Министерство образования и науки Российской Федерации

Казанский государственный технический университет им. А.Н. Туполева

Экономический факультет

Кафедра «Экономики и менеджмента»

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

на тему «Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности»

Садыкова Алена Юрьевна

Зачетная книжка №882019

1 курс

Группа 8161

Управление персоналом

вариант 12

Казань - 2008

Оглавление

Введение

1. Понятие доходов и расходов

2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Формирование финансового результата организации

5. Методы признания доходов и расходов организации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В новых условиях хозяйствования бухгалтерский учет является одним из главных источников в системе управления. Хозяйственная деятельность предприятия включает хозяйственные процессы, которые содержат множество хозяйственных операций. Для осуществления своей деятельности любому юридическому лицу (предприятию, фирме и др.) необходимы средства, состав и размер которых, а также источники их образования зависят от содержания его деятельности, объема работ и длительности срока эксплуатации (или привлечения) этих средств.

Хозяйственные средства находятся в постоянном движении, происходит их кругооборот. При этом они постоянно переходят из одной формы в другую, изменяется их величина, увеличиваясь или уменьшаясь. Это и составляет основу любой хозяйственной деятельности.

Для осуществления наблюдения за всеми изменениями в хозяйственных средствах и их источниках и регистрации этих наблюдений создана система учета.

Доходы и расходы играют важную роль в нормальном развитии и функционировании предприятия.

Сопоставлением доходов и расходов формируется балансовая прибыль (убыток), что представляет собой финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Анализ и учет доходов и расходов выявляет финансовый результат деятельности организации.

Доходы организации являются источниками производственного и социального развития, обеспечивают самофинансирование предприятия, возможность которого во многом определяется превышением уровня доходов над расходами.

Доходы и расходы являются источниками формирования и разработки системы получения и рационального распределения прибыли, формирования основных направлений деятельности предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрены понятие доходов и расходов. Как учитываются доходы и расходы, методы их оценки, как в целях исчисления прибыли или убытка суммы доходов и расходов в бухгалтерском учете соотносятся с отчетными периодами. Как происходит признание доходов и расходов.

Вообще основной задачей бухгалтерского учета сводиться к определению величины доходов и расходов.

В данной работе я рассмотрела основной вопрос: В какой момент мы можем говорить о том, что организация получила доходы или понесло расходы?

Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - доходов и расходов, которые с бухгалтерской точки зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

1. Понятие доходов и расходов организации

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходам коммерческих организаций установлены Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 9/99).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не относятся к доходам:

· Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, других налогов сверх цены товара, экспортных пошлин и иных обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет или внебюджетные фонды;

· Поступления по договорам комиссии, агентским договорам в пользу комитета, принципала - как средства, находящиеся у комиссионера (посредника) временно (за исключением комиссионного вознаграждения) и подлежащие перечислению (возврату) собственнику - комитету, принципалу;

· Поступления в порядке предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг), поскольку пока не будут выполнены встречные обязательства (поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг), владение полученными денежными средствами (или иными формами оплаты) носит условный характер и при определенных обязательствах может подлежать возврату;

· Авансы в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

· Задатки;

· Залоги, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· Поступления в погашение кредита, займа.

Доходы организации группируются по следующим направлениям:

· Доходы от обычных видов деятельности;

· Прочие доходы.

Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в одном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в других случаях - в качестве прочих доходов. Это связано с предметом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в учредительных документах.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящие к уменьшению вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признаются расходами:

· Выбытие активов в связи с приобретением (сознанием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)

· Расходы, связанные с внесением средств организации в уставный (складочный) капитал других организаций, а также с приобретением ценных бумаг не с целью продажи - как временное отвлечение средств для получения последующего дохода в виде дивидендов или процентов;

· Выбытие активов по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала;

· Выбытие в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

· Выбытие в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг);

· Погашение займов, кредитов, полученных организацией.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяется следующим образом:

· Расходы по обычным видам деятельности;

· Прочие расходы.

2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получения которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих, из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставном капитале других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставном капитале других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величину поступления или дебиторской задолженности определяют исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставление во временное пользование аналогичных активов.

При продаже продукции и товаров (выполнении работ, оказании услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).

В случае изменения обстоятельства по договору первоначальную величину поступления или дебиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не меняется.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· Сумма выручки может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует определенность в отношении получения актива;

· Право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применить в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные настоящим пунктом.

Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуг не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих, из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставном капитале других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставном капитале других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относяться к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной формах или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величину оплаты или кредиторской задолженности определяют исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) либо предоставления во временное пользование аналогичных активов.

При оплате приобретаемых материально-производственных запасов и иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Эту стоимость устанавливают из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В случае изменения обстоятельства по договору первоначальную величину оплаты или кредиторской задолженности корректируют исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Эту стоимость устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

· Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

· Материальные затраты;

· Затраты на оплату труда;

· Отчисления на социальные нужды;

· Амортизация;

· Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат организация устанавливает самостоятельно.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции и ее продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Расходы на продажу и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· Расход производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· Сумма расходов может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизацию признают в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или прочие доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в отчетном периоде, в которой они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию 9отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу), а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· С учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· Путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· Когда становиться определенным неполучение экономических выгод (доходов) или непоступление активов по расходам, признанным в отчетном периоде;

· Независимо от того, как эти расходы принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· Когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата используется счет 90 «Продажи», к которому могут быть открытии субсчета:90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы», 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический и аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется в ведомости по каждому виду проданной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Бухгалтерские записи, отражающие операции по продаже продукции (работ, услуг), представлены в таблице №1.

3. Учет прочих доходов и расходов

Доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями и расходами.

Для отражения сведений о прочих доходах и расходов организаций используется счет 91 «прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты субсчета: 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Прочие доходы включают:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающий из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая патенты и иные доходы по ценным бумагам);

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этот банке;

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;

· Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

· Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

· Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· Курсовые разницы;

· Суммы дооценки активов;

· Прочие доходы.

В состав прочих расходов включаются:

· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочих списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

· Возмещение причиненных организацией убытков;

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок давности, других долгов, нереальных для взыскания;

· Курсовые разницы;

· Сумма уценки активов;

· Перечисление средств (взносов, выплат и т.д) связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· Прочие расходы.

Прочими доходами и расходами также являются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены следующие условия:

· Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· Сумма выручки может быть определена;

· Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива.

Прочие доходы и расходы принимаются к бухгалтерскому учету аналогично доходам и расходам по обычным видам деятельности, т.е в сумме равной величине оплаты в денежной или иной формах или величине дебиторской и кредиторской задолженности.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.

Кредиторская и депонентская задолженность признается в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, и другие нереальные для взыскания долги включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки и уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Иные поступления признаются по мере образования (выявления) в фактических суммах.

Бухгалтерские записи по отражению прочих доходов и расходов представлены в таблице №2

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

4. Формирование финансового результата организации

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебиту счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Применительно к новому плану счетов счет 99 можно рассматривать в узком и широком смысле. В узком смысле - это сопоставляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности организации за период. Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое число нового года остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В данную систему входят счета учета доходов и расходов:

90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

99 «Прибыли и убытки»

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результата деятельности организации в течении отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счет 90 и 91 предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата торговой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитывается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется кассовым методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибыли и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении операций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности:

· При реализации объектов основных средств и объектов нематериальных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соответственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

· Организации, сдающие объекты основных средств в аренду, отражают операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного), отражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для которых основной является производственная или торговая деятельность, а аренда остальных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем, что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосредственно в дебет счета списываются производственные запасы, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы;

· Производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 только в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счету 90 и 91 переносятся на счет 99. На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, а так суммы платежей налога на прибыль.

В процессе хозяйственной деятельности организации могут возникать чрезвычайные доходы и расходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др.).

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». На этом счете отражаются также начисленные в бюджет платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по данному налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций.

Бухгалтерские записи, отражающие формирование конечного финансового результата деятельности организации, представлены в таблице:

Корреспонденция счетов при учете прибыли и убытков отчетного периода

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		дебит	кредит
1	Отражаются результаты от обычных видов деятельности Прибыль убыток	90 99	99 90
2	Отражаются сальдо прочих доходов и расходов: При превышении прочих доходов над прочими расходами При превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99	99 91
3	Отражаются потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария)	99	01,04,10,23,43 60,69,70,76 и др.
4	Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,15	99
5	Отражается начисление налога на прибыль, налоговых санкций	99	68
6	Отражается нераспределенная прибыль	99	84
7	Отражается непокрытый убыток	84	99

Методы признания доходов и расходов

Признание доходов в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:

· организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

· сумма выручки может быть определена;

· имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результате конкретной операции;

· право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

· расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия подпунктов «а», «б» и «в» п. 12 ПБУ 9/99.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления может признаваться по мере готовности работы, услуги, изготовления продукции в целом.

Если сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

· расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

· сумма расходов может быть определена;

· имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

· с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

· путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

· по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становиться определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

· независимо от того, как - они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

· когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Приложение 1

Корреспонденция счетов при отражении доходов и расходов от обычных видов деятельности (Таблица №1)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебит	кредит
1	Отражается задолженность покупателей за проданную продукцию	62	90
2	Отражается фактическая производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	20,23
3	Списываются общехозяйственные расходы	90	26
4	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость работ, услуг основного и вспомогательных производств, принятых заказчиком	90	40
5	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	43
6	Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой)	90	40
7	Отражается стоимость проданной продукции в учетных целях	90	43
8	Списываются обычной или сторнировочной записью отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах	90	43
9	Списываются расходы на продажу	90	44
10	Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость проданной продукции	90	45
11	Отражается стоимость проданной продукции в учетных ценах	90	45
12	Списываются отклонения фактической себестоимости проданной продукции от стоимости в учетных ценах обычной или сторнировочной записью	90	45
13	Отражается финансовый результат от продажи продукции: Прибыль убыток	90 99	99 90

Корреспонденция счетов при отражении в учете операционных доходов и расходов (Таблица №2)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		дебит	кредит
1	Отражаются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	76	91
2	Отражаются поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, проценты по ценным бумагам	76	91
3	Отражается прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества	76	91
4	Отражаются поступления, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	76	91
5	Оприходованы материалы, полученные при выбытии ОС	10	91
6	Отражаются суммы дооценки финансовых вложений	58	91
7	Отражаются проценты, подлежащие получению (полученные) за предоставление в пользование активов средств организации	51,76	91
8	Отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров Признанные к получению Признанные к уплате	76 91	91 76
9	Отражаются доходы, связанные с безвозмездным получением активов	98	91
10	Отражаются начисления в возмещение причиненных убытков	76	91
11	Отражается прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году	51,68,76	91
12	Списываются суммы кредиторской задолженности	60,76	91
13	Отражаются курсовые разницы положительные отрицательные	52 и др. 91	91 52 и др.
14	Оприходованы активы оказавшиеся в излишке по результатам инвентаризации	01,04,10,20 и др.	91
15	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании которых отказано	991	94
16	Отражаются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации	91	02,04,05
17	Списывается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и учетная стоимость других активов, списываемых организацией	91	01,04,07,08,10,20,23 и др.
18	Отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием Ос и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте	91	10,23,51,52,60,69,70,76 и др.
19	Отражаются суммы уценки финансовых вложений	91	58
20	Отражаются проценты, начисленные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	91	66,67
21	Отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями	91	76
22	Отражаются отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам	91	14,59,63
23	Отражаются расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации	91	23,70,69,76
24	Отражаются недостачи, потери от порчи материальных ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также во взыскании, которых отказано	91	94
25	Отражаются убытки прошлых лет, признанные в отчетном году	91	02,05,76
26	Отражаются суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания	91	62,76
27	Отражаются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах	91	76
28	Отражается перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий	91	51,76 и др.
29	Отражаются доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами	10,76	91
30	Отражаются расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами	91	01,04,10,20,23,43,60, 69,70,76 и др.
31	Отражается сальдо прочих расходов и доходов отчетного месяца При превышении прочих доходов над прочими расходами При превышении прочих расходов над прочими доходами	91 99	99 91

Заключение

Бухгалтерский учет динамически развивается под воздействием совершенствования законодательства, появления новых форм хозяйствования и все большей ориентации на международные стандарты учета и отчетности.

Распоряжаться доходами и расходами необходимо очень грамотно. И конечно необходимо вести их учет, что будет способствовать приятию правильных решений в будущем и росту производительности деятельности организации и его эффективности.

Для учета доходов и расходов необходимо

Творческая часть

Систематизируем нормируемые доходы

На всех предприятиях есть нормируемые расходы. Про одни бухгалтер помнит всегда. Про другие, которые надо нормировать лишь по истечении отчетного периода, часто забывает. В статье рассматривается порядок расчета некоторых нормируемых расходов для целей налогового учета, и проводятся формы документов, которые помогут избежать ошибок при их расчете.

На сегодня в НК РФ установлен ряд расходов, которые предприятия-налогоплательщики налога на прибыль могут учесть в налоговой базе с учетом определенных норм и нормативов.

Основные виды расходов, которые относятся к таким видам расходов:

№	Вид расходов	Норматив	Ссылка в НК РФ
1	Добровольное страхование работников	В зависимости от вида договора (от суммы расходов на оплату труда)	Пункт 16 Статьи 255
2	Нотариальные расходы	В пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке	Подпункт 16 Пункта 1 Статьи 264
3	Командировочные расходы (суточные и полевое довольствие)	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 12 пункта 1 статьи 264
4	Компенсация за использование личных легковых автомобилей и мотоциклов в служебных целях	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 11 пункта 1 статьи 264
5	Питание экипажей морских, речных и воздушных судов	В пределах норм, установленных Правительством РФ	Подпункт 13 пункта 1 статьи 264
6	Сумма страховой выплаты по договорам добровольного личного страхования за первые два дня нетрудоспособности	Не более размера пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы за первые два дня нетрудоспособности работника, определяемого в соответствии с законодательством РФ	Подпункт 48.2 пункта 1 статьи 264
7	Подъемные	В пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ	Подпункт 5 пункта 1 статьи 264
8	Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов	В пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ	Подпункт 2 пункта 7 статьи 254
9	Потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также нереализованной пределах сроков (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции	Не более 10% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции	Подпункт 44 пункта 1 статьи 264
10	Представительские расходы	Не более 4 от расходов на оплату труда	Пункт 2 статьи 264
11	Проценты за кредит	· не более ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (по долговым обязательствам в рублях), · не более 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте)	Пункт 1статьи 269
12	Проценты по контролируемой задолженности	Не более фактических процентов	Пункт 3 статьи 269
13	Расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических печатных изданий в упаковках	Не более ёё7% стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания	Подпункт 43 пункта 1 статьи 264
14	Расходы на НИОКР	12 месяцев	Пункт 2 статьи 262
15	Расходы на НИОКР в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития	1,5% доходов	Пункт 2 статьи 262
16	Расходы на приобретение права на земельные участки	Не менее пяти лет или в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода	Подпункт 1 пункта 3 статьи 264.1
17	Резерв на ремонт	Не более средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года	Пункт 2 статьи 324
18	Расходы на содержание вахтовых и временных поселков	В пределах нормативов на содержание аналогичных объектов и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту деятельности	Подпункт 32 пункта 1 статьи 264
19	Резерв по сомнительным долгам	Не более 10% от выручки отчетного периода	Пункт 4 статьи 266
20	Рекламные расходы	Не более 1% выручки от реализации	Пункт 4 статьи 264
21	Спецодежда	В соответствии с законодательством РФ	Подпункт 3 пункта 1 статьи 254
22	Убытки по объектам ЖКХ	В течение 10 лет	Статья275.1

Однако есть расходы, по которым нормы напрямую налоговым законодательством не установлены, но на практике в налоговом учете предприятий они нормируются. Некоторые из этих расходов представлены в таблице 2:

№	Вид расходов	Норматив	Ссылка на внутренние документы фирмы
1	Мобильные переговоры	Лимит расходов, установленный индивидуально	Приказ по фирме
2	Потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров	Отраслевые или самостоятельно разработанные нормы	Приказ по фирме или министерству
3	Проездные	Количество рабочих дней	Приказ по фирме
4	Форменная одежда	Количество рабочих дней, другой показатель	Приказ по фирме

Список использованной литературы

1. Бухгалтерский учет для вузов. Кириллова Н.А., Багаченко В.М., -М., 2008г

2. Бухгалтерский учет. Переверзев М.П., Лунева А.В., -Спб., 2007

3. Бухгалтерский учет. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., -М.,2008

4. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Пошерстник Н.В., -М., 2008

5. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: учебное пособие. Кувшинов М.С., -М, 2008

6. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.Н. Богатая, Ростов н/Д.: «Феникс», 2007г.