Учет курсовых разниц по кредиту на строительство объектов основных средств

10

Учет курсовых разниц по кредиту на строительство объектов основных средств

В процессе своего становления и развития предприятию необходимо часть денежных ресурсов направлять на строительство новых объектов основных средств. В связи с чем часто возникает ситуация, когда финансовый потенциал предприятия уже исчерпан, а потребность в применении новых монетарных ресурсов сохраняется. Решением этой проблемы является привлечение кредита.

Предположим, что предприятие получило валютный кредит в банке на строительство объекта основных средств. Перечисление денежных средств в рублевом эквиваленте производится банком непосредственно подрядчикам. При этом возникает курсовая разница между курсом Национального банка Республики Беларусь, по которому был выдан кредит и курсом банка-посредника, по которому происходит перечисление денежных средств подрядчикам.

Можно ли относить возникшую курсовую разницу на сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы"? Как отразить в бухгалтерском учете курсовую разницу при переоценке суммы кредита, если курс Национального банка в течение отчетного месяца изменился?

Общие положения

В настоящее время основополагающими документами по бухгалтерскому учету имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, являются:

- Декрет Президента Республики Беларусь от 30.06.2000 №15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (далее - Декрет № 15);

- постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (далее - Постановление № 199).

Пунктом 1.1 Декрета № 15 установлено, что переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

При этом датой совершения хозяйственной операции считается дата принятия к бухгалтерскому учету активов и обязательств, которые являются результатом этой операции в соответствии с законодательством Республики Беларусь или договором (п. 4 Постановления № 199). Датой составления бухгалтерской отчетности за отчетный период считается последний календарный день в отчетном периоде (п. 6 Постановления № 199).

Отражение в учете курсовых разниц при проведении переоценки

Курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте в связи с изменением устанавливаемых Нацбанком официальных курсов иностранных валют по отношению к белорусскому рублю, учитываются в составе расходов и доходов будущих периодов (п. 1.2.3 Декрета № 15).

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, используются сч. 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов".

На сч. 97 "Расходы будущих периодов" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке кредиторской задолженности, стоимость которой выражена в иностранной валюте (п. 7 Постановления № 199).

Для бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих при переоценке кредиторской задолженности, связанной со строительством, реконструкцией, модернизацией и приобретением объектов основных средств к сч. 97 "Расходы будущих периодов" п. 8 Постановления № 199 рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 97-13 "Курсовые разницы по капитальным вложениям";

· 97-14 "Курсовые разницы по основным средствам" 1, введенным в эксплуатацию.

На сч. 98 "Доходы будущих периодов" отражаются курсовые разницы, возникающие при переоценке денежных средств и дебиторской задолженности, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Для учета данных курсовых разниц Постановлением № 199 рекомендуется к сч. 98 "Доходы будущих периодов" открыть субсчет 98-5 "Курсовые разницы".

Кроме того, организация, получив кредит в иностранной валюте, осуществляет его погашение денежными средствами в валюте кредита, если иное не установлено кредитным договором, т.е. валютными средствами. Денежные средства в иностранной валюте приобретаются организациями на внутреннем биржевом и внебиржевом рынке. При этом возникают расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки.

Для бухгалтерского учета расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, к сч. 97 "Расходы будущих периодов" п. 16 Постановления № 199 рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 97-22 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, по капитальным вложениям";

· 97-23 "Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, по основным средствам".

Бухгалтерский учет начисления курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и расходов по покупке иностранной валюты представлен в следующей таблице:

ПОРЯДОК списания курсовых разниц

Учтенные в составе расходов будущих периодов курсовые разницы списываются по кредиторской задолженности (по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам других организаций; по расчетам с другими кредиторами), возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства:

- до ввода их в эксплуатацию - на стоимость капитальных вложений;

- после ввода (передачи) основных средств в эксплуатацию - в конце отчетного года на стоимость основных средств и нематериальных активов.

При проведении в конце отчетного года в установленном законодательством порядке переоценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования и основных средств сумма курсовых разниц списывается на уменьшение фонда переоценки статей баланса (п. 1.3.2. Декрета № 15).

Порядок списания расходов по покупке иностранной валюты аналогичен порядку списания курсовых разниц по кредиторской задолженности, возникшей при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных п. 17 инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118 (по состоянию на 29.12.2007 (далее - Постановление № 118):

1) модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

2) проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством. Результаты переоценки основных средств отражаются в бухгалтерском балансе организации на дату проведения переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение добавочного фонда;

3) включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов на основе бюджетной сметы, имеющих текущий счет в учреждениях банка и ведущих бухгалтерский учет в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета);

- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Учтенные в составе доходов будущих периодов курсовые разницы списываются по денежным средствам и дебиторской задолженности (по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с другими дебиторами) - на финансовые результаты деятельности организаций ежемесячно в размере не менее 10% от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь, но не более суммы курсовых разниц, учтенных в составе доходов будущих периодов.

Бухгалтерский учет списания курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и расходов по покупке иностранной валюты представлен в следующей таблице:

Продажа иностранной валюты

При перечислении денежных средств в белорусских рублях банком подрядчику за счет средств кредита в иностранной валюте возникает хозяйственная операция по продаже иностранной валюты, когда рублевый эквивалент зачисляется не на счет кредитополучателя, на счет сторонней организации по поручению кредитополучателя. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты установлен в главе 7 Постановления № 199. Схематично это можно представить следующим образом:

Список использованной литературы

Баранов Л.Г., Врублевская О.В. Бюджетный процесс в Российской Федерации. - М.: Инфро М., 1997.

Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. Романовского М.В. - М.: Юрайт, 1999.

Илларионов А. Эффективность бюджетной политики в России в 1994 - 1997 годах. - Вопросы экономики, № 2, 1998.

Общая теория финансов / Под ред. Л.А. Дробозиной. - Мн: 1995.

Финансы. Денежное обращение. Кредит. / Под ред. Л.А. Дробозиной. Мн: Финансы, 1997.

Илларионов А Как был организован Российский финансовый кризис. - Вопросы экономики, №11, 1998.