Облік власного капіталу

Курсова робота

"Облік власного капіталу"

Вступ

Протягом приблизно сімдесятьох років в Україні, тоді ще СРСР, не було іншої форми власності, крім державної. При цьому всі господарюючі суб'єкти вели свою виробничу і господарську діяльність на основі планів, кошторисів і бюджетів, що складалися як самим підприємством, так і вищестоящими керівними органами. Причому, затвердження планових показників проводилося в органах державної влади. Це привело до створення єдиної загальнодержавної мережі розподілу і перерозподіли фінансових ресурсів, вироблених товарів і послуг.

Але змінився час, змінилися і взаємини підприємств із державою. Немає більше тільки однієї форми власності. Поряд з державною утворилося багато приватних форм власності, що на даний момент не мають ніякої державної підтримки, крім окремих державних замовлень для державних потреб.

Змінилася і роль власного капіталу у житті підприємств. У зв'язку з чим відразу виникло багато питань:

· як залучити засоби при утворенні підприємства;

· куди їх направити в першу чергу на початку діяльності;

· як профінансувати свою поточну виробничу діяльність;

· які джерела й у якому обсязі використовувати при розширенні виробництва.

Ці питання можна деталізувати до нескінченності, але на них усі можна дати одну відповідь: власний капітал допоможе вирішити якщо не всі то більшу частину виникаючих проблем.

Поняття “капітал” асоціюється з поняттям “власність”. В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства.

Майно підприємства складається з різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів - носив прав власності окремих суб'єктів, а також частки інвестованих коштів. Власний капітал є гарантією організації бізнесу. На етапі, коли підприємство (наприклад, акціонерне товариство) ще не має зовнішньої заборгованості, розмір активів (майна) дорівнює розміру власного капіталу.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, акціонерне підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства, тому розмір активів визначається як сума власного капіталу і боргових зобов'язань.

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначає правові принципи регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності та поширюється на всіх юридичних осіб незалежно від організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність відповідно до чинного законодавства.

Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності в Україні здійснюється з метою:

· створення єдиних правил ведення бухгалтерською обліку та складання фінансової звітності, які є обов'язковими для всіх підприємств, гарантують і захищають інтереси користувачів;

· удосконалення бухгалтерського обліку та фінансової звітності.

Актуальність даної теми визначається тим, що невпинний перехід України до ринкової економіки, розширення та поглиблення ринкового середовища у всіх сферах діяльності цілком закономірно викликає необхідність реформування обліку та контролю. Це зумовлює введення нових економічних категорій та уточнення раніше діючих.

На сучасному етапі діяльності підприємств і в майбутньому виняткове значення мають вдосконалення методики обліку реформування відносин власності та власного капіталу.

Незважаючи на те, що власний капітал як економічна категорія використовується досить часто, питання методики його обліку і аудиту залишаються дискусійними, що й обумовило дослідження даного питання в нашій роботі.

Мета нашої курсової дати економічну характеристику власному капіталу, розглянути теоретичні питання стосовно обліку власного капіталу, дати аналіз організації бухгалтерського обліку на ТзОВ «Еліта-Ужгород», зокрема детальніше розглянути облік власного капіталу на даному підприємстві.

Теоретичною методологічною основою курсової роботи є основні положення і висновки, сформульовані в наукових фундаментальних працях вітчизняних і закордонних економістів.

Об'єктом нашої курсової роботи є ТзОВ «Еліта-Ужгород». Для досягнення поставлено мети ми будемо розв'язувати наступні завдання:

· проаналізувати теоретичний матеріал по нашій темі - підручники та наукові праці з бухгалтерського обліку;

· на основі теорії проаналізувати документацій ну інформацію про підприємство;

· зробити висновки стосовно організації обліку власного капіталу на даному підприємстві.

1. Теоретичні основи обліку власного капіталу

1.1 Загальні положення

Майно підприємства складається із різноманітних матеріальних, нематеріальних та фінансових ресурсів - носіїв прав власності окремих суб'єктів. Права кожного власника на майно підприємства і на участь у його прибутках визначаються часткою і формою інвестованих коштів. Вони мають бути чітко відображені у бухгалтерському обліку на підставі відповідних документів. Розкриття цих прав є одним із найважливіших завдань фінансової звітності.

Акціонерні товариства - надійна, визнана у всьому світі форма організації бізнесу, в якій захищені права як їх учасників, так і кредиторів. Гарантією цього виступає власний капітал, особливо зареєстрована його частина - статутний капітал.

Поняття "Капітал" звичайно асоціюється з поняттям "власність". В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками) і представляє собою вартість майна підприємства. На цьому етапі, коли підприємство ще не має зовнішньої заборгованості, основна облікова формула А = З + К набуває вигляду А = К, оскільки З = 0. Саме так трактується початковий статутний капітал Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" (табл. 1.1.1).

Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні № 250 (п. 65)	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"
Статутний фонд - сукупність внесків (у грошовому виразі) учасників (власників) в майно при створенні підприємства для забезпечення його діяльності у розмірах, визначених установчими документами	Статутний капітал - зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства

Таблиця 1.1.1 Порівняння визначень статутного капіталу

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = З + К) і мають вищий пріоритет порівняно з вимогами власників.

Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями [4, 32-39]:

К = А - З.

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Визнання і оцінка власного капіталу безпосередньо залежить від визнання і оцінки його з складових - активів і зобов'язань.

Слід зазначити, що сума власного капіталу - це абстрактна вартість майна, яка не є його поточною чи реалізаційною вартістю, а тому не відображає поточну вартість прав власників фірми. На суму власного капіталу суттєво впливають усі умовності бухгалтерського обліку, що були застосовані при оцінці активів і кредиторської заборгованості, і вона може лише випадково співпадати із сукупною ринковою вартістю акцій підприємства чи з сумою, яку можна отримати від продажу чистих активів частинами або підприємства в цілому.

Разом з тим, власний капітал є основою для початку і продовження господарської діяльності будь-якого підприємства, він є одним із найістотніших і найважливіших показників, оскільки виконує такі функції:

1) довгострокового фінансування - знаходиться у розпорядженні підприємства необмежено довго;

2) відповідальності і захисту прав кредиторів - відображений в балансі підприємства власний капітал є для зовнішніх користувачів мірилом відносин відповідальності на підприємстві, а також захистом кредиторів від втрати капіталу;

3) компенсації понесених збитків - тимчасові збитки мають погашатись за рахунок власного капіталу;

4) кредитоспроможності - при наданні кредиту, за інших рівних умов, перевага надається підприємствам з меншою кредиторською заборгованістю і більшим власним капіталом.

5) фінансування ризику - власний капітал використовується для фінансування ризикованих інвестицій, на що можуть не погодитись кредитори;

6) самостійності і влади - розмір власного капіталу визначає ступінь незалежності та впливу його власників на підприємство;

7) розподілу доходів і активів - частки окремих власників у капіталі є основою при розподілі фінансового результату та майна при ліквідації підприємства [4, 47-52].

1.2 Економічна сутність обліку власного капіталу

Будь-яке підприємство створюється з метою отримання прибутку. Реалізувати цю мету воно може лише за умови збереження свого капіталу.

Згідно з фінансовою концепцією збереження капіталу прибуток заробляється підприємством (а, відповідно, зберігається та нарощується його капітал) тільки за умови, що сума чистих активів на кінець періоду перевищує суму чистих активів на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом цього періоду.

Основний зміст поелементної розшифровки власного капіталу наведено в таблиці 1.2.1

Основним елементом власного капіталу є статутний капітал - один із основних показників, що характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків) засновників (учасників) підприємства. Виключенням є інвестиційні проекти, в яких статутний капітал відображається в бухгалтерському обліку і звітності в міру його сплати та в розмірах, що фактично склалися на звітну дату.

Формування статутного капіталу за рахунок внесків засновників (учасників) фіксується в засновницьких документах підприємства. Розмір статутного капіталу, а також рішення про його збільшення або зменшення обов'язково реєструється в Державному реєстрі господарських одиниць. Сума статутного капіталу за балансом підприємства та сума, зареєстрована в Державному реєстрі, повинні бути тотожними [20, 377].

№ п/п	Стаття власного капіталу	Зміст
1	2	3
1	Статутний капітал	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах
2	Пайовий капітал	Сума пайових внесків фізичних і юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами
3	Додатково вкладений капітал	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід)
4	Інший додатковий капітал	Сума дооцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу
5	Резервний капітал	Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів
6	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток
7	Неоплачений капітал	Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу
8	Вилучений капітал	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Таблиця 1.2.1 Зміст складових власного капіталу

Сума, яка на дату реєстрації підприємства заявлена, але фактично не внесена засновниками, представляє собою неоплачений капітал підприємства. Невкладені кошти засновників (учасників) зменшують реальний розмір статутного капіталу і в балансі відображаються зі знаком мінус.

Пайовий капітал - це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його господарсько-фінансової діяльності. Він складається з сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, а. також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) в сільському господарстві, одержаних в результаті розподілу на паї колективної власності.

Додатковий капітал складається із емісійного доходу, тобто доходу одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів; іншого додаткового капіталу.

Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на даний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу. Він показує, що капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал повинен бути перепроданий або анульований.

Кошти резервного (страхового) капіталу використовуються відповідно до напрямків, передбачених в установчих.документах: як правило, у випадку недостачі прибутку за рахунок резервного (страхового) капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації товариства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо.

Статтею 14 Закону України "Про господарські товариства" передбачено створення в господарському товаристві резервного (страхового) капіталу у розмірі, встановленому установчими документами, але не менше 25% статутного капіталу. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) капіталу передбачається установчими документами, але не може бути меншим 5% суми чистого прибутку.

Нерозподілені прибутки - це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, які зменшені на суму прибутків використаних у звітному році, включаючи нарахування податку на прибуток. Нерозподілений прибуток є власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансові результати діяльності збиткові, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.

Хоча загальна сума власного капіталу може бути визначена за відомою формулою: К = А - З, користувачі фінансової звітності потребують більш детальної інформації про його стан та зміни, що відбулися протягом звітного періоду. Це забезпечить зацікавлених осіб даними про ефективність управління підприємством і надасть кредиторам та інвесторам відомості щодо динаміки та перспективи їх економічних прав. Виходячи з цього, фінансова звітність має надавати інформацію про:

· джерела капіталу підприємства;

· правові обмеження щодо розподілу інвестованого капіталу серед акціонерів;

· обмеження щодо розподілу дивідендів серед теперішніх і майбутніх акціонерів;

· пріоритетність прав на майно підприємства при його ліквідації.

Власний капітал утворюється двома шляхами:

1) внесенням власниками підприємства грошей та інших активів;

2) накопиченням суми доходу, що залишається на підприємстві.

Сума власного капіталу може збільшуватись внаслідок конвертування зобов'язань, а також збільшення вартості активів, непов'язаного із підвищенням заборгованості перед кредиторами (дооцінка необоротних активів, дарчий капітал).

Власний капітал - це власні джерела фінансування підприємства, які без визначення строку повернення внесені його засновниками (учасниками) або залишені ними на підприємстві із чистого прибутку. Тому за формами власний капітал поділяється на дві категорії:

· інвестований (вкладений або сплачений капітал);

· нерозподілений прибуток.

Інвестований капітал - це сума простих та привілейованих акцій за їх номінальною (об'явленою) вартістю, а також додатково вкладений капітал, який також може бути поділений за джерелами утворення.

Нерозподілений прибуток - це частина чистого прибутку, що не була розподілена між акціонерами.

Схема. 1.2.2 Джерела утворення власного капіталу і форми його існування [20, 321].

За рівнем відповідальності власний капітал поділяється на:

· статутний капітал, сума якого визначається в установчих документах і підлягає обов'язковій реєстрації у державному реєстрі господарюючих одиниць;

· додатковий капітал (нереєстрований) - це додатково вкладений капітал, резервний капітал та нерозподілений прибуток.

Статутний і додатковий капітал виконують різні функції. Так, статутний капітал - це первісне джерело інвестування і формування майна підприємства. На відміну від додаткового, він забезпечує регулювання відносин власності і управління підприємством, його розмір не може бути меншим за встановлену законодавством суму.

Дані про власний капітал наводяться в окремому розділі балансу відповідно до вимог повного розкриття інформації, у розрізі його складників, які відображаються у розділів пасиву балансу.

Баланс підприємства, затверджений Мінфіном України за погодженням з Держкомстатом України для річної звітності за 1998 рік	Код рядка	Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс"	Код рядка
1	2	3	4
1. Капітал, фонди 1 резерви		І. Власний капітал
Статутний фонд (капітал)	400	Статутний капітал	300
Додатковий капітал	405	Пайовий капітал	310
Резервний фонд	410	Додатковий вкладений капітал	320
Фінансування капітальних вкладень	420	Інший додатковий капітал	330
Спеціальні фонди і цільове фінансування	425	Резервний капітал	1340
Амортизаційний фонд	440	Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350
Доходи майбутніх періодів	450
Резерви наступних витрат і платежів	460	Неоплачений капітал	360
Нерозподілений прибуток:		Вилучений капітал	370
минулих років	475	Усього за розділом 1	380
звітного року	480
Збитки:
минулих років	485
звітного року	490
Всього по розділу 1	495

Таблиця 1.2.3 Побудова розділу і пасиву в попередній та новій формах балансу

Для обліку власного капіталу передбачені наступні рахунки:

40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачений капітал" (див. схему. 1.2.4).



Схема 1.2.4 Відображення власного капіталу на рахунках бухгалтерського обліку

Рахунки 42, 43, і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є Статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і направляється на задоволення потреб господарюючого суб'єкту, проте він не закріплений по частках за кожним з учасників [20, 390].

Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. В залежності від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.

2. Організаційно-економічна характеристика ТзОВ «Еліта-Ужгород»

ТзОВ «Еліта-Ужгород» створений шляхом об'єднання майнових вкладів його засновників з метою одержання прибутку у відповідності з Статутом від 22 грудня 1995 р. Керівником фабрики є Король Марія Михайлівна [Додаток 1].

Досліджуване підприємство знаходиться в Україні, м. Ужгород, ТЕС Парк, Будинок "Е". Підприємство має право здійснювати будь-яку підприємницьку діяльність, що не суперечить законодавству України і відповідає цілям, передбаченим Статутом. Фабрика має самостійний баланс, поточний та інші, включаючи валютний рахунок в банку, власну символіку, штамп га інші реквізити.

Основним видом діяльності фірми є:

· виробництво взуття;

· здавання в оренду нерухомого майна;

· роздрібна торгівля взуттям та шкіряними виробами;

· оптова торгівля взуттям;

· інші види оптової торгівлі.

Трудовий колектив фабрики становлять усі громадяни, які своєю працею беруть участь у його діяльності на основі трудового договору (контракту), а також інших фірм, що регулюють трудові відносини працівника з Підприємством. Повноваження трудового колективу реалізуються Загальними зборами.

Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться згідно з вимогами Закон) України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність» та П(С)БО. Бухгалтерський облік ведеться згідно з Планом рахунків від 30.11.1999) р. Регістри бухгалтерського обліку та порядок їх застосування відповідають вимогам «Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку», затверджених наказом Мінфіну України № 356 від 29.12.2000 р. Для автоматизації обліку застосовується програмний комплекс 1С «Підприємство 7.7».

На ТзОВ «Еліта-Ужгород» усі господарські операції відображаються на основі первинних документів у відомостях, довідках, листах-розшифровках, журналах з наступним перенесенням даних до Головної книги. Головна книга -- це оборотна відомість по рахункам бухгалтерського обліку, на яких відображаються протягом звітного періоду всі господарські операції. Дані такого обліку є основою для складання фінансової звітності. Бухгалтерська звітність на фабриці являє собою систему узагальнених показників, які характеризують підсумки господарсько-фінансової діяльності підприємства за минулий період (місяць, квартал, рік). Вона складається підрахунком, групуванням і спеціальною обробкою даних поточного бухгалтерського обліку і є завершальною його стадією. Фінансова звітність підприємства складається за єдиними формами та інструкціями Міністерства фінансів України, погодженими з Міністерством статистики України. Головні вимоги до звітності - це реальність, ясність, своєчасність, єдність поєднання методики звітних показників, порівнянність звітних показників з минулими. За періодичністю складання і подання звітність поділяється на внутрішньорічну, місячну, квартальну, піврічну, дев'ятимісячну, та річну. Внутрішню річну називають поточною звітністю або періодичною.

Звітність на ТзОВ «Еліта Ужгород» використовується самими власниками для аналізу та контролю за виконанням договірних зобов'язань, аналізу господарської діяльності, для складання планів на майбутнє. Крім того на підприємстві звітність подається: податковій інспекції для контролю за правильністю платежів до бюджету та аналізу діяльності підприємства; установам банку - для контролю за використанням банківського кредиту; органам Міністерства статистики для статистичної обробки [Додаток 3].

До моменту державної реєстрації ТзОВ кожен з учасників повинен внести не менше 30% внеску, вказаного в установчих документах, і затверджується (у випадку, коли внесок здійснюється грошовими коштами через банк) документами, виданими банком. У зв'язку з цим починаючи з дня реєстрації підприємства в реєстрах бухгалтерського обліку повинні бути здійснені наступні записи (навіть якщо бухгалтера, або бухгалтерської служби немає) (табл. 2.1).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Зареєстровано статут зі статутним капіталом	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
2	Відображено внески до статутного капіталу
	- грошовими коштами	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	46 "Неоплачений капітал"
	- основними засобами	10 "Основні засоби"	46 "Неоплачений капітал"
	- іншими необоротними активами	11 "Інші необоротні матеріальні активи"	46 "Неоплачений капітал"
	- нематеріальними активами	12 "Нематеріальні активи"	46 "Неоплачений капітал"
	- запасами	20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари" та інші рахунки класу 2	46 "Неоплачений капітал"

Таблиця 2.1 Відображення в обліку формування статутного капіталу ТзОВ

Після того, як підприємство зареєстроване і засновники внесли (кожен) по 30% своїх внесків, ТзОВ може розпочинати здійснення господарської Діяльності, практично не звертаючи увагу на статутний капітал протягом року з дня державної реєстрації. Але при цьому керівники підприємства (засновники) зобов'язані пам'ятати про те, що протягом року з дня реєстрації Статутний капітал повинен бути сформований повністю. Якщо дана вимога не буде виконана, то до учасників може бути застосована санкція, згідно якої вони сплачують за час прострочки 10% річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено засновницькими документами.

Подальше формування статутного капіталу товариства в бухгалтерському обліку повинно відображатись наступними записами (табл. 2.2).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Збільшено статутний капітал ТзОВ за рахунок додаткових внесків учасників або за рахунок збільшення кількості учасників: а) відображення заборгованості засновників (чи нових учасників) по внесках до статутного капіталу;	46 "Неоплачений капітал"	40 "Статутний капітал"
	б) погашення заборгованості засновників по внесках до статутного капіталу	10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо	46 "Неоплачений капітал"
2	Збільшено статутний капітал ТзОВ: а) за рахунок індексації балансової вартості основних фондів	423 "До оцінка активів"	40 "Статутний капітал"
	б) за рахунок реінвестування прибутку	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	40 "Статутний капітал"
3	Відображено передачу частики статутного капіталу одного учасника (А) іншому (Б): а) частка вкладу в статутний капітал учасника Б, переуступлена йому учасником А	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	46 "Неоплачений капітал"
	б) видана учаснику А його частка в (статутному капіталі	46 "Неоплачений капітал"	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"
	в) одночасно (в аналітичному обліку по внесках кожного учасника)	40 "Статутний" капітал"	40 "Статутний капітал"
4	Зменшено статутний капітал:
	1) на суму зменшення статутного капіталу	40 "Статутний капітал"	672 "Розрахунки за іншими виплатами"
	2) на суму компенсації: а) грошовими коштами	672 "Розрахунки за іншими виплатами"	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"
	б) основними засобами: - знос;	13 "Знос необоротних активів"	10 "Основні засоби"
	- залишкова вартість;	972 "Собівартість реалізованих, необоротних активів"	10 "Основні засоби"
	- величина компенсації	672 "Розрахунки за іншими виплатами"	742 "Дохід від реалізації необоротних активів"
	в) матеріальними цінностями	672 "Розрахунки за іншими виплатами",	20 "Виробничі запаси", 28 "Товари"

Таблиця 2.2 Відображення в обліку змін розміру статутного капіталу

Операції, пов'язані з оплатою учаснику належної йому частки, на рахунках бухгалтерського обліку відображаються наступним чином (табл. 2.3).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Відображено суму грошових коштів, вартість матеріальних цінностей, що внесені учасником до статутного капіталу, які повертаються йому при виході з ТзОВ	40 "Статутний капітал" 672 "Розрахунки за іншими виплатами"	672 "Розрахунки за іншими виплатами" 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо
2	Нараховано частину прибутку, що належить учаснику	443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"	671 "Розрахунки за дивідендами"
3	Здійснено виплату учаснику належної йому частини прибутку (дивіденди)	671 "Розрахунки за дивідендами"	30 "Каса", 31 "Рахунки v банках"

Таблиця 2.3 Відображення в обліку операцій з виплати учасникам їх часток

Рахунки класу 4 “Власний капітал та забезпечення зобов'язань” призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидів власного капіталу -- статутного, пайового, додаткового, резервного, вилученого, а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів. Фінансові ресурси, що використовуються на розвиток виробничо-торгового процесу -- це капітал у грошовій формі.

Власний капітал ТзОВ «Еліта-Ужгород» визначається вартістю його майна, тобто чистими активами. Вона обчислюється як різниця між вартістю майна і позичковим капіталом. Власний капітал складається зі статутного, додаткового і резервного капіталу, нерозподіленого прибутку та цільових (спеціальних) фондів.

Власник поділяє капітал на основний (довгостроковий) і оборотний (поточний) капітал.

Основний капітал складається з основних засобів, нематеріальних активів, довгострокових фінансових інвестицій (довгострокових позичок).

Оборотний капітал складається з матеріальних оборотних засобів, коштів у поточних розрахунках, короткострокових фінансових вкладень.

Рахунок 40 "Статутний капітал" призначено для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. За кредитом рахунка 40 "Статутний капітал" відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом -- його зменшення (вилучення) -- повернення частки внесків у разі вибуття учасника, списання збитків за рахунок внесків.

Власний капітал засновників ТзОВ «Еліта-Ужгород» поділяється на дві частини: 1) реєстрований; 2) нереєстрований. Перший -- це статутний, або пайовий, капітал. Другий -- додатковий -- резервний, страховий, капітал та нерозподілений прибуток (непокритий збиток). Статутний капітал утворюється за рахунок вкладів (внесків) засновників або учасників. Вкладами можуть бути гроші, будинки, споруди, обладнання, цінні папери, права на користування землею, водою, будинками.

Пайовий капітал -- це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві. Пайовий капітал складається із сум пайових внесків членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств, одержаних внаслідок розподілу на паї колективної власності.

Додатковий капітал ТзОВ «Еліта-Ужгород» складається з емісійного доходу від розміщення акцій власної емісії за цінами, що перевищують номінальну вартість, дооцінки активів, безоплатно одержаних необоротних активів, іншого додаткового капіталу.

Кошти резервного (страхового) капіталу використовуються згідно з установчими документами -- у випадку нестачі прибутку покриваються витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації підприємства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо.

Нерозподілені прибутки -- це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році, у тому числі нарахування податку на прибуток. Якщо є збитки, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.

Неоплачений капітал призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства за вкладами до статутного капіталу підприємства.

Надходження внесків засновників ТзОВ «Еліта-Ужгород» контролюється на підставі даних первинних документів і записів за кредитом рахунка 67 "Розрахунки з учасниками" в кореспонденції з дебетом рахунків основних засобів, грошових коштів, нематеріальних активів, виробничих запасів тощо. Так, за даними прибуткових касових ордерів, виписок банку з поточних рахунків у національній та іноземній валюті з доданими до них виправдувальними документами перевіряють повноту і своєчасність грошових сум і матеріальних цінностей.

Використовуючи інформацію актів приймання-передання основних засобів, документів, що відображають надходження нематеріальних активів, і дебетові обороти за рахунками 10 "Основні засоби", 12 "Нематеріальні активи" визначають вартість переданого обладнання, будинків, споруд, майнових прав на інтелектуальну власність. На основі даних актів про приймання матеріалів, товарно-транспортних накладних, рахунків щодо обліку виробничих запасів (рахунок 20), рахунка 22 "МШП" з'ясовують вартість матеріальних цінностей, що надійшли.

Кожний внесок підтверджується документами, де обов'язково роблять посилання на формування статутного капіталу.

Особливу увагу слід приділяти технічній стороні реєстрації нематеріальних активів, внесених учасниками (засновниками) у статутний капітал. В обліку нематеріальні активи оцінюються за договірними цінами. При цьому складають акт, що фіксує факт надходження на підприємство нематеріальних активів.

Перевіряє забезпечення майбутніх витрат і платежів (рахунок 47) за такими субрахунками:

471 "Забезпечення виплат відпусток"

472 "Додаткове пенсійне забезпечення"

473 "Забезпечення гарантійних зобов'язань"

474 "Забезпечення інших витрат і платежів".

Слід врахувати, що за кредитом рахунка 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" відображається нарахування забезпечень, за дебетом -- їх використання.

Зокрема, сума забезпечення виплат відпусток визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої заробітної плати працівникам і відсотка, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про забезпечення обов'язкових відрахувань (зборів) на обов'язкове державне пенсійне страхування, соціальне страхування [Додаток 2].

Обґрунтованість включення резервованих сум на рахунки виробничих витрат встановлюють на підставі записів із дебетом рахунків 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати" і кредиту рахунка 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

3. Облік власного капіталу

3.1 Облік статутного капіталу

Бухгалтерський облік статутного капіталу починається з моменту реєстрації підприємства в Єдиному державному реєстрі підприємств та організацій України і припиняється в день виключення підприємства із Державного реєстру в результаті завершення діяльності у випадку банкрутства, реорганізації, ліквідації тощо.

Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: рахунок 40 "Статутний капітал", рахунок 46 "Неоплачений капітал" та рахунок 45 "Вилучений капітал".

Всі операції, пов'язані з формуванням, змінами, ліквідацією статутного капіталу, відображаються на рахунку 40 "Статутний капітал". Сальдо цього рахунку повинно відповідати розміру статутного капіталу. Зміни статутного капіталу проводяться у встановленому чинним законодавством порядку з обов'язковим внесенням відповідних змін до установчих документів.

Рахунок 40 "Статутний капітал" пасивний, фондовий, призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства. По кредиту рахунку 40 відображається збільшення статутного капіталу, по дебету - його зменшення (вилучення). Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу по кожному засновнику, учаснику, акціонеру.

Рахунок 46 "Неоплачений капітал" регулюючий, призначений для узагальнення інформації про зміни у складі неоплаченого капіталу підприємства. По дебету рахунку 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту - погашення цієї заборгованості [19, 126].

Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу відображена на схемі 3.1.1

Схема 3.1.1. Загальна схема бухгалтерського обліку неоплаченого капіталу

На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо (схема 3.1.2).

По дебету рахунку 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. По кредиту показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовані, то на цю суму зменшується статутний капітал, при перепродажу - показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".



Схема. 3.1.2 Загальна схема бухгалтерського обліку вилученого капіталу

Рахунок 45 "Вилучений капітал" має такі субрахунки: 451 "Вилучені акції"; 452 "Вилучені вклади й паї"; 453 "Інший вилучений капітал" [19, 141]..

Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв). Облік викуплених акцій показаний нижче (табл. 3.1.3).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	Викуплено акції за купівельною вартістю	451 "Вилучені акції"	301 "Каса в національній валюті"
2	Реалізовано акції
	- за купівельною вартістю акцій	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті	451 "Вилучені акції"
	- на різницю між продажною і номінальною вартістю	301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті"	421 "Емісійний доход"
	- на різницю між номінальною та продажною вартостями	421 "Емісійний доход"	451 "Вилучені акції"
3	Анульовано акції
	- за номінальною вартістю	40 "Статутний капітал"	451 "Вилучені акції"
	- на різницю між купівельною і номінальною вартістю	421 "Емісійний доход"	451 "Вилучені акції"

Таблиця 3.1.3 Облік викуплених акцій

Якщо під час продажу викуплених акцій за нижчою ціною викупних коштів емісійного доходу не достатньо, то в такому випадку буде складатись запис

Дт 443 "Прибуток, використаний у звітному періоді"

Кт 451 "Вилучені акції"

Підприємства різних організаційно-правових форм мають свої особливості щодо формування власного капіталу, які, відповідно, впливають на відображення пов'язаних з ним операцій в бухгалтерському обліку.

3.2 Облік пайового капіталу

Для обліку пайового капіталу в плані рахунків передбачений рахунок 41 "Пайовий капітал". Він призначений для обліку й узагальнення інформації про суми пайових внесків членів споживчого товариства, колективного сільськогосподарського підприємства, житлово-будівельного кооперативу, кредитної спілки та інших підприємств, що передбачені установчими документами (табл. 3.2.1).

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Оприбутковано внески членів житлово-будівельного кооперативу	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"	41 "Пайовий капітал"
2	Відображено розпайовану вартість майна в КСП	40 "Статутний капітал"	41 "Пайовий капітал"
3	Поповнено пайовий капітал за рахунок нерозподіленого прибутку	44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"	41 "Пайовий капітал"
4	Суму непокритого збитку направлено на зменшення пайового капіталу	41 "Пайовий капітал"	44 "Нерозподілені прибутки(непокриті збитки)"
5	Поповнено пайовий капітал за рахунок нарахованого доходу пайовиків від участі в капіталі згідно з їх заявами	67 "Розрахунки з учасниками"	41 "Пайовий капітал"
6	Направлено пайові внески: - на формування(поновлення) статутного капіталу	41 "Пайовий капітал"	40 "Статутний капітал"
	- на погашення позик	41 "Пайовий капітал"	50 "Довгострокові позики", 60 "Короткострокові позики"
	- на погашення боргів перед різними кредиторами	41 "Пайовий капітал"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 66 "Розрахунки з оплати праці", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями"
7	Видані пайовикам в рахунок внесених паїв: - необоротні основні засоби	41 "Пайовий капітал"	10 "Основні засоби"
	- оборотні матеріальні активи	41 "Пайовий капітал"	20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", 28 "Товари"
	- грошові кошти	41 "Пайовий капітал"	30 "Каса", 31 "Рахунки в банках"
8	Направлено пайові внески на формування статутного капіталу при реорганізації підприємства в акціонерне	41 "Пайовий капітал"	40 "Статутний капітал"

Таблиця 3.2.1 Типові проводки з обліку пайового капіталу

КСП на рахунку 41 "Пайовий капітал" обліковують ті частини вартості майна, які були і не були розпайовані між його членами, а також зростання (зменшення) вартості майна протягом діяльності підприємства. Аналітичний облік за рахунком 41 "Пайовий капітал" ведеться за видами капіталу [4, 403]..

3.3 Облік додаткового капіталу

Додатковий капітал включає суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їх номінальну вартість, а також суми дооцінки активів та вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу. Для обліку цих сум передбачений рахунок 42 "Додатковий капітал", по кредиту якого відображається збільшення додаткового капіталу, по дебету - зменшення. Рахунок 42 має такі субрахунки:

421 "Емісійний дохід" (відображається різниця між продажною і номінальною вартістю первісне розміщених акцій Д-т pax. 30, 31 К-т pax. 421);

422 "Інший вкладений капітал" (обліковують інший вкладений засновниками підприємств (крім акціонерних товариств) капітал, що перевищує статутний капітал, тощо без рішення про зміни розміру статутного капіталу);

423 "Дооцінка активів" (відображається сума дооцінки (уцінки) активів, яку здійснюють у випадках, передбачених законодавством та положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку Д-т pax. 10 К-т pax. 423);

424 "Безоплатно одержані необоротні активи" (відображається вартість необоротних активів, безоплатно одержаних підприємством від інших осіб Д-т pax. 10,12 К-т pax. 424);

425 "Інший додатковий капітал"(обліковують інші види додаткового капіталу, які не можуть бути включені до наведених вище субрахунків).

Додатковий капітал може направлятись на збільшення статутного, пайового (pax. 41) та резервного (pax. 43) капіталу, на покриття збитків.

Типова кореспонденція рахунків наведена в таблиці 3.3.1.

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	Відображено суму уцінки: - основних засобів	42 "Додатковий капітал"	10 "Основні засоби"
	- необоротних матеріальних активів	42 "Додатковий капітал"	11 "Інші необоротні матеріальні активи"
	- нематеріальних активів	42 "Додатковий капітал"	12 "Нематеріальні активи"
	- незавершених капітальних інвестицій	42 "Додатковий капітал"	15 "Капітальні інвестиції"
2	Збільшено суму зносу необоротних активів при здійсненні їх дооцінки	42 "Додатковий капітал"	13 "Знос необоротних активів"
3	Відображено зменшення додаткового капіталу внаслідок списання з балансу виробничих запасів	42 "Додатковий капітал"	20 "Виробничі запаси"
4	Відображено збільшення статутного капіталу за рахунок додаткового капіталу	42 "Додатковий капітал"	40 "Статутний капітал"
5	Відображено формування пайового капіталу, передбаченого статутними документами, за рахунок додаткового капіталу	42 "Додатковий капітал"	41 "Пайовий капітал"
6	Відображено збільшення резервного капіталу за рахунок зменшення додаткового капіталу	42 "Додатковий капітал"	43 "Резервний капітал"
7	Зменшено додатковий капітал та заборгованість засновників по внесках в капітал підприємства в результаті продажу акцій за ціною, нижчою від номінальної	42 "Додатковий капітал"	41 "Пайовий капітал"
8	Відображено суму первісної вартості основних засобів, інших необоротних активів, виробничих запасів, МШП отриманих в обмін на первісне розміщені акції, яка перевищує номінальну вартість таких акцій	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні активи" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	421 "Емісійний дохід"
9	Відображено суму первісної вартості основних засобів, інших необоротних активів, виробничих запасів, МШП, отриманих від засновників підприємства у вигляді інших вкладень в капітал або у вигляді інших внесків, які перевищують розмір статутного капіталу без прийняття про його збільшення	10 "Основні засоби" 11 "Інші необоротні активи" 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"	422 "Інший вкладений капітал"
10	Відображено збільшення частки інвестора, здійснених покупцем акцій у вигляді внесків до статутного капіталу акціонерного підприємства, і номінальної вартості проданих акцій	15 "Капітальні інвестиції"	42 "Додатковий
11	Відображено суму готівки, що надійшла до каси або на поточний рахунок підприємства в обмін на первісне розміщені акції і перевищує номінальну вартість таких акцій	30 "Каса" 31 "Поточний рахунок"	421 "Емісійний дохід"
12	Відображено суму готівки, що надійшла до каси або на поточний рахунок підприємства в підприємства від засновників підприємства у вигляді інших вкладень в капітал або у вигляді інших внесків, які перевищують статутний капітал, без ухвалення рішення про його збільшення	30 "Каса" 31 "Поточний рахунок"	422 "Інший вкладений капітал"
13	Відображено збільшення поточний фінансових інвестицій на суму перевищення вартості реалізації акцій, випущених підприємством над номінальною вартістю цих акцій	35 "Поточні фінансові інвестиції"	42 "Додатковий капітал"
14	Відображено емісійний дохід від продажу акцій	31 "Поточний рахунок"	42 "Додатковий капітал"

Таблиця 3.3.2 Типові проводки з обліку додаткового капіталу [4, 461].

3.4 Облік вилученого капіталу

Акціонерне товариство може розміщувати акції серед акціонерів, а потім викуповувати їх. Такі акції іноді називають "казначейськими", або резервними. Викуп акцій у резерв товариства не означає скорочення числа випущених акцій, а впливає тільки на кількість акцій в обігу.

Викуплені власні акції - це прості або привілейовані акції, що були продані, а потім викуплені емітентом (акціонерним товариством, що їх випустило) та не були повторно випущені ним в обіг або анульовані.

Згідно із чинним законодавством акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для їх наступного перепродажу, розповсюдження серед своїх працівників або анулювання. Ці акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року. Протягом цього періоду розподіл прибутку, а також голосування і визначення кворуму на загальних зборах акціонерів провадиться без урахування придбаних акціонерним товариством власних акцій [20, 519].

Акціонерне товариство має право викупити в акціонера оплачені ним акції тільки за рахунок сум, що перевищують статутний капітал. Вирішення питань про викуп товариством акцій власного випуску здійснюється загальними зборами акціонерного товариства, якщо ці повноваження не були передані зборами іншим органам товариства (Спостережній раді або правлінню).

Викуп товариством власних акцій може переслідувати декілька цілей, серед яких найбільш характерними є:

· стабілізація або підвищення ринкового курсу акцій;

· наступний перепродаж викуплених акцій співробітникам компанії (або преміювання їх цими акціями);

· використання викуплених акцій як засобу оплати для придбання інших цінних паперів;

· підвищення у майбутньому прибутку на одну акцію;

· скорочення дивідендних виплат за рахунок зниження числа акцій в акціонерів;

· запобігання поглинання товариства за допомогою скупки його акцій.

Викуплені акції не є активом. З точки зору бухгалтерського обліку викуп акцій у резерв означає одночасно і зменшення капіталу власників компанії, і скорочення її активів, у той час як випуск акцій означає збільшення і того, й іншого.

Викуплені власні акції облічуються за фактичною вартістю їх придбання. Ця операція зменшує як активи, так і власний капітал товариства.

Облік викуплених акцій власного випуску здійснюється товариством за дебетом субрахунка 451 "Вилучені акції" рахунка 45 "Вилучений капітал". Рахунок 45 ніколи не має кредитового сальдо. Дебетове сальдо цього рахунка показує вартість придбання акцій, якими продовжує володіти товариство на дату складання бухгалтерського балансу, і відображається в Балансі від'ємними числами. Аналітичний облік вилученого капіталу в цьому випадку ведеться за видами акцій

Викуп повністю оплачених акцій в акціонерів самим акціонерним товариством відображається записом:

Дебет 451 "Вилучені акції"

Кредит 672 "Розрахунки за іншими виплатами" (викуп акцій - за аналітичними рахунками в розрізі відповідних акціонерів)

Розрахунок з акціонерами, які продали належні їм акції товариству, здійснюється в порядку, визначеному укладеними з ними угодами.

Здійснення розрахунку за викуплені товариством акції власного випуску відображається записом:

Дебет 672 "Розрахунки за іншими виплатами" (викуп акцій - за аналітичними рахунками в розрізі відповідних акціонерів)

Кредит 30 "Каса"

Кредит 31 "Рахунки в банках"

Акціонерне товариство може викуповувати в акціонера акції, що належать йому, для:

· наступного перепродажу;

· розповсюдження серед своїх працівників;

· анулювання.

Викуплені акції повинні бути реалізовані або анульовані у строк не більше одного року.

З перелічених операцій з викупленими акціями лише анулювання цих акцій змінює (зменшує) кількість випущених акцій і, відповідно, статутний капітал акціонерного товариства, тому це питання буде розглянуте при опис порядку зменшення статутного капіталу акціонерного товариства.

Усі інші операції з викупленими акціями не призводять до зміни кількості випущених акцій та розміру статутного капіталу і спричиняють лише зміни у структурі власного капіталу за іншими його складовими частинами.

Основною операцією товариства з викупленими акціями власного випуску є їх наступний перепродаж [20, 530].

При цьому основною відмінністю перепродажу від первинного розміщення акцій є те, що викуплені акції можуть бути випущені знову по ціні як вищій, так і нижчій від номінальної вартості, у той час коли при первинному випуску акції розміщення нижче номінальної вартості в Україні остаточно не врегульоване, а в деяких країнах безпосередньо заборонене.

Отримання коштів в оплату повторно розміщуваних акцій відображається записом:

Дебет 30 "Каса"

Дебет 31 "Рахунки в банках"

Кредит 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Вартість перепроданих акцій відображається за кредитом субрахунка 451 "Вилучені акції".

Списані повторно розміщені викуплені акції за ціною зворотного викупу відображаються записом:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Кредит 451 "Вилучені акції"

Операції товариства з продажу, зворотного викупу і перепродажу його акцій безпосередньо не впливають на рівень чистого прибутку за обліковий період Будь-яка різниця між сумою сплачених та отриманих коштів при здійсненні операції зі зворотного викупу та перепродажу акцій повинна відображатися коригувальною проводкою по рахунку додатково оплаченого (внесеного) капіталу.

Списане перевищення ціни повторного розміщення викуплених акцій над ціною зворотного викупу відображається записом:

Дебет 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" (аналітичні рахунки в розрізі покупців акцій)

Кредит 425 "Інший додатковий капітал"

Якщо викуплені акції випущені повторно за ціною нижчою від вартості зворотного викупу, то різниця відраховується із сальдо рахунка 42 "Додатковий капітал". Якщо ж сальдо такого рахунка не існує або його недостатньо для покриття надлишку вартості зворотного випуску над ціною повторного випуску, то цей надлишок записується на рахунок використання прибутку у звітному періоді, тобто в будь-якому випадку збиток не фіксується.