Валютные операции, осуществляемые при внешнеэкономической деятельности

4

Оглавление

Теоретическая часть

Введение

1. Общая характеристика валютных операций

2. Валютные операции на банковском сегменте валютного рынка

3. Биржевые операции с валютой

Заключение

Практическая часть

Задача 1

Задача 2

Задача 3

Задача 4

Задача 5

Библиографический список

Теоретическая часть

Введение

Деньги, используемые в международных экономических отношениях, становятся валютой. Основой валютной системы РФ является российский рубль, введенный в обращение в 1993 г. и заменивший рубль СССР.

В Советском Союзе действовала абсолютная государственная валютная монополия: право собственности на валютные ценности, а также право на совершение операций с ними принадлежали исключительно государству. Основными источниками поступления валютных ценностей были доходы от экспорта, суммы привлеченных валютных кредитов, а также накопленные внутренние резервы - природные драгоценные камни, драгоценные металлы. Использование этих валютных ценностей осуществлялось на плановой основе. Валютные планы государства, включавшие в себя источники и объемы поступлений, а также направления и суммы расходов, утверждались в составе народнохозяйственных планов.

Валютное регулирование предполагает самостоятельность хозяйствующих субъектов, которые становятся в определенные рамки и в процессе осуществления валютных операций должны соблюдать определенные «правила игры». Поскольку в СССР никакой самостоятельности субъектов рассматриваемой области не было, а каждая валютная операция была строго регламентирована, то речь в тот период шла не о государственном регулировании, а о полном государственном контроле за валютными операциями.

В настоящее время все кардинально изменилось: государство перестало быть монополистом в этой сфере. Сейчас оно признает право собственности за юридическими и физическими лицами. Банковская система Российской Федерации включает в себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков.

Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, настоящим Федеральным законом, Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Изучение, попытки научного подхода к рассмотрению вышеназванных явлений и составляет содержание данной работы.

Целью контрольной работы является изучение механизма валютного регулирования, рассмотрение наиболее важных и ключевых понятий данного вопроса, а также исследование расчетов при проведении валютных операций. Актуальность данной темы тесно переплетается с процессами, происходящими в структуре экономики РФ.

Возникающие вопросы, касающиеся валютного регулирования и обмена опыта с зарубежными банками, вызывают необходимость системного подхода к проблеме. Реализация этой необходимости представлена частично в работе. Результаты работы, в частности, рассмотренные виды валютных операций, а также механизм их проведения и расчеты, связанные с ними, являются реализацией целей, поставленных нами при исследовании [6, с. 237].

1. Общая характеристика валютных операций

На валютном рынке осуществляются следующие операции:

1) денежные переводы - перевод денег из одной страны в другую означает приобретение покупательной способности для осуществления платежей в иностранной валюте. Потребность в денежных переводах возникает при импорте иностранных товаров, услуг, технологий; при осуществлении зарубежных инвестиций; при поездках в другие страны и др. Приобретение покупательной способности на территории другой страны делается посредством покупки иностранной валюты в виде банкнот или депозитов. Например, импортеры американских товаров и иностранные инвесторы в США вынуждены будут обменять свою валюту на доллары для осуществления платежей и инвестиций. И, наоборот, экспортеры на американский рынок и получатели доходов от инвестиций в США должны обменивать доллары на национальную валюту.

2) клиринг (расчетные сделки с иностранной валютой) - валютный рынок обеспечивает механизм клиринга при проведении международных платежей. Этот механизм действует через оборот депозитов до востребования в иностранной валюте, которые банки хранят в банках-корреспондентах, расположенных в других финансовых центрах. Таким образом, в сделках с иностранной валютой преобладают операции с бессрочными валютными депозитами. Депозиты до востребования - это средства, которые используются в торговле между банками, работающими на валютном рынке. Банковские дилеры хранят бессрочные вклады в иностранной валюте в банках-корреспондентах, расположенных в финансовых центрах, где эта валюта является внутренней. Например, крупный банк-дилер, расположенный в Германии, может иметь депозиты в нескольких десятках иностранных валют в банках, находящихся в финансовых центрах, где эти валюты являются внутренними. Таким образом, этот банк имеет возможность продавать иностранную валюту, отдавая распоряжение своим иностранным сотрудникам перевести депозит до востребования покупателю или посреднику. Аналогичным образом осуществляется и покупка валюты - в этом случае продавец переводит ее в банк, находящийся за границей, на счет банка Германии.

3) хеджирование - это искусство страхования открытых позиций; оно является способом защиты от валютных позиций под риском, называемым валютным риском потенциальных убытков. Хеджирование осуществляется на рынках спот, форвардном, опционов и фьючерсов. Импортеры, использующие иностранную валюту при сделках, стремятся обезопасить себя от повышения стоимости валюты; экспортеры - от ее понижения. Например, французский импортер, покупающий товар у японского поставщика, обязан рассчитаться за него в иенах. Через 2 месяца, когда наступит срок платежа, ему придется осуществить платеж в иенах, и импортер имеет позицию под риском в этой валюте. Риск состоит в том, что за это время курс иены по отношению к евро может возрасти, в результате чего стоимость приобретенного японского товара в евро повысится. В этом случае имеется три варианта: А) импортер может взять кредит в евро, конвертировать его в иены по курсу спот и вложить их на японском денежном рынке. Тем самым он страхуется от того риска, что через 2 месяца курс спот может быть выше сегодняшнего. Ценой страховки является разность между процентной ставкой, которую он платит за кредит, и более низкой процентной ставкой, которую он получает на свой депозит. При операции на рынке спот деньги связаны на 2 месяца; Б) импортер может купить форвардный контракт на иены с поставкой и платежом через 2 месяца по сегодняшнему 2-месячному форвардному курсу. Если цена 2-месячного форвардного контракта на иены составляет 3% в год, то импортер должен уплатить через 2 месяца 3% : 6 = 0,5% от суммы; В) импортер может оставить открытую позицию под риском. Если сделать некоторые предположения об уровне ставок процента (в Париже и в Токио) и обменных курсов (евро/иена), то можно подсчитать издержки/доходы. Рынок считается эффективным, если цены отражают всю доступную информацию и если форвардные курсы в точности предсказывают будущие курсы спот.

4) спекуляции - осуществляются на тех же рынках, что и хеджирование. Они основываются на ожидании изменений валютных курсов (неравновесие на рынке срочных сделок) и на осуществлении таких действий, при которых можно получить выгоду от этих изменений. Например, если мы ожидаем, что курс спот фунта стерлингов за три месяца упадет с 2,03 до 1,88 долларов, то будет выгодно осуществить форвардную сделку по продаже фунтов, если курс форвард совпадает с курсом спот. Прибыль на 1 ф. ст. составит 0,15 центов.

5) краткосрочный кредит - валютный рынок обеспечивает краткосрочный кредит, когда экспортер выставляет срочную тратту покупателю или его банку. Разница между векселем на предъявителя (тратта с оплатой по предъявлении) и срочной траттой заключается в том, что вексель на предъявителя оплачивается немедленно, а срочная тратта оплачивается через определенный срок после предъявления. Если экспортер выставляет срочную тратту, она дисконтируется, продается на рынке векселей. В результате экспортер получает дисконтированную стоимость. Поскольку тратта деноминирована в иностранной валюте, банк передает ее экспортеру, что облегчает финансирование экспортных сделок. Срочная тратта становится акцептованной, покупается на денежном рынке инвестором, который тем самым оплачивает сделку. Краткосрочный кредит необходим, когда товар находится в процессе перевозки и когда покупателю необходимо время, чтобы перепродать товар и осуществить платеж. Как правило, экспортеры предоставляют импортерам 90 дней для осуществления платежа. Экспортер обычно предоставляет скидку импортеру, когда он платит в иностранном отделе его банка. В результате экспортер получает деньги немедленно, а банк получит деньги от импортера в срок.

6) арбитраж - означает использование ценовых различий валют для получения безрискового гарантированного дохода. Глобальность и взаимосвязанность валютных рынков порождают тенденцию к выравниванию обменных курсов на всех валютных рынках к действию закона одной цены на основе арбитража. Бывает двух типов:

а) валютный арбитраж финансовых центров - покупка валюты в одном финансовом центре, где она дешевле, для немедленной ее перепродажи в другом финансовом центре, где она дороже, для извлечения прибыли. Например, арбитраж финансового центра обеспечивает равенство обменных курсов долл./ф. ст. в Лондоне, Нью-Йорке и других финансовых центрах. Это происходит потому, что, если валютный курс в Нью-Йорке 2,34 долл./1 ф. ст., а в Лондоне - 2,32 долл./1 ф. ст., то банкам будет выгодно покупать фунты в Лондоне и одновременно продавать их в Нью-Йорке и делать 2 цента на каждом купленном и проданном фунте. Покупка фунтов в Лондоне приведет к удешевлению доллара в Лондоне, а продажа фунтов в Нью-Йорке приведет к увеличению цены доллара в Нью-Йорке. Этот процесс будет продолжаться до тех пор, пока валютные курсы в обоих центрах не совпадут, допустим, на уровне 2,33 долл./1 ф. ст.;

б) кросс-курс арбитраж - используется в том случае, если соотношение обменных курсов трех валют делает выгодной покупку иностранной валюты через другую иностранную валюту. Например, если британскому дилеру нужны доллары, то при определенных соотношениях валютных курсов он сначала купит евро, а потом за евро купит доллары. Высокий спрос на евро быстро поднимет его курс к фунту, и для британского дилера арбитраж исчезнет. Арбитраж быстро устраняет несогласованные кросс-курсы и прибыльность дальнейшего арбитража.

Таким образом, в результате арбитража валютный курс доллара к фунту стерлингов или к евро будет одинаковым в Нью-Йорке, Лондоне и других финансовых центрах [7, с. 145].

2. Валютные операции на банковском сегменте валютного рынка

На банковском сегменте валютного рынка различают операции:

1) спот-операции

Спот-рынок -- это рынок немедленной поставки валюты, обслуживающий частные запросы и спекулятивные операции банков и компаний.

Основным инструментом спот-рынка является электронный перевод по каналам системы СВИФТ (Society for Worldwide Interbank Financial Telecommunication- SWIFT) - общество всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций обеспечивает всем его участникам доступ к круглосуточной высокоскоростной сети передачи банковской информации в стандартной форме при высокой степени контроля и защиты от несанкционированного доступа.

Торговля валютами на спот-рынке осуществляется на базе установления обменного курса валют. Дилеры получают информацию о текущих изменениях обменных курсов из специальных электронных информационных систем, а также из разговоров с дилерами других банков и брокерских домов.

На валютном рынке широко используются кросс-курсы. Например, кросс-курс российского рубля по отношению к швейцарскому франку может быть рассчитан исходя из курсов швейцарского франка к доллару США и российского рубля к доллару США. Так, если за 1 доллар США дают 1,1845 швейцарского франка или 24,9513 российского рубля, то 1 швейцарский франк будет стоить 20,97 рубля.

На спот-рынке банки котируют курс продажи (ask rate -- AR) и курс покупки валюты (bid rate --BR). Так, если котировка доллара США к швейцарскому франку составляет 1,1845-- 1,2445 швейцарского франка за 1 доллар США, то левая ставка (1,1845) является курсом покупки (BR), а правая ставка (1,2445) - курсом продажи (AR). Это означает, что участник рынка, который назначает такую цену, будет покупать доллары за 1,1845 швейцарского франка и продавать их по 1,2445 швейцарского франка.

Обычно котировки устанавливает крупный коммерческий банк, который осуществляет операции по купле-продаже валюты. Клиент, приходящий в банк купить/продать валюту, использует зеркальные предложенные банком котировки. Так, клиент покупает в банке доллары США в обмен на швейцарские франки по курсу 1,2445 швейцарского франка за доллар США, а продает доллар США банку в обмен на швейцарские франки по курсу 1,1845 швейцарского франка за доллар США.

Важное значение имеет спрэд-разница между курсами покупки и продажи валюты, рассчитанная в базовых пунктах: Spread =AR-BR.

Помимо абсолютной разницы между курсами продажи и покупки валюты, рассчитывают и относительную величину

BAS = [(AR-BR)/AR] * 100%,

где AR - курс продажи валюты;

BR - курс покупки валюты;

ВAS - продажно-покупной спрэд.

Спрэд должен покрывать операционные издержки банка и обеспечивать ему нормальную прибыль при проведении операций с валютой. BAS является своеобразной платой за предоставляемые банком форексные услуги. При этом размер спрэда, назначаемый коммерческим банком по разным валютам, для разных клиентов и в зависимости от объема сделок может существенно колебаться.

2) форвардные валютообменные контракты

Форвардный валютообменный контракт - это обязательное для исполнения соглашение между банком и клиентом по покупке или продаже в определённый день в будущем определённой суммы иностранной валюты.

В этом контракте валюта, сумма, обменный курс и дата платежа фиксируются в момент заключения сделки. Валютный курс осуществляемой форвардной сделки называется форвардным курсом. Он является срочным. При этом сумма поставляемой валюты корректируется на разницу процентных ставок по соответствующим валютам. Срок форвардных сделок колеблется от 3 дней до 5 лет, однако наиболее распространенными являются сроки 1, 3, 6 и 9 месяцев со дня заключения сделки. Форвардный контракт является банковским контрактом, поэтому он нестандартизирован и может быть подобран под конкретного клиента. Форвардный курс (FR) и курс спот (SR) тесно связаны между собой. Если FR > SR, то говорят, что валюта котируется с премией, если FR < SR - то валюта котируется с дисконтом. Размер дисконта или премии по валюте определяется следующим образом:

(FR - SR) * SR * t

FR (Pm/Dis) = 100% * 360

где FR(Pm/Dis) - форвардные премия или дисконт;

FR -- форвардный курс;

SR -- курс спот;

t-- срок форвардного контракта.

Премии и дисконты по валюте выражаются в процентах годовых, чтобы можно было сравнить доходность от вложения валюты в форвардную сделку с доходностью от вложения в векселя и другие инструменты финансового рынка.

На форвардном рынке банки также котируют курсы покупки (BR) и продажи валюты (AR) и соответственно рассчитывают кросс-курсы. При этом спрэд между AR и BR больше при форвардных операциях и составляет ¹/₈-¹/₄ % годовых, от курса спот в пересчете на срок сделки.

Существуют два основных метода котировки форвардного курса: метод аутрайт и метод своп-ставок.

При котировке методом аутрайт банки указывают полный спот-курс и полный форвардный курс, а также срок и сумму поставки валюты.

Однако в большинстве случаев форвардный курс котируется с помощью своп-ставок. Своп-ставки выражаются в абсолютных долях соответствующей валюты по отношению к доллару США. При котировке курса форвардной сделки методом своп-ставок определяются только премия или дисконт, которые при прямой котировке соответственно прибавляются к курсу спот или вычитаются из него. При обратной котировке валют дисконт прибавляется, а премия вычитается из курса спот. Размер ставки своп определяется исключительно различным уровнем процентных ставок участвующих стран и рассчитывается следующим образом:

Pm/Dis = FR - SR = rh - rf

SR 1 + rf

где SR₀ -- спот-курс;

rh -- процентные ставки по национальной валюте;

rf -- процентные ставки по иностранной валюте.

Валютный риск при осуществлении форвардных операций, особенно долгосрочных, значительно возрастает, так как возрастают вероятность непредсказуемого изменения курса валюты на дату поставки и риск неплатежеспособности партнера.

Основное назначение форвардных операций заключается в хеджировании валютного риска. С помощью форвардных контрактов основная доля промышленных клиентов стремится закрыть открытую валютную позицию. Фиксируя для себя определенный уровень обменного курса валюты на определенную дату, такой клиент перекладывает на контрагента (банк) риск неблагоприятного изменения валютного курса сверх фиксированной в контракте величины и рассматривает стоимость данного контракта как своеобразную плату за страховку.

3) cвоп-контракты

Своп (swap)-операции относятся к группе операций, совершаемых на межбанковском рынке, и представляют собой комбинацию из спот- и форвардных сделок. Часто валютные своп-операции определяются как валютный бартер.

Своп-операция -- валютная операция, сочетающая куплю-продажу двух валют на условиях немедленной поставки с одновременной контрсделкой (противоположной сделкой) на определенный срок с теми же валютами.

По существу, своп-сделка -- это подписание двух отдельных контрактов по валютному обмену в одно и то же время. Контракты при этом имеют противоположную направленность и различные даты расчетов.

По операциям своп наличная сделка осуществляется по курсу спот, который в контрсделке корректируется с учетом премии или дисконта в зависимости от тенденций изменения валютного курса. В данном типе сделки клиент экономит на разнице между курсами продавца и покупателя по наличной сделке. Для банков данные операции также имеют определенные преимущества. Основное из них заключается в том, что своп-сделки не создают открытой валютной позиции и временно обеспечивают валютой без риска, связанного с изменением ее курса. Существует множество путей применений свопов. Так, они могут быть использованы как инструмент приобретения иностранной валюты на ограниченный период по фиксированному обменному курсу, для быстрого реагирования на изменения в ожидаемых входящих и исходящих валютных потоках путем укорачивания или удлинения сроков своп-контрактов, которые уже были заключены для других целей. Своп-сделка может представлять собой и одновременное предоставление кредитов в двух валютах, а также обмен долговыми обязательствами, выраженными, в одной валюте, на обязательства, выраженные в другой [1, с. 311].

3. Биржевые операции с валютой

К биржевым валютным операциям относятся:

1) фьючерсные валютообменные контракты

Фьючерсные операции схожи с форвардными сделками. Фьючерсные операции также сопряжены с поставкой валюты на срок более 3 дней со дня заключения сделки, при этом цена исполнения контракта в будущем определяется в день заключения сделки. Однако при наличии сходных моментов имеются и существенные отличия фьючерсных операций от форвардных. Во-первых, фьючерсные операции осуществляются на биржевом рынке, а форвардные -- на межбанковском. Это приводит к тому, что сроки исполнения фьючерсных контрактов привязаны к определенным датам (например, 3-я среда каждого месяца) и стандартизированы по срокам, объемам, условиям поставки. В случае же форвардных контрактов срок и объем сделки определяются по взаимной договоренности сторон. Во-вторых, фьючерсные операции совершаются с ограниченным кругом валют, таких, как доллар США, евро, японская иена и некоторые другие). При формировании форвардного контракта круг валют существенно шире. В-третьих, фьючерсный рынок доступен как для крупных инвесторов, так и для индивидуальных и мелких институциональных инвесторов. Доступ на форвардные рынки для небольших фирм ограничен, так как в основном форвардные операции осуществляются на крупные суммы. В-четвертых, фьючерсные операции на 95% заканчиваются заключением офсетной (обратной) сделки, при этом реальная поставка валюты не осуществляется, а участники операции получают лишь разницу между первоначальной ценой заключения контракта и ценой, существующей в день совершения обратной сделки. При форвардах до 95% всех сделок заканчивается поставкой валюты по контракту. В-пятых, стандартизация контрактов означает, что фьючерсные сделки могут совершаться более дешево, чем индивидуально заключаемые между клиентом и банком форвардные сделки. Поэтому форвардные сделки обычно дороже, т. е. они сопровождаются большим спрэдом (разницей в курсах) на покупку/продажу. Это может привести к большим затратам для клиента при закрытии позиций.

При фьючерской сделке партнером клиента выступает расчетная (клиринговая) палата соответствующей фьючерсной биржи. Таким образом, валютообменные фьючерсы представляют собой стандартизированные обращающиеся на биржах контракты. Банки и брокеры не являются сторонами сделок, они играют лишь роль посредников между клиентами и расчетной палатой фьючерсной биржи.

2) опционный контракт

Опционные сделки принципиально отличаются от форвардных и фьючерсных операций. Основной характеристикой опционов является то, что держателю опциона предоставляется выбор: реализовать опцион по заранее фиксированной цене или отказаться от его исполнения. Таким образом, у держателя опциона есть право, а не обязательство совершить определенное действие; в опционах продается право на реализацию сделки, а приобретается конкретная валюта.

Опцион - это ценная бумага, дающая право её владельцу купить (продать) определённое количество валюты по фиксированной в момент заключения сделки цене в определённый момент в будущем.

В опционной сделке принимает участие продавец опциона (надписатель опциона) и его покупатель (держатель опциона). Держатель опциона приобретает право (но не обязательство) купить или продать определенный актив в будущем по цене, фиксированной в момент заключения сделки. Надписатель опциона принимает на себя обязательство продать (или купить) актив, лежащий в основе опционной сделки, по заранее оговоренной цепе. Так как риск потерь надписателя опциона, связанный с изменением валютного курса, значительно выше, чем у держателя опциона, то в качестве платы за риск держатель опциона в момент его заключения выплачивает надписателю премию.

В отличие от форвардных и фьючерсных контрактов, валютные опционы дают возможность ограничить риск, связанный с неблагоприятным развитием курсов валют, сохраняя при этом шансы на получение прибыли в случае благоприятного развития курса. Именно поэтому опционы, являясь относительно новым инструментом валютного рынка, получили такое широкое распространение на всех биржевых площадках [5, с. 196].

Заключение

В заключении следует отметить, что выполнение всех банковских операций, связанных с иностранной валютой, требует особого умения, и не случайно западные бизнесмены называют валютные операции не наукой, а искусством, которым должен обладать каждый банк, желающий добиться успеха в международном бизнесе.

Это еще актуальнее предстает на современном рынке Российской Федерации, поскольку глубинная структурная перестройка внешнеэкономической деятельности нашей страны требует соответствующих изменений в работе банков во всем многообразии их внешних и внутренних связей.

Так как внешнеэкономическая деятельность банков сейчас на пути своего развития, то изучение, попытка комплексного анализа опята зарубежных банков относительно проведения валютного регулирования наиболее актуальная тема обсуждения в банковской работе. Реализация данной проблемы носит многоотраслевой характер будет внедряться в банковскую практику России, обходя на своем пути все негативные стороны, свойственные при проведении валютных операций.

Рассмотренные понятия валютного регулирования, как экспорно-импортные банки, валютное кредитование, виды котировок, валютный рынок и типы валютных операций помогут специалистам банковской структуры правильно подойти к проблеме механизма проведения валютных операций.

Теоретическая часть работы может быть употреблена при разработке методик проведения валютных сделок [3, с. 212].

Практическая часть [5, с. 189]

Задача 1.

Менеджер организации в соответствии с приказом руководителя направлен в командировку в США. Предполагаемый срок командировки 5 дней: 1 день - на территории РФ; 4 дня - на территории США. Нормы командировочных расходов:

- найм жилья - 220 долларов в сутки;

- суточные - 100 долларов в сутки.

Аванс в рублях включает в себя:

- оплата проезда - 16500 руб.;

- суточные по нормам.

По возвращении из командировки менеджером был предоставлен авансовый отчет, в котором указано, что фактически на территории США он пробыл 3 дня.

Курс доллара составлял:

На дату зачисления валюты - 29,53 руб. за долл.

Биржевой курс купли-продажи - 29,65 руб. за долл.

На дату получения валютных средств в кассу предприятия - 29,58 руб. за долл.

На дату выплаты средств командируемому - 29,99 руб. за долл.

На дату предоставления авансового отчета - 30,12 руб. за долл.

Определить все хозяйственные операции по приведенной ситуации, составить по операциям бухгалтерские проводки и занести информацию в журнал регистрации хозяйственных операций.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10	Получено в кассу на оплату командировочных расходов Переведено в банку на покупку иностранной валюты для оплаты командировочных расходов Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет - курсовая разница Получена в кассу валюта на оплату командировочных расходов - курсовая разница Выданы командировочные в рублях Выданы командировочные в иностранной валюте - курсовая разница Отражены командировочные расходы в рублях Отражены командировочные расходы в иностранной валюте Возвращена в кассу неиспользованная иностранная валюта Отражена курсовая разница	50 57 52 91 50 57 71 71 57 26 26 50 71	51 51 57 57 52 91 50 50 91 71 71 71 91	100 37952 37798=40 153=60 37862=40 64 100 38387=20 524=80 100 28915=20 9472 435=20

Задача 2.

ОАО «Сапфир», место нахождения которого - г. Москва, заключило контракт с фирмой «Симпсон и К°» на поставку оборудования для металлообработки на условиях «перевозка оплачена до Варшавы». В качестве доказательства оплаты перевозки продавец представил железнодорожную накладную. Право собственности, оговоренное в контракте, переходит одновременно с риском случайной гибели. Стоимость оборудования 500000 долларов США. Для транспортировки оборудования от г. Варшавы до г. Москвы ОАО «Сапфир» заключило договор с Железной дорогой. В Варшаве возникли расходы по перевалке. В связи с этим был акцептован счет (инвойс) железнодорожной станции в г. Варшава на сумму 1100 долларов. Курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 31 руб. за 1 доллар. Железная дорога выставила счет за перевозку в иностранной валюте на сумму 4000 долларов. Курс ЦБ РФ на дату оказания услуг 31 руб. за 1 доллар США. На момент оформления таможенной декларации курс доллара составил 31,20 руб. за 1 доллар. Ставка ввозной пошлины определена в размере 10%, ставка НДС - 18%. Все расходы по покупке и доставке оборудования и платежи при таможенном оформлении были уплачены.

1. Определить таможенную стоимость оборудования.

2. Рассчитать таможенные платежи при ввозе оборудования на территорию РФ в режиме импорта.

3. Определить сумму денежных средств в валюте, которую необходимо заявить банку для зачисления на специальный транзитный валютный счет.

4. Определить все хозяйственные операции по приведенной ситуации, составить по операциям бухгалтерские проводки и занести информацию в журнал регистрации операций.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1 2 3 4 5 6	Произведены расчеты с Железной дорогой за расходы по перевалке Произведены расчеты с Железной дорогой за перевозку При ввозе на таможенную территорию РФ таможенная стоимость на дату предъявления ГТД определена в сумме (500000*31,20 + 34100 + 124000) Начислены и уплачены: - ввозная пошлина (10%) - таможенный сбор за оформление товара - НДС, подлежащий уплате на таможне НДС принят к вычету Оприходовано импортное оборудование (право собственности подтверждается транспортными накладными) Заявлено банку для зачисления на специальный транзитный валютный счет	76 76 08 76 08 76 19 76 68 08 76	52 52 76 51 76 51 76 51 19 60 51	34100 124000 15758100 1575810 1575810 50000 50000 2845458 2845458 2845458 17383910 1725810

Задача 3.

ООО «Дольче Вита» заключило договор с иностранной фирмой на поставку товара стоимостью 1000000 долларов. Стороны определили, что согласно «Инкотермс» поставка товара производится на условиях FCA (переход риска гибели происходит в момент передачи товара продавцом перевозчику). При этом в контракте предусмотрено, что право собственности на товар переходит от продавца к импортеру в момент оформления ГТД. Транспортные услуги по перевозке составили 30000 долларов. Согласно данным ГТД таможенный сбор составляет 100 тыс. руб., а ставка таможенной пошлины 10%. Курс доллара - 31 руб. Закупаемые товары предназначаются для дальнейшей перепродажи.

По данной хозяйственной ситуации бухгалтерской службой были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	Дебет	Кредит
Произведена оплата товара	60	52	31000000 руб. ( 1000000 долл. * 31 руб. / 1 доллар)
Оплачены транспортные услуги	60	52	930000 руб. (30000 долл. * 31 руб. / 1 доллар)
Оприходование товара (на дату составления ГТД)	41	60	31000000 руб. (1000000 долл. * 31 руб. / 1 доллар)
Отражены суммы таможенных сборов и пошлин согласно ГТД	41	76	3200 тыс. руб. (31000000 руб. * 10% + 100000 руб.)
Перечислены платежи за таможенное оформление	76	51,52	3200 тыс. руб.
Начислен и оплачен НДС	19, субсчет «НДС по приобретенным ценностям» 68	51 51	6138 тыс. руб. (31000000 руб. + 31000000 руб. * 10%)*18%
Включена стоимость транспортных расходов в покупную стоимость товара	41	60	930000 руб. (30000 долл.*31 руб./1 доллар)

Проанализировать условия заключенного импортного договора и совершенные записи на счетах бухгалтерского учета. При выявлении несоответствия указать ошибку и источник ее возникновения, а также к каким дальнейшим нарушениям в учетной работе и в плане налогообложения приведет данное положение.

Решение:

При составлении бухгалтерских проводок стоимость транспортных расходов была включена в покупную стоимость товара. Однако стоимость транспортных расходов должна включаться при оприходовании товара в таможенную стоимость товара. Все таможенные сборы и пошлины согласно ГТД, а также НДС, уплачиваемый на таможне, рассчитываются с таможенной стоимости товара. А поскольку транспортные расходы не были включены в таможенную стоимость товара, это повлияло на неправильный расчет этих платежей и налогов. При отражении бухгалтерских проводок по уплате НДС, перечисление НДС не относится сразу на счет 19. Вместо него здесь должен фигурировать счет 76, поскольку НДС уплачивается на таможне, которая является кредитором. И лишь затем НДС принимается к вычету из бюджета с применением счета 68. По причине, указанной в самом начале, последняя проводка (хозяйственная операция) здесь неуместна.

Задача 4.

ЗАО «Кедр» получило на комиссию товар на сумму 100000 долларов США. Курс на дату поступления товара - 29,65 руб. за 1 доллар. ЗАО «Кедр» заплатило за иностранного комитента НДС (18%) и таможенную пошлину (25% от таможенной стоимости). Весь товар был продан за 112500 долларов США без НДС. Курс на момент зачисления выручки составил 29,70 руб. за 1 доллар. Сумма комиссионного вознаграждения составила 4% стоимости проданного товара. Для погашения задолженности перед иностранным комитентом приобретена валюта по курсу 29,75 руб. за 1 доллар.

1. Определить все хозяйственные операции по приведенной ситуации, составить по операциям бухгалтерские проводки занести информацию в журнал регистрации операций.

2. Провести соответствующие расчеты пошлин, сборов и налогов.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9	Поступил товар от комитента Оплачена таможенная пошлина Оплачен НДС Оплачен таможенный сбор Отражена выручка от продажи товаров, переданных на комиссию Отражена сумма расходов, оплаченных комиссионером и возмещаемых комитентом Выявлен финансовый результат от реализации товара Списаны рублевые средства для покупки валюты Зачислена купленная валюта на специальный транзитный счет комиссионера	004 76 76 76 62 90 90 57 52	51 51 51 90 76 99 51 57	2965000 741250 667125 7500 3341250 1415875 1925375 2965000 2965000

Задача 5

ЗАО «Импэкс» 15 января 200_ г. получило аванс в счет предстоящего экспорта товаров - 240000 долларов США. 18 января 200_ г. банк по поручению ЗАО «Импэкс» продал на валютной бирже 10% поступившей суммы. По условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара, который прошел таможенное оформление, перевозчику.

ЗАО «Импэкс» 16 марта 200_ г. оформило на таможне экспортированные товары и передало их перевозчику. Таможенная стоимость равна 240000 долларов США. Стоимость материалов, закупленных и оплаченных поставщикам, израсходованных на производство экспортной продукции, составила 3000000 руб., в том числе НДС 18%.

Официальный курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составил:

- на дату получения аванса (15.01.200_) - 31,84 руб.;

- на дату продажи валюты (18.01.200_) - 31,82 руб.;

- на дату таможенного оформления товаров (16.03.200_) - 31,38 руб.

Валюту продали по биржевому курсу - 31,90 руб. за 1 доллар США. Комиссия банку за продажу валюты составила 1000 руб., а комиссия валютной биржи - 2400 руб. (в том числе НДС 18%).

Документы, подтверждающие экспорт, ЗАО «Импэкс» собрало 1 июля 200_г.

Сформулировать хозяйственные операции по данной ситуации, составить бухгалтерские проводки и занести информацию в журнал регистрации хозяйственных операций, предварительно сделав необходимые расчеты.

Решение:

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14	Поступил аванс от иностранного покупателя Отражено перечисление валютной выручки для обязательной продажи Отражено поступление рублевых средств от обязательной продажи части валютной выручки Отражен расход валютных средств Отражена курсовая разница Отражена комиссия банка Отражена комиссия валютной биржи Выявлен финансовый результат от обязательной продажи валютной выручки Отражено зачисление оставшейся после обязательной продажи валютной выручки Отгружен товар перевозчику по договору комиссии для реализации на экспорт Восстановлен НДС по товарам, отгруженным на экспорт Отражена выручка от продажи товаров, переданных на комиссию Списана стоимость материалов, израсходованных на производство экспортной продукции Выявлен финансовый результат от реализации товара на экспорт	52 57 51 91 91 91 91 91 52.1 45 68 62 90 90	62 52 91 57 57 76 76 99 52.2 41 19 90 45 99	7641600 763680 765600 765600 1920 1000 2400 5320 6877440 7531200 1355616 6175584 3000000 3175584

Библиографический список

1. Абакумова, О.Г. Управление внешнеэкономической деятельностью [Текст]: Конспект лекций / О.Г. Абакумова. - М.: Изд-во Приор, 2005. - 356с.

2. Закон РФ «О ВАЛЮТНОМ РЕГУЛИРОВАНИИ И ВАЛЮТНОМ КОНТРОЛЕ» от 9 октября 1992 года N 3615-1 с последующими изменениями и дополнениями.

3. Красавина, Л.Н. Международные валютно-кредитные и финансовые отношения [Текст] / Л.Н. Красавина. - М., 2002. - 287 с.

4. Международные правила толкования торговых терминов ИНКОТЕРМС 2000 [Текст]. - М.: Изд-во Омега-Л, 2004. - 142 с.

5. Покровская, В.В. Организация и регулирование внешнеэкономической деятельности [Текст] : учебник / В.В. Покровская. - М.: Изд-во Юристь, 2002. - 263 с.

6. Семёнов, К.А. Международные валютные и финансовые отношения [Текст] / К.А. Семенов. - М., 1999. - 394 с.

7. Тэор, Т.Р. Мировая экономика [Текст] : пособие / Т.Р. Тэор. - СПб: Изд-во Питер, 2002. - 253 с.