверждении ее достоверности и обусловили возникновение и развитие аудита.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке информации, касающейся функционирования экономического субъекта, осуществляемый компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев выносит заключение о качественной стороне этого функционирования.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта или эффективности деятельности его руководства, а также как гарантию отсутствия каких-либо иных обстоятельств, влияющих на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования.

Целью курсовой работы является рассмотрение аудиторской деятельности и аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями в теории и на практике.

Задачами являются:

- изучение системы нормативного регулирования аудиторской деятельности;

- освоение методологии, методики и организации аудита;

- раскрытие состояния внутреннего контроля, учетной политики, бухгалтерской отчетности и расчета уровня существенности;

- представление результатов аудита, разработка предложений и плана мероприятий по устранению выявленных аудитом недостатков.

- представить выводы и предложения по проделанной работе.

Работа представлена в трех главах. В первой главе приводится предварительный обзор деятельности организации. Во второй главе раскрывается аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями. В третьей, представлено заключение по итогам проверки.

При написании работы использовались такие источники, как ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности и Положения по бухгалтерскому учету, учебные пособия таких авторов, как Ярцева Н.М., Хахонова Н.Н. и Подольского В.И.

1. Предварительный обзор деятельности ОАО «Бугульминский электронасосный завод»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

Для того, чтобы в установленные сроки осуществить аудитору проверку, аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ. Процесс планирования аудита чрезвычайно трудоемок и может занимать до 30% времени, затраченного на проверку. Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективна.

Требования по планированию аудита установлены федеральным стандартом аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита».

При проведении аудиторской проверки организации аудиторская фирма должна начинать предварительное планирование аудита до подготовки письма-обязательства и до заключения договора с клиентом.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

После всего аудитор заполняет лист предварительного планирования.

ЛИСТ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

1. Ответственные лица и реквизиты организации

	Ответственные лица	Фамилия, имя, отчество	Контактные телефоны, факс, адрес электронной почты
1	Руководитель организации	Колесников Александр Васильевич	г. Бугульма, ул. К.Маркса д.23 тел. (85514) 4-45-55
2	Заместитель руководителя, отвечающий за финансовую и бухгалтерскую работу	Байдрахманов Ринат Басимович	Ул. Набережная д.8, тел. (85514) 4-25-87
3	Главный бухгалтер	Цветкова Наталья Владимировна	Ул. Первопроходцев д.15, тел. (85514)4-81-54
4	Заместитель главного бухгалтера	Савельев Владимир Олегович	Ул. К.Маркса д.7, тел.(85514)4-85-11
5	Заместитель главного бухгалтера	Михалкова Валентина Витальевна	Ул. Юности д.6, тел. (85514)4-65-34

2. Общая информация

6	Полное наименование организации	Открытое Акционерное Общество «Бугульминский электронасосный завод »
7	Сокращенное наименование организации	ОАО «Бугульминский электронасосный завод»
8	Дата создания организации	5 августа 2002 года
9	Основные виды деятельности	Производство электронасосов
10	Юридический адрес	РТ, г.Бугульма, ул. М.Джалиля,65
11	Фактический адрес	РТ, г.Бугульма, ул. М.Джалиля,65
12	Регистрационный номер	102160176295
13	Дата регистрации	5 августа 2003 года
14	Уставный капитал	3 325399 руб.
15	Свидетельство о внесении в реестр федерального имущества: - реестровый номер - дата присвоения реестрового номера	18635002719 6 августа 2002 года
16	Включено в государственный реестр РФ предприятий-монополистов	6 августа 2002 года
17	Код ИНН	1652621857
18	Идентификационный код ОКПО	27541001
19	Код собственности (ОКСФ)	14526541
20	Код организационно-правовой формы	65
21	Код отрасли по ОКВЭД (бывший ОКОНХ)	14982
22	Дочерние и (или) зависимые организации, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)	-
23	Филиалы и представительства, их местонахождение (если много, приложить отдельным списком)	-
24	Численность персонала, всего, в том числе:	137
	Административно-управленческий персонал	24
	Бухгалтерия	18
Состав штатного персонала бухгалтерии:
25	Наименование должности	Стаж работы до 2-х лет	Стаж работы от 2-х до 5 лет	Стаж работы от 5 до 10 лет	Стаж работы свыше 10 лет
	Главный бухгалтер	-	-	-	1
	Заместитель гл. бухгалтера	-	-	2	-
	Руководитель группы	-	-	1	-
	Старший бухгалтер	-	1	-	-
	Бухгалтер (в разрезе категорий)	5	4	4	-
	ИТОГО:	5	5	7	1

ОПЛАТА ТРУДА
26	Особенности оплаты труда руководителей организации	Повременно-премиальная
27	Формы оплаты труда персонала	Повременно-премиальная

СТРУКТУРА КАПИТАЛА
28	Крупнейшие учредители / собственники (Указать фамилии/наименование организаций и принадлежащие им доли капитала, в %)	1. Федоров Максим Дмитриевич, ОАО «КамАЗ», 42% акций 2. Насипов Алмаз Ринатович, ОАО «Татэлектромаш»,45% акций
29	Акции организации (Указать их наличие, номинальную стоимость и курс)	Выпущено обыкновенных акций -284970 шт. по 11 руб.; привилегированных - 17339 шт. по 11 руб.

30	Показатели рентабельности продукции и производства за отчетный период (прибыль на рубль реализованной продукции)	0,42
31	Расчетные счета
32	Форма бухгалтерского учета	Журнально-ордерная
		Мемориально-ордерная
		Упрощенная
		Комбинированная (что с чем)
		машино-ориентированная (какой программный продукт)	1С бухгалтерия
		Какие участки учета автоматизированы
33	Общее впечатление от оформления бухгалтерской документации	Оформлена очень хорошо
		Оформлена приемлемо	Приемлемо
		Оформлена неряшливо, но восстановление учета не требуется
		Учет практически не велся, необходимо восстановление учета
34	Квалификация руководителя бухгалтерии (Указать стаж работы)
35	Общее впечатление о надежности системы внутреннего контроля	Высокая	Высокая
		Средняя
		Низкая
36	Заключение предыдущей аудиторской проверки	До настоящего момента аудиторские проверки не проводились
		Безоговорочно положительное	Положительное
		Модифицированное (условно положительное)
		Отрицательное
		Отказ от выражения мнения
37	Причина смены прежнего аудитора (Со слов работников организации)	Недостаточно опытен
38	Цель проверки, пожелания клиента	Формальное подтверждение бухгалтерской отчетности
		Неформальное подтверждение бухгалтерской отчетности и как побочная задача: консультации в области бухгалтерского учета консультации в области налогообложения совершенствование бухгалтерского учета оптимизация налогообложения
		Опровержение результатов налоговой проверки, работа во время налоговой проверки и т.п.
		Аудит в соответствии с международными стандартами (МСА)
		Трансформация отчетности
		Другие цели (Указать какие)	Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями

3. Денежные средства

39	Объем операций по рублевой кассе (Указать количество листов кассовой книги в месяц)	185
40	Назначение операций по кассе	Выдача заработной платы, единичные случаи выдачи средств под отчет	-
		Выдача заработной платы и значительные подотчетные операции	-
		Большое число операций по поступлению наличной выручки	+
41	Наличие валютной кассы	Валютная касса отсутствует	-
		Валютная касса используется для выдачи командировочных средств	-
		Валютная касса используется для поступления торговой выручки	-
42	Объем операций по расчетным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)	97 выписков
43	Среднее количество операций в одной выписке	5
44	Объем операций по валютным счетам (Указать количество банковских выписок в месяц)	-

4. Имущество, товарно-материальные ценности, расчеты

(по состоянию на 1 января 2006 г.)

45	Количество инвентарных объектов основных средств	154
46	Количество номенклатурных позиций сырья, материалов, запасных частей	5142
47	Количество номенклатурных позиций готовой продукции / товаров	2136
48	Количество дебиторов и кредиторов (кроме расчетов с бюджетом, операций с подотчетными лицами и т.п.)	20
49	Объем экспортно-импортных (таможенных) операций (Указать количество операций в месяц)	-

5. Отчетные показатели

(по состоянию на 1 января 2006 г.)

тыс.руб.

50	Показатели	Отчетный период (на начало периода)	Отчетный период (на конец периода)
Прибыль	86170	89659
Выручка от реализации	519073	1072965
Капитал и резервы	141329	206713
Сумма активов	304103	474501
Для некоммерческих организаций Расходы, понесенные организацией	-	-

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономические условия: уровень кризисности в отрасли - низкий, наблюдается расширение производства, серьезной ценовой конкуренции - не наблюдается, длительность производственного цикла составляет - 7,8 часа
Положение данной организации в своей отрасли и на рынке: ОАО «Бугульминский электронасосный завод» находится в десятке крупнейших производителей электронасосов
Основные конкуренты: ОАО «Сибмаш» г. Москва, ОАО «Вакуммаш» г. Казань
Среда внешнего регулирования: администрация города Бугульма

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Особенности реализации: производство электронасосов и реализация ее в Поволжском регионе
Особенности производства: процесс производства проходит 4 стадии - сборка-наладка-регулировка-испытание
Особенности закупок: цилиндры - ОАО «КамАЗ» г. Наб. Челны, поршни - ООО «Металлокам» г. Челябинск, электрогенераторы - ОАО «Витязь» г.Москва

6. Рекомендации по результатам обследования

1	Общее впечатление (Целесообразно ли работать с этим клиентом)	Целесообразно
2	Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг	Высокая ( ) Средняя (Да) Низкая ( )
3	Оценка объема работ
		Количество человек	Количество чел.-дней	Почасовая ставка	Сумма
	Менеджеры (куратор проверки)	-	-	-	-
	Старший аудитор	1	1	75	600
	Аудитор	1	1	70	560
	Помощник аудитора	-	-	-	-
	Ассистент	-	-	-	-
	Юрист	1	1	60	480
	Специалист по экономическому анализу	-	-	-	-
	Специалист по управленческому учету	-	-	-	-
	Всего	3	3	-	1640
4	Предпочтительные сроки работы с точки зрения Клиента	с «20»января 2006 г. по «23»января 2006 г.
5	Максимальное количество сотрудников, которые могут одновременно работать в организации клиента (возможности помещения, специфика ведения документации и т. п.)	18
6	Рекомендации по привлечению к работе сторонних экспертов в каких-либо областях (Учесть информацию о технологических особенностях производства продукции см. раздел 2, пункт 10)
7	Общие затраты времени специалистов на проведение оценки (человеко-часов)	24 часов

Группа специалистов провела оценку объема работ и настоящим подтверждает вышеприведенную информацию
Фамилия И.О.	Должность	Дата	Подпись
Петров Виктор Михайлович	Ст. аудитор	20.01.06г.
Иванова Наталья Петровна	Аудитор	20.01.06г.

1.2 Оценка системы внутреннего аудита

Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего контроля.

В правиле (стандарте) №8 «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» излагаются основные требования, предъявляемые к изучению и оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого предприятия.

Мнение аудитора об организации системы учета и внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур. К элементам системы внутреннего контроля относятся система учета, контрольная среда и процедуры контроля.

Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Проверку системы внутреннего контроля (СВК) организации целесообразно проводить в два этапа:

1) общее знакомство с СВК и первичная ее оценка;

2) подтверждение достоверности оценки СВК.

1 этап. Общее знакомство с СВК и первичная оценка ее надежности

В начале работы следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Результаты такого ознакомления занести в табл. 1.

Таблица 1

	Да (1)	Нет (0)	Не характерно
1	2	3	4
Организационная структура
1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей)	1
2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей	1
3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ		0
Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово - хозяйственной деятельности, и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете	1
5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом	1
6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью	1
Например, определена ответственность по конкретным исполнителям за: правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ;
соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ;
правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями;
отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств
отражением в договорах и соблюдением финансово - экономических обязательств сторон;
контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности
7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов	1
8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими	1
9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности	1
Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств (имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и запасами, склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией)	1
11. В целях контроля за сохранностью документации все документы сброшюрованы и последовательно пронумерованы для облегчения их поиска при необходимости	1
12. Учетные регистры хранятся в сейфах или в отдельных, специально оборудованных помещениях		0
Внутренний контроль активов
13. Утверждены и действуют внутренние контролирующие органы: служба внутреннего аудита	1	0 0 0
разработано в соответствии с уставом и действует положение о ревизоре и ревизионной комиссии;
назначена и утверждена руководителем инвентаризационная комиссия;
утверждена комиссия по приему, вводу в эксплуатацию, списанию ОС, МБП
14. Внутренними контролирующими органами проводятся ревизионные и инвентаризационные плановые и внезапные проверки на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию	1
15. В соответствии с установленными учетной политикой сроками проводится инвентаризация: склада на предмет фактического наличия ТМЦ;	1
основных средств, МБП;
готовой продукции, товаров;
незавершенного производства;
нематериальных активов;
имущества, принятого (переданного) на ответственное хранение;
инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг;
финансовых вложений;
кредитов, заемных средств
16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей	1
Кадровая политика
17. Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества	1
с кассиром - о правилах совершения кассовых операций;
с материально ответственными лицами - по вопросам ведения учета, правилами приемки и отпуска ТМЦ;
с бухгалтерским персоналом - по обучению и повышению квалификации
ВСЕГО	15	5	0

Выводы по табл. 1: После общего знакомства с системой внутреннего контроля ОАО «Бугульминский электронасосный завод», можно сказать, что эффективность и надежность системы внутреннего контроля оценена как высокая и составляет: 15/20Ч100%=75%

На основании заполненной табл.1 выводим оценку по каждому разделу и этапу в целом (табл. 2).

Таблица 2

Разделы	Оценка по разделам	Последствия
Организационная структура объекта	66,6%	Высокий
Разделение обязанностей	100%	Высокий
Обеспечение условий сохранности имущества, учетных регистров	66,6%	Высокий
Внутренний контроль активов	57,14%	Высокий
Кадровая политика	100%	Высокий

Выводы по табл. 2: В общем оценка системы внутреннего контроля является высокой.

2 этап. Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (табл. 3).

Таблица 3

	Да (1)	Нет (0)	Нет ответа
1	2	3	4
Оценка учетной системы
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии	1
2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата		0
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях	1
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов	1
5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров	1
6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета	1
7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода	1
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета		0
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета	1
10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета		0
11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения		0
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств	1
13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами	1
14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению	1
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой	1
Договорные обязательства
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды;	1 1 1	0 0
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года - для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока - для иных объектов недвижимости
наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на тоне уполномоченным
подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств
наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована	1
18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных	1
19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения	1

20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов (РКО, ПКО, расчетно-платежные ведомости) и регистров учета (журналы ордера, кассовая книга, Главная книга) соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм	1
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных	1
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. Например: при расчете заработной платы формула расчета исключения льготируемых сумм МРОТ при расчете налога на доходы физических лиц верна;	1
формула расчета исключения из облагаемого совокупного дохода суммы в размере 12 - кратного МРОТ верна;
при автоматизированном способе заполнения налоговых деклараций формулы расчетов налогов и налоговые ставки верны;
при автоматизированном способе заполнения форм бухгалтерской отчетности формула и счета синтетического учета, остатки по которым участвуют в расчетах, верны
ВСЕГО	20	6	0

На основании заполненной табл. 3 выводим оценку по каждому разделу и этапу в целом (табл. 4)

Таблица 4

Разделы	Оценка по разделу	Последствия
Оценка учетной системы	73,3%	Высокая
Договорные обязательства	60%	Высокая
Контроль в системе КОД	100%	Высокая

Выводы по табл. 4: В ходе подтверждения оценки существенных элементов аудитор пришел к выводам, что система внутреннего контроля оценивается как высокая и составляет: 20/26Ч100%=76,9%.

В целом по предприятию нужно отметить, что система внутреннего контроля высока и составляет (75+76,9)/2=75,95%. Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

1.3 Определение границ уровня существенности

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Согласно федеральному стандарту №4 «Существенность в аудите» аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности рассчитывается следующим образом.

Расчеты уровня существенности

Наименование показателя	Предыдущий год	Отчетный год	Базовый показатель
	На 01. 01. 2005 (в руб.)	На 01.01. 2006 (в руб.)	руб.
1	2	3	4
Прибыль	86170	89659	87914,5
Выручка от реализации	519073	1072965	796019
Капитал и резервы	141329	206713	174021
Сумма активов	304103	474501	389302
Затраты предприятия	162774	267788	215281

Примечание. Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.

Определение уровня существенности

№	Наименование показа- теля	Значение базового показателя	Критерии, %	Промежуточные значения для уровня существенности	Итоговые значения для расчета уровня существенности
	1	2	3	4	5
1	Прибыль	87914,5	5	4395,73	4395,73
2	Выручка от реализации	796019	2	15920,38	7960,19
3	Капитал и резервы	174021	5	8701,05	8701,05
4	Сумма активов	389302	2	7786,04	7786,04
5	Затраты предприятия	215281	2	4305,62	4305,62
6	Сумма итоговых значений по графе 4	41108,82	- - - X- - -
7	(строка № 6) / гр.5=промежуточное среднее 8221,76
8	Сумма итоговых значений по графе 5	- - - X - - -	33148,63
9	(строка № 8) / количество оставшихся показателей 6629,73

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(41108,82 - 4305,62)/41108,82 Ч 100% = 89,53%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(15920,38 - 41108,82)/41108,82 Ч 100% = 61,27%.

Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета составляет 6629,73 руб. Полученную величину допустимо округлить до 7000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (7000 - 6629,73)/6629,73 Ч 100% = 5,58%, что приходится в пределах 20%.

1.4 Экспертиза учетной политики организации

Организация ОАО «Бугульминский электронасосный завод»

Аудитор Иванова Н.П.

Проверяемый период с 01.01.05 по 31.12.05 г.

Дата начала проверки 20 января 2006 г.

Дата окончания проверки 23 января 2006 г.

№ п/п	Содержание вопроса	Нормативный акт, которым предоставлено право выбора	Исполнитель	Положение учетной политики организации (Да/Нет)	Применяется ли выбранный вариант фактически (Да/Нет)
1	2	3	4	5	6
Организация ведения бухгалтерского учета
1	Установить наличие и применение рабочего плана счетов, субсчетов и шифров аналитического учета	1.Закон РФ «О б/у» от 21.11.96г. №129-ФЗ(ст.6) 2.План счетов и инструкция по его применению (Приказ МФ РФ от 31.10.00г. №94н	Колесников А.В.	Да	Да
2	Используемая форма бухгалтерского учета:	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.19 (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98г.)	Цветкова Н.В.
	А) журнально-ордерная
	Б) мемориально-ордерная
	В) упрощенная
	Г) журнал-главная
	Д) автоматизированная			Да	Да
3	Организация формы бухгалтерской службы:	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.20	Цветкова Н.В.
	А) организуется бухгалтерия			Да	Да
	Б) учет ведет главный бухгалтер
	В) учет ведет руководитель организации
	Г) учет ведет сторонняя организация
4	Уровень централизации:	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Байдрахманов Р.Б.
	А) учет централизован			Да	Да
	Б) имеются бухгалтерии в филиалах
5	Внутрипроизводственный контроль:	Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, п.3	Байдрахманов Р.Б.
	А) организована контрольно-ревизионная комиссия			Да	Нет
	Б) имеется подразделение внутреннего контроля			Нет	Да
Учет внеоборотных активов
6	Порядок начисления амортизации по основным средствам:	1. ПБУ №6/01 «Учет основных средств» 2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств 3. НК РФ, ст. 256-259, 322, 323	Савельев В.О.
	А) линейный способ			Да	Да
	Б) способ списания стоимости пропорционально объему продукции
	В) способ уменьшаемого остатка
	Г) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
	Д) ускоренная амортизация
7	Порядок начисления амортизации по нематериальным активам:	1. ПБУ №14/2000 «Учет нематериальных активов» 2. НК РФ, ст. 256-259, 322, 323	Савельев В.О.
	А) ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования			Нет	Да
	Б) установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется износ			Да	Нет
8	Определен ли порядок учета НИОКР	-	-	-	-
Учет материальных оборотных средств
9	Оценка готовой продукции:	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.59	Михалкова В.В.
	А) по фактической себестоимости			Да	Да
	Б) по нормативной себестоимости
	В) по прямым статьям затрат
10	Оценка товаров:	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.60	Михалкова В.В.
	А) по розничным ценам
	Б) по оптовым ценам			Да	Да
11	Порядок отражения в учете приобретения и заготовления материалов:	ПБУ № 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Михалкова В.В.
	А) по фактической стоимости приобретения			Да	Да
	Б) по учетным ценам с применением счетов 15 и 16
12	Способы оценки материалов при их списании:	1.Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.58 2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	Савельев В.О.
	А) по себестоимости единицы
	Б) по средней себестоимости			Да	Да
	В) по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)
	Г) по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО)
13	Порядок учета выпуска продукции:	Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснения к счету 40 «Выпуск продукции»	Михалкова В.В.
	А) по фактическим затратам			Да	Да
	Б) по учетным ценам:
	- с использованием счета 40
	- без использования счета 40
Учет затрат
14	Оценка незавершенного производства:	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.64	Велянин Н.А.
	А) по фактической производственной себестоимости			Да	Да
	Б) по нормативной производственной себестоимости
	В) по прямым статьям затрат
	Г) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
15	Списание расходов будущих периодов:	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.65	Велянин Н.А.
	А) равномерно
	Б) пропорционально объему производства			Да	Да
16	Порядок создания резервов предстоящих расходов и платежей:	Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, п.72	Велянин Н.А.
	А) на оплату отпусков
	Б) на выплату вознаграждений за выслугу лет
	В) на ремонт основных средств
	Г) на другие цели
	Д) создание резервов не предусмотрено			Да	Да
17	Создание резервов по сомнительным долгам:	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, п.70	Велянин Н.А.
	А) предусмотрено			Да	Да
	Б) не предусмотрено
18	Порядок учета ремонта основных средств:	1. НК РФ, ст.260 2. ПБУ №6/01 «Учет основных средств»	Савельев В.О.
	А) фактические затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции по мере его выполнения			Да	Да
	Б) создается ремонтный фонд - счет 96
	В) фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием
19	Учет затрат на производство:	1. ПБУ №9/99 «Учет доходов» 2. ПБУ №10/99 «Учет расходов» 3. НК РФ, гл.25	Михалкова В.В.
	А) нормативный метод
	Б) позаказный метод
	В) попередельный метод
	Г) простой метод			Да	Да
20	Способ признания коммерческих расходов:	1.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 2. 10/99 «Расходы организации»	Цветкова Н.В.
	А) коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания			Да	Нет
	Б) коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными товарами (работами, услугами)			Нет	Да

В целом учетная политика организацией соблюдена, за исключением внутрипроизводственного контроля, порядка начисления амортизации по нематериальным активам и способа признания коммерческих расходов.

Внутрипроизводственный контроль по учетной политике должна быть организована контрольно-ревизионная комиссия, а организация имеет подразделение внутреннего контроля.

Амортизация по нематериальным активам в учетной политике прописано, что должен быть установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация, а предприятие начисляет ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования.

Также предприятие должно коммерческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году, а расходы , наоборот, распределяются между проданными и непроданными товарами.

2. Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями

2.1 Сущность, цель и задачи проверки

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Основные задачи при проверке учредительных документов:

- подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта;

- подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

- установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

- установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги и т.д.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

- подтверждение юридических оснований на право функционирования
экономического субъекта;

- проверка наличия и формы учредительные документов;

- соответствие содержания учредительных документов требованиям
законодательных и нормативных актов;

- проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

- проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал
организации ее учредителями;

- проверка законности видов деятельности;

- соответствие размера уставного капитала данным учредительных
документов и законодательству РФ;

- аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете
формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

- подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) от
в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности
учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал,
собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента: устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, утверждающие права собственности учредителей на имущество, на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями и акционерами, журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры синтетического и аналитического учет уставного капитала (журнал-ордер № 12, ведомость аналитического та по счету 80 «Уставный капитал» в соответствии с рекомендациями применению учетных регистров на предприятиях, машинограммы) по счетам 75, 80 и другие, первичные документы по формированию уставного капитала (выписки банка, приходные кассовые ордера, платежные поручения, акты на оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал, накладные и т.д.), методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и другие.

2.2 Методика проверки учредительных документов

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Проверка учредительных документов может осуществляться как аудиторами, так и экспертами по отдельным вопросам, в частности юристами, принимающими участие в аудиторской проверке.

При проверке учредительных документов устанавливаются:

- организационно-правовая форма и вид собственности организации;

- вид деятельности организации согласно уставу и фактически
осуществляемая деятельность; .

- соответствие вида деятельности коду отрасли народного хозяйства по ОКОНХ;

- принадлежность организации к субъектам малого предпринимательства в зависимости от источников формирования уставного капитала и численности персонала.

Учредительные документы организации должны быть оформлены в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) (ст. 52).

Аудиторские процедуры:

1) анализ предмета деятельности клиента и круга проводимых им операций;

2) сбор сведений об учреждениях и их доле в уставном капитале;

3) проверка наличия разрешения на занятие внешнеэкономической деятельностью;

4) проверка видов счетов, открываемых в банках;

5) проверка соблюдения порядка создания резервного и других фондов;

6) проверка наличия филиалов и зависимых предприятий; полная информация о них;

7) оценка своевременности и правильности отражения в учредительных документах всех изменений;

8) проверка соблюдения порядка распределения прибыли после налогообложения;

9) оценка структуры управления;

10) оценка правильности расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и начислению доходов.

Аудитору следует проверить, внесены ли в учредительные документы проверяемой организации решения о выпуске ценных бумаг, проспекты эмиссии ценных бумаг и планы приватизации, изменения, связанные с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен.

При наличии в составе проверяемой организации обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами (представительств и филиалов), следует проверить, указаны ли эти обособленные подразделения в учредительных документах создавшего их юридического лица согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ. Одновременно следует проверить, включены ли показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы в бухгалтерскую отчетность проверяемой организации в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностью организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06 июля 1999 г.

Проверяются также регистрационные документы, подтверждающие постановку организации на налоговый учет в территориальной налоговой инспекции и во внебюджетных фондах: Фонде социального страхования, Пенсионном фонде Российской Федерации, фондах обязательного медицинского страхования.

По уставу организации проверяется соответствие уставных видов деятельности фактически выполняемым данной организацией.

Далее проверяется наличие государственной лицензии на право осуществления видов деятельности, подлежащих государственному лицензированию.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе проверки учредительных документов и расчетов с учредителями:

- кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

- деятельность без наличия лицензии;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- исправления записей в первичных учетных документах без необходимых оснований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- неправильное исчисление доходов от капитала и налогов;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала.

3. Заключение по итогам проверки

Письменный отчет аудитора.

Уважаемый Александр Васильевич!

В соответствии с заключенным договором № 14 от 19.01.06 г. нами был проведен аудит Вашей организации за период с 01.01.05 г. по 31.12.05 г.

Лицо, осуществляющее аудит: Аудиторская фирма «Аудит-Ч», 423810, г. Наб. Челны, проспект Хасана Туфана, 35.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности №5645 от 10.12.2002 г. Свидетельство о государственной регистрации аудиторской фирмы «КонсАудит» № Е002876 выдано администрацией г. Бугульма.

В проведении аудита принимал участие следующий специалисты: старший аудитор Петров В.М., аудитор Иванова Н.П. и юрист Васин Д.С.

Проверяемый экономический субъект: ОАО «Бугульминский электронасосный завод».

Юридический адрес организации: 422541 РТ г.Бугульма, ул.М.Джалиля, 65. Руководитель организации: Колесников Александр Васильевич.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: главный бухгалтер Цветкова Наталья Владимировна.

Целью письменной информации является доведение до руководства ОАО «Бугульминский электронасосный завод» сведений о не удержании налога на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации.

Общая информация.

При проверке были рассмотрены финансово-хозяйственные операции ОАО «Бугульминский электронасосный завод» за период 01.01 по 31.12.2005г.

При проведении аудита мы руководствовались:

- Федеральным законом от 07.08.2006 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

- Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации;

- внутрифирменными стандартами, методиками и инструкциями по аудиту.

Проверке подверглись устав, учредительный договор, документы, утверждающие права собственности учредителей на имущество, журналы регистры синтетического и аналитического учет уставного капитала, методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность.

Результаты аудиторской проверки.

В ходе проверки нами было обнаружена ошибка - не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога составляет 136000 руб. Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму неудержанного налога на доходы.

Выводы и рекомендации.

Изложенное в разделе «Результаты аудиторской проверки» существенное нарушение, содержащееся в отчете аудиторской фирмы и подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, послужил основанием для составления условно положительного заключения.

Рекомендуем своевременно внести исправление в отчетность по выявленному нарушению. В случае если организацией не будет устранен нарушение, отмеченное в ходе проведения аудита, то налоговые органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Директор…………………………………………………Колесников А.В.

Старший аудитор………………………………………..Петров В.М.

Квалификационный аттестат № Е002876 от 10.12.02 г.

Заключение

На основании проделанной работы можно сделать следующий вывод, что для того, чтобы в установленные сроки осуществить аудитору проверку, аудиторской организации необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого предприятия. Это мнение аудитора должно быть подкреплено результатами изучения особенностей системы внутреннего контроля.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов. Но аудиторские организации в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, а обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

В целом по предприятию ОАО «Бугульминский электронасосный завод» можно сделать следующий вывод, что система внутреннего контроля высока и составляет 75,95%. Исходя из этих данных и выводов аудитор должен планировать аудиторские процедуры, но не должен доверять данной оценке абсолютно.

Значение уровня существенности составляет 6629,73 руб. Полученную величину допустимо округлить до 7000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 5,58%, что приходится в пределах 20%.

В целом учетная политика организацией соблюдена, за исключением внутрипроизводственного контроля, порядка начисления амортизации по нематериальным активам и способа признания коммерческих расходов.

Внутрипроизводственный контроль по учетной политике должна быть организована контрольно-ревизионная комиссия, а организация имеет подразделение внутреннего контроля.

Амортизация по нематериальным активам в учетной политике прописано, что должен быть установлен перечень нематериальных активов, по которым не начисляется амортизация, а предприятие начисляет ежемесячно по нормам, рассчитанным с учетом срока их полезного использования.

Также предприятие должно коммерческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году, а расходы , наоборот, распределяются между проданными и непроданными товарами.

В ходе проверки было обнаружена ошибка - не удержан налог на доходы с дивидендов, направленных учредителями на увеличение их доли в уставном капитале организации. Сумма неудержанного налога составляет 136000 руб. Следствием неверных действий бухгалтера является искажение статьи баланса по расчетам с бюджетом, а также занижение налогооблагаемой базы на сумму неудержанного налога на доходы.

Существенное нарушение, содержащееся в отчете аудиторской фирмы и подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, послужил основанием для составления условно положительного заключения.

Рекомендуется своевременно внести исправление в отчетность по выявленному нарушению. В случае если организацией не будет устранен нарушение, отмеченное в ходе проведения аудита, то налоговые органы могут предъявить к организации штрафные санкции, предусмотренные действующим законодательством.

Список использованной литературы

1. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.

2. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.

3. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.

4. Аудит: Учебник для ВУЗов / Под ред. Подольского.- М.:ЮНИТИ,1997.- 432с.

5. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.