Учёт, аудит и анализ движения денежных средств предприятия (на примере РТУП БРП "Речной порт Бобруйск")

94

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Бобруйский филиал

Кафедра: бухгалтерского учёта

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Учёт, аудит и анализ движения денежных средств предприятия (на примере РТУП БРП ”Речной порт Бобруйск”

БОБРУЙСК 2005

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Организация бухгалтерского учета денежных средств (на примере РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»)

1.1 Краткая финансово - экономическая характеристика РТУП

БРП Речной порт «Бобруйск»

1.2 Учет денежных средств РТУП БРП Речной порт

«Бобруйск»

1.3 Международный стандарт финансовой отчётности «Отчет о движении денежных средств»

1.4 Совершенствование учета денежных средств с использованием информационных технологий

2. Аудиторская проверка денежных средств на РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»

2.1 Аудит кассовых операций

2.2 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием кассовой наличности

2.3 Аудит операций по счетам в банке

2.4 Аудит денежных документов и переводов в пути

3. Анализ состава и движения денежных средств на РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»

3.1 Анализ состава денежных средств

3.2 Анализ движения денежных средств

3.3 Планирование денежных средств и разработка мероприятий по их совершенствованию на РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»

3.4 Зарубежный опыт определения оптимального уровня денежных

Средств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

РЕФЕРАТ

Дипломная работа на тему «Учёт, аудит и анализ движения денежных средств предприятия (на примере РТУП БРП"Речной порт Бобруйск")» состоит из: 113 страницы печатного текста, 3 рисунка, 10 таблиц, 53 источника литературы, 30 приложений.

Ключевые слова: оптимизация денежных средств, отрицательный денежный поток, положительный денежный поток, прибыль, рентабельность, убытки.

Объектом исследования выступало Республиканское транспортное унитарное предприятие Белорусское речное пароходство Речной порт «Бобруйск» (РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»), являющееся обеспечивающее песком строительные организации, предприятия города и РБ.

В данной дипломной работе проанализирована финансовая устойчивость и ликвидность предприятия; проведен анализ деловой активности; проанализирована прибыль и рентабельность; выявлены пути улучшения финансового состояния предприятия и направления их реализации; рассчитаны плановые показатели на будущий период; предложен метод оптимизации движения денежных потоков.

Целью дипломной работы является разработка предложений по совершенствованию механизма движения денежных средств предприятия.

В работе даются рекомендации по улучшению работы предприятия в условиях рыночных отношений.

APERCU

Le travail de dipl?me au thиme: « La statistique, l'audit et l'analyse de la circulation monйtaire d'une entreprise » ( а l'exemple de ERUT Le port de riviиre « Bobrouisk » ) qui se compose de: 113 pages d'un texte imprimй, 3 dessins, 10 tables, 53 sourses littйraires, 30 annexes.

Les mots-clefs: optimisation des ressources, flux d'argent nйgatif, profit, rentabilitй, perte.

L'objet de recherche est devenu l'entreprise unitaire rйpublicaine, sur l'exemple de ERUT « Le port de riviиre « Bobrouisk », qui fournit les enterprises de la ville en sable et la rйpublique.

Dans ce travail de dipl?me on a analysй la stabilitй financiиre et la liquiditй de l'entreprise; on a analysй l'activitй d'affaires, le profit et rentabilitй; on a rйvйlй les voies d'amйlioration de la situation financiйre de l'entreprise et les voies de leur rйalisation; on a calculй des indices planifiйs pour une pйriode future; on a proposй une mйthode d'optimisation du mouvement des ressources.

Le but de ce travail de diplфme est l'йlaboration des propositions pour le perfectionnement du mйcanisme de mouvement des ressourses de l'entreprise.

Dans ce travail on donne des recommandations pour l'amйlioration du fonctionnement de l'entreprise dans les conditions des relations de marchй.

ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Всё это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств.

Современные условия хозяйствования требуют дальнейшего совершенствования организации бухгалтерского учета финансовой деятельности предприятия, процесса формирования и распределения денежных средств, так как от этого зависят основные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия и их отражения в бухгалтерском учете. Денежные средства являются самым ликвидным активом предприятия, поэтому изучению и анализу их движения необходимо уделять самое пристальное внимание. Все вышеизложенное и определяет актуальность выбранной темы исследования.

Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать финансовое состояние как своего предприятия, так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия. Она определяется конкурентоспособностью, потенциалом в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнеров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.

Конкурентоспособность предприятию может обеспечить только правильное управление движением финансовых ресурсов и капитала, находящихся в распоряжении предприятия.

Финансовый анализ является основным инструментом оценки эффективной деятельности предприятия, базирующийся на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих факторов хозяйственной жизни. Основным источником информации для финансового анализа является бухгалтерская отчетность, которая становится информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

Решения финансового характера точны настолько, насколько хороша и объективна информационная база.

Результаты такого анализа нужны, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

Целью дипломной работы является - изучить организацию учета и аудита денежных средств предприятия, проанализировать их состав и движение, а также выработать мероприятия по совершенствованию движения денежных средств на примере РТУП БРП Речной порт «Бобруйск».

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;

рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием денежных средств;

выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;

разработать предложения по совершенствованию учета и внутрихозяйственного контроля денежных средств;

сделать анализ движения денежных средств.

проанализировать финансовую устойчивость предприятия;

Объектом исследования выступало Республиканское транспортное унитарное предприятие Белорусское речное пароходство Речной порт «Бобруйск» (РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»).

При написании работы использовались системный подход и общенаучные методы познания: сравнения, анализа и синтеза, факторного анализа.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы послужили законодательные и нормативные акты Республики Беларусь, регламентирующие поступление, хранение и расход денежных средств предприятия; работы отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме; статистические и экономические обзоры, опубликованные в периодической печати. Основными источниками практического материала, использованного при написании работы, явились отчетные данные, методические разработки, плановые расчеты по вопросам совершенствования движения денежных средств на РТУП БРП Речной порт «Бобруйск».

В соответствии с требованиями белорусских нормативных актов отчёт о движении денежных средств формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчётных счетах и специальных счетах в банках.

Источником информации для анализа движения денежных средств и составления прогноза на будущий период, служат финансовый план исследуемого предприятия, а также данные бухгалтерской отчетности за 2002 - 2003гг.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (НА ПРИМЕРЕ РТУП БРП РЕЧНОЙ ПОРТ «БОБРУЙСК»)

1.1 Краткая финансово - экономическая характеристика на РТУП БРП Речной порт «Бобруйск»

Республиканское транспортное унитарное предприятия Белорусское речное пароходство Речной порт «Бобруйск» образовано в соответствии с законодательством Республики Беларусь, действует на основании устава и законодательства Республики Беларусь, является филиалом Республиканского транспортного унитарного предприятия «Белорусское речное пароходство» и является юридическим лицом.

Речной порт Бобруйск расположен по адресу г. Бобруйск, пер. Затонный 12Є, имеет отдельный баланс, расчетный счет 3012201020010 в ОАО «Белинвестбанк», учетный номер налогоплательщика 700189653.

Основными задачами предприятия являются:

? перевозка лесных грузов водным транспортом;

? обеспечение песком строительных организаций, предприятий города и РБ.

? удовлетворение потребностей юридических и физических лиц в речных перевозках грузов, их перегрузку в речных портах, а также перевозку пассажиров;

? содержание внутренних водных путей республики в состоянии, обеспечивающем безопасное судоходство;

? обеспечение проектирования, строительства и ремонта транспортного, технического и вспомогательного флота.

Структура предприятия

Во главе предприятия стоит генеральный директор, которому подчиняются:

- главный бухгалтер, в ведомстве которого находится бухгалтерия. Она занимает важное место в структуре предприятия, так как именно бухгалтерия осуществляет учет и контроль всех хозяйственных операций, связанных с деятельностью организации, составляют отчеты, начисляет заработную плату работникам;

- канцелярия занимается всей документацией и перепиской связанных с деятельностью предприятия;

- экономический директор. Ему подчиняется экономический отдел, где разрабатываются цены на готовую продукцию, на оказание работ, услуг. Финансовый отдел, который курирует поступление и выбытие денежных средств с расчетного счета предприятия;

- коммерческий директор. В его ведомстве находится отдел договоров и маркетинга, который занимается заключением договоров на поставку продукции и расширением рынка сбыта изготавливаемой продукции, работ, услуг. Отдел сбыта непосредственно занимается оформлением товарно-транспортных накладных и отгрузкой готовой продукции потребителям;

- заместитель по общим вопросам решает вопросы не связанные с производством продукции, то есть охрана предприятия, выделение общежития, для работников нуждающихся в жилье, распределяет путевки на базу отдыха.

Кроме основных цехов существуют вспомогательные участки: инструментальный, ремонтно-технический участок, столярный участок, транспортный участок, подъездные железнодорожные пути.

Столярный участок изготавливает дверные и оконные блоки, досковые и брусковые заготовки, профильные фрезерованные детали для нужд производства и реализации на сторону.

Собственная котельная вырабатывает пар, предназначенный для технологических нужд, отопления производственных и не производственных помещений.

Транспортный участок обеспечивает материально - техническое снабжение и сбыт готовой продукции.

За 2003 год порт справился с заданием по перевозке грузов при прогнозе 187,2 т.т портом перевезено грузов 188,1(Приложение А) т.т, погрузочно-разгрузочных работ при задании 448,4 т.т составил 443,2 т.т. Для сравнения с объемом перевозок 2002 г. Рост объема составил 108,4%. Не выполнен прогнозный показатель по перевозке лесных грузов при прогнозе 15,0 тыс.т., перевезено 13,8 т.т. из - за объявленной конвенции на перевозке по причине низких уровней р. Березина. С июня месяца по сентябрь месяц перевозки лесных грузов в порту не производились.

Определенные трудности вызвала и работа на местных перевозках, связанная с невозможностью использовать большую воду из - за запрета природоохранных органов. Производятся дноуглубительные работы в пределах акватории порта, где песок строительный, используемый для реализации, имеет модуль крупности 1,5 - 1,6. В связи с сокращением объемов строительства, спрос на песок продолжает падать. Объем реализованного песка в 2003году составил 67,7% к объему реализации 2002года.

В финансовом плане 2003 год был тяжелым годом.

Дебиторская задолженность за работы и услуги составила: -13,6 млн.р.

Кредиторская задолженность - 21,1 млн.р.

В том числе

В бюджет - 29,1 млн.р.

За энергоресурсы - 2,8 млн.р.

В инновационный фонд - 9,2 млн.р.

Большие трудности испытывались и с выплатой заработной платы, так за ноябрь месяц 2003 заработная плата выплачена только благодаря кредиту банка в размере 10,9 млн.р.

За 2003 год портом получен убыток в размере - 9,6 млн.р. с рентабельностью - 11,9%.

Основные причины убыточной работы и недополучение доходов следующие:

1. снижение объемов реализованной продукции

2. сдерживание роста тарифов

3. неоправданные расходы по содержанию основных фондов и территорий порта.

Стоимость основных фондов на 1.01.2003г. 2986876 тыс.руб. На балансе порта 7 единиц буксирных теплоходов, из которых в эксплуатации находились лишь два, а из 2-ух единиц служебно-вспомогательного флота в эксплуатации находится лишь одна единица, и 17 единиц несамоходного флота из 24 единиц находилось на консервации.

Износ флота по группам составил:

- буксирный 41,6%

- несамоходный 46,4%

- служебно-вспомогательный 62,4%

Состояние флота, длительная консервация, в которой он находится, требует больших средств для приведения его в нормальное техническое состояние. Средств для этих целей порт не имеет.

Для осуществления погрузо-разгрузочных работ в порту имеется 7 портальных кранов и 2 плавучих. Большую озабоченность вызывает состояние машины для добычи песка строительного ПЗИ - 2 №4, износ которой составляет 100%. Техническое состояние портальных кранов также требует больших средств, только по требованию Проматомнадзора произвести покраску кранов в порту в нынешней ситуации не под силу.

Тарифная политика речного порта Бобруйск проводилась на основании руководящих материалов по ценообразованию. Тарифы на перевозку лесных грузов и песок строительный зарегистрированы в Министерстве транспорта и коммуникаций, в течение года проводилось изменение уровня тарифа согласно установленного предельного индекса отпускных цен, подтвержденного расчетными калькуляциями. За 2003г. рост тарифа на песок строительный составил 115,4%, уровень же инфляции цен производственно - технического назначения за год составил 150,3%. Как видно из приведенных цифр уровень инфляции на 34,9% опередил рот тарифов в порту, что также негативно сказалось на финансовом состоянии предприятия.

Численность работающих в среднем за 2003год составила 65 человек и сократилась по сравнению с 2002г. на 17,7%, средняя начисленная заработная плата составила 126842р. и выросла по сравнению к 2002г на 26,4%. Уровень заработной платы также является одной из первоочередных проблем порта, так как вышеназванными размерами заработной платы труднее и труднее становится удерживать квалифицированные кадры плавсостава, докеров - механизаторов, а также инженерно - технических работников.

В течение 2003 года в порту проводился комплекс мероприятий по сокращению и экономному использованию топливо - энергетических ресурсов(Приложение Б). Вместе с тем тяжелая задача выполнить объемный показатель года негативно сказалось и на этих вопросах. Так необходимость работы в период низких горизонтов воды с малой загрузкой судна и значительный расход электроэнергии при заведомо понятном увеличении складских запасов готовой продукции. Расчеты за потребленную электроэнергию проводились сложно, в течение года имелись случаи отключения и ограничения потребляемой электроэнергии. На 1.01.2003г. порт имеет задолженность за потребленную электроэнергию в сумме 2,8 млн.р. и ограничения потребления.

В расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами использовались в течение года различные методы расчетов, как прямые платежи, так и взаимозачеты со смежными организациями за оказанные услуги.

В декабре 2003 года портом был получен кредит банка на сумму 10,9 млн.р. Прибегнуть к такой мере предприятие было вынуждено из - за низкой платежеспособности потребителей за оказанные услуги. Являясь сезонным предприятием, порт имеет дебиторскую задолженность на расходы в период межнавигационного времени. В навигацию 2003г. порт не смог сделать для себя такой задел.

Отрицательный финансовый результат, полученный портом в 2003 г. не позволил начислить фондов, но определенные расходы, финансируемые из фонда потребления, имели место.

Основные поставки Бобруйского речного порта являются:

1) Бобруйск: отгрузка продукции Белорусского шинного комбината, минерально-строительный и лесных материалов;

2) Борисов: отгрузка лесоматериалов;

3) Светлогорск: отгрузка строительных и лесных материалов;

Речной транспорт обладает объективными недостатками: замерзание рек, вызывающее длительные перерывы в его работе, и меженное мелководье, не одинаковые условия на отдельных участках водного пути и изменения их в течение навигации, извилистость водных путей, меньшая скорость доставки грузов по сравнению с другими видами транспорта.

Учитывая вышеперечисленные недостатки, а также присущие речному транспорту специфические особенности, сфера его применения должна быть целесообразной. При возникшей в настоящее время экономической ситуации и конъюнктуре рынка транспортных услуг это обстоятельство должно стать определяющим при решении вопросов дальнейшего развития и функционирования речного транспорта республики.

Для выхода на прибыльную работу принимаются следующие меры:

1. подготовлены документы для увеличения тарифов на услуги, оказываемые портом;

2. максимально использовали весенний паводок для увеличения загрузки флота;

3. изыскать возможность добычи песка с модулем крупности 2 - 2,5, что позволит увеличить объемы реализации;

4. расширить сеть клиентов, получающих песок по железной дороге;

5. привлечь клиентуру, используемую песок для изготовления тротуарной плитки и благоустройства территории.

2. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РТУП БРП РЕЧНОЙ ПОРТ «БОБРУЙСК»

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

? проверка правильности оформления, законности документов,

? своевременное и полное отражение операций в учете.

? обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

? своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

? обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

? изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

? создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета”, 55 “Специальные счета в банках”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Финансовые вложения”, 59 “Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги” [8, с.25] .

В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо этого, расчеты с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами и другие, возникающие между предприятиями, ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банка или в виде платежей наличными деньгами (безналичные и наличные расчеты).

Для хранения денег и производства безналичных расчетов каждое предприятие открывает расчетный и другие необходимые счета. Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Банк следит за своевременностью расчетов предприятия с бюджетом по налогам, сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели под определенные обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т. п.

Производство платежей путем безналичных перечислений через банк является основной формой расчетов. При помощи этой формы производятся расчеты не только с поставщиками за поступившие от них материальные ценности или с покупателями за отгруженную или отпущенную продукцию им, выполненные работы и услуги, но также расчеты с бюджетом по налогам, с различного рода дебиторами и кредиторами, со своими отраслевыми органами управления, с профсоюзной организацией и целый ряд других расчетов.

Денежные средства используются также для наличных расчетов с работниками по оплате труда, подотчетными лицами, за проданные ценности за наличный расчет и др. Такие средства хранятся и обращаются через кассу. Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Главный бухгалтер предприятия должен обеспечить: полный учет всех поступающих денежных средств, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств, расчетов и обязательств по платежам, списание с бухгалтерских балансов долгов, взыскать которые не представляется возможным в соответствии с существующими законами.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств, расчетов и кредитов стоят следующие основные задачи [25, c.67]:

? своевременное и правильное производство необходимых расчетов, как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

? полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

? соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению;

? организация и проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

? контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном счете и других счетах в банке;

? контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности и услуги, а также средств, полученных в порядке кредитования.

Движение денежных средств - это количество денежных средств, которое получает и выплачивает предприятие в течение отчетного или планового периода.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т. п.[45, c.65]

Основные задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

В современных условиях хозяйствования приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практически работники, даже со значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, то есть путем безналичных расчетов. Безналичные расчеты в белорусских рублях и иностранной валюте осуществляются в соответствии с Инструкцией, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001г. № 66 [5]. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Безналичные расчеты за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме - аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями.

На учреждения банков возложено и кассовое обслуживание предприятий. Банк выдает им наличные деньги для оплаты труда, выплат по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные расходы, приобретение горюче-смазочных материалов. Расчеты наличными деньгами производятся в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000г. № 359 [10]. Полученные из банка деньги должны расходоваться строго по целевому назначению. Не израсходованные по целевому назначению деньги предприятие обязано внести на свой счет в учреждении банка.

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.

Таблица 1.1. Порядок внесения наличных денег в банк

№ п/п Перечень работ Кассир предприятия Банк

1 Заполнение бланка объявления на взнос х

2 Внесение денег х

3 Оформление квитанций и ордера в кассу х

4 Получение квитанции х

5 Приложение ордера в кассу к выписке банка х

х

Примечание: [20, c.50]

На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка. На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе.

Таблица 1.2. Порядок получения наличных денег в банке

№ Перечень работ Предприятие Банк

п/п бухгалтер руков-ль гл. бух-р кассир 1

Заполнение всех реквизитов чека и корешках

2 Подпись чека х

3 расписка получателя чека в корешке чека

4 Проверка правильности заполнения чека и его оплата х

5 Получение денег х

Примечание: [20, c.51]

Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств. В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО) (Приложение П), подписанным главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена.

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО) (Приложение Н), платёжными ведомостями на выдачу аванса (Приложение Т), заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

ПКО и квитанция к ним, а также РКО должны быть заполнены чётко, без исправлений, даже оговоренных. Выдача ПКО и РКО лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Приём и выдача денег может осуществляться только в день составления кассовых ордеров.

ПКО и РКО, а также заменяющие их документы до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации ПКО и РКО, и документу присваивается порядковый номер. Нумерация ПКО и РКО выполняется нарастающим итогом с начала до конца года.

Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

Все факты поступления и выдачи наличных денег должны учитываться в Кассовой книге (Приложение Н), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице делается запись «В настоящей книге пронумеровано ... страниц», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

К кассовым операциям относятся операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия. Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03.2003г. №57, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий[50, c.75]. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

Для учета кассовых операций планом счетов предусмотрен активный счет 50 "касса". По дебету счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу предприятия с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления. По кредиту счета 50 отражают операции по выбытию наличных денег из кассы в дебет разных счетов в зависимости от направления расходов. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 (Приложение У) с отражением в нём операций по выдаче наличных денег по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт.

По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1а в Главную книгу (Приложение В,Х).

Типовые операции по счету 50 «Касса».

По дебету счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

50 51 При получении денежных средств по чекам с расчетных счетов в банках 13549610=12.2003

50 45 Продажа песка за наличный расчет 15390=4.2003

50 46/2 Услуги а/транспорта за наличный расчет 58035=12.2003

50 48 Поставка материалов за наличный расчет 13435=6.2003

50 76/3 Поступили наличные деньги в оплату предъявленных претензий 108895=12.2003

50 69 Поступили деньги, от работников за частичную оплату стоимости путевок, приобретенных за сет средств социального страхования

97630=6.2003

По кредиту счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

51 50 Зачислены на текущий счет в банке сданные наличные деньги

166930=12.2003

56/5 50 Зачислены наличные деньги на счета в операционные кассы

451425=12,2003

Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений. Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нём сумму наличных денег с его расчетного счета. Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменному приказу владельца счета.

На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента выписками из расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня.

Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51 "расчетный счет". На дебете счета 51 отражают поступления денежных средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2 (Приложение Г,Ф). Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №2а. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2 и ведомости №2а за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей за каждый отчетный период позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Типовые проводки по счету 51 "Расчетные счета"

По дебету:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

51 50 При взносе наличных денег на расчетный счет 166930=12.2003

51 55 При зачислении на расчетный счет использованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книжкам 10255920=9.2003

51 46/2 Поступили деньги за услуги а/транспорта 9080=6.2003

51 45 Поступили платежи от покупателей в возмещение стоимости транспортных расходов, включенных в счет поставщику (не включенных в стоимость продукции) при учете объема реализации по мере оплаты предъявленных счетов 36646024=12.2003

51 58 Расчеты векселями 4777050=6.2003

51 57 При зачислении на расчетный счет сумм числящихся в пути 4000978=11.2003

51 76/3 Поступили суммы в погашение предъявленных претензий 138594=11.2003

51 80 Проценты банка 17580=12.2003

По кредиту:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

50 51 При получении денежных средств в кассу на разные цели 13549610=12.2003

В банке для предприятий могут быть открыты специальные счета. Учет ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". Учет денежных средств на этом счете ведется по субсчетам:

-55/1 "Аккредитивы";

-55/2 "Чековые книжки" и другие.

Аналитический учет на счете 55 ведется по каждому выставленному аккредитиву и по каждой чековой книжке в ведомости 25, а синтетический в журнале-ордере 3. Из журнала-ордера запись делается в Главную книгу (Приложение Д,Х), а из неё в баланс(Приложение Е,Ц).

Типовые операции по счету 55 «Специальные счета в банках».

По дебету счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

55 90 Зачислена на специальный счет в банке сумма выручки от реализации продукции, работ и оказанных услуг 14987000=8.2003

По кредиту счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

51 55 Зачислен неиспользованный остаток денежных средств на текущий счет организации 10255920=8.2003

Учет денежных документов ведется на счете 56 "Денежные документы". К денежным документам относятся почтовые марки, оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, опла¬ченные авиабилеты и т. д. Эти документы хранятся в кассе, а учет их наличия и движения ведется на счете 56. По дебету счета показывается увеличение денежных документов, а по кредиту уменьшение. Аналитический учет на счете 56 ведется по видам денежных документов и по их номинальной стоимости в журнале-ордере 3.

По дебету счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

56/5 50 Сданы из кассы предприятия деньги на специальные счета в операционных кассах 451425=12.2003

Учет переводов в пути ведется на счете 57 "переводы в пути". В некоторых хозяйствах к концу дня в кассе может образоваться большая сумма выручки наличных денег, а в кассе разрешается хранить деньги в пределах лимита, деньги сверх лимита хозяйство должно сдавать в банк на расчетный счет. По различным обстоятельствам кассир не успел сдать деньги в банк, тогда он может сдать их в сбербанк или на почтовое отделение. Кассиру выдается квитанция о приеме денег, на основании её выписывается расходный кассовый ордер. Эта проводка означает, что денег в кассе нет, и на расчетный счет они еще не поступили, то есть они находятся в пути. Затем почтовое отделение на основании платежного поручения перечисляет деньги в банк на расчетный счет предприятия, а банк выдает выписку со счета с приложением платежного поручения. Учет по счету 57 ведется на основании выписок банка в журнале-ордере 3, из него данные переносятся в главную книгу и баланс.

По дебету счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

57 45 Стоимость оказанных услуг за товары отгруженные 183121=4.2003

57 46/2 Услуги за перевозки речным транспортом 110244=12.2003

57 48 Реализация материальных ценностей 550144=6.2003

По кредиту счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

58 57 Расчеты векселями между предприятиями 12373788=11.2003

51 57 Денежные средства, числящиеся в пути, зачислены на расчетный счет4000978=11.2003

Счет 58 "краткосрочные финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более 1 года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственного и местных займов. К счету 58 "краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

-58/1 "Облигации и другие ценные бумаги";

-58/2 "Депозиты";

-58/3 "Предоставленные займы" и другие.

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" ведется по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, вкладам и т. д.). При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Типовые операции по счету 58 «Краткосрочные финансовые вложения».

По дебету счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

58 57 Расчеты векселями между предприятиями 12373788=11.2003

По кредиту счета:

Дебет Кредит Содержание операции Сумма

51 58 Зачислены возвращенные денежные средства 4777050=5.2003

1.3 Международный стандарт финансовой отчётности «Отчет о движении денежных средств»

Рыночная ориентация нашей экономики обусловливает интерес к западным методам хозяйствования. Поэтому проблема совершенствования экономического анализа требует расширения использования понятия движения денежных средств. Наиболее близким к принятому в отечественной практике показателю «движение денежных средств» является показатель «движение денежных потоков».

Международный стандарт финансовой отчетности №7 «Отчет о движении денежных средств» введен в действие для финансовой отчетности с 1января 1994года [39, c.140] .

Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы определить классификацию, установить требования к раскрытию и порядок учета определенных статей отчета о движении денежных средств таким образом, чтобы все компании составляли и представляли отчеты о движении денежных средств на согласованной основе. Это улучшит сопоставимость как с финансовыми отчетами компании за предыдущие периоды, так и с финансовыми отчетами других компаний. Соответственно, настоящий Стандарт требует классифицировать и раскрывать результаты чрезвычайных обстоятельств, а также определенные статьи о движении денежных средств от обычной деятельности. Он также определяет порядок учета изменений в бухгалтерских расчетах, изменений в учетной политике и исправлений фундаментальных ошибок.

Этот стандарт должен применяться при представлении информации о движении денежных средств от обычной деятельности, а также о результатах чрезвычайных обстоятельств в отчете о движении денежных средств, и при учете изменений в бухгалтерских оценках, фундаментальных ошибок и изменений в учетной политике.

Настоящий Стандарт среди прочего рассматривает вопросы раскрытия информации об определенных статьях денежных средств за период. Эта информация раскрывается в дополнение ко всей остальной, требуемой другими Международными стандартами финансовой отчетности.

В Стандарте используются следующие термины:

? Результаты чрезвычайных обстоятельств - это доходы или расходы, возникающие в результате событий или сделок, четко отличимых от обычной деятельности предприятия, частое или повторяющееся появление которых в этой связи не ожидается.

? Обычная деятельность - это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продолжение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее.

? Фундаментальные ошибки - это выявленные в текущем периоде ошибки такой важности, что финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов более не могут считаться достоверными на момент их выпуска.

? Учетная политика - это конкретные принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Характер и величина каждой чрезвычайной статьи должны раскрываться отдельно.

Факт очевидного отличия события или сделки от обычной деятельности компании определяется скорее природой этого события или сделки относительно деятельности, обычно осуществляемой компанией, а не регулярностью, с которой происходят подобные события и операции. Таким образом, событие или сделка может быть чрезвычайной для одной компании, но не быть таковой для другой, из-за различий между их видами обычной деятельности.

Примерами событий или сделок, которые, как правило, ведут к возникновению чрезвычайных статей для большинства компаний, являются:

(a) экспроприация активов; или

(b) землетрясение или другая природная катастрофа.

В результате неопределенностей, свойственных предпринимательской деятельности, многие статьи финансовых отчетов не могут быть точно рассчитаны, а могут быть лишь оценены. Процесс оценки подразумевает суждения, основывающиеся на самой свежей доступной информации. Могут потребоваться оценки, например, безнадежных долгов, устаревания запасов или сроков полезной службы, или ожидаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемых активов. Использование обоснованных оценок является важной частью подготовки финансовых отчетов и не подрывает их надежности.

Оценка может пересматриваться, если меняются обстоятельства, на которых она основывалась. Это также может происходить в результате появления новой информации, накопления опыта или последующих событий. По своей природе пересмотр оценок не ведет к корректировке в определениях результатов чрезвычайных обстоятельств или фундаментальной ошибки.

Иногда трудно провести различие между изменением учетной политики и изменением бухгалтерской оценки. В таких случаях изменение трактуется как изменение в бухгалтерской оценке, с соответствующим раскрытием информации.

Изменение бухгалтерской оценки может влиять только на текущий период, или на текущий и будущий периоды. Например, изменение оценки суммы безнадежных долгов, влияет только на текущий период, и поэтому признается немедленно. Однако изменение срока полезной службы или предполагаемой схемы получения экономических выгод от амортизируемого актива влияет на амортизационные расходы в текущем периоде и в каждом последующем периоде оставшегося срока полезной службы актива. В обоих случаях воздействие изменения, относящееся к текущему периоду, признается как доход или расход в текущем периоде. Воздействие, если оно есть, на будущие периоды признается соответственно в будущих периодах.

Ошибки при подготовке финансовых отчетов одного или нескольких предшествующих периодов могут быть обнаружены в текущем периоде. Ошибки могут возникать в результате математических просчетов, ошибок при применении учетной политики, а также в результате искажения информации, обмана или невнимательности.

В редких случаях ошибка имеет такое значительное влияние на финансовые отчеты одного или нескольких периодов, что они не могут больше считаться надежными на дату их выпуска. Эти ошибки называются фундаментальными. Примером фундаментальной ошибки является включение в финансовые отчеты предыдущего периода значительных сумм незавершенного производства или дебиторской задолженности по фальсифицированным контрактам, которые не могут вступить в силу. Исправление фундаментальных ошибок, относящихся к предшествующим периодам, требует обновления сравнительной информации или представления дополнительной прогнозной информации.

Может быть проведено различие между исправлением фундаментальных ошибок и изменениями бухгалтерских оценок. Последние по своей природе являются приближенными значениями, которые могут нуждаться в пересмотре по мере поступления дополнительной информации.

Компания должна раскрывать следующую информацию:

(a) характер фундаментальной ошибки;

(b) величину исправления для текущего периода и для всех представленных предыдущих периодов;

(c) величину исправления, относящегося к периодам, предшествующим тем, которые включены в сравнительную информацию;

(d) факт повторного представления сравнительной информации либо констатация практической невозможности такого представления.

Пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность компании на протяжении некоторого времени с тем, чтобы определить тенденции в ее финансовом положении, результатах деятельности и потоках денежных средств. Таким образом, в каждом периоде обычно принимается та же самая учетная политика.

Учетная политика должна изменяться только в том случае, когда это требуется в соответствии с законодательством, или органами стандартизации учета, или тогда, когда это изменение приведет к улучшению отражения событий и сделок в финансовой отчетности компании.

Цель стандарта обеспечить необходимой информацией пользователей финансовой отчетности о способности компании получить денежные средства и ее потребности для обеспечения нормального производственного процесса. Информация о движении денежных средств в отчетности распределяется по видам их деятельности: операционная, инвестиционная, финансовая.

Отчет о движении денежных средств представляет информация, которая дает возможность пользователям оценить изменения в чистых активах компании за отчетный период, ее финансовую структуру и способности воздействовать на суммы и потоки денежных средств, необходимых для организации производства в изменившихся экономических условиях.