Учет затрат при формировании цен

Пример. В отчетном году реализация продукции составила: в оптовых ценах - 140 тыс. руб., по себестоимости - 120 тыс. руб. В планируемом году намечается увеличить объем реализуемой продукции на 25%, уменьшить себестоимость на 7%, а ожидаемое повышение цен составит 5%.

Прирост прибыли за счет увеличения объемов производства:

(140 -120) х 0,25 = 5 тыс. руб.

Прибыль при планируемом объеме и рентабельности отчетного года:

(140 - 120) + 5 = 25 тыс. руб.

Прирост прибыли, обусловленный снижением себестоимости:

(120 х 1,25) х 0,07 = 10,5 тыс. руб.

Увеличение прибыли от повышения оптовых цен:

(140 х 1,25) х 0,05 = 8,75 тыс.руб.

ИТОГО, прибыль в планируемом году:

25 + 10,5 + 8,75 = 44, 25 тыс. руб.

Далее должна производиться корректировка валовой прибыли и ее налогообложение.

Цена изделия, при заданной норме прибыли:

где S - полная себестоимость;

п- прибыль,

q - объем выпуска (реализации);

Размер прибыли характеризует абсолютную доходность производства, но не дает представления об эффективности использования производственных фондов. Для оценки эффективности работы фирмы используются показатели не только доходности капитала, но рентабельности.

Изменение логики анализа финансовой отчетности для нужд ценообразования

Порой ошибочный подход менеджеров к решению проблем оценки затрат при обосновании ценовых решений порождается самой традиционной логикой анализа финансовой отчетности с целью определения критериального показателя - чистой прибыли. Упрощенно эту логику можно представить следующим образом.

Выручка от продаж

- Затраты на производство и сбыт товаров

= Валовая прибыль

- Проценты за кредит

= Прибыль до уплаты налогов

- Налоги

= Чистая прибыль

Сама эта схема расчета чистой прибыли формирует некую модель анализа цен менеджерами, стремящимися к максимизации чистой прибыли. Эта модель требует от менеджера:

· максимизации выручки от продаж;

· минимизации затрат на производство и сбыт товаров;

· предельного сокращения процентных выплат за кредиты;

· минимизации налоговых платежей, что по логике должно гарантировать получение наибольшей возможной чистой прибыли.

Однако на практике не все обстоит так просто. Нередко на пути к прибыльному ценообразованию приходится принести в жертву величину валовой прибыли, но зато выиграть на еще большем снижении величины затрат.

По той же логике действуют и фирмы, занимающиеся продажей товаров по сниженным ценам с помощью телепрограмм, каталогов или приема заказов по телефону. Абсолютная величина выручки от продаж у них снижается, но зато они получают еще большее снижение затрат за счет избавления от затрат на содержание магазинов и оплату торгового персонала. В этом же русле лежат и действия тех фирм, которые за неделю до уплаты налога на имущество объявляют распродажу по сниженным ценам. Они теряют в выручке от продаж, но выигрывают на экономии сумм налога, так как на дату его уплаты их имущество (в виде товаров на складе) сильно сокращается благодаря активизации продаж.

Таким образом, рациональный подход к анализу ценовых решений требует отказа от пошагового расчета чистой прибыли и перехода к последовательно-оптимизационному подходу. Его суть состоит в том, чтобы комплексно рассматривать все возможные альтернативы, соглашаясь даже на уменьшение валовой прибыли, если это сопровождается одновременно еще большим уменьшением затрат. Двигаясь по этому пути, приходим к новой логике анализа финансовых результатов деятельности фирмы:

Выручка от продаж

- Приростные, предотвратимые переменные затраты на производство и сбыт товаров

= Валовой выигрыш

- Приростные, предотвратимые постоянные затраты на производство и сбыт товаров

= Чистый выигрыш

- Прочие постоянные или невозвратные затраты

= Прибыль до налогообложения

- Налог на прибыль

= Чистая прибыль

Преимущество такой логики финансового результата состоит в том, что она побуждает менеджеров сначала концентрировать внимание на тех затратах. Которые по своей природе являются приростными и предотвратимыми, а уж затем - на затратах, которые являются неприростными и невозвратными с точки зрения ценовых решений. Обратим внимание и на то, что только в такой логике задача максимизации чистого выигрыша как результата ценовой политики действительно оказывается тождественной задаче максимизации чистой прибыли вообще. Причина тому проста - вычитаемые из чистого выигрыша «прочие постоянные или невозвратные затраты» и налог на прибыль от вариантов ценовых решений не зависят.

Однако изложить логику такого финансового анализа легче, чем добиться реализации его на практике. Это связано с самой организацией финансовой отчетности в фирмах. Такая отчетность составляется ежеквартально и ежегодно и опирается на информацию обо всем объеме произведенной и проданной продукции. Однако ценовиков не волнуют данные обо всем объеме произведенной продукции - им необходимы данные только о той части выпуска, которая будет затронута принимаемыми ими решениями.

Таким образом, для обоснования ценовых решений необходимо вычленить из общего потока бухгалтерской информации только те данные, которые относятся к продукции, затрагиваемой такими решениями. Для того чтобы принимать обоснованные решения в сфере ценообразования, фирме необходимо обладать информацией о реальных удельных затратах на единицу продукции (услуг), которую она выпускает и ценами на которую должна управлять. Определение таких реальных удельных затрат требует внесения некоторых модификаций в процедуры учета затрат, применяемые бухгалтерами.

8. Определение относительного выигрыша в результате управления ценами

Почему для нужд ценообразования столь важно знать реальные удельные затраты на единицу продукции или услуг? Существуют три причины.

Во-первых, это самый важный шаг к созданию системы управления затратами и контроля за их динамикой, адекватной нуждам ценообразования. Дело в том, что обычно бухгалтеры более озабочены контролем за динамикой переменных затрат. Однако, как показывает практика, даже самая лучшая система контроля переменных затрат не всегда позволяет уловить реальную динамику постоянных затрат, а ведь они включают условно-постоянные затраты, которые способны существенно сказаться на результатах ценовых решений.

Во-вторых, определение таких затрат дает менеджерам фирмы возможность определить минимальную цену, по которой фирма может позволить себе реализовать дополнительное количество данной продукции. При этом становится возможным принять подобное решение таким образом, чтобы это не исказило результаты ценовых решений относительно других товаров или услуг фирмы.

В-третьих, появляется возможность определить величину выигрыша от продажи каждой дополнительной единицы товара. Это очень важно, поскольку позволяет принимать действительно хорошо обоснованные и ведущие к росту прибыльности фирмы ценовые решения.

Размер относительного выигрыша фирмы, рассчитанного в процентах к цене товара, является важным показателем управленческого анализа. Он показывает ту долю абсолютной величины цены, которая способствует увеличению прибылей фирмы или сокращению ее убытков.

Относительный выигрыш фирмы - доля цены, которая обеспечивает увеличение чистой прибыли фирмы или сокращение ее убытков.

Следует отличать этот показатель от показателя рентабельности продаж, который широко используется в системе финансового анализа. Однако, рентабельность продаж характеризует среднюю долю прибыли в выручке от продаж (цене) после вычета всех видов затрат.

Между тем для обоснования ценовых решений важны не столько средние, сколько приростные показатели, позволяющие четко определить меру положительного или негативного влияния того или иного ценового решения на прибыльность фирмы в результате увеличения или сокращения продаж. А разница возникает из-за того, что даже при неизменных переменных затратах уровень прибыльности по дополнительно проданной продукции может быть выше средней величины, поскольку часть затрат фирмы являются по природе постоянными или вообще невозвратными. Таким образом, относительный выигрыш фирмы может быть еще определен как та доля цены дополнительно проданного товара, которая остается после покрытия дополнительных затрат на его производство и сбыт.

Если мы имеем дело с ситуацией, когда удельные переменные затраты для всего объема продаж, затрагиваемого ценовым решением, одинаковы, можно без особых погрешностей рассчитать относительный выигрыш на основе сводных данных о продажах. Для этого вначале надо определить выручку от продаж и валовый выигрыш фирмы в результате роста объема продаж, а затем произвести расчет на основе следующей формулы:

где CMp - относительный выигрыш, %; TCM - общий выигрыш от продаж, руб.; SR - выручка от продаж, руб.

Если же мы имеем дело с другой ситуацией - когда удельные переменные затраты при выпуске дополнительного количества товаров неодинаковы (например, часть этого количества выпускается за счет сверхурочной работы персонала, что сопровождается повышенной оплатой труда), тогда расчет надо вести иначе.

Вначале надо определить удельный абсолютный выигрыш только для того объема товаров, который затрагивается ценовым решением. Он рассчитывается следующим образом:

где CMa - удельный абсолютный выигрыш, руб.; P - цена; С - затраты.

При этом, конечно, речь идет только о тех переменных затратах, которые необходимы для производства именно этого объема товаров и которые являются предотвратимыми. Определив удельный абсолютный выигрыш, мы можем теперь корректно определить величину относительного выигрыша и для ситуации, когда величины удельных переменных затрат различаются. Для такого расчета воспользуемся следующей формулой:

Относительный выигрыш по своей экономической сути характеризует степень влияния роста объемов продаж фирмы на ее прибыль и тем самым позволяет прямо увязать маркетинговую политику с финансовыми результатами, а значит - принимать ценовые решения более обоснованно.

Так, чем выше относительный выигрыш для того или иного товара, тем легче фирма может пойти на снижение его цены ради увеличения объема продаж.

Литература

1. Липсиц И. П. Коммерческое ценообразование: Учебник.-М.: Издательство БЕК, 2001. - 576 с.

2. Ценообразование и рынок: Пер. с англ. Е. И. Пунина, С. Б. Рычкова.-М.: Програсс, 1992.-320 с.

3. Шуляк П. Н. Ценообразование.-М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.-192 с.

Размещено на Allbest.ru