Внутренний и внешний аудит. Аудит основных средств

10

Внутренний и внешний аудит

По виду исполнителя аудиторских услуг аудит разделяют на:

Внешний аудит;

Внутренний аудит.

Под внешним аудитом понимают оказание аудиторских услуг (проведение проверки, оказание сопутствующих услуг) независимой аудиторской фирмой (независимым аудитором).

Внутренний аудит-это элемент системы внутреннего контроля на предприятии. Службы внутреннего аудита создаются, как правило, на крупных предприятиях, имеющих разветвленную сеть филиалов. Задачами служб внутреннего аудита могут быть:

Подтверждение достоверности информации, представляемой руководству;

Контроль за состоянием и сохранностью активов;

Исполнительский контроль;

Оценка эффективности управления, производства, финансовых вложений и т.д.

Внутренний аудит не является независимым, он подчиняется руководству организации, действует в соответствии с его заданиями и отчитывается перед ним. Вместе с тем, внутренний аудит независим от тех лиц, деятельность которых он проверяет.

Инициативный и обязательный аудит

По степени обязательности аудит подразделяется на:

Обязательный аудит;

Инициативный аудит.

Обязательный аудит осуществляется на основе требований законодательных и нормативных актов РФ, устанавливающих обязательность проверки годовой бухгалтерской отчетности для отдельных категорий экономических субъектов.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта. Инициативный аудит может иметь место, например, в следующих случаях: руководство организации хочет удостоверится в том, что бухгалтерия правильно ведет учет и исчисляет налоги; собственник не доверяет директору организации и хочет проконтролировать его работу; банк выдает организации кредит и хочет быть уверенным в достоверности баланса и отчета о финансовых результатах и т.д.

Аудиторская проверка основных средств

Критерии отнесения к основным средствам установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Для проверки основных средств привлекаются такие документы:

Баланс, главная книга;

Журнал-ордер № 8 (счет 75 «Расчеты с учредителями»); № 13 (выбытие основных средств - счет 91 «Прочие доходы и расходы»);

№ 16 (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»);

Ведомость № 18 (счет 08); № 7 (счет 75);

Акт приемки-передачи основных средств (с технической документацией);

Инвентарные карточки;

Акт на списание основных средств

Накладная на внутреннее перемещение;

Инвентаризационные описи;

РТ № 6 (амортизация основных средств);

Приказ по учетной политике.

При проверке основных средств необходимо помнить, что в балансе они показываются по остаточной стоимости, поэтому аудитору нужно подтвердить остатки по счетам 01,02.

На счете 01 основные средства учитываются по первоначальной стоимости, которую определяют исходя из видов поступления основных средств (первоначальная стоимость указана в таких документах, как техническая документация, договор купли продажи, счет фактура, заключение эксперта оценщика).

Основные средства могут поступать:

1) от учредителей: Д 01 К 75.

Первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, регистрируется в учредительном договоре, на основании данных которого заполняется акт приемки-передачи (журнал-ордер № 8, ведомость № 7) (сверяется с главной книгой по счету 75, технической документацией);

2) Основные средства поступают безвозмездно Д 01 К 91. Первоначальная стоимость определяется экспертным путем (на основании заключения эксперта, нотариально заверенного0 либо по документам передающей стороны. На основании этих документов делается запись в акте приемки-передачи основных средств (журнал-ордер № 12).

3) как капитальные вложения: Д 01 К 08.

Первоначальная стоимость собирается на счете 08 по каждому инвентарному объекту отдельно (ведомость № 18 и журнал-ордер № 16 сверяются со сметой), а затем списывается в Дебет 01 с Кредита счета 08.

Различают два способа проведения капитальных вложений

Хозяйственный - выполнение строительных и монтажных работ своими силами (ведут на счете 23 и списываются со счета 23 на счет 08);

Подрядный, при котором все работы по строительству объекта, включая проектные, монтажные работы ведет подрядная организация: Д 08 К 60 (счет сторонней организации, смета затрат, проект).

Журналы-ордера и ведомости сверяются с данными главной книги по счетам 01,08, проверяются арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Они сверяются с данными первичных документов (акт приемки передачи основных средств, инвентарные карточки, инвентарные описи и книги).

При проверке необходимо помнить, что все объекты основных средств закреплены за определенными материально ответственными лицами и сгруппированы по местам эксплуатации. Аудитор может проводить самостоятельную инвентаризацию основных средств или воспользоваться данными инвентаризации, проведенных на предприятии ранее. Порядок проведения инвентаризации сверяется по учетной политике.

При проверке остатков по счету 01 необходимо так же помнить, что в соответствии с постановлением Госкомстата предприятие проводит переоценку основных средств. Проверяющему необходимо убедиться в правильности использования коэффициентов переоценки. При проверке правильности сумм начисленного износа основных средств работа аудитора сводится к проверке соблюдения бухгалтерией установленных правил ежемесячного начисления износа основных средств. Источником проверки служит разработочная таблица формы № 6 по расчету износа основных средств.

Статьи 256,257,258,259 НК РФ устанавливают такие понятия, как амортизируемое имущество, первоначальная стоимость амортизируемого имущества, амортизационные группы, методы и порядок расчета сумм амортизации.

Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1-я группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

10-я группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно.

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, определяется Правительством Российской Федерации Постановление № 1 от 01.01.02.

Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

линейным методом;

нелинейным методом.

Проверяющему должен быть предоставлен перечень объектов основных средств с истекшими нормативными сроками эксплуатации, по которым прекращено начисление амортизации. Это данное обстоятельство должно быть закреплено в его учетной политике.

Наиболее часто встречающиеся нарушения:

- отдельные предприятия практикуют начисление износа основных средств раз в квартал; с целью умышленного занижения финансового результата продолжают начислять износ по объектам с истекшими сроками нормативной эксплуатации;

- неправомерное ускоренное начисление износа (амортизированной стоимости) основных средств.

При проверке правильности начисления износа аудитор должен убедится в наличии на предприятии установленных норм амортизации. Их отсутствие может быть причиной допущенных ошибок.

Главная книга по счету 02 «Амортизация основных средств» проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам, сверяется с данными разработочная таблица (РТ) № 6.

При проверке сумм начисленного износа следует убедиться в правильности использования норм амортизации и правильности расчета сумм износа.

Сумма износа за отчетный период = сумма износа за прошлый отчетный период + износ по поступившим основным средствам - износ по выбывшим основным средствам.

Всю полученную информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет фактически выявленные ошибки с предварительно, рассчитанными, при необходимости корректирует план проверки.

Контрольная задача

В ходе аудиторской проверки бухгалтерской отчетности предприятия «В» были обнаружены следующие ошибки:

1) сумма 6217 тыс. руб., уплаченная предприятию-поставщику «М», была ошибочно записана в размере 2617 тыс. руб.;

2) платежное поручение предприятию «М» в сумме 462 тыс. руб. было ошибочно записано по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Дайте рекомендации бухгалтеру по исправлению выявленных ошибок. Составьте макет аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности предприятия «В».

Решение.

Зачеркивается неправильный текст и над зачеркнутой надписью записывается исправленный текст или сумма. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибок в документе должно быть оговорено надписью «Исправлено», скрепленной подписью работников, подписавших документ; также должна быть поставлена дата исправления. Такой способ исправления называется корректурным.

То есть следует аккуратно одной чертой зачеркнуть 6217 тыс. руб., рядом поставить надпись 2617 тыс. руб., надпись «Исправленному верить», поставить дату исправления и скрепить записи подписью ответственного работника, который внес исправление.

Способом «красного сторно», которая состоит в том, что неправильно составленная корреспонденция счетов или сумма записывается чернилами красного цвета, а это в бухгалтерском учете заменяет знак минус, т.е. означает вычитание. Записи красными чернилами можно заменить записью обычным цветом в квадратной рамке, что также означает способ «красного сторно»

То есть ошибочно записанную сумму по кредиту счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ещё раз добавим записью по кредиту счета 60, в той же сумме, квадратной рамке. А потом уже добавим правильную проводку, сумму 462 тыс. руб. в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Макет аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности предприятия «МММ»:

Вводная часть:

«Аудиторское заключение»

ООО «ВСВ»

Энтузиастов д.7, тел: 44-44-44

Лицензия № 444555 Инн: 757543423423

Аудитор: Иванов Иван Иванович

Аналитическая часть:

ООО «МММ»

Объект аудита: бухгалтерская отчетность за 2008 год

Результаты проверки.

Итоговая часть:

Заключение

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

Литература

Ю.Ю. Кочинев Аудит. - СПБ.: Питер, 2002. - 304 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору).

Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей/ Изд.2-е, доп. Перераб. - Ростов-на-Дону: изд-во «Феникс», 2002. - 320 с.

Бухгалтерский учет и аудит.500 вопросов и ответов. Серия «Учебники и учебные пособия». Ростов н / д «Феникс», 1999. - 448 с.