Оглавление

Введение

1. Командировочные расходы при исчислении налога на добавленную стоимость

2. Вычеты НДС

Заключение

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также оказания различных услуг и выполнения работ не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. Так, многие предприниматели, работники различных организаций и предприятий не только совершают деловые поездки по территории Российской Федерации, но и выезжают в другие страны для заключения договоров (контрактов) и соглашений по поставкам сырья, товаров, материалов, обмена опытом с зарубежными партнерами, участия в переговорных процессах и т.д. В результате практически все предприятия и организации в процессе своей деятельности сталкиваются с необходимостью направления сотрудников в служебные командировки.

Действующее законодательство содержит достаточно жесткие требования к порядку оформления служебных командировок, оплаты командировочных расходов и их учета.

Посылая сотрудника в командировку, организация несет определенные расходы: выдает суточные, оплачивает билеты, стоимость проживания. Как показывает практика, отражая эти операции в учете, бухгалтер нередко совершает ошибки. Значительное количество ошибок и вопросов связано с операциями по загранкомандировкам. Осуществление загранкомандировок вынуждает предприятия и организации учитывать и правила валютного регулирования.

1. Командировочные расходы при исчислении налога на добавленную стоимость

Осуществление предприятием командировочных расходов затрагивает и налог на добавленную стоимость в части вычета сумм налога, относящихся к командировочным расходам, из общей суммы исчисленного налога.

Так, согласно п. 7 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты по командировочным расходам.

Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

В случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ (налог на прибыль организаций) расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. В пределах норм в налоговую базу включаются только суточные. При этом суммы НДС с суточных не рассчитываются и вычету не подлежат. Это обусловлено тем, что выплата суточных регулируется трудовым законодательством, т.е. считается добавленной стоимостью, созданной в организации, которая является работодателем для командированного работника (как, например, суммы заработной платы и различных доплат).

Однако ситуация с вычетом НДС по командировочным расходам не так проста и имеет "интересную" историю.

С 1 июля 2002 г. вступили в силу изменения, внесенные в п. 7 ст. 171 НК РФ: из данного пункта была исключена норма, позволявшая налогоплательщикам определять сумму НДС по расходам на командировки с использованием расчетной ставки 16,67%.

МНС России оперативно отреагировало на перемены и сформулировало свою позицию по вопросу применения вычетов по расходам на командировки в п. 42 Методических рекомендаций по НДС, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (далее - Методические рекомендации по НДС).

2. Вычеты НДС

Вычет НДС возможен:

- по расходам на проезд - если сумма НДС выделена отдельной строкой в проездном документе (билете);

- по расходам на проживание - при наличии счета-фактуры и расчетных документов (в том числе кассового чека или бланка строгой отчетности), подтверждающих фактическую уплату суммы налога, указанной в счете-фактуре.

К данной позиции налоговый орган привела трактовка п. 1 ст. 172 НК РФ, где указано, что налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:

- счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг);

- документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Понятно, что в подавляющем большинстве случаев счета-фактуры из командировок работниками не привозились. Если НДС в счете гостиницы не был выделен, то всю сумму расходов на проживание можно было спокойно отнести на расходы, принимаемые для исчисления налога на прибыль. Однако в случае, когда НДС выделялся в счете гостиницы (и отсутствовал счет-фактура), выделенную сумму НДС поставить к вычету было нельзя. С другой стороны, эту сумму НДС нельзя было включить и в расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли.

В результате большинство организаций решали задачу просто - относили спорную сумму НДС в бухгалтерском учете на расходы и для целей налогообложения прибыли не учитывали. Получалось, что налогоплательщики фактически оплачивали этот НДС за свой счет, прекрасно понимая абсурдность ситуации. При этом отстаивать свое право на вычет в суде решались немногие по причине незначительности сумм и нежелания ссориться с налоговым органом.

Вычет НДС по расходам на проезд также оказался абсурдом, поскольку допускался только на основании бланка проездного документа (билета) при условии, что сумма налога выделена в нем отдельной строкой. Разумеется, в этих бланках ни Министерство путей сообщения (сейчас ОАО "Российские железные дороги"), ни авиационные компании НДС отдельной строкой не выделяют. Ведь по умолчанию они обслуживают непосредственно население. А в этом случае согласно п. п. 6 и 7 ст. 168 НК РФ их обязанности по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если выдан кассовый чек или иной документ установленной формы, т.е. бланк билета. А на документах, выдаваемых населению, сумма налога не выделяется.

Если в расчетных документах не было ссылки на предъявленные налогоплательщику суммы НДС, вся сумма, указанная в этих документах, включалась в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В то же время формировавшаяся арбитражная практика по данному вопросу явно была на стороне налогоплательщиков. Так, Постановлением ФАС Центрального округа от 17 июля 2003 г. № А48-306/03-19 было признано, что предприятие правомерно осуществило вычет НДС по расходам на проживание при отсутствии счетов-фактур (причем сумма "входного" НДС в документах выделена не была и определялась налогоплательщиком расчетным путем). Также можно сослаться на Постановление ФАС Уральского округа от 11 ноября 2003 г. № Ф09-3729/03-АК, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. № Ф04/6319-921/А67-2003.

Во всех этих спорах арбитражный суд исходил из формулировки п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Из этого арбитражными судами был сделан вывод о том, что налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов. При этом не обязательно, чтобы НДС в них был выделен отдельной строкой, поскольку командированное лицо действует от своего имени в отношениях с перевозчиком и гостиницей. Здесь следует знать, что в соответствии с Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 25 апреля 1997 г. № 490, гостиницы не оказывают услуги юридическим лицам. Они обслуживают только физическое лицо, с которым и заключают договор.

В связи со сложившейся арбитражной практикой МНС России вынуждено было внести изменения в п. 42 Методических рекомендаций по НДС. Однако иными документами для вычета НДС по командировочным расходам главное налоговое ведомство признало только бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой НДС. Счет-фактура при командировочных расходах оказался не нужен.

В соответствии с п. 42 Методических рекомендаций по НДС вычет сумм НДС по командировочным расходам производится на основании следующих документов:

- в части услуг гостиниц - бланка строгой отчетности с суммой за проживание в гостинице с выделенной суммой НДС;

- в части расходов на проезд - проездного документа (билета) с выделенной в нем суммой НДС.

Благодаря внесенным поправкам организации, которые в 2002 - 2003 гг. не принимали налог к вычету по командировочным расходам без счетов-фактур, сейчас могут пересчитать налоговую базу за прошедшие налоговые периоды и зачесть или вернуть переплату по налогу. Для этого необходимо внести изменения в декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Порядок зачета и возврата излишне уплаченного налога на добавленную стоимость регламентируют ст. ст. 78 и 176 НК РФ.

Однако те организации, которые приняли к вычету НДС по гостиничным услугам на основании бланка строгой отчетности или чека ККМ, в котором сумма НДС отдельно не выделена, могут отстаивать свое право на вычет НДС в арбитражном суде.

Самым эффективным способом ухода от налоговых споров является "профилактика". Всех командированных сотрудников необходимо инструктировать о том, как должны быть оформлены документы. В них либо вообще не должно быть упоминания об НДС, либо должна быть четко выделена сумма налога.

Следует признать, что в отношении покупки билетов на проезд к месту командировки и обратно работнику практически невозможно будет добиться выделения суммы НДС отдельной строкой. Наилучшим выходом в данной ситуации будет заключение договоров с агентствами по продаже билетов. В этом случае при покупке билетов у организации будут и счета-фактуры, и документы, подтверждающие фактическую оплату стоимости билетов. После того как на руках будут все необходимые документы, можно без проблем поставить НДС по расходам на проезд до места командировки и обратно к вычету. Такой вариант документального оформления командировочных расходов на проезд выгоден еще и тем, что при потере билета командированным лицом сумму НДС все равно можно зачесть.

Изменение п. 42 Методических рекомендаций по НДС повлекло за собой внесение изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление № 914).

Так, согласно новой редакции п. 5 Постановления № 914 заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС хранятся у покупателя в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом в п. 10 Постановления № 914 указано, что такие бланки (или их копии), выданные командированному работнику и включенные им в отчет о служебной командировке, служат основанием для регистрации счетов-фактур в книге покупок, т.е. вместо счета-фактуры в книге покупок регистрируется бланк строгой отчетности (или его копия).

Почему копия? Да потому, что оригинал бланка прилагается к авансовому отчету (унифицированная форма № АО-1) командированного лица и служит основанием для денежных расчетов с ним. А копия бланка строгой отчетности может быть помещена в журнал регистрации полученных счетов-фактур.

Заключение

Ошибки в учете командировочных расходов могут привести к неверному исчислению налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Помимо бухгалтерского учета и налоговых последствий в настоящей книге командировочные расходы рассматриваются также в контексте трудового и гражданского права (анализируются взаимоотношения между работодателем и работником, предприятием и физическим лицом), поэтому книга будет полезна руководителям, юристам, работникам кадровой службы, а также непосредственно командированным работникам.

Цель - помочь всем заинтересованным пользователям сориентироваться в нормативной базе, регулирующей те или иные аспекты, связанные с командировками, и избежать большинства типичных ошибок, совершаемых при оформлении, учете и возмещении командировочных расходов.

Библиографический список

1. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. № 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

2. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".

3. Постановление Правительства РФ от 20 декабря 2002 г. № 911 "О гарантиях и компенсациях работникам, направляемым на работу в представительства Российской Федерации за границей".

4. Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2005 г. № 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

5. Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

6. Приказ Минфина России от 2 августа 2004 г. № 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".

7. Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 28 апреля 2004 г. № 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц".

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2005 г. № 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"

9. Иванов И.С. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006,- № 5

10. Майорова Л.В. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, -№ 1

11. Холоднова В.А.. //Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение, 2006, -№ 4