Організація обліку розрахунків по оплаті праці

ЗМІСТ

Вступ

1. ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ “АГРОФІРМИ “ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ”

2. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

3. ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ НА ТОВ “АГРОФІРМА “ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ”

3.1. Організація обліку розрахунків по оплаті праці на підприємстві

3.2. Організація обліку утримань і відрахувань із заробітної плати працівників

4. МЕХАНІЗМ ЗДІЙСНЕННЯ СПЛАТИ ЗБОРУ НА ОБОВ'ЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ ПО ТОВ “АГРОФІРМА “ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ”

4.1 Загальні відомості про загальнообов'язкове державне соціальне страхування

4.2. Платники зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування

4.3. Об'єкти оподаткування збору

4.4. Ставки збору та їх сплата

5. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

Висновки та пропозиції

Список використаних джерел

Додатки

ВСТУП

Сьогодні в сільському господарстві нашої держави найнижчий рівень оплати праці в порівнянні з іншими галузями. У цих умовах актуальність розробки теоретичних і методичних основ стимулювання праці в цьому секторі постійно росте. Виникла необхідність практичного вивчення сучасного стану і рівня оплати праці і визначення шляхів його підвищення, розвитку можливих варіантів удосконалення матеріального стимулювання робітників, спеціалістів й обслуговуючого персоналу. У своїй роботі кожен громадянин прагне гарантій щодо захисту прав та інтересів, адже він має право на пенсію та інші види соціального захисту.

Теоретичні і методичні аспекти щодо обліку оплати праці, сплати збору на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, матеріального стимулювання, аналіз тенденцій подальшого його розвитку подані в багатьох публікаціях вчених-економістів України, інших держав. Серед них звертають на себе увагу дослідження Бугуцького А. А., Вдовиченко М.Х., Витковського Н.П., Дисперова В.С., Малика Н.І., Поліщука Н.П., Саблука П.Т., Струмиліна С.Г., Слезинчера Г.Е., Степаненко И.М., Юрчишина В.В.,Огійчука М.Ф. і інших учених.

Метою курсової роботи є: дослідження організації обліку оплати праці, утримань і відрахувань з неї та аналізу маханізма по здійсненю сплати збору на обовязкове державне пенсійне страхування працівників підприємства.

Згідно зазначеної мети перед нами поставлені наступні задачі:

аналіз організації оплати праці працівників підприємства;

організація та методика відрахування та виплати заробітної плати;

ознайомлення з платниками зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування;

дослідження об'єктів оподаткування збору, ставки та їх сплата.

Об'єктом дослідження являється державне товариство з обмеженою відповідальністю «Агрофірма «Зелений Гай», Гуляйпільського району Запорізької області.

Курсова робота представлена на __ сторінках комп'ютерного тексту, складається з 5 розділів, містить в собі 8 таблиць, 1 рисунок, додатки та список використаних джерел.

Організація дослідження здійснена на первинних матеріалах діяльності ТОВ «Агрофірма «Зелений Гай» Гуляйпільського району, Запорізької області.

Інформаційною базою дослідження являються акти України з питань розвитку агропромислового сектора економіки, річні звіти і плани соціального розвитку підприємства, положення про оплату праці, статистичні дані, дані синтетичного й аналітичного обліку. Використано публікації статистичних і наукових установ, праці вітчизняних і закордонних вчених і фахівців з оплати праці і матеріального стимулювання.

У процесі опрацювання отриманої інформації використовувалися спеціальні методи економічних досліджень: порівняння, аналіз і синтез, економіко-статистичний, експерементальний, розрахунковий. Також використовувалися математичні методи.

1. ОРГАНІЗАЦІЙНО ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТКА ПІДПРИЄМСТВА

Товариство з обмеженою відповідальністю “Агрофірма “Зелений Гай” було засноване 12 грудня 2000 року, в процесі реорганізації шляхом злиття ТОВ “Світанок” і ТОВ “Червоне”, є правонаступником в частині отриманого в процесі реорганізації та злиття майна і майнових паїв.

Господарство спеціалізується на вирощуванні зернових та олійних культур, розвинуте свинарство і молочне скотарство.

Продукцію рослинництва і тваринництва, товариство реалізує у найближче розташований містах: Гуляйполі, Пологах, Оріхові, та населених пунктах, Мирному, Комсомольському, Успенівці. Юридична адреса ТОВ “АФ “Зелений Гай”: 70200 м. Гуляйполе, Гуляйпільского району Запорізької області.

Відстань від центральної садиби до найближчої залізничної станції, що знаходиться на окраїні м. Гулійполе - 10 км., а до найближчого порту ім.. Леніна, м. Запоріжжя - 120 км., відстань до обласного і районного центрів відповідно 110 і 2 км. Господарство має три відділки: центральна садиба знаходиться на території відділку №ІІ до складу якого входить також с. Затище, відділок №І - с. Зелений Гай, відділок №ІІІ - с. Червоне. Товариство має чотири тваринницьких ферми з яких дві розташовані у відділку №ІІ то по одній у відділку №І та №ІІІ. Також ТОВ „АФ „Зелений Гай” належить три тракторно-рільничі бригади (по бригаді в кожному відділку)

Виходячи з вище сказаного можна зробити висновок, що місце розташування ТОВ “АФ “Зелений Гай” з точки зору економічних і транспортних зв'язків є дуже вигідними.

ТОВ “Агрофірма “Зелений Гай” розміщене у південно-східній частині Гуляйпільского району. Територія, що входить до складу господарства, знаходиться у Лівобережно-Дніпровській північно-степовій провінції підзони північних степів.

Клімат характеризується, як посушливий. Літо сухе і жарке, йому притаманна велика кількість сонячних днів. Зима ж помірно холодна, м'яка, характерна частими відлигами, а значні морози бувають зрідка. Наявними для області є східні та північно-східні вітри, характеризуючи клімат даної місцевості, слід зауважити про можливі тривалі засухи.

Територію господарства відноситься до зони з нетривалою вологістю за кількістю опадів. Річна кількість опадів складає від 350 до 370 мм. Сніговий покрив стає значно помітним у третій декаді грудня, а сходе у він у першій декаді березня.

Рельєф на території даного господарство рівнинний. До найпоширеніших ґрунтів відносять чорноземи звичайні мало гумусні на лесах, чорноземи звичайні малопотужні на лесах, чорноземи намиті, чорноземи на щільних глинах, лугово-чорноземні ґрунти, лугові ґрунти, солончаки та їх підвиди.

Сутність підрозділів господарства, зайнятих основною діяльністю, а також обслуговуючих виробництв і допоміжних підприємств становить організаційну структуру підприємства. Вибір певною організаційної побудови визначається розміром підприємства, характером виробничої спеціалізації і концентрації, станом транспортних шляхів, розвитком транспорту та зв'язку, кваліфікацією управлінських кадрів і спеціалістів сільського господарства. Організаційна структура ТОВ „Агрофірма „Зелений Гай” наведена на рисунку 1.1.

Рисунок 1.1. Організаційна структура ТОВ „АФ „Зелений Гай”

Розміри господарства характеризується основними та додатковими показниками. Розглянемо ці розміри за допомогою таблиці 1.1.

Таблиця 1.1. Розміри виробництва ТОВ “АФ “Зелений Гай”

Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	Відхилення 2004 року від 2001 р.
				+; -	%
1	2	3	4	5	6
Основні:
Валова продукція сільського господарства в співставних цінах, тис. грн.	6539,6	4294,3	4595,7	-1943,9	70,3
Товарна продукція, тис. грн.	3865,8	6036	4522,1	656,3	117
Додаткові:
Земельна площа - всього, га.	9829	9719	9719	-110	98,9
в т.ч. сільськогосподарські угіддя, га.	5258	5203	5203	-55	98,9
1	2	3	4	5	6
з них рілля, га	4571	4516	4516	-55	98,8
Середньорічна вартість основних виробничих фондів - всього, тис. грн.	5751	6014	6229	478	108,3
в т.ч. виробничих фондів сільськогосподарського призначення, тис. грн.	4601	4811	4983	382	108,3
Середньорічна вартість оборотних засобів, тис. грн.	3633	4194	3674	41	101,1
Енергетична потужність, кВт (к.с.)	721	778	661	-60	91,7
Всього працівників, чол.	244	182	226	-18	92,6
з них працездатних	244	182	226	-18	93
Поголів'я тварин на кінець року:
ВРХ	1116	1420	902	-214	80,8
в т.ч. корів	242	320	318	76	131,4
Свиней	3204	2102	2565	-639	80,1

Аналіз даних таблиці 1.1, свідчить про те, що у 2004 році порівняно з 2002 роком, зменшилася валова продукція товариства на 29,7%, а товарна продукція зросла на 17% за цей же період, це пояснюється зростанням цін реалізації та кількості реалізованої продукції (соняшнику та свиней) . У період з 2002 по 2004 роки у ТОВ “АФ “Зелений Гай” спостерігається зменшення площі сільськогосподарських угідь на 55 га , що характеризується перерахунком вартості землі. По середньорічні вартості основних виробничих та оборотних засобів цього ж періоду, бачимо збільшення відповідно на 478 тис. грн. та на 41 тис. грн., це пов'язано з оновленням технічної бази. Дивлячись на поголів'я тварин на кінець року у 2004 році порівняно з 2002 роком можна сказати, що поголів'я ВРХ і свиней зменшилось, перших на 214 гол., другий на 639 гол., що можна пояснити збільшенням кількості реалізованої продукції, а поголів'я корів збільшилося на 76 голів в зв'язку з збільшенням потреб в середині самого господарства.

Провіривши аналіз по трудовим ресурсам товариства, можна сказати, що від забезпеченості товариства трудовими ресурсами та ефективності їх використання залежать обсяги і своєчасність виконання сільськогосподарських робіт, ефективність використання техніки, а результатом є обсяги виробництва і собівартість продукції, прибуток та багато інших якісних показників.

Таблиця 1.2. Забезпеченість ТОВ “АФ “Зелений Гай” трудовими ресурсами та ефективність їх використання

Показники	2002 р.	2003 р.	2004 р.	Відхилення 2004 року від 2002 р.
				+; -	%
1	2	3	4	5	6
Середньорічна чисельність робітників, чол.	244	182	226	-18	92,6
Витрати праці, тис. люд.-год.	268	535	377	109	140,7
1	2	3	4	5	6
Відпрацьовано люд.-днів 1 робітником за рік	157	420	238	81	151,6
Середня тривалість робочого дня, год.	7	7	7	-	100
Вартість валової продукції, тис. грн.	6539,6	4294,3	4595,7	1943,9	70,3
Виробіток одного робітника:
- середньорічний, тис. грн.	26,8	23,6	20,3	-6,5	75,7
- середньодобовий, грн.	170,7	56,2	85,3	-85,4	50
- середньогодинний, грн.	24,4	8	12,2	-12,6	50
Коефіцієнт використання річного фонду робочого часу	0,54	1,45	0,82	0,28	151,9

З таблиці 1.2 видно, що у 2003 році порівняно з 2002 роком різко зменшилась численність працівників (25,4%) та в 2004 році вона знову підвищилась майже до рівня 2002 року, що пов'язано з невеликим терміналом існування товариства, тому й спостерігається така невизначеність з чисельністю необхідних робітників. У 2004 році витрати праці по ТОВ “АФ “Зелений Гай” зросли на 109 тис. люд.-год. ніж у 2002 р., завдяки цьому збільшилась й кількість відпрацьованих людино-днів одним робітником за рік із 157 днів (у 2002 році) до 238 днів (у 2004 році).

Прирівнюючи кількісне збільшення трудових ресурсів з ефективністю їх використання бачимо зменшення (останнього показника). Виробітки одним робітником 2004 року відносно 2002 року зменшилися: середньорічний на 24,3%, середньодобовий та середньогодинний на 50%. Основною причиною зменшення вище згаданих показників є зменшення вартості валової продукції господарства на 1943,9 тис. грн. або на 29,7% при порівнянні 2002 зі 2004 роком.

2. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ

Законом України “Про оплату праці” визначено, що заробітна плата - це винагорода, яку працівник отримує від власника або уповноваженого ним органу підприємства за виконану роботу.

Облік праці та її оплати повинен бути організований таким чином, щоб сприяти підвищенню продуктивності праці, зміцненню трудової дисципліни.

Основними завданнями організації обліку праці та її оплати є:

Ш організація контролю за якістю та кількістю затраченої праці, за виконанням завдань щодо зростання продуктивності праці, за використанням фонду заробітної плати та іншими грошовими коштами, які виділяються для оплати праці працівників підприємства;

Ш своєчасне і правильне віднесення сум нарахованої заробітної плати і відрахувань органам соціального страхування на собівартість продукції, виконаних робіт, послуг, а також на інші витрати;

Ш здійснення в установлені строки всіх розрахунків з персоналом по заробітній платі та інших виплатах;

Ш збір інформації та групування показників з оплати праці, необхідних для поточного і наступного планування, контролю, аналізу та оперативного управління виробництвом, для складання фінансової і статистичної звітності.

Виконання цих завдань забезпечується правильно організованим:

· обліком особового складу підприємства;

· обліком робочого часу;

· обліком виробітку продукції та нарахування заробітної палати;

· суворим дотриманням законодавства про працю;

· точним та своєчасним розрахунком з оплати праці.

За видами заробітна плата в сільськогосподарських підприємствах, як і в інших підприємствах ділиться на: основну заробітну плату, додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата. Це - винагорода за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадові обов'язки). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) і відрядних розцінок для робітників та посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата. Це - винагорода за працю понад установлені но-рми, за трудові успіхи та винахідливість і за особливі умови праці. Вона включає доплати, надбавки гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; премії, пов'язані з виконанням виробничих завдань і функцій.

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати. До них належать виплати у формі винагород за підсумки роботи за рік, премії за спеціальними системами і положеннями, компенсаційні та інші грошові і матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або які проводяться понад встановлення зазначеними актами норм.

Розмір оплати праці залежить від складності і умов виконуваних робіт, професійно-ділових якостей робітника, результативності його праці і господарської діяльності підприємства і максимальним розміром не обмежується.

Витрати на оплату праці складаються із:

Фонду основної заробітної плати;

Фонду додаткової заробітної плати;

Інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

До фонду основної заробітної плати включаються: заробітна плата, нарахована за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці (норми часу, виробітку, обслуговування, посадовим обов'язкам) за відрядними розцінками, тарифними ставками (окладами) робітників та посадовим окладам незалежно від форм і систем оплати праці прийнятих на підприємстві; суми відсотків або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (прибутку), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг) у випадках, коли вони є основною заробітною платою.

До фонду додаткової заробітної плати входять: надбавки та доплати до та-рифних ставок та посадових окладів: кваліфікованим робітникам, зайнятим на особливо відповідальних роботах, за високу кваліфікаційну майстерність; за класність водіям автомобілів, трактористам-машиністам та іншим робітникам, яким введено такі надбавки та доплати за звання майстра і класу кваліфікації; бригадирам з числа робітників, не звільнених від основної роботи, за керівництво бригади; персональні надбавки; за суміщення професій (посад); розширення зон обслуговування або збільшення обсягу ви-конаних робіт; за роботу у важких шкідливих умовах; роботу у багатозмінному та безперервному режимі виробництва (включаючи доплати за роботу у вихідні дні, які є робочими днями за графіком); премії робітникам, керівникам, спеціалістам та іншим службовцям за виробничі результати, включаючи премії за економію конкретних матеріальних ресурсів, у тім числі за: виконання і перевиконання виробничих завдань; виконання акордних завдань у встановлений строк; підвищення продуктивності праці, виробітку; поліпшення кінцевих результатів господарської діяльності; економію сировини, матеріалів, інструментів та інших матеріальних цінностей; винагороди (відсоткові надбавки) за вислугу років, стаж роботи (надбавки за стаж роботи за спеціальністю на цьому підприємстві). Оплата працівникам, які не перебувають у штаті підприємства, виконання разових робіт (ремонт інвентарю, побілка, фарбування тощо). Зазначені суми у статистичній звітності з праці відображаються у фонді оплати праці працівників позаспискового складу і не враховуються при обчисленні середньої заробітної плати штатних працівників спискового складу підприємства. Оплата за працю у вихідні та святкові (неробочі) дні, понадурочний час за розцінками, встановленими законодавчими актами. Заробітна плата до кінцевого розрахунку по закінченню року або іншого періоду обумовлена системами оплати праці на сільськогосподарських підприємствах. Суми відшкодування втраченого заро- бітку внаслідок втрати непрацездатності до фактичного заробітку у випадках, коли працівник продовжує працювати на підприємстві. Оплата праці кваліфі-кованих робітників, керівників, спеціалістів підприємств, залучених без звільнення від основної роботи для підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації працівників, для керівництва виробничою практикою студентів та інші. Оплата праці студентів вищих навчальних закладів, учнів середніх спеціальних і професійно-технічних навчальних закладів, що проходять виробничу практику на підприємстві, а також оплата праці учнів загальноосвітніх шкіл у період професійної орієнтації, які залу-чені на тимчасову роботу. Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників у межах, передбачених законодавством; вартість безкоштовно наданих працівникам комунальних послуг, продуктів харчування, витрат на оплату житла, або сум грошових компенсацій за ненадання безкоштовного житла, комунальних послуг та інше; вартість безкоштовно наданих предметів (включаючи формений одяг, обмундиру-вання), що залишається в особистому постійному користуванні. Оплата щорічних і додаткових відпусток відповідно до законодавства, грошових компенсацій за невикористану відпустку; оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу підліткам; оплата робочого часу працівників, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо ці обов'язки виконуються в робочий час відповідно до законодавства. Заробітна плата, яка зберігається відповідно до законодавства за місцем основної роботи за працівниками, залученими на сільськогосподарські та інші роботи, згідно з відповідними рішеннями уряду. Суми заробітної плати за основним місцем роботи робітникам, керівникам і спеціалістам підприємств за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації і перепідготовки кадрів. Оплата навчальних відпусток, наданих працівникам, які навчаються у вечірніх та заочних вищих і середніх спеціальних навчальних закладах, аспірантурах, а також які навчаються без відриву від виробництва у вечірніх, заочних загальноосвітніх школах; оплата працівникам-донорам днів обстеження, здавання крові та відпочинку, що надаються після кожного дня здавання крові.

До інших заохочувальних та компенсаційних виплат відносять: оплату простоїв не з вини працівника; суми, що виплачуються працівникам, які перебувають у відпустці з ініціативи адміністрації з частковим збереженням заробітної плати; винагороди за підсумками роботи за рік; винагороди за відкриття і раціоналізаторські пропозиції; одноразові заохочення (наприклад за виконання особливо важливих виробничих завдань, заохочень до ювілейних та пам'ятних дат як у грошовій, так і натуральній формі); матеріальні допомоги (оздоровчі, економічні та інші виплати);суми наданих підприємством трудових і соціальних пільг працівникам: оплата додатково наданих відпусток, у тім числі жінкам, які виховують дітей, одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію; доплати і надбавки до державних пенсій працюючим пенсіонерам; оплата за навчання в навчальних закладах дітей працівників підприємства; вартість путівок на лікування і відпочинок, або суми компенсації видані замість путівок; екскурсії і мандрівки; здешевлення вартості харчування працівників як готівкою, так і безготівковими розрахунками в їдальнях, буфетах та інших; суми прибутку, спрямовані на придбання акцій для працівників трудового колективу.

Які виплати не входять до складу фонду оплати праці:

До складу фонду оплати праці не входять такі виплати: суми вихідної допомоги, передбачені законодавством; суми одноразових допомог та добові, які виплачуються при переведені, прийманні та направленні на роботу в іншу місцевість; витрати на відрядження. Суми, які зберігаються за місцем основної роботи замість добових, квартирних за робітниками, відрядженими на вивезення зерна та інших сільськогосподарських продуктів, на збирання врожаю, заготівлю кормів. Допомога по тимчасовій непрацездатності, вагітності та пологах, одноразова допомога при народженні дитини, по догляду за дитиною до встановленого законодавством строку, грошові виплати матерям (батькам), зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років. Суми виплат щорічної, щомісячної компенсації сім'ям на дітей, які потерпіли внаслідок Чорнобильської катастрофи або стали інвалідами; щорічна допомога на оздоровлення дітей; додаткові виплати працівникам, які перебувають на пенсії і не значаться у списках підприємства; вартість виданого спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту у випадках невидачі їх адміністрацією; витрати на оплату навчання у вищих і середніх спеціальних навчальних закладах та установах з підвищення кваліфікації, професійну підготовку та перепідготовку працівників, які перебувають у списковому складі підприємства. Суми, виплачені підприємством за час відпустки перед початком роботи випускникам професійно-технічних училищ і молодим спеціалістам, які закінчили вищі або середні спеціальні навчальні заклади. Стипендії студентам та учням, направленим підприємством на навчання у вищі та середні спеціальні навчальні заклади, що виплачуються за рахунок коштів підприємства; проведення культурно-освітніх і оздоровчих заходів (оренда приміщень; проведення вечорів відпочинку; витрати на утримання профілакторіїв, санаторіїв; витрати на утримання гуртожитків, дитячих закладів). Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту то особистого транспорту; витрати на перевезення працівників до місця роботи; суми матеріальної допомоги, що надається підприємством на поховання.

Які існують форми оплати праці:

Залежно від способу виміру оплати праці (кількості праці або часу) розрізняють дві форми оплати праці: відрядну і погодинну.

Розмір погодинної оплати праці залежить від кількості відпрацьованого часу, а відрядної - від кількості і якості виробленої працівниками продукції.

Погодинну оплату праці використовують переважно на роботах, які важко або неможливо облічити в інших, крім часу, вимірниках. Погодинну оплату праці поділяють на просту і почасово-преміальну.

Проста погодинна оплата праці нараховується по погодинних тарифних ставках, місячних окладах за фактично відпрацьований час.

При погодинно-преміальній оплаті праці працівники крім основного заробітку за відпрацьований час отримують ще й премії, що посилює їх матеріальну зацікавленість в результатах своєї роботи.

Відрядна форма оплати має такі системи: пряма відрядна, відрядно-преміальна і акордно-преміальна.

При прямій відрядній оплаті розцінки за одиницю продукції (роботи) є незмінними, а розмір заробітної плати залежить від виробітку (чим вище виробіток вище й оплата). Ця система оплати праці застосовується в основному в промислових цехах підприємств, а також в будівництві.

При відрядно-преміальній оплаті праці, поряд з оплатою по відрядних розцінках за обсяг виконаних робіт, працівникам нараховують премії за перевиконання норм виробітку, за перевиконання місячних, квартальних, річних виробничих завдань. Ця система оплати праці використовується в ремонтних майстернях, автопарку, в рослинництві, тих галузях тваринництва, де продукція надходить протягом року.

Найбільш прогресивною системою оплати праці є акордно-преміальна. Суть акордно-преміальної оплати праці полягає в тому, що оплата нараховується за одержання кінцевого виду продукції з обліком її кількості і якості.

До розрахунків за продукцію протягом року працівникам видають аванс, який визначається за відрядними розцінками за обсяг виконаних робіт у рослинництві або кількості тварин, яких доглядають. В умовах колективного підряду за безнарядної форми організації обліку праці аванс кожному працівникові видають залежно від кількості відпрацьованого ним часу і його кваліфікації. Після закінчення збирання врожаю працівникам видають різницю між оплатою праці, нарахованою за продукцію, і сумою виданого протягом року авансу. Доплату за продукцію розподіляють між працівниками виробничих підрозділів пропорційно оплаті праці, нарахованої протягом року за обсяг виконаних робіт.

Залежно від організації праці на підприємстві відрядна форма оплати може бути індивідуальною або бригадною.

Бригадна відрядна форма оплати праці використовується тоді, коли за характером роботи неможливо організувати облік індивідуальної роботи.

При бригадній відрядній оплаті праці загальна сума, яка нарахована за фактично виконану роботу розподіляється між членами бригади пропорційно розрядам і кількості відпрацьованого часу відповідно табеля робочого часу.

Підхід А.Сміта до заробітної плати дозволив йому наблизитися до розуміння історичного шляху виникнення доданої вартості й експлуатації праці капіталом. Він говорив, що, працюючи зі своїми власними засобами виробництва і на своїй землі, виробник товарів одержує повний продукт своєї праці. Але з тих пір як засоби виробництва і земля знаходяться у власності капіталістів і поміщиків, а незалежний виробник перетворився в найманого робітника, останній аж ніяк не одержує у вигляді заробітної плати вартість усього продукту своєї праці. Сміт вважав, що в основі розміру заробітної плати лежить вартість засобів існування., необхідних для життя робітника і виховання його дітей.

Таким чином, він, по суті, визначав нормальний рівень заробітної плати, вартість робочої сили. Сміт із більшою енергією виступав за високу заробітну плату. Він вважав, що це найкраще відповідає умовам поступального економічного росту. Ріст заробітної плати є важливим стимулом росту продуктивності праці.

Огійчук М.Ф. у підручнику “Бухгалтерський облік на сільсь-когосподарських підприємствах “ відбив оплату праці з використанням нових стандартів і змін в законодавстві на 2003 рік. Більш докладно розглянув питання нарахування заробітної плати, утримань, документального оформлення, складання звітності місячної, квартальної, річної і відбиток їх у рахунках бухгалтерського обліку.

Бутинець Ф.Ф. , Лайчук С.М., Олійник О.В. та Шигун М.М. у підручнику «Організація бухгалтерського обліку» висвітлили завдання та принципи організації обліку праці та її оплати, кадрову документацію (склад, види), особливості організації обліку оплати праці, організацію обліку відпусток (їх розрахунок та оплата), відрахування та утримання із заробітної плати працівників, організація бухгалтерського контролю за використанням праці і фонду її оплати.

Завгородній Б.П. і Савченко В.Я. у підручнику “Бухоблік, контроль і аудит в умовах ринку” у комплексі відбили облік, контроль, аудит оплати праці різноманітних форм власності. Тут ці питання взаємозалежні і можна знайти відповіді на необхідні питання.

У підручниках по аналізу заробітна плата розглядається в декількох аспектах це й аналіз фонду заробітної плати, аналіз забезпечення трудовими ресурсами й аналіз продуктивності праці. На конкретних прикладах робиться аналіз, і виводяться авторами пропозиції по поліпшенню оплати праці, стимулюванню продуктивності праці.

3. ОРГАНІЗАЦІЇ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКІВ З ОПЛАТИ ПРАЦІ НА ТОВ “АГРОФІРМА “ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ”

3.1. Організація обліку розрахунків по оплаті праці на підприємстві

Оплата праці (заробітна плата) - це грошовий вираз ціни робочої сили, виплачений власником підприємства працівникові за виконану роботу.

Заробітна плата робітника визначається його особистим трудовим вкладом, залежить від кінцевих результатів роботи підприємства, регулюється податками і максимальними розмірами не обмежується. Розміри, порядок нарахування і виплата заробітної плати регулюються чинним законодавством України та інструкціями.

Основними видами заробітної плати є номінальна і реальна. Перша з них означає суму грошей, яку отримують робітники за свою роботу. Друга - засвідчує кількість товарів і послуг, які працівник може придбати за зароблену суму грошей.

Розрахунки по заробітній платі в ТОВ «АФ «Зелений Гай» ведуться у розрахунково-платіжній відомості або у Книзі обліку розрахунків по оплаті праці з працівниками підприємства.

Розрахунково-платіжні відомості складаються по окремих структурних підрозділах. У них записують усіх працівників підрозділу за категоріями із зазначенням прізвища, табельного номера, професії, посади, відпрацьовано днів (годин).

В окремі графи розділу “Нараховано” записують суми нарахованої заробітної плати за її видами. Підставою для запису є Табель обліку робочого часу, Накопичувальні відомості обліку роботи вантажного автотранспорту, Накопичувальні відомості обліку використання машинно-тракторного парку, Розрахунок нарахованої оплати праці працівникам тваринництва, Наряд на відрядну роботу.

Дані про нараховані суми допомоги по тимчасовій непрацездатності, вагітності і пологах, премій та інші нарахування у Розрахунково-платіжну відомість записують із Розрахунків по заробітній платі, листів непрацездатності тощо. Після підрахування суми, нарахованої за місяць, визначають суму за графою ” Всього належить”. Для цього до суми, нарахованої за даний місяць, додають ( або віднімають) суму заборгованості на початок місяця.

Розрахунково-платіжні відомості, підписані керівником і головним бухгалтером підприємства. Підписи ставить керівник підприємства - Кирієнко О.О. і головний бухгалтер - Макаренко Л.М. Розрахунково-платіжні відомості одночасно є особовим рахунком працюючих та оборотними відомостями до рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”.

При веденні Розрахунково-платіжних відомостей не включаються виплати, які не входять у фонд заробітної плати і в заробітну плату працівників при підрахуванні її середніх розмірів, а також суми, які не оподатковуються прибутковим податком (одноразова допомога малозабезпеченим сім'ям на дітей, допомога на поховання тощо). Ці суми виплачуються окремо по платіжних відомостях або видаткових касових ордерах.

Замість розрахунково-платіжної відомості можна вести Книгу обліку розрахунків по оплаті праці, в якій розрахунки записують як за кожний місяць окремо, так і за кілька місяців у двох варіантах. За першим варіантом після запису на першому аркуші прізвищ залишають чистими стільки аркушів, на скільки місяців розрахована Книга. У цьому разі прізвища не переписують і книгу використовують як оборотну відомість. За другим варіантом після запису прізвища кожного працівника залишають стільки рядків, на скільки місяців розрахована книга.

Витрати на оплату праці займають значну частку в структурі собівартості сільськогосподарської продукції, причому фактичні витрати підприємства на робочу силу значно більші від тих, що безпосередньо виплачуються працівникам. Це пов'язано із соціальними виплатами, які зобов'язані здійснювати підприємства відповідно до діючого законодавства. Оплата праці з нарахуваннями займає найбільшу питому вагу в структурі собівартості за тими видами продукції, технологія виробництва яких вимагає істотних затрат живої праці. Витрати на робочу силу мають різний характер зв'язку з кінцевими результатами виробництва. Так, оплата праці працівників, що здійснюється за місячними ставками в колективних аграрних підприємствах, а для фермерських господарств - оплата праці фермерів і найманих працівників розглядається як постійні витрати, оскільки вказана частка фонду оплати праці повинна бути виплачена незалежно від того, який обсяг продукції вироблено і який прибуток одержує підприємство.

3.2. Організація обліку утримань і відрахувань із заробітної плати працівників

До прийняття нових законодавчих актів щодо оподаткування доходів громадян порядок утримання прибуткового податку визначається Декретом Кабінету Міністрів України від 26.12.92р. № 13-92 “Про прибутковий податок з громадян” (далі - Декрет), Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ДПІ України від 21.04.93р. № 12(зі змінами та доповненнями).

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку є громадяни України, як такі, що мають, так і такі, що не мають постійного місця проживання в Україні.

Через бухгалтерію із фонду оплати праці проводиться нарахування для виплат державних податків, а також обов'язкових платежів.

Об'єктом оподаткування громадян, які мають постійне місце проживання на Україні є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік, в який враховуються:

доходи, які отримані по місцю основної роботи;

доходи, які отримані при виконанні робіт по суміщенню;

доходи, які отримані за роботу, виконану по договорам підряду;

доходи, які отримані від фізичних осіб (суб'єктів підприємницької діяльності);

доходи, які отримані від здачі житла в найми;

суми авторських винагород;

доходи від здійснення підприємницької діяльності без освіти юридичної особи;

інші доходи, не перелічені вище;

із суми доходів, отриманих в іноземній валюті, податок нараховується в складі сукупного оподатковуваного доходу по встановленим ставкам, зменшеним на 50%.

Сума місячного сукупного оподатковуваного доходу громадян, які мають право на отримання пільг згідно зі ст. 6 Декрету, зменшується на розмір цих пільг. У разі, якщо платник має право на отримання декількох пільг, йому надається тільки одна - за його вибором. Підприємства, установи, організації, фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які провадили протягом року виплати доходів громадянам за місцем їх основної роботи, зобов'язані до 1 лютого наступного року провести перерахунок прибуткового податку за сукупним річним доходом, а до 15 лютого - подати відомості (довільної форми) про остаточний результат перерахунку до податкової адміністрації.

Крім того, підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності результати такого перерахування оформляють відповідною довідкою (форма № 3), яка зберігається на підприємстві.

Якщо протягом року громадяни змінили основне місце роботи, то перерахування проводиться з урахуванням даних про отримані ними доходи й про утримання прибуткового податку за попереднім місцем роботи.

При проведені перерахунку слід враховувати суми, на які зменшується сукупний оподатковуваний дохід:

на суму неоподатковуваного мінімуму, встановленого діючим законодавством;

сукупний оподатковуваний дохід одного з батьків (опікунів, піклувальників), які мають дітей до 16 років, зменшується на суму, що не перевищує за кожен місяць календарного року розміру одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян на одну дитину (за умови, що місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує 10 мінімальних заробітних плат). Пільга надається починаючи з доходів того місяця, в якому до бухгалтерії були подані копії свідоцтв про народження дітей, а у разі необхідності подається також довідка з місця роботи матері, що свідчить про те, що вона не користується цією пільгою;

при надані пільг з прибуткового податку багатодітним громадянам, які мають трьох і більше дітей віком до 16 років, слід мати на увазі, що коли сукупний місячний оподатковуваний дохід не перевищує 10 мінімальних заробітних плат, то надається пільга на кожну дитину віком до 16 років, передбачена п.2 ст. 6 Декрету. Потім ця сума податку зменшується на 50%;

до 10 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір нарахувань, перелічених вище для громадян, які постраждали від аварії на Чорнобильській АЕС, віднесених до 1 і 2 категоріям (основою для надання пільг є свідоцтво встановленого зразку);

на суму до 10 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір нарахувань, вказаних у попередніх пунктах для інвалідів війни 1 групи;

на суму до 5 неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір відрахувань в перелічених вище пунктах, для учасників Великої Вітчизняної війни, інших бойових операцій по захисту колишнього СССР із числа військових службовців, які проходили службу в військових штабах, установах, які входили в склад діючої армії і партизан, (пільга надана на основі свідоцтва учасника війни );

такі ж пільги надаються воєннослужбовцям, які проходили службу в складі обмеженого контингенту Радянських військ у Афганістані;

в такому ж розмірі надаються пільги інвалідам з дитинства, інвалідів 1 і 2 групи, крім інвалідів - чорнобильців ( пільга надана на основі пенсійного свідоцтва або довідки ВТЕК);

така ж пільга надана одному з батьків воєнного службовця, який загинув, вмер або зник без вісті при виконанні службових обов'язків;

така ж пільга надана одному з батьків, які виховують інвалідів з дитинства, і батькам, які виховують двох або більше інвалідів з дитинства, які мешкають разом з ними і потребують постійного догляду.

При утримані прибуткового податку із заробітної плати громадян дебетується рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці” і кредитується рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”.

Утримані за місцем виплати доходів суми прибуткового податку зараховуються податковою інспекцією в рахунок податкових зобов'язань громадян.

Далі йдуть утримання із заробітної плати працівників за виконавчими листами та інші утримання і відрахування:

Виконавчий лист є виконавчим документом, направленим на примусове виконання рішення суду. Стягнення сум із заробітної плати працівника здійснює бухгалтерія підприємства на підставі надісланого виконавчого листа державним виконавцем.

Державний виконавець, крім виконавчого листа, надсилає підприємству розпорядження, в якому зазначається особа (юридична або фізична), на користь якої здійснюється стягнення. Копію цього розпорядження отримує також і боржник. При отриманні виконавчого листа і розпорядження підприємство повинно повернути державному виконавцю Повідомлення про його отримання, що є частиною розпорядження .зазначене повідомлення підписується головним бухгалтером підприємства. Підпис завіряється печаткою.

Виконавчі документи на підприємстві зберігаються у сейфі. У разі одержання виконавчих листів бухгалтерія реєструє їх у спеціальному журналі з обов'язковим зазначенням часу їх надходження. Аліменти також можуть утримуватися на основі поданої заяви працівника. Утримання за виконавчими документами або заявою не повинні перевищувати 50% суми заробітної плати після утримання податків і зборів.

Якщо надійде декілька виконавчих листів, держвиконавець зазначає черговість та розміри утримань із заробітної плати за кожним виконавчим листом.

До утримань за виконавчими листами не включаються такі виплати:

вихідна допомога, що виплачується у разі звільнення працівника;

компенсація працівнику за невикористану відпустку, крім випадків, коли особа при звільненні отримує компенсацію за відпустку, не використану протягом декількох років;

компенсація працівнику витрат у зв'язку з переведенням, направленням на роботу чи відрядження до іншої місцевості;

польове забезпечення, надбавки до заробітної плати, інші кошти, що виплачуються замість добових і квартирних;

матеріальна допомога особам, які втратили право на допомогу по безробіттю;

допомога по вагітності та пологах;

одноразова допомога при народженні дитини;

допомога по догляду за дитиною;

допомога на лікування;

допомога на поховання;

допомога особам, зайнятим доглядом трьох і більше дітей віком до 16 років, по догляду за дитиною інвалідом, з тимчасової непрацездатності у зв'язку з доглядом за хворою дитиною; інші види допомог на дітей, передбачені законодавством;

дотація на обіди, придбання путівок до санаторіїв і будинків відпочинку за рахунок фонду споживання;

сума неоподатковуваного розміру матеріальної допомоги;

компенсаційні суми, що виплачуються за амортизацію інструментів і зносу одягу;

вартість безкоштовного надання квартир і комунальних послуг.

Із заробітної плати працівників підприємства можуть бути здійснені інші утримання:

профспілкові внески ( 1%);

не повернені підзвітні суми;

відшкодування завданих збитків в результаті нестач, втрат від псування цінностей, розкрадання завданих втрат від браку продукції;

вартість виданих у рахунок оплат праці продукції, наданих послуг;

інші утримання згідно з заявами працівників.

Утримання із заробітної плати загальнодержавних внесків на соціальне страхування:

Загальнодержавне соціальне страхування - це система прав, обов'язків, гарантій, які передбачають надання соціального захисту громадянам. У випадку хвороби, повній або тимчасовій втраті працездатності, втрати годувальника, безробіття з незалежних від них обставин, а також старості та інших випадків, передбачених законодавством. Основним джерелом грошових коштів загальнодержавного соціального страхування є внески роботодавців і застрахованих осіб.

Основою збільшення виробництва сільськогосподарської продукції і підвищення матеріального добробуту населення є раціональне використання трудових ресурсів галузі. Вони є головною складовою частиною продуктивних сил сільськогосподарського виробництва, а їх праця вирішальним фактором сільськогосподарського виробництва.

4. МЕХАНІЗМ ЗДІЙСНЕННЯ СПЛАТИ ЗБОРУ НА ОБОВЯЗКОВЕ ДЕРЖАВНЕ ПЕНСІЙНЕ СТРАХУВАННЯ НА ТОВ “АГРОФІРМА “ЗЕЛЕНИЙ ГАЙ”

4.1. Загальні відомості про загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Основні принципи та загальні правові, фінансові та організаційні засади загальнообов'язкового державного соціального страхування громадян в Україні визначено Законом України «Основи законодавства України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 14 січня 1998 р. № 16/98-ВР.

Законодавство України про загальнообов'язкове державне соціальне страхування складається з названого закону та прийнятих відповідно до нього законів, інших нормативно-правових актів, що регулюють відносини у сфері загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Завдання законодавства про загальнообов'язкове державне соціальне страхування полягає у встановленні гарантій щодо захисту прав та інтересів громадян, які мають право на пенсію, а також на інші види соціального захисту, що включать право на забезпечення їх у разі хвороби, постійної або тимчасової втрати працездатності, безробіття з незалежних від них обставин, народження дитини, необхідності догляду за малолітньою дитиною або дитиною-інвалідом, хворим членом сім'ї, смерті громадянина та членів його сім'ї тощо.

У названому законі наведено такі види загальнообов'язкового державного соціального страхування:

· пенсійне страхування;

· страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням;

· медичне страхування;страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності;

· страхування на випадок безробіття;

· інші види страхування, передбачені законами України.

За загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням надаються такі види соціальних послуг та матеріального забезпечення:

1) пенсійне страхування: пенсії за віком, по інвалідності внаслідок загального захворювання (в тому числі каліцтва, не пов'язаного з роботою інвалідності з дитинства); пенсії у зв'язку з втратою годувальника, крім передбачених пунктом 4 цієї статті; медичні профілактично-реабілітаційні заходи; допомога на поховання пенсіонерів;

2) медичне страхування: діагностика та амбулаторне лікування; стаціонарне лікування; надання готових лікарських засобів та виробів медичного призначення; профілактичні та освітні заходи: забезпечення медичної реабілітації осіб, які перенесли особливо важкі операції або мають хронічні захворювання.

Обсяг послуг, що надаються за рахунок коштів обов'язкового медичного страхування, визначається базою та територіальними програмами обов'язкового медичного страхування, які затверджуються в порядку, встановленому законодавством.

3) страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням: допомога по тимчасовій непрацездатності (включаючи догляд за хворою дитиною); допомога по вагітності та пологах; допомога при народженні дитини та по догляду за нею; допомога на поховання (крім поховання пенсіонерів, безробітних та осіб, які померли від нещасного випадку на виробництві); забезпечення оздоровчих заходів;

4) страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання: профілактичні заходи, спрямовані на запобігання нещасним випадкам на виробництві та професійним захворюванням; відновлення здоров'я та працездатності потерпілого; допомога з тимчасової непрацездатності внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання; відшкодування збитків, заподіяних працівникові каліцтвом чи іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним своїх трудових обов'язків; пенсій по інвалідності внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання; пенсія у зв'язку зі втратою годувальника, який помер внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання; допомога на поховання осіб, які померли внаслідок нещасного випадку на виробництві або професійного захворювання

5) страхування від безробіття: допомога по безробіттю; відшкодування витрат, пов'язаних із професійною підготовкою або перепідготовкою та профорієнтацією; матеріальна допомога безробітному та членам його сім'ї; дотація роботодавцю для створення робочих місць; допомога на поховання безробітного.

У разі прийняття законів з нових видів загальнообов'язкового державного соціального страхування або внесення змін до законів України з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування одночасно вносяться зміни до цих Основ.

Доповнення до переліку матеріального забезпечення та соціальних послуг, які надаються особам за загальнообов'язковим державним соціальним страхуванням, вносяться законами України з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

До страхових випадків, з настанням яких надаються матеріальне забезпечення та соціальні послуги, належать такі:

· тимчасова непрацездатність;

· вагітність і пологи, догляд за малолітньою дитиною;

· інвалідність;

· хвороба;

· досягнення пенсійного віку;

· смерть годувальника;

· безробіття;

· соціальні послуги та інші матеріальні витрати, пов'язаня з певними обставинами;

· нещасний випадок на виробництві;

· професійне захворювання.

Розміри внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з кожного його виду визначаються виходячи з того, що вони мають забезпечувати:

ь надання особам матеріального забезпечення та соціальних послуг, передбачених законодавством;

ь фінансування заходів, спрямованих на профілактику страхових випадків;

ь створення резерву коштів для забезпечення виплат та надання соціальних послуг застрахованим особам;

ь покриття витрат страховика, пов'язаних зі здійсненням загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Розміри внесків на загальнообов'язкове державне соціальне страхування залежно від його виду щорічно встановлює Верховна Рада України відповідно для роботодавців і застрахованих осіб з кожного виду страхування на календарний рік у відсотках одночасно із затвердженням державного бюджетуУкраїни, якщо інше не передбачено законами України з окремих видів загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Страхові внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування залежно від його виду встановлюється в кожного виду страхування, як правило на календарний рік у відсотках:

· для роботодавців - до сум фактичних витрат на оплату праці та інших виплат найманим працівникам, які підлягають обкладенню прибутковим податком з громадян;

· для фізичних осіб - до сум оподатковуваного доходу (прибутку).

Внески на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань сплачує виключно роботодавець.

Відрахування зборів до фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування належать до обов'язкових загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів). Звітність щодо нарахувань та витрат подається за ними щоквартально. Об'єкти оподаткування, строки звітності та відповідальність платників встановлюються відповідними законами України, форми звітності визначаються відповідними міністерствами (відомствами, фондами), для чого міністерства (відомства, фонди) своїми наказами затверджують інструкції.

4.2. Платники зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування

Порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування визначено Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 26 червня 1997 р. № 400/97-ВР з подальшими змінами.

Платники зборів на обов'язкове державне пенсійне страхування такі:

1. Суб'єкти підприємницької діяльності незалежно від форм власності, їх об'єднання, громадські та інші установи й організації, об'єднання громадян та інші юридичні особи, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які використовують працю найманих працівників.

2. Філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що не мають статусу юридичної особи і розташовані на території іншої, ніж платник збору, територіальної громади.

3. Фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які не використовують працю найманих працівників, а також адвокати, їх помічники, приватні нотаріуси, інші особи, які не є суб'єктами підприємницької діяльності і займаються діяльністю, пов'язаною з одержанням доходу.

4. Фізичні особи, які працюють на умовах трудового договору (контракту), та фізичні особи, які використовують роботу (послуги) згідно з цивільно-правовими договорами, у тому числі члени творчих спілок, творчі працівники, які не є членами творчих спілок тощо.

5. Юридичні та фізичні особи, що здійснюють операції з купівлі-продажу валют.

6. Суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини й дорогоцінного каміння.

7. Юридичні та фізичні особи при відчуженні легкових автомобілів, крім легкових автомобілів, якими забезпечуються інваліди, та тих автомобілів, які переходять у власність спадкоємцям за законом.

8. Суб'єкти підприємницької діяльності (у тому числі нерезиденти) - виробники та імпортери тютюнових виробів.

9. Підприємства, установи та організації залежно від форм власності та фізичні особи, які придбавають нерухоме майно, за винятком державних підприємств, установ і організацій, що придбавають нерухоме майно за рахунок бюджетних коштів, установ та організацій іноземних держав, що користуються імунітетами і привілеями згідно із законами та міжнародними договорами України, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, а також громадян, які придбавають житло і перебувають у черзі на одержання житла або придбавають житло вперше.