0,4

10366

32

82974

83172

94365

0,04

-9984

___

194

0,3

2837

26,7

75805

76553

63100

-0,04

29976

0,04

80

0,7

16617

26,2

68,5

66,7

58,7

-4,9

-176,1

_____

6,7

66,7

63,5

26,2

41,9

41,4

48,1

4,1

184,2

____

8,5

30

48,1

30,7

27

26,9

21,7

-3,9

194,6

____

3,2

53,8

42

23

Как видно из таблицы 2.1. выручка в 2001 году увеличилась на 80404 т.р. по сравнению с 2000 г., а товарная продукция на 80458 т.р. В 2002 г. Выручка увеличилась на 82974 т.р., а объем выпуска продукции на 83172 т.р. В 2003 г. Также произошло увеличение выручки и товарной продукции на 75805 т.р. и 76553 т.р. соответственно. Таким образом, в течение анализируемого периода постоянно увеличивается выручка и товарная продукция, но темпы роста товарной продукции опережают темпы роста выручки, это говорит о том, что продукция ОАО “Алтайхимпром” не пользуется спросом.

В 2001 г. по сравнению с 2000 г. темпы роста товарной продукции выше темпов роста затрат на 8 % (66,7-58,7), это влияет на снижение темпов роста затрат на рубль продукции (-4,9%) при росте общей суммы затрат на 72620 т.р. или 58,7%.

В 2002 г. по сравнению с 2001 г. при росте темпов общей суммы затрат (148,1%) темпы роста затрат на рубль продукции увеличиваются (4,1%). Это объясняется тем, что темпы роста товарной продукции (41,4%) ниже темпов роста затрат на 6,7% (41,4-48,1).

В 2003 г. при росте общих затрат на (121,7%) темпы роста затрат на рубль продукции снижаются (-3,9%). Это объясняется тем, что темпы роста товарной продукции выше темпов роста затрат на 5,2% (26,9-21,7).

В 2001 г. наблюдается уменьшение прибыли на 12543 т.р. или 176,1%. Это повлияло на рентабельность продаж. В 2001 г. был получен убыток при реализации продукции в размере 5421 т.р., т.е. продажи были нерентабельны. В 2002 г. по сравнению с 2001 г. убыток от реализации увеличился на 9984 т.р. или 184,2%. Это связно с тем, что темпы роста выручки ниже темпов роста затрат на 6,2%. Получение убытка в 2002 г. повлияло на рентабельность продаж. В 2003 г. ОАО “Алтайхимпром” получило прибыль в размере 14571 т.р. Получение прибыли связано с тем, что темпы роста выручки выше темпов роста затрат на 5,3% (27-21,7).

В анализируемом периоде сравнивая темпы роста выручки и темпы роста производительности труда видно, что темпы оста выручки больше темпов роста производительности труда. Это говорит о том, что прирост продукции достигнут за счет привлечения дополнительной численности рабочих: в 2011 г. численность работников увеличилась на 143 человека, в 2002 - на 194 человека, в 2003 - на 8 человека.

Из данной таблицы видно, что в 2002 году по сравнению с 2001 г. темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы на 0,7% (30,7-30), что влияет на снижение затрат на изготовление и реализацию единиц изделия.

В 2002 и 2003 гг. высокие темпы роста заработной платы (66,7% и 53,8% соответственно) по сравнению с темпами роста производительности труда (58,2% и 23% соответственно) повышают уровень затрат на предприятии.

2.2 Учет дебиторской задолженности

АОА “Алтайхимпром” для целей налогообложения выбирает метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженной продукции.

Дебиторская задолженность отражается на счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками. Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю. Для этого к счету 62 предусмотрены субсчета 01 и далее (в зависимости от количества покупателей). Также к счету 62 в ОАО “Алтайхимпром” предусмотрен субсчет 1 “Расчеты по авансам покупателям”.

Создание резерва по сомнительным долгам не предусматривается в связи с выбором метода определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженной продукции.

Форма бухгалтерского учета полуавтоматизированная с применением двух видов бухгалтерского режима: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Таким образом, аналитический учет по счету 62 ведется в журнале-ордере №11 и ведомости №16.

Ведение книг продаж автоматизировано.

В ОАО “Алтайхимпром” конкретная программа, с помощью которой осуществляется бухгалтерский учет, не установлена.

В настоящее время ОАО “Алтайхимпром” производят свою продукцию в основном только в том количестве, которое указано в договоре. В ОАО “Алтайхимпром” в течение отчетного периода поступают от покупателей заявки на приобретение определенного количества продукции ОАО “Алтайхимпром”. Данные заявки рассматриваются всеми главными специалистами предприятия: главным бухгалтером, начальником юридического и финансового отдела, главным механиком и др., затем заявку передают главному инженеру, и затем генеральному директору. В случае принятия решения о удовлетворении данной заявки заключается договор поставки или договор купли-продажи.

Все заключенные и поступившие в бухгалтерию договора на продажу продукции ОАО “Алтайхимпром” подлежат регистрации в журнале учета договоров продаж.

Данные счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов обобщаются в журнале-ордере №11. Каждый первичный документ с проставленными корреспонденциями счетов выполненных операций заносится в журнал-ордер отдельной строкой.

По окончании месяца итоговые данные всех граф журнала-ордера №11 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится по правилу двойной записи первичными документами. При этом на каждый корреспондирующий счет выписывается один первичный документ за месяц по всем без исключения совершенным операциям с подробным описанием. Обороты и выходное сальдо из главной книги по счету 62 заносится отдельной строкой в оборотную ведомость, из которой выходное сальдо заносится в баланс.

На каждый зарегистрированный в журнале договор может быть открыто две карточки:

карточка полученных авансов от покупателей по субсчету 62/1 “Расчеты по авансам полученным”;

карточка расчетов за поставки с покупателями по субсчету 62/0.

Также в течение месяца составляется бухгалтерская справка к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным”. Данная справка составляется на основании первичных документов, поступивших из закрытых счетов. Данные из бухгалтерской справки заносятся в карточки договоров на реализацию и накопительную ведомость счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным”. Накопительная ведомость содержит все операции в течение года по движению авансов полученных от покупателей.

Расчеты за отгруженную продукцию, работы, услуги с покупателем по счету 62 субсчету “0” собираются по каждому покупателю в аналитических карточках. Также ежемесячно составляется бухгалтерская справка на основании первичных документов. Данные из бухгалтерской справки заносятся в карточки договоров на поставки и в ведомость №16.

Для получения развернутых сальдо суммируют отдельно дебетовые итоги по всем карточкам, кредитовые итоги по всем карточкам и записывают их раздельно в соответствующие строки актива и пассива баланса.

При отгрузки продукции покупателям ОАО “Алтайхимпром” оформляет следующие документы:

расчетные документы: счет-фактура.

Счет-фактура выписывается в трех экземплярах: первый остается у ОАО “Алтайхимпром”, второй передается в бухгалтерскую покупателя. А третий прикладывается к отчету экспедитора. Счет-фактура подписывается первыми лицами предприятия (руководителем и главным бухгалтером).

Для регистрации выписанных счетов фактур ведутся журнал и книга продаж. В журнале продаж регистрируются все номера выписанных счет-фактур, включая аннулированные, а в книге продаж, только те по которым отпущен товар и поступила оплата.

товарно-транспортные документы: товарно-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, товарная накладная, другие дополнительные сопроводительные документы (сертификаты качества, спецификация).

Налоговая счет-фактура.

Отпуск продукции оформляется приказом-накладной. Приказ-накладная составляется в четырех экземплярах: первый и второй передается экспедитору (получателю) как подтверждение получения им продукции со склада для отправки, третий экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска продукции со склада; четвертый служит основанием для выписки счет-фактуры. Все четыре экземпляра накладной регистрируются в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписываются главным бухгалтером или лицом, им на то уполномоченным. Также на всех экземплярах накладной покупатель обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему продукции.

При вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной остается службе охраны, один из экземпляров - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерию. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз.

Бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями ОАО “Алтайхимпром” (отдел сбыта. Служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада продукции с накладными.

На основании накладных на отпуск продукции ОАО “Алтайхимпром” выписывает счет-фактуры.

Если заказчик сам получает груз, он должен предъявить доверенность. Доверенность подкалывается к соответствующей карточке складского учета вместе со вторым экземпляром накладной.

Управленческий учет с покупателями представляется отчетами о состоянии расчетов с покупателями в целом и аналитическими таблицами состояния расчетов с отдельными покупателями.

Пример: По договору поставки №117 от 17.02.03 ОАО “Алтайхимпром” реализует гербициды ГКУП “Алтайагропрод” на сумму 340 т.р. в том числе НДС 57 т.р. На основании счет-фактуры №25 от 9.03.03 в ОАО “Алтайхимпром” будут сделаны следующие записи:

Таблица 2.2.

Содержание операций	Сумма т.р.	Дебит	Кредит
Счет-фактура №25 от 9.03.03. Предъявлен счет ГКУП “Алтайагропрод” за отгруженные гербициды. Начислен НДС Погашена задолженность за отгруженную продукцию по счет-фактуре №25 от 9.03.03 от ГКУП “Алтайагропрод” (запись делается на основании платежного поручения.	340 57 340	62 “” Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет №3 “Расчеты с ГКУП “Алтайагропрод” 90 “Продажи” субсчет 3 “НДС” 51 “Расчетный счет”	90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 68 “Расчеты по налогам и сборам 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 03 “Расчеты с ГКУП “Алтайагропрод”

ОАО “Алтайхимпром” обычно, реализуя продукцию, включает в договор условие, что продукция будет отгружена только после получения предоплаты. Ведь полученный аванс является гарантией того, что покупатель выполнит свои обязательства по договору. Для этого случая в рабочем плане счетов ОАО “Алтайхимпром” к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предусмотрен субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным”.

Пример: ОАО “Алтайхимпром” по договору купли-продажи №112 от 1.03.03 в качестве предоплаты получено платежным поручением №3 от 10.04.03 153 т.р. от ООО “Агрохимия”. Аванс был получен в счет предстоящей поставки гербицидов на сумму 390 т.р.

Бухгалтер ОАО “Алтайхимпром” должен сделать проводки в день получения аванса.

Таблица 2.3.

Содержание операций	Сумма т.р.	Дебит	Кредит
Выписка из расчетного счета от 10.04.03 платежное поручение №3 от 10.04.03 ООО “Агрохимия”: 0 получен аванс - начислен НДС с полученного аванса Ваостановлен НДС начисленный с аванса Предъявлен счет ООО “Агрохимия” за отгруженные гербициды на основании счет-фактуры №31 от 13.04.03 Зачтен аванс, ранее полученный от ООО “Агрохимия” Начислен НДС к уплате в бюджет Поступила оставшаяся сумма задолженности по счет-фактуре №31 от 13.04.03	153 25,5 390 153 25,5 240	51 “Расчетный счет” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” 90 “Продажи” субсчет 3 “ГДС” 51 “Расчетный счет”	62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам полученным” 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Бывают случаи, когда у покупателя нет или не хватает денежных средств на покупку продукции. Тогда в договоре купли-продажи ОАО “Алтайхимпром” предусматривает предоставление покупателю отсрочки или рассрочки платежа за проданные ему товары. Иными словами покупателю предоставляется коммерческий кредит.

При таком договоре покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ОАО “Алтайхимпром”, увеличивает выручку от продажи.

В данной ситуации ОАО “Алтайхимпром” в соответствии с ПБУ 9/99 “Доходы организации” должно:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатил за отсрочку платежа.

Пример: ОАО “Алтайхимпром” по договору купли-продажи №71 от 29.01.03 реализует жидкость ПС-5 стоимостью 120 т.р. ЗАО “Иртышское”. ЗАО “Иртышское” должно оплатить товар через 60 дней после его получения. При этом ЗАО “Иртышское” должно уплатить 0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки.

Общая сумма процентов за отсрочку по оплате товара составила: 120 т.р. * 0,1% * 60 дней = 7,2 т.р.

Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи.

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебит	Кредит
Счет-фактура №2 от 29.02.03, предъявлен счет ЗАО “Иртышское” за жидкость ПС-5 За отсрочку платежа доначислена выручка от продажи жидкости ПС-5 на сумму процентов Поступила задолженность за отгруженную жидкость ПС-5 по сяет-фактуре №2 от 29.02.03 от ЗАО “Иртышское” (запись производится на основании платежного поручения №251 от 01.03.03)	120 7,2 127,2	62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ЗАО “Иртышское” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ЗАО “Иртышское” 51 “Расчетный счет”	90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 04 “Расчеты ЗАО “Иртышское”

Достаточно широко ОАО “Алтайхимпром” использует такую неденежную форму расчетов, как уступка права требования. В статье 382 “Основание и порядок перехода прав кредитора к другому лицу” ГК РФ сказано, что право (требование), принадлежащее кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО “Алтайхимпром” отражается по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Пример: По договору купли-продажи №39 от 17.02.03 ООО “Компания Силден” получило от ОАО “Алтайхимпром” бензойную кислоту на сумму 205 т.р. (в том числе НДС - 34,2 т.р.). Себестоимость бензойной кислоты 125 т.р. ОАО “Алтайхимпром” определяет выручку для целей налогооблажения по оплате.

В срок, установленный вышеуказанным договором, ООО “Компания Силден” товар не оплатило. ОАО “Алтайхимпром” приняло решение переуступить (продать) задолженность другой организации. Задолженность была продана МПО “Космос” за 180 т.р.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи.

Таблица 2.5

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебит
Счет-фактура №13 от 30.03.03 предъявлен счет ООО “Компания Силден” за бензойную кислоту Начислен НДС к уплате в бюджет Списана себестоимость бензойной кислоты Списан финансовый результат от продажи бензойной кислоты По счет-факутер №13 от 30.03.03 списываем проданную задолженность Поступили денежные средства в оплату задолженности Отражен убыток от продажи задолженности МПО “Космос”	205 34,2 125 45,8 205 180 25	62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” 90 “Продажи” субсчет 3 “НДС” 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продукции” 90 “Продажи” субсчет 9 “Прибыль от продаж” 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 2 “Прочие расходы” 51 “Расчетный счет” ъ 99 “Прибыли и убытки”	90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”субсчет 2 “Расчеты по претензиям” 43 “Готовая продукция” 99 “Прибыли и убытки” 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 05 “Расчеты с ООО “Компания Силдан” 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы” 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 9 “Сальдо прочих доходов и расходов”

Надо отметить, что убыток от продажи дебиторской задолженности при начислении налогооблагаемой прибыли организации не учитывается.

2.3 Учет кредиторской задолженности

Любое предприятие в процессе работы пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков на предприятие поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации выполняют строительный, научно-исследовательские и другие работы. Для учета расчетов по таким операциям в ОАО “Алтайхимпром” предусмотрен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Аналитический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по каждому предъявленному счету. Для этого к счету 60 предусмотрены субсчета начиная с 01. Также к счету 60 в ОАО “Алтайхимпром” предусмотрен 1 субсчет “Расчеты по авансам выданным”.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ОАО “АЛтайхимпром” ведет в журнале-ордере №6, в данном журнале синтетический учет расчетов сочетается с аналитическим учетом.

В ОАО “Алтайхимпром” предусмотрен также счет 76 “Расходы с разными дебиторами и кредиторами”. К нему открывается субсчет 03 “Расчеты по выполненным работам, услугам и поставкам товаров для перепродажи”.

Доставка материалов предусматривает движение материалов от поставщика к потребителю. Для этого в ОАО “Алтайхимпром” существует отдел снабжения. Данный отдел занимается поиском поставщиков для ОАО “Алтайхимпром”. В течение отчетного периода отдел снабжения собирает информацию о потенциальных поставщиках. Наиболее выгодный вариант поставщика выносится на рассмотрение главными специалистами предприятия. Затем данная кандидатура утверждается генеральным директором ОАО “Алтайхимпром”. После этого выбранному поставщику посылается оферта на поставку материалов и в случае ее акцента заключается договор поставки или купли-продажи.

Поступление материальных ценностей от поставщиков производится на основании заключенных договоров. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых товарно-материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок исполнения договора, порядок расчетов. Порядок оценки товарно-материальных ценностей зависит от источника поступления, или способа приобретения и предусмотрен в ПБУ 5/01 “Учет материально-производственных запасов”.

Приобретение товарно-материальных ценностей может осуществляться ОАО “Алтайхимпром” двумя вариантами. При первом варианте для приобретения товарно-материальных ценностей ОАО “Алтайхимпром” назначает своего поверенного. Ему выдают подотчет наличные деньги с правами получения ценностей и немедленной оплаты за них, либо доверенность, по которой можно получить товарно-материальные ценности. Доставка товарно-материальных ценностей в таком случае осуществляется самовывозом. При втором варианте поставки осуществляет посредник (транспортное предприятие). Для получения товарно-материальных ценностей поверенному лицу выдается доверенность (ф №М2). При получении товарно-материальных ценностей представитель ОАО “Алтайхимпром” оставляет доверенность в обмен на полученные ценности. Доверенность выписывается бухгалтером расчетно-имущественной группы на конкретное физическое лицо с указанием срока действия, наименования ценностей. После получения товара в бухгалтерию ОАО “Алтайхимпром” предоставляются документы, подтверждающие совершение операции и корешок доверенности с отметкой поставщика.

По доверенности экспедитор может получить груз у поставщика с выпиской отгрузочных документов (счет, счет-факутра, накладная). Счет - документ, выписываемый поставщиком, является уведомлением о том, за что и в какой сумме должна быть произведена оплата.

Счет-фактура - как документ, является разновидностью счета, объединяющего в себе и счет и накладную, как сопроводительный документ для перемещения ценностей. Для регистрации всех полученных счетов-фактур в ОАО “Алтайхимпром” ведутся журналы и книги покупок. В журнале покупок регистрируются все поступившие в бухгалтерию счета-фактуры, а в книге покупок отражаются счета-фактуры оплаченные и по которым товарно-материальные ценности оприходованы, что позволяет НДС предъявить к зачету.

Полученный груз с сопроводительными документами экспедитор доставляет на склад ОАО “Алтайхимпром”. При доставке грузов автотранспортом водитель вместе с грузом вручает кладовщику один экземпляр товарно-транспортной накладной.

Товарно-материальные ценности, поступающие в ОАО “Алтайхимпром”. Сопровождаются следующими документами:

расчетные документы: счет, счет-фактура, авансовый отчет.

Товарно-транспортные документы: товарная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, товарно-транспортная накладная, квитанция и о приемке груза, упаковочный ярлык. Сертификаты качества, спецификация.

Налоговая счет-фактура для выполнения расчетов с УМНС по НДС.

Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером ОАО “Алтайхимпром” на ПЭВМ.

Основанием для выполнения бухгалтерских операций оплаты поставщиком служат выписки банков с приложенными к ним подтверждающими документами (платежное поручение, ордер). Кассовые и авансовые отчеты или листки расшифровки из журналов ордеров по этим счетам. Основанием для прихода товарно-материальных ценностей служит приходная накладная с подписью кладовщика, принявшего груз.

Для учета расчетов с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги, применяют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” с открытием журнала-ордера №6.учет ведется непосредственно в регистре по каждому документо-поставщику. Отметка оплаты выполняется раз в месяц на основании листков-расшифровок, поступивших из счетов 51 “Расчетный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, кассовых и авансовых отчетов по счетам 50 “касса”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. На основании этих расшифровок выполняются записи с кредита расчетных счетов в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Первичные суммы, перечисленные по банку и выданные из кассы или зачтенные по подотчету, в оплату за материалы, работы и услуги заносят построчно в журнал-ордер №6 индивидуально по каждому поставщику по конкретному счету-фактуре с отметкой даты оплаты, номера платежного документа, общей суммы в графу соответствующего кредитового счета.

Для получения аналитической информации по условиям приобретаемого имущества с учетом видов понесенных расходов открываются аналитические карточки на каждого поставщика.

Оприходование и оплата поступления товарно-материальных ценностей это одна половина работы. Вторая половина заключается в оформлении поступления ценностей на склад или прием работ по назначению. Один раз в течение месяца в бухгалтерию ОАО “Алтайхимпром” поступают документы. При отсутствии расхождений по количеству в счет-фактуре и приходными документами выполняются записи о приходе товарно-материальных ценностей в журнал-ордер №6. По итогу каждой графы выписывают листки-расшифровки и вместе с приходными накладными и другими первичными документами передают в группу расчета цен приобретения товарно-материальных ценностей.

По окончании месяца итоговые данные всех граф из журнала-ордера №6 переносятся в Главную книгу, а информация по корреспондирующим счетам переносится листками-расшифровками.

Оборотное и выходное сальдо из главной книги по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” заносятся отдельной строкой в сводную сальдо-оборотную ведомость, из которой развернутое выходное сальдо заносится в баланс.

Синтетический учет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведут в накопительной ведомости, и аналитических карточках к счету 60. В накопительной ведомости все операции из оприходованных документов заносятся индивидуально, и они дублируются записями в карточках один к одному.

Все заключенные и поступившие в бухгалтерию договора на приобретение имущества, работ, услуг подлежат регистрации в Журнале учета договоров поставок, работ, услуг.

На каждый зарегистрированный в журнале договор может быть открыто два вида карточек:

карточка выданных авансов поставщику по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам выданным”

карточка расчетов за поставки с поставщиками по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 01 (01- и далее, в зависимости от количества поставщиков).

Для аккумуляции всей информации по субсчетам 60.1 и 60.0 по договорам поставок ведутся накопительные ведомости на основании бухгалтерских справок. Бухгалтерская справка составляется ежемесячно на основании первичных документов, поступивших из закрытых счетов.

Перед управленческим учетом в службе материально-технического обеспечения стоит задача по организации контроля над поставками по объему и ассортименту в соответствии с заключенными договорами. Для пользователей в бухгалтерии формируется несколько отчетных форм за сутки, неделю, месяц.

Основными источниками информации для составления периодических отчетов в системе управленческого учета служат журналы регистрации выданных доверенностей, книги регистрации поступления грузов на территорию ОАО “Алтайхимпром”, книга регистрации приемных счетов-фактур и др. На основании этих документов можно быстро составить оперативные отчеты о потребности финансирования для оплаты поставок, о наличии производственных запасов и др.

Пример: По договору купли-продажи №129 от 29.02.03 ОАО “Алтайхимпром” получило от ООО “Синтезтехмет” драгоценные металлы по счет-фактуре №71 от 15.03.03 на сумму 244 т.р. (включая НДС 40,7 т.р.). При его приеме установлено, что драгоценный метал на сумму 29 т.р. не той пробы. Согласно вышеуказанному договору купли-продажи ОАО “Алтайхимпром” может возвратить некачественный материал в 15 дневный срок и произвести оплату только той части материала, который соответствует условиям договора.

Таблица 2.6

Бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи.

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебет	Кредит
Согласно счет-фактуре №71 от 15.03.03 опреходованы драг. металлы соответствующие условиям договора Отражен НДС по данному материалу Отражена стоимость материала ненадлежащего качества В 15 дневный срок возвращены материалы низкого качества Оплачена счет-фактура №71 от 15.03.03 ООО “Синтезтехмет” за драгметаллы. Зачтен НДС по оплаченному материалу.	179,1 35,9 29 29 215 35,9	10 “Материалы” 19 “НДС по приобретенным ценностям” 002 “Товарно-материальные ценности принятые на отвественное хранение” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 01 “Расчеты с ООО “Синтезтехмет” 68 “Расчеты по налогам и сборам”	60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 01 “Расчеты с ООО “Синтезтехмет” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 01 “Расчеты с ООО “Синтезтехмет” 002 “Товарно-материальные ценности принятые на отвественное хранение” 51 “Расчетный счет” 19 “НДС по приобретенным ценностям”

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая отражена по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой давности, то необходимо ее списать. Списание задолженности отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” субсчет 1 “Прочие доходы” - списана задолженность перед поставщиками в связи с истечением срока исковой давности.

ОАО “Алтайхимпром” часто сотрудничает с организациями, которые являются как поставщиками материальных ценностей, так и покупателями продукции выпускаемой ОАО “Алтайхимпром”. В этом случае ОАО “Алтайхимпром” иногда производит взаимозачеты. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ “Прекращение обязательства зачетом”. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Пример: По договору поставки №13 от 30.05.03 в качестве предоплаты за этиловый спирт ОАО “Алтайхимпром” перечислило 103 т.р. платежным поручением №5 от 3.06.03. В сроки установленные вышеуказанным договором ОАО “Алтайхимпром” получило спирт по счет-фактуре №11 от 10.06.03 на сумму 459 т.р.

Платежным поручением №12 от 16.06.03 ОАО “Алтайхимпром” перечислило за спирт 180 т.р. ООО “Ариес Бизнес”.

По договору поставки №112 от 14.06.02 ОАО “Алтайхимпром” отгрузило в адрес ООО “Ариес Бизнес” косметическую жидкость на сумму 141 т.р. Себестоимость отгруженной продукции 89 т.р.

В счет погашения задолженности друг перед другом между ОАО “Алтайхимпром” и ООО “Ариес Бизнес” был оформлен взаимозачет на сумму 141 т.р.

Остальную сумму задолженности ОАО “Алтайхимпром” перед ООО “Ариес Бизнес” в сумме 35 т.р. обязано оплатить. ОАО “Алтайхимпром” определяет выручку для налогообложения по оплате.

Таблица 2.7

Бухгалтерский учет операций по договору поставки.

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебит	Кредит
Выдан аванс ООО “Ариес Бизнес” Оприходован этиловый спирт в счет оплаты которого был выдан ранее аванс Отражена сумма НДС на основании счет-фактуры №11 от 02.06.03 ООО “Ариес Бизнес” Зачтен аванс за спирт. Перчисленно ОАО “Алтайхимпром” платежным поручением №12 от 04.06.03 Предъявлен счет ООО “Ариес Бизнес” за косметическую жидкость Списана себестоимость косметической жидкости Отражена сумма НДС по отгруженной продукции Начислена задолженность бюджету по НДС Произведен зачет встречных однородных требований Произведен налоговый вычет На основании счет-фактуры №11 от 02.06.03 погашается оставшаяся часть долга.	103 412,5 82,5 103 180 141 89 23,5 3,5 141 23,5 35	60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам выданным” 10 “Материалы” 19 “НДС по приобретенным ценостям” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 62 “”Расчеты с покупателями и заказчиками 90 “Продажи” субсчет 2 “Себестоимость продаж” 90 “Продажи” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 68 “Расчеты по налогам и сборам” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес”	51 “Расчетный счет” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 10 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам выданным” 51 “Расчетный счет” 90 “Продажи” субсчет 1 “Выручка” 43 “Готовая продукция” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 68 “Расчеты по налогам и сборам' 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” субсчет 09 “Расчеты с ООО “Ариес Бизнес” 19 “НДС по приобретенным ценностям” 51 “Расчетный счет”

В настоящее время у поставщиков нет никаких гарантий. Что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей покупатель должен перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Для учета авансов по счету 60 открывается отдельный субсчет “Расчеты по авансам выданным”.

Аналитический учет на данном субсчете ведется по каждому дебитору.

Пример6 Платежным поручением №71 от 12.06.03 на основании договора поставки №15 от 01ю06ю03 в качестве предоплаты за газ гелий ОАО “Алтайхимпром” перечислило ЗАО “Вегаст” 151 т.р. В сроки указанные договором поставки ОАО “Алтайхимпром” получило гелий по счет-фактуре №19 от 20.06.03 на сумму 409 т.р. (в том числе 68,2 т.р.).

В бухгалтерском учете ОАО “Алтайхимпром” сделаны записи:

Бухгалтерский учет по договору поставки.

Таблица 2

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебит	Кредит
Платежным поручением №71 от 12.06.03 перечислен аванс ЗАО “Вегаст” Оприходован поступивший гелий по счет-фактуре №19 от 20.06.03 Учтен НДС по оприходованному гелию Зачтен аванс	151 340,8 68,2 151	60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 1 “Расчеты по авансам выданным” 10 “Материалы” 19 “НДС по приобретенным ценностям” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 11 “Расчет с ЗАО “Вегаст”	51 “Расчетный счет” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 11 “Расчет с ЗАО “Вегаст” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 11 “Расчет с ЗАО “Вегаст” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 11 “Расчет с ЗАО “Вегаст”

Нередко у сторон, которые участвуют в сделке, возникают претензии друг к другу. Объектами претензий могут быть поставка некачественного товара, несвоевременная поставка товара и т.п. Если в договоре предусмотрено, что возникающие споры решаются в досудебном порядке, то предъявление претензий обязательно.

Для учета расчетов по претензиям, которые организация предъявляет поставщикам, подрядчикам и другим организациям, предусмотрен счет 76 субсчет 2 “Расчеты по претензиям”. По дебету счета 76-2 учитываются суммы, на которые организация предъявляет претензии поставщикам (подрядчикам).

Организация может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, в следующих случаях:

при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика;

при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин);

при несоблюдении поставщиками (подрядчиками) договорных обязательств.

Суммы, на которые предъявлены претензии поставщикам (подрядчикам) относятся в дебет субсчета 76-2.

Пример: ОАО “Алтайхимпром” по договору поставки №119 от 29.07.03 получило полиэтилен на сумму 240 т.р. (в том числе НДС - 40 т.р.) от ООО “Поли-М”. Материалы были оплачены авансом.

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль материалов при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь по договору может составить 7,2 т.р. (240 т.р. * 3%), в том числе НДС - 1,2 т.р.

При приемке поступившего от ООО “Поли-М” полиэтилена обнаружена недостача в 19,5 т.р. (в том числе НДС - 3,25 т.р.).

Бухгалтер ОАО “Алтайхимпром” сделал следующие записи.

Таблица 2.8

Бухгалтерский учет операций по договору поставки.

Содержание операции	Сумма, т.р.	Дебит	Кредит
Платежным поручением №1 от 1.08.03 перчислен аванс ООО “Поли-М” за полиэтилен. Оприходованы фактически полученные материалы. Отражена сумма НДС по фактически полученным материалам Отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором. Отражена недостача сверх предусмотренной договором величины Списана сумма недостачи в пределах предусмотренной договором величины Оплачена признаная поставщиком претензия.	240 183,8 36,8 7,2 12,3 7,2 12,3	60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 15 “Расчеты с ООО “Поли-М” 10 “Материалы” 19 “НДС по приобретенным ценностям” 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” 10 “Материалы” 51 “Расчетный счет”	51 “Расчетный счет” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 15 “Расчеты с ООО “Поли-М” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 15 “Расчеты с ООО “Поли-М” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 15 “Расчеты с ООО “Поли-М” 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” субсчет 15 “Расчеты с ООО “Поли-М” 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям”

Аналитический учет по счету 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет 2 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору в отдельности и по отдельным претензиям в журнале-ордере №10 и 10/1.

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ОАО “АЛТАЙХИМПРОМ”

3.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную продукцию или оказывая некоторые услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателя. Поэтому в течение периода от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа средства предприятия омертвлены в виде дебиторской задолженности, уровень которой определяется многими факторами: фид, продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии система расчетов и др.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации позволяет ее руководству:

определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года;

прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности;

оценить оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности.

Информация для анализа дебиторской и кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском балансе, в приложении к нему ,в пояснительной записке и регистрах синтетического и аналитического учета (журналах-ордерах №6, 10, 11; ведомостях №16).

Изучение характера изменения дебиторской и кредиторской задолженности в динамике за ряд лет позволяет судить об усилении или ослаблении исполнительной дисциплины в расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. (см. Приложение 1)

Из приведенных в Приложении 1 данных видно, что в 2001 году краткосрочная дебиторская задолженность уменьшилась на 1183 т.р. или 2,7%, ее доля в валюте баланса в 2001 г. увеличилась на 1,1%. Это свидетельствует о несвоевременности платежей и необходимости усиления дисциплины расчетов с покупателями. В 2002 и 2003 гг. дебиторская задолженность возросла на 11092 т.р. (22,1%) и 58436,6 (97,7%) соответственно. Удельный вес долговых обязательств в 2002 и 2003 гг. в составе активов вырос на 1,6% и 9,1% соответственно. Это также свидетельствует о несвоевременности платежей. Увеличение дебиторской задолженности в анализируемом периоде вызывает определенное беспокойство и наверняка приведет к возрастанию трудностей в погашении долговых обязательств в ОАО “Алтайхимпром”, т.е. его кредиторской задолженности.

В структуре краткосрочных долгов дебиторов в 2002 и 2003 гг. обращает внимание существенное сокращение удельного веса задолженности покупателей и заказчиком на 12,7% и 21,6% соответственно. Но несмотря на уменьшение произошедшее в структуре дебиторской задолженности, статья покупателей и заказчиков увеличилась на 3330 т.р. (7%) и 24496,5 (47,9%) соответственно. В 2002 и 2003 гг. произошло увеличение удельного веса авансов выданных на 12,6% и 22,1%. Это свидетельствует о том, что у ОАО “Алтайхимпром” в течение анализируемого периода увеличивается способность выдавать своим поставщикам и подрядчикам авансы, за счет улучшения своего финансового положения.

Для обобщения результатов анализа необходимо составить таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования (Приложение 2).

Из приведенных данных и результатов расчета в Приложениях 1 и 2 видно, что дебиторская задолженность ОАО “Алтайхимпром” в 2001 году уменьшилась на 1183 т.р. или 2,7%. В наибольшей степени это произошло за счет уменьшения долгов покупателей и авансов выданных. Меньшая часть долгов дебиторов (36,4%) является задолженность в пределах договорных сроков оплаты. В то же время 63,7% суммы долговых требований или 30977,5 т.р. отвлечены из денежного оборота предприятия более чем на полгода. Обращает на себя внимание дебиторская задолженность покупателя КФХ “Колос” в сумме 885 т.р. не возвращаемая уже полгода. Здесь необходимо применять меры по активизации усилий по взиманию долга, его реструктуризации или продажи. Безусловно положительным является то, что задолженность погашается в течение года. По данным анализа видно, что в 2001 г. у предприятия шаткое финансовое положение, не позволяюще ему выдавать своим поставщикам и подрядчикам авансы или осуществлять предварительную оплату счетов за материалы или услуги.

Вместе с тем, необходимо отметить, что во всех анализируемых годах дебиторская ни чем не обеспечена, что отрицательно отражается на платежеспособности ОАО “Алтайхимпром”, в случаях задержки в погашении долговых обязательств.

Основное внимание, бухгалтерской и финансовой службы предприятия, должны обратить на дебиторскую задолженность, превышающую договорные сроки погашения. В 2001 г. она 30977,5 т.р., в том числе по счетам предъявленным покупателям и заказчикам 30568,5 т.р.или больше полвины. Реальное покрытие долгов дебиторов происходит, главным образом, за счет выручки от продаж, которая итак невелика. В числе задолженности прочих дебиторов могут оказаться: задолженность нереальная по взысканию.

В 2002 г. дебиторская задолженность увеличилась на 11092 т.р. или 22,1%. В наибольшей степени это произошло за счет увеличения авансов выданных и долгов покупателей. Статья прочие дебиторы увеличилась незначительно. Меньшая часть долгов дебиторов (38,1%) является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты, в тоже время 61,5% суммы долговых требований или 37024,5 т.р. отвлечены из денежного оборота ОАО “Алтайхимпром” более чем на полгода. По сравнению с 2001 г. процент отвлечения снизился на 2,2%. В 2002 г. необходимо обратить особое внимание на покупателя ООО “Мустанг”, который уже почти год не возвращает задолженность в сумме 62 т.р. Здесь также необходимо принимать меры по активизации усилий по взысканию долга. В 2002 г. по сравнению с 2001 г. увеличило сумму выдаваемых авансов поставщикам и подрядчикам на 7593,5 т.р. В 2002 г. задолженность, превышающая договорные сроки погашения составила 37024,5 т.р., в том числе по счетам предъявленным покупателям и заказчикам 36556,5 т.р. По сравнению с 2001 г. также необходимо принимать меры по активизации задолженности.

В 2003 г. дебиторская задолженность увеличилась по сравнению с 2002 г. на 58436,2 т.р. или 97,7%. Это произошло в основном за счет увеличения авансов выданных на 33796,5 т.р.и долгов покупателей на 24496,5 т.р. Большая часть долгов дебиторов 57,8% является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты, в тоже время 42,2% суммы долговых требований или 49879 т.р. отвлечены из денежного оборота более чем на полгода. По сравнению с 2002 г. задолженность договорных сроков увеличилась на 19,7% В 2003 г. ОАО “Алтайхимпром” может себе позволить выдавать авансы поставщикам. В 2003 г. данная сумма увеличилась на 33796,5 т.р. Задолженность, превышающая договорные сроки погашения в 2003 г. составила 49879 т.р. т.е. по сравнению с 2002 г. она увеличилась на 12854,5 т.р.

Таким образом, отсутствие обеспеченной задолженности на протяжении всего анализируемого периода, рост величина и удельного веса просроченных обязательств свидетельствует о снижении качества этой задолженности, увеличения риска потерь и убытков при ее не возврате. ОАО “Алтайхимпром” необходимо срочно принять соответствующие меры по возврату задолженности.

Кредиторская задолженность является одним из наиболее выгодных для покупателя способом кредитования, имеющим “подводные камни”. Накопленные просроченные долги кредиторам грозят потерей доверия поставщиков и подрядчиков, банков, инвесторов и в конечном счете угрожают банкротством. С помощью экономического анализа находят тот порог допустимой задолженности, который позволяет воспользоваться ее преимуществами, но не дает перейти черту, за которой следует потеря делового имиджа и связанные с этим негативные последствия.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности.

Как видно из Приложения 3 о недостаточности денежных средств в хозяйственном обороте ОАО “Алтайхимпром”, в том числе из-за отвлечения их в рост долгов дебиторов, может свидетельствовать и увеличение кредиторской задолженности в течение всего анализируемого периода, а также увеличение ее доли в составе источников средств. К 2003 году начиная с 2002 г. долги кредиторам увеличились почти в 3 раза, а их удельный вес в валюте баланса вырос на 27,4%. Причем в 2003 г. увеличение задолженности составило 72933 т.р. или 50,8%. В 2001 г. в наибольшей степени возросла задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 8221 т.р. или 44,7%; перед бюджетом - 6035 т.р. или 75,9%; прочим кредиторам - 2048 т.р. или 7,2%. В 2002 г. увеличилась задолженность в большей степени перед государственными внебюджетными фондами - 44065 т.р.; перед бюджетом - 7404 т.р.; прочим кредиторам - 5723 т.р. В 2003 г. увеличилась кредиторская задолженность в большей степени за счет увеличения задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 34864 т.р. или 49,3%; перед бюджетом - 28485 т.р. или 133,1%; перед поставщиками и подрядчиками - на 19115 т.р. или 163,4%.

Таким образом в 2001 г. кредиторская задолженность увеличилась на 16599 т.р. или 25,4%, а удельный вес ее увеличился на 5,9% за счет увеличения удельного веса задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 3,2%. В 2002 г. кредиторская задолженность увеличилась на 61701 т.р. или 75,4%, а ее удельный вес увеличился на 12,7%. Данное увеличение произошло в основном за счет увеличения удельного веса задолженности перед государственными внебюджетными фондами на 16,7% (удельный вес остальных показателей в основном снизился). В 2003 г. кредиторская задолженность увеличилась на 79233 т.р. или 50,8%. Удельный вес ее увеличился на 8,8%. Это произошло в основном за счет увеличения удельного веса задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 6,1% и авансов полученных на 8,1%, а также за счет уменьшения удельного веса задолженности перед персоналом на 0,2%, перед государственными внебюджетными фондами на 0,5% и прочими кредиторами на 14,4%. Таким образом в течение всего анализируемого периода как видно из Приложений 1 и 3 существует недостаток денежных средств для покрытия обязательств, что может привести к ухудшению финансового состояния и задержке платежей.

Как следует из данных Приложения 4 по ряду статей в течении всего анализируемого периода ОАО “Алтайхимпром” имеет просроченную кредиторскую задолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств уменьшилась в 2002 г. по сравнению с 2001 г. с 55,5% (45407:81868*100) до 22,6% (32468:143569*100). Кроме того значительно улучшилась структура кредиторской задолженности в части просроченной задолженности. Доля срочной задолженности в составе просроченной составила в 2001 г. 67,5% (14004:45407*100), а в 2002 г. 67,4% (1573+19327+995:32468*100), т.е. не уменьшилась. Такое соотношение срочной задолженности к просроченной задолженности свидетельствует о сложном финансовом положении ОАО “Алтайхимпром”. Меньшая часть задолженности в 2001 г. 44,5% (36462:81868*100) является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. В тоже время 55,5% суммы долговых обязательств вовлечены в денежный оборот предприятия более чем на 3 месяца. Это говорит о том, что отношения с кредиторами уже зашли за критическую черту. В 2002 г. ситуация улучшается и 77,4% (111102:143569*100) является задолженностью в пределах договорных сроков оплаты. Но 22,6% суммы задолженности вовлечены в денежный оборот ОАО “Алтайхимпром” на срок превышающий 3 месяца. В 2002 г. ОАО “Алтайхимпром” увеличило реализацию своей продукции по предварительной оплате.

В 2003 г. кредиторская задолженность увеличилась на 72933 т.р. или 50,8% (см. Приложение 3). Большая часть задолженности 89,7% (194309:216502*100) или 194309 т.р. является задолженностью в пределах договорных сроков, а 10,3% или 22193 т.р. вовлечены в денежный оборот предприятия на срок превышающий установленный в договоре. Отношение просроченной задолженности в общей величине кредиторской задолженности уменьшается с 22,6% до 10,3%. Кроме того улучшилась и структура просроченных обязательств. Так доля срочной задолженности в составе просроченных обязательств в 2003 г. составила 23,1% (2308+2808:22193*100), т.е. уменьшилась по сравнению с 2002 г. на 44,3%.

В целом же, во всех анализируемых годах существует просроченная кредиторская задолженность свыше 3 месяцев, что говорит о серьезных финансовых затруднениях ОАО “Алтайхимпром”, связанных с дефицитом денежных средств.

По данным бухгалтерского расчитаем индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов.

Как видно из таблицы 3.1. в течении всего анализируемого периода недостаточно средств числящихся в дебиторской задолженности для обеспечения текущих кредиторских обязательств. Так в 2000 г. на один рубль обязательств приходится 70 копеек долгов дебиторов. В 2001 г. на рубль обязательств приходится 60 копеек долгов дебиторов, а в 2002 - всего лишь 40 копеек. В 2003 г. эта сумма составляет - 50 копеек.

Таблица 3.1

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности.

Период	Индекс покрытия
2000 2001 2002 2003	0,7 0,6 0,4 0,5

В целом же все это свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии и потери ликвидности и платежеспособности компании.

Деятельность ОАО “Алтайхимпром” представляет собой непрерывное движение ценностей, а также возникновение и исполнение взаимных обязательств связывающих ОАО “Алтайхимпром” с контрагентами.

Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к данному предприятию лицами, дебиторами и кредиторами, за поставленную и полученную продукцию.

В ОАО “Алтайхимпром” существует определенная система регулирования отношений с контрагентами.

Предприятие старается выбирать покупателей учитывая их финансовое положение.

В ОАО “Алтайхимпром” просроченная дебиторская задолженность в 2003 г. составила 49879 т.р. или 42,2% от общей суммы задолженности. Все это свидетельствует о том, что ОАО “Алтайхимпром” принимает недостаточные меры по взысканию дебиторской задолженности, а также не всегда должным образом заботится о своих интересах при заключении коммерческих договоров.

В связи с выше изложенным считаем целесообразным провести ряд мероприятий:

В коммерческом договоре должны быть также предусмотрены юридические гарантии, как залог имущества покупателя, банковская гарантия, поручительство, простые векселя. Риск неоплаты или несвоевременной оплаты может быть застрахован с отнесением расходов по страхованию на покупателя.