Аудит сохранности и учета основных средств

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО Тюменский государственный архитектурно-строительный университет

Кафедра бухгалтерского учета

Курсовая работа

по дисциплине «Общий аудит»

Вариант 2

Выполнила: студентка 4 курса

форма обучения: дневная

специальность: менеджмент

Проверила:

Тюмень - 2007

Содержание

Введение

1. Аудит сохранности и учета основных средств

1.1 Аудит сохранности, учета и использования основных средств

1.2 Аудит движения основных средств

1.3 Аудит правильности начисления износа

1.4 Аудит прочих операций с основными средствами

2. Расчетная часть: задача

1. Аудит сохранности и учета основных средств

1.1 Аудит сохранности, учета и использования основных средств

Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности использования основных средств;

правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

Приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности).

Соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомтруда 28.12.1977 г. № 447/24.

Созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.

Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией.

Организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия.

Назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами.

Проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приказ МФ РФ от 13.06.1995 № 49).

1.2 Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификация по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе.

Бухгалтерский учет основных фондов организуется в соответствии с типовыми классификациями основных фондов. Эти типовые классификации предназначаются для установления единообразной их группировки в учете.

К основным средствам относятся предметы, комплексы предметов, которые служат более года и стоимостью свыше 100 тыс. руб.

Действует следующий порядок классификации основных средств: по отраслевому признаку, по характеру участия в процессе производства, по видам, по принадлеж-ности, по использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе отраслей.

В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процес-се производства, изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями, по мере износа.

К производственным основным фондам относятся: здания производственного назначения, сооружения, передаточные ус-тройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, вычислительная тех-ника, прочие машины и оборудование, транспортные средст-ва, инструмент, производственный инвентарь и принадлеж-ности, хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, прочие основные средства.

Непроизводственные основные средства непосредственно не участвуют в процессе производства. В процессе эксплуатации они изнашиваются постепенно и утрачивают свою стоимость по мере износа. К непроизводственным основным средствам относятся: здания и сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения, транспортные средства, обору-дование, инструменты и прочие основные средства непроизвод-ственного назначения для обслуживания жилищных, комму-нальных и культурно-бытовых нужд населения.

По видам основные средства предприятия подразделяются на следующие группы:

- здания;

- сооружения;

- земельные участки;

- передаточные устройства;

- машины и оборудование;

- транспортные средства;

- инструменты, приспособления, производственный инвентарь и хозяйственный инвентарь (кроме объектов, учитываемых в составе материальных средств);

- рабочий и продуктивный скот;

- многолетние насаж-дения;

- прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

Аналитический учет основных средств ведется по каждому объекту отдельно.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные, в том числе с правом выкупа.

По признаку использования -- на находящееся в эксплуатации (действующие); в реконструкции и технической реконструкции; в запасе (резерве); на консервации.

Объект основных средств признается как актив тогда, когда существует вероятность, что предприятие получит в будущем- экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его оценка может быть достоверно определена.

При учете основных средств могут использоваться три вида оценки:

1. Первоначальная фактическая цена:

приобретение + расходы по доставке, установке, монтажу

2. Остаточная:

первоначальная стоимость - износ

3. Восстановительная стоимость аналогичного объекта на момент его воспроизводства с учетом изменения цен и тарифов.

К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров и услуг, предо-ставления в аренду другим лицам или для осуществления ад-министративных функций, ожидаемый срок полезного исполь-зования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционного цикла, если он превышает год).

К основным средствам относятся также капитальные вло-жения в улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы).

Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятиях как средства в обороте:

предметы со сроком службы менее одного года независимо от их стоимости;

предметы стоимостью до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан за единицу по цене приобретения независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота, которые являются явными средствами независимо от их стоимости. Предельная стоимость предметов, не относящихся к основным средствам, может изменяться на основании изданных нормативных актов;

специальные инструменты и специальные приспособления (для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от стоимости;

специальная одежда, специальная обувь независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работкам предприятия, а также одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социальной защиты, содержа-лся за счет бюджета, независимо от стоимости и срока службы;

временные (не титульные) сооружения, приспособления устройства, затраты на возведение которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ;

тара для хранения товарно-материальных ценностей на ладах или для осуществления технологических процессов стоимостью в границах лимита (15 необлагаемых минимумов) стоимости приобретения или изготовления;

предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости.

1.3 Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете.

Основные средства в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств определяется на основании следующих фактических затрат:

сумм, уплаченных в соответствии с договором, заключенным с поставщиком или продавцом;

сумм, уплаченных организациям за осуществление работ договорам строительного подряда и другим договорам;

сумм, уплаченных организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основ-ах средств;

регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществленных в связи с приобретением (получением) основных средств;

уплаченных пошлин, налогов и других обязательных платежей, связанных с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

вознаграждения посредническим организациям, через которые были приобретены основные средства;

расходов на страхование рисков, связанных с доставкой основных средств;

расходов на установку, монтаж, настройку и налажи-вание основных средств;

административных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением (созданием) основных средств и приведением их в рабочее состояние.

Бесплатно полученные основные средства оцениваются по справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в результате обмена на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первона-чальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является его справедливой стои-мостью.

Справедливая стоимость -- это сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетною периода.

Первоначальная стоимостью объекта основных средств, приобретенных в обмен (или частичный обмен) на неподоб-ный объект, равняется справедливой стоимости переданного объекта основных средств, скорректированного на сумму де-нежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) в процессе обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивает-ся на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модер-низацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.д.), которые приводят к увеличению будущих экономиче-ских выгод, первоначально ожидаемых от его использования.

Затраты, произведенные для получения будущих экономиче-ских выгод, первоначально ожидаемых от использования объ-екта основных средств, включаются в состав затрат отчетного периода.

1.4 Соблюдение норм амортизационных отчислений, выбытие основных средств, аудит лизинговых операций, арендованных основных средств.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Износ по основным средствам начисляется по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22.10.1990г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР»:

при сдаче основных средств в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь (Д сч.80), а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам (К сч.80);

износ основных средств начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью успевает войти в издержки производства (активная часть основных средств), после чего начисления прекращаются;

при применении ускоренного метода исчисления износа активной части основных средств (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.199г. № 106);

при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли (Д 02 К 80);

амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

во время реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке - износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям.

Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

Здания, сооружения и их структурные компоненты.

Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных.

Техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию.

Нематериальные активы.

Годовые нормы амортизации составляют (для всех налогоплательщиков, за исключением субъектов малого предпринимательства и предпринимателей):

для первой категории - 5 %;

для второй категории - 25 %;

для третьей категории - 15 %.

Для субъектов малого предпринимательства и предпринимателей годовые нормы амортизации увеличиваются и составляют:

для первой категории - 6 %;

для второй категории - 30 %;

для третьей категории - 18 %.

Для четвертой категории годовые нормы амортизации определяются равными долями в течение срока их использования.

Необходимо учитывать также другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам. Если же остается общий порядок начисления амортизации, то аудитор при проверке должен руководствоваться Постановлением Совета Министров РСФСР от 22 октября 1990г. № 1072.

Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и др.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации).

Проверка расчетов сумм амортизационных отчислений производится по следующему алгоритму:

, где:

- сумма амортизационных отчислений по i-му объекту;

- первоначальная стоимость i-ого объекта основных средств;

- годовая норма амортизационных отчислений, %.

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения - на счета 81, 88 и др.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991г. Так, согласно Постановлению Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР», малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно исчисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п.7 постановления Правительства РФ от 19 августа 1994г. № 967).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

Все основные средства, кроме земли, подвержены физиче-скому и моральному износу, то есть под влиянием физиче-ских сил, технических и экономических факторов они посте-пенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Физический износ частично можно восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства, но со временем затраты на ремонт не окупаются, что приводит к нецелесообразности их эксплуатации. Моральный износ проявляется в том, что основные средства по своей конструк-ции, производительности, расходам на эксплуатацию и обслу-живание отстают от более новых конструкций, а главное -- они не могут выпускать продукцию такого качества и в ко-личестве, в которых можно выпускать ее на более совершен-ном оборудовании. Это требует замены устаревших объектов основных средств более совершенными.

При определении срока полезного использования объекта основных средств следует учитывать такие факторы, как:

Ожидаемое полезное использование объекта предпри-ятием с учетом его мощности или продуктивности.

Предполагаемый физический и моральный износ.

Правовые или подобные ограничения использования объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономиче-ских выгод от этого объекта. Амортизация объекта основных средств начисляется исходя из нового срока полезного ис-пользования, начиная с месяца, наступающего за месяцем из-менения срока полезного использования.

Потери от уменьшения полезности объекта основных средств предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного ис-пользования этих объектов и отображаются в балансе в со-ставе износа основных средств. Начисление амортизации про-изводится ежемесячно.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтер-ском учете используется сч.13 «Износ необоротных акти-вов». Данный счет имеет следующие субсчета:

131 «Износ основных средств»;

132 «Износ прочих необоротных материальных активов»;

133 «Износ нематериальных активов».

На субсчете 131 «Износ основных средств» отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 10 «Основные средства».

На субсчете 132 «Износ прочих необоротных активов» отображается начисление амортизации необоротных активов, учет которых ведется на счете 11 «Прочие необоротные ма-териальные активы».

На субсчете 133 «Износ нематериальных активов» отобра-жается начисление амортизации нематериальных активов, учет которых ведется на счете 12 «Нематериальные активы».

Амортизационные отчисления относятся на затраты про-изводства (обращения) ежеквартально, которые определяются как четвертая часть годовой суммы.

Суммы, ежемесячно начисленные исходя из расчета 1/3 квартальных отчислений, переносятся на продукт в результа-те их износа и служат источником прежде всего простого воспроизводства основных средств.

Начисление амортизационных отчислений производят с одновременным начислением амортизации и износа основных средств обособленно, при этом производятся следующие бух-галтерские проводки:

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов производственного назначения) предприяти-ем, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам»: дебет счета 23 «Производство» или счета 91 «Общепроизводст-венные расходы». Кредит счета 131 «Износ основных средств»;

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые обеспечивают сбыт продукции) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам»: дебет счета 93 «Расходы на сбыт». Кредит счета 131 «Износ основных средств»;

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов, которые используются для научных иссле-дований и разработок) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам»: дебет счета 941 «Расходы на исследования и разработки». Кредит счета 131 «Износ ос-новных средств»;

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов общехозяйственного назначения) предпри-ятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элемен-там»: дебет счета 92 «Административные расходы». Кредит счета 131 «Износ основных средств»;

начисление амортизационных отчислений основных средств (объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения) предприятием, не использующим счета класса 8 «Затраты по элементам»: дебет счета 23 «Производство» или счета 91 «Общепроизводственные расхо-ды». Кредит счета 131 «Износ основных средств»;

начисление амортизационных отчислений основных средств предприятием, использующим счета класса 8 «Затра-ты по элементам»: дебет счета 83 «Амортизация», Кредит счета 131 «Износ основных средств».

Для расчета суммы амортизационных отчислений исполь-зуется типовая форма № 03-14 «Расчет амортизации основ-ных средств». Она состоит из 4 разделов:

1. По основным средствам в запасе (резерве).

2. По основным средствам в эксплуатации.

3. Контрольные данные.

4. Расчет амортизации (износа) основных средств. Показатели типовой формы № 03-14 служат основанием для отражения на соответствующих счетах суммы начислен-ной амортизации за отчетный месяц и суммы износа основ-ных средств.

В таблице 1 приведены основные бухгалтерские коррес-понденции счетов по учету амортизации основных средств.

Таблица 1

Корреспонденции счетов по учету амортизации основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонден-ция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Начисление амортизации основных средств предприятиями, использую-щими счета класса 8	83	131
Начисление амортизации объектов производственного назначения пред-приятиями, не использующими счета класса 8	23	131
Начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	91	131
Начисление амортизации объектов общехозяйственного назначения предприятиями, не использующими счета класса 8	92	131
Начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции, предприятиями, которые не исполь-зуют счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов, предназначенных для выполнения научно-исследовательских работ, предприятиями, не использующими счета класса 8	93	131
Начисление амортизации объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения предприятия-ми, не использующими счета класса 8	949	131

На стадии выбытия основные средства, неспособные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств из организации может происходить по различным причи-нам, основными из которых являются:

– списание основных средств из-за морального и физического износа;

– ликвидация основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

– продажа (реализация) основных средств;

– передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организаций;

– безвозмездная передача основных средств другим юридическим и физическим лицам;

– передача основных средств в обмен на другое имущество;

– недостача и порча основных средств, выявленные при проведении инвентаризации активов и обязательств;

– передача основных средств в счет вклада по договору простого товарищества;
(совместной деятельности);

– частичная ликвидация основных средств при выполнении работ по реконструкции и др.

При проверке выбытия основных средств необходимо устано-вить правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

При проверке операций по реализации основных средств и их передаче по договору дарения необходимо выяснить: составлены ли счета-фактуры и произведена ли их регистрация в книге продаж (ст. 169 НК).

Поскольку финансовый результат от выбытия основных средств выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (а по окончании месяца перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки»), аудитору необходимо проверить правильность определения прибыли для це-лей налогообложения по операциям с основными средствами в соот-ветствии с положениями гл.25 НК.

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995г. при безвозмездной передаче основных средств выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (сч.81, 87, 88), а стоимость передаваемых объектов и расходы, свя-занные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения (ст. 270 НК).

При передаче основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал убыток, в виде разницы между оценочной стоимостью и стоимостью в балансе у передающей стороны, не учи-тывается для целей налогообложения (ст. 270 НК).

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Известно, что по дебету сч.47 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит сч.47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по сч.02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по сч.47 должно быть списано на сч. 80 «Прибыли и убытки».

Недостача или порча основных средств также отражается через сч.47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Возможная схема проводок выглядит следующим образом:

Д 47 К 01 - списание первоначальной стоимости основных средств;

Д 02 К 47 - списание начисленного износа;

Д 84 К 47 - отнесение разницы между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа.

Последующее отнесение результата оформляется проводкой:

Д 73 (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») К 84.

При невозможности отнесения затрат на конкретных виновников стоимость недостающих основных средств списывается по остаточной стоимости на дебет сч.80 и кредит сч.84.

Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

Аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства (гл.34 «Аренда» и § 1 гл.30 ГК РФ, ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98г. №164-ФЗ).

1.5 Аудит затрат на ремонт основных средств.

В зависимости от объемов и характера работ, источников финансирования различают текущие и капитальные ремонты основных средств. Ремонтные работы организуются и прово-дятся подрядным и хозяйственным способами.

Подрядный способ состоит в том, что для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные пред-приятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору.

Хозяйственный способ представляет собой производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия. Порядок учета ремонтов, осуществляемых подрядным спосо-бом, производится на основании договоров или нарядов-заказов.

Сдача основных средств в ремонт оформляется выпиской документов типовой формы № 03-1. Оборудование, сданное в ремонт, учитывается на балансе предприятия. По мере оконча-ния ремонта подрядчик письменно извещает заказчика. Прием законченного ремонта оборудования производится по акту при-ема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни-зированных объектов типовой формы №03-2.

Сумма затрат на законченный капитальный ремонт отмеча-ется в инвентарной карточке по соответствующему объекту.

Расчеты с подрядчиками на капитальный ремонт обору-дования производятся по счетам за полностью законченные ремонтные работы по объекту в целом в соответствии со сто-имостью ремонта. К счетам прилагаются акты приема выпол-ненных работ.

Затраты на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств отражаются на сч.15 «Капитальные инвестиции».

На принятые от подрядчика законченные ремонтные ра-боты в учете делается бухгалтерская запись: дебет сч.15 «Капитальные инвестиции». Кредит сч.63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списание фактических затрат по законченному капиталь-ному ремонту осуществляется бухгалтерской проводкой: дебет сч.10 «Основные средства». Кредит сч.15 «Ка-питальные инвестиции».

При хозяйственном способе производства ремонтных работ затраты учитываются на сч.15 «Капитальные инвес-тиции», после завершения работ на данную сумму увеличи-вается первоначальная стоимость с отражением бухгалтер-ской записью: дебет сч.10 «Основные средства». Кредит сч.15 «Капитальные инвестиции». Затраты на текущий ремонт списываются на затраты про-изводства (счета 23, 91, 92, 93, 941, 949).

Основные бухгалтерские записи, связанные с затратами на улучшение и содержание основных средств, приведены в таб-лице 2.

Таблица 2

Корреспонденция счетов по учету затрат на улучшение и содержание основных средств

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Затраты на улучшение и содержание основных средств производственного назначения, осуществленные для обес-печения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	23	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств общепроизводствен-ного назначения, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	91	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, общехозяйственного назначения, осуществленные для обес-печения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	22	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, обеспечивающих сбыт продукции, осуществленные для обеспечения будущих экономи-ческих выгод, первоначально ожида-емых от их использования	93	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств, предназначенных для выполнения научно-исследователь-ских работ, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования	941	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Затраты на улучшение и содержание основных средств жилищно-коммунального и социально-культурного назначе-ния, осуществленные для обеспечения будущих экономических выгод, первона-чально ожидаемых от их использования	949	63
Одновременно на сумму НДС	641	63
Оплата аванса за затраты по реконструк-ции, модернизации, застройке, дооборудованию объектов основных средств	15	63
Одновременно на сумму НДС	644	63
Увеличение первоначальной стоимости на сумму затрат на реконструкцию, модернизацию, застройку, дооборудование объектов основных средств	10	15

2. Расчетная часть

Задачи аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами (ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цель проверки - законность, достоверность и хозяйственная целесообразность совершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки является проверка соблюдения:

условий хранения, сохранности количества денег и др. ценностей в кассе и при доставке их из банка;

установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков и получения по ним денег;

правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчет на командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

своевременности и полноты оприходования полученных из банков, от юридических и физических лиц наличных денег и выручки;

кассовой документации, дисциплины при производстве кассовых операций;

учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книги аналитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

использования по назначению полученных по чекам из банков наличных денег (целевое использование);

полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитных остатков наличных денег.

Нормативные документы

1. Закон РФ от 18 июня 1993 г. № 5215-I «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (с изменениями от 30 декабря 2001 г.).

2. Положение ЦБР от 9 октября 2002 года №199-П «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации» (с изменениями от 1.06.2004)

3. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.).

4. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95).

6. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Программа аудита

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, неотраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки. Составляется примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего контроля в организации.

Источники информации

Состав первичных кассовых документов очень узок, однако кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими.

- приходный кассовый ордер КО-1;

- расходный кассовый ордер КО-2;

- расчетно-платежные ведомости;

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов КО-3;

- кассовая книга КО-4;

- книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств КО-5;

- журнал-ордер №1 «Касса»;

- учетные регистры по счетам 50, 51, 52, 56, др.счета; корреспонденции со счета 50;

- бухгалтерский баланс;

- отчет о движении денежных средств.

Ситуация 1.

В ходе аудита 10.02.03 г. была проведена инвентаризация Главной кассы торговой организации.

Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги - 12 500 руб.

По данным кассового отчета числится остаток на начало дня - 556 руб., ПКО № 151 от 10.02.03 на сумму выручки операционной кассы № 1 - 30 000 руб., ПКО № 152 на сумму выручки операционной кассы №2 - 27 000 руб., РКО №137 от 10.02.03г. на сданную выручку в банк - 44 800 руб.

В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выданы деньги взаимообразно, до заработной платы:

Труневой Т.П. (продавец) - 250 руб.

Бекинуровой О.Ф. (рабочая) - 40 руб.

Крокиной С.С. (кассир - операционист) - 10 руб.

По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день заработной платы.

Таблица 1.1

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	информация или документ, который следует запросить	назначаемая аудиторская процедура	номер следующего вопроса	номер вывода
1	Кому было предоставлено право подписи приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	только главному бухгалтеру	образец подписи главного бухгалтера	"касса 1.2.1а" "касса 1.2.1б"	3
		уполномоченному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	нет
		да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей полномоченных лиц	"касса 1.2.1в"
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	только руководителю предприятия	образец подписи руководителя	"касса 1.2.2а" "касса 1.2.2б" "касса 1.2.2в"	5
		уполномоченному лицу (лицам)
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	нет				1
		да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей полномоченных лиц	"касса 1.2.2г"	5
5	Ведется ли на предпритии Журнал регистрации приходных кассовых ордеров	нет
		да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров	"касса 2.2.3."
6	Ведется ли на предпритии Журнал регистрации расходных кассовых ордеров	нет
		да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров	"касса 3.3.1."
7	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	нет
		да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
8	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	нет
		да	договоры о полной материальной ответственности	"касса 3.1.3."
9	Ведется ли Журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей	нет
		да	Журнал регистрации платежных ведомостей	"касса 3.4.1"

Проверка:

Д 50 К

556 44800

30000

27000

12756

Согласно акту инвентаризации в кассе должно находиться 12756 руб., однако фактически было предъявлено только 12500руб. Таким образом, выявлена недостача 256 руб.

В соответствии с «Указаниями по применению и заполнению форм первичной документации по учету кассовых операций» выдача наличных денег из кассы организации оформляется с помощью расходного кассового ордера. Расходный кассовый ордер, выписанный работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, или лицом на это уполномоченным.

Таким образом, допущено нарушение со стороны кассира по ведению кассовых операций. Недостача, выявленная в результате инвентаризации, должна быть погашена материально ответственным лицом.

Д91К50 256руб. - выявлена недостача в кассе

Д73/3К94 256руб. - недостача списана на материально

ответственное лицо

Д50 К73/3 256руб. - недостача возвращена в кассу.

Ситуация 2.

Банком установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме 10000 руб.

Согласно записям в регистре по сч.50 «Касса», а также кассовым отчетам остатки денег в проверяемом периоде следующими:

на 1.02. - 1 500

на 18.02 - 760 000

на 1.03 - 22 000

на 1.04 - 28 650

на 15.04 - 14 870

на 2.05 - 13 700

на 15.05 - 13 700

на 5.06 - 472 700

на 1.07 - 12 700

на 10.07 - 16 800

на 1.08 - 11 300

на 10.09 - 15 700

на 10.10 - 15 800

на 12.12 - 17 700

31

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе следует иметь в виду, что для торговой организации установлены сроки выплаты заработной платы 3-го и 17-го месяца.

Таблица 1.2

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	информация или документ, который следует запросить	назначаемая аудиторская процедура	номер следующего вопроса	номер вывода
1	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	нет
		да		"касса 4.1.1."		4
2	в каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе	10000	лимит остатка денег в кассе предприятия установленный банком	"касса 5.1.2."		5

Проверка:

По результатам проверки денежных средств в кассе было выявлено нарушение п.5 «Порядка ведения кассовых операций» - превышение установленного банком лимита остатков наличных денег в кассе в 10000руб. Нарушения носят систематический характер, лимит кассы превышается на достаточно большую сумму, что в соответствии с гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях, повлечет за собой наложение штрафных санкций в максимальном размере 50000руб.

Ситуация 3.

В организации эксплуатируются контрольно-кассовые аппараты, часть которых не опломбирована. Заведена книга кассира-операциониста, страницы ее не пронумерованы, книга не подписана руководителем и главным бухгалтером. В книге много неоговоренных исправлений и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2.03.03г. из банка по чеку №075271 получены деньги в сумме 200000 руб. Выплата зарплаты произведена 7.03.03г. в сумме 180000 руб., остаток денег в сумме 20000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Таблица 1.3

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	информация или документ, который следует запросить	назначаемая аудиторская процедура	номер следующего вопроса	номер вывода
1	Ведется ли на предприятии кассовая книга	нет		"касса 3.2.1" "касса 3.2.2"
		да	кассовая книга			2
2	имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины	нет
		да	карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
3	зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	нет				3
		да	карточки регистрации ККМ в налоговых органах
4	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	нет				4
		да		"касса4.1.1."
5	в каком размере банком установлен лимит остатка денег в кассе	10000	лимит остатка денег в кассе предприятия установленный банком	"касса5.1.2."		5

Проверка:

В ходе аудита выявлены следующие ошибки ведения кассовых операций на предприятии:

1) в нарушение ст.4 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» кассовые аппараты, используемые на предприятии, не опломбированы в установленном порядке.

2) кассовая книга ведется небрежно. Согласно «Указаниям по применению и заполнению форм первичной документации по учету кассовых операций» кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице. Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации

3) в нарушении п.4 «Порядка ведения кассовых операций» наличные деньги, полученные предприятием в банке, расходуются на цели, не указанные в чеке. Кроме того, предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней. После этого предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Это правило было нарушено, что влечет за собой административную ответственность виновного лица.

Таблица 2

№ п/п	Процедура	Содержание процедуры	Вывод
1	«касса1.2.2.»	Проверка наличия на расходных кассовых документах подписей главного бухгалтера, руководителя, уполномоченного лица	В соответствии с п.14 Порядка ведения кассовых операций, выдача наличных денег должна производиться по расходным кассовым ордерам, подписанным руководителем предприятия. Некоторые суммы выдавались без использования расходных кассовых ордеров, что привело к недостаче денег в кассе.
2	«касса3.3.2.»	Проверка доброкачественности первичных документов	В нарушение п.19 Порядка ведения кассовых операций, кассовая книга ведется небрежно.
3	«касса 7.2.1»	Проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе	в нарушение ст.4 ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» кассовые аппараты, используемые на предприятии, не опломбированы в установленном порядке
4	«касса 4.1.2»	Проверка полноты и своевременности сдачи в банк депонированных сумм	Депонированные суммы своевременно не сдаются в банк, что приводит к образованию остатка кассы, превышающего лимит.
5	«касса 5.1.2»	Проверка соблюдения предприятием установленного банком лимита кассы	На предприятии нарушается лимит остатка кассы. В случае проверки соблюдения кассовой дисциплины на предприятии банком, на него может быть наложен штраф в сумме 50000 руб.