Контроль правильности определения классификационного кода по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности включает:

· контроль достоверности и полноты сведений, заявленных в ДТ для целей идентификации товара, а также классификации товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности;

· проверку соответствия и полноты описания товара в ДТ установленным требованиям, в том числе описания его упаковки;

· проверку соответствия сведений о товаре, заявленном в ДТ и представленном для таможенного контроля, сведениям о товаре, поименованном и описанном в решении о классификации товара.

Согласно статье 52 Таможенного Кодекса Таможенного Союза, решения и разъяснения по классификации товаров таможенными органами являются обязательными при декларировании товаров на территории государства -- члена Таможенного союза, таможенным органом которого они приняты. Решения таможенных органов по классификации могут быть обжалованы в соответствии со статьей 9 Таможенного Кодекса Таможенного Союза.

Идентификация и классификация товара -- одни из самых актуальных вопросов таможенного администрирования. Так как правильная идентификация, а затем точная классификация и кодирование товара позволяют правильно применить меры тарифного и нетарифного регулирования: определить размер ставки таможенной пошлины, таможенной стоимости, а также необходимость получения разрешительных документов, таких как лицензии и сертификаты соответствия и т. п.

От точности отнесения товаров к тому или иному коду товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности зависит прежде всего величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Таможенного союза и Республики Беларусь о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Только в совершенстве овладев принципами построения и классификации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, можно четко соблюдать законность и правильность перемещения грузов через таможенную границу Таможенного союза.

Недостоверное декларирование как противоправное действие необходимо рассматривать с двух точек зрения: умышленное и неумышленное. Недобросовестные участники внешнеэкономической деятельности иногда умышленно стараются уклониться от уплаты таможенных платежей или уменьшить их, обойти запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем представления в таможенные органы недостоверных сведений о коде товаров. Однако сложившаяся ситуация с классификацией и соответственно с кодированием товаров иногда приводит и к тому, что даже законопослушные участники внешнеэкодеятельности сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара. Код товара может быть определен неправильно не только потому, что участник внешнеэкономической деятельности не знает товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, но или если он в целом невнимательно относится к процессу классификации товаров. Нужно уметь грамотно пользоваться правилами классификации товаров. Встречаются, однако, и неоднозначные ситуации, приводящие к сложностям для участников внешнеэкономической деятельности.

Статьей 127 Таможенного Кодекса Таможенного Союза установлено, что «риск -- это степень вероятности несоблюдения таможенного законодательства Таможенного союза и (или) законодательства государств -- членов Таможенного союза». В части классификации товаров в практике соблюдения требований законодательства к правильности классификации и кодирования товаров выделяют две группы товаров: товары прикрытия и товары риска.

Товары прикрытия -- товары, которые с достаточной степенью вероятности могут декларироваться вместо товаров риска. К таким относят товары:

· в отношении которых установлены низкие адвалорные ставки таможенных пошлин;

· в отношении которых установлены ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 % или товары, не облагаемые налогом на добавленную стоимость;

· в отношении которых законодательством РБ установлены тарифные льготы и иные освобождения от таможенных платежей;

· в отношении которых установлены ставки таможенных пошлин, величина которых меньше величины ставок таможенных пошлин, установленных в отношении товаров, классифицируемых в той же товарной позиции и/или по своим характеристикам и внешнему виду относящихся к данным товарам;

· объемы ввоза которых по данным таможенной статистики РБ значительно превышают объемы их вывоза по данным таможенных статистик стран-контрагентов.

Товары риска -- товары, перемещаемые через таможенную границу, в отношении которых выявлены риски или есть потенциальные риски. К таким относят товары:

· имеющие значительные объемы ввоза/вывоза и обеспечивающие поступление наибольших сумм таможенных платежей;

· в отношении которых установлены высокие адвалорные ставки ввозных таможенных пошлин;

· в отношении которых установлены комбинированные или специфические;

· ставки ввозных таможенных пошлин;

· объем ввоза которых, по данным таможенной статистики Беларуси, значительно меньше объемов их вывоза, по данным таможенных статистик стран-контрагентов.

Таким образом, необходимо управление риском, что обеспечивается систематической работой по разработке и практической реализации мер по предотвращению и минимизации рисков, оценке эффективности их применения, а также контролю за совершением таможенных операций, предусматривающей непрерывное обновление, анализ и пересмотр имеющейся у таможенных органов информации.

Анализ данных по недостоверному декларированию товаров позволяет выделить группы, имеющие устойчивый характер недостоверности заявляемого кода.

Наибольшую проблему по недостоверному декларированию товаров представляют товары высокой степени обработки, в частности сложнотехнические товары группы 85 -- электрические и электромеханические машины. 78 % этих товаров имеют проблему по неправильной классификации. Из готовых товаров особого внимания требуют товары групп 91 (часы) -- 79 % декларируются неправильно.

Рассматривая материаловедческий аспект недостоверного декларирования, необходимо отметить раздел XI номенклатуры. Сложности и нарушения законодательства в части классификации товаров представляют группы 54, 61, 62. Для этих групп недостоверному декларированию подлежит до 60, 84 и 59 % товаров соответственно.

Определенные трудности представляют при таможенном декларировании товары группы 97, из которых до 95 % заявляются неверными кодами.

Таким образом, основными факторами, приводящими к ошибкам по классификации товаров, являются:

· влияние субъективного подхода на процесс классификации товаров;

· необходимость обширных знаний в различных сферах науки и техники;

· сложность построения классификационной системы, требующая определенных навыков для применения в работе;

· возможность намеренного отнесения товаров к более выгодным для участника ВЭД позициям классификатора.

3.3 Пути совершенствования товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности -- это постоянно развивающийся классификатор, который является основой всей внешнеэкономической деятельности не только Республики Беларусь, но и всего Таможенного союза. Совершенствование номенклатуры идет по двум направлениям:

1. развитие с учетом изменений во внешнеэкономической сфере в соответствии с принятыми правовыми обязательствами;

2. углубление детализации в интересах стран Таможенного союза.

С 1 января 2012 г. вступила в силу новая, пятая, редакция Гармонизированной Системы. Пятая редакция образована на основе действующей редакции путем внесения в нее порядка 221 набора поправок, утвержденных Всемирной таможенной организацией 26 июня 2009 г., которые в основном относятся к товарам сельского хозяйства и продуктам их переработки.

Все поправки можно условно разбить на следующие категории:

· поправки в отношении товаров сельского хозяйства и продуктов их переработки (включая лесное хозяйство и рыболовство);

· поправки в отношении продуктов, имеющих отношение к окружающей среде (Ротердамская конвенция и Монреальский протокол);

· редакционные поправки (уточнения);

· другие поправки.

Изменения в 2012 г. ГС идут в ногу с технологическим прогрессом. Большое количество поправок направлено на уточнения текстов пояснений и примечаний для обеспечения единообразного использования Гармонизированной Системы.

Поправки примечаний можно условно разделить на категории:

· связанные с выделением либо удалением субпозиций и позиций;

· примечания, в которых дается толкование терминов;

Второе направление развития и совершенствования товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности нашло отражение в разработке Классификатора дополнительной таможенной информации. Нововведения по применению товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности предусмотрены и в Классификаторе дополнительной таможенной информации, применяемом при таможенном декларировании и контроле.

С 1 ноября 2010 г. дополнительные 14-значные коды были введены для товаров в 12 группах номенклатуры. Таким образом, из 96 применяемых групп номенклатуры дополнительная информация представляется для товаров из 22 групп. Традиционно основные изменения и дополнения относятся к продовольственным товарам как основной составляющей внешнеторгового оборота [2, c. 315].

Основным направлением развития классификации является расширение видового ассортимента товаров, ввозимых на территорию Таможенного Союза, и прежде всего это относится к продуктам пищевого назначения. Более 60 % дополнений при классификации в таможенных целях предусмотрено для товаров растительного происхождения как следствие изменения структуры товарооборота. Важными идентификационными признаками являются вид и степень обработки товаров, наличие упаковки.

Дальнейшее развитие классификатора дополнительной информации ведет к углублению идентификационного анализа товаров в таможенных целях. Это, несомненно, является необходимым условием обеспечения выполнения основной функции таможенных органов по защите экономических интересов страны, а также будет способствовать и осуществлению мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, став барьером для ввоза потенциально опасной продукции.

Таким образом, товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности -- это эффективный инструмент, обеспечивающий осуществление таможенного регулирования на территории стран Таможенного союза. Для обеспечения широкого применения и выполнения положений Таможенного Кодекса Таможенного Союза необходима постоянная работа по совершенствованию номенклатуры. Развитие товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности предусматривает учет современных, все возрастающих требований к региональной номенклатуре и обязательное отражение результатов обратной связи пользователей номенклатуры. Это является залогом успешного достижения целей применения товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.



Заключение

Пользование товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности требует определенных навыков и знаний. Для точного определения кода товара необходимо использовать три составные части товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (собственно номенклатурную часть, Примечания к разделам и группам и Основные правила интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности).

В товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности строго соблюдается принцип однозначного отнесения товаров к классификационным группировкам в соответствии с примечаниями к разделам, группам, конкретным товарным позициям, а также Основным правилам интерпретации товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, имеющим юридическую силу. Однозначное понимание классификационных группировок является не только преимуществом товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности, но и необходимым условием при определении ставок таможенных пошлин и иных платежей, определении режимов экспорта-импорта тех или иных товаров, сопоставления данных по внешней торговле различных стран и проведении экономико-статистического анализа. Система цифрового кодирования в товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности позволяет представлять всю необходимую информацию в удобной форме для оперирования ею при сборе, передаче и автоматизированной обработке.
Таким образом, Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности играет важную роль в системе мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности страны.

В заключение курсовой работы необходимо отметить следующее: проведенный анализ изученного учебного материала, нормативных документов и информации таможенных органов показал, что существуют проблемы классификации товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности.

В данной курсовой работе была изучена товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности, ее понятия, характеристика, краткая история создания, структура, система классификации, примечания к товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Республики Беларусь, ее основные правила интерпретации, система кодирования, назначение и применение, пути совершенствования товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности. Были рассмотрены проблемы, возникающие при классификации товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности и причины их возникновения.

Так же выявлены ошибки, допускаемые декларантами и таможенными органами при классификации товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, ошибки в определение кодов товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Для предотвращения ошибок товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности нужно постоянно дополнять, и четко разграничивать товары, чтобы было возможно наиболее ранее определение кода товара.

В результате проделанной работы удалось выявить основные ошибки, возникающие при классификации товаров по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности, причинами которых являются: несовершенство нормативной базы, недостоверное декларирование, недостоверное описание товаров в предъявляемых к таможенному оформлению документах, неверное применение Основных правил интерпретации.



Список используемых источников

1. Гармонизированная система описания и кодирования товаров. 5-е изд. --Секретариат Всемирной таможенной организации, 2011.

2. Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности: Учебник. СПб.: Троицкий мост, 2013. 408 с.: ил. Федотова Г.Ю.

3. Федотова Г. Ю. Классификация товаров в международной торговле: Курс лекций. СПб.: Санкт-Петербургский им. В. Б. Бобкова филиал РТА, 2011. 210 с.

4. Макарцова Л. И. Комментарий к Товарной номенклатуре ВЭД. М., 1996. 191 с.

5. Додонкин Ю. В., Жебелева И. А., Криштафович В. Я. Таможенная экспертиза товаров. М.: Академия, 2003. 258 с.

6. Андреева Е. Я. Классификация товаров в международной торговле. М.: РИО РТА, 2012. 177 с.

7. Борисов К. Г. Международное таможенное право: Учебное пособие. М.: Изд-во БГУ, 1997. С. 62.

8. Григорук Я. Е. Статистика внешнеэкономических связей. М.: Финансы и статистика, 1993. С. 109.

9. Кудряшев О. А., Ленартович А. Ф. Принципы классификации в ГС. М.: ГТК РФ, 1991. 119 с.

10. Макарцова Л. И. Комментарий к Товарной номенклатуре ВЭД. М., 1996. 191 с.

11. Сведения о дополнительных единицах измерения ВЭД [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.customs.gov - Дата доступа 20.11.2013.

12. Коды ТН ВЭД РБ [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.belmatics.belhost.by/tnved/ - Дата доступа 25.11.2013.

13. Сведения о дополнительных единицах измерения ВЭД [Электронный ресурс]. Режим доступа http://www.belmatics.belhost.by/tnved/ - Дата доступа 24.11.2013.

14. Инструкция о порядке применения ТН ВЭД : утв. ТТП Республики Беларусь 30.04.2009 : текст по состояния на 1 декабря 2013 г. Минск, 2013. 23 с.



Приложение Б

Коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности

РАЗДЕЛ I. Живые животные; продукты животного происхождения

01 Живые животные

02 Мясо и пищевые мясные субпродукты

03 Рыба и ракообразные, моллюски и другие водные беспозвоночные

04 Молочная продукция; яйца птиц; мед натуральный; пищевые продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные

05 Продукты животного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные

РАЗДЕЛ II. Продукты растительного происхождения

06 Живые деревья и другие растения; луковицы, корни и прочие аналогичные части растений; срезанные цветы и декоративная зелень

07 Овощи и некоторые съедобные корнеплоды и клубнеплоды

08 Съедобные фрукты и орехи; кожура и корки цитрусовых или дынь

09 Кофе, чай, мате, или парагвайский чай, и пряности

10 Злаки

11 Продукция мукомольно-крупяной промышленности; солод; крахмал; инулин; пшеничная клейковина

12 Масличные семена и плоды; прочие семена, плоды и зерно; лекарственные растения и растения для технических целей; солома и фураж

13 Шеллак природный неочищенный; камеди, смолы и прочие растительные соки и экстракты

14 Растительные материалы для изготовления плетеных изделий; прочие продукты растительного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные

РАЗДЕЛ III. Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения

15 Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения

РАЗДЕЛ IV. Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители

16 Готовые продукты из мяса, рыбы или ракообразных, моллюсков или прочих водных беспозвоночных

17 Сахар и кондитерские изделия из сахара

18 Какао и продукты из него

19 Готовые продукты из зерна злаков, муки, крахмала или молока; мучные кондитерские изделия

20 Продукты переработки овощей, фруктов, орехов или прочих частей растений

21 Разные пищевые продукты

22 Алкогольные и безалкогольные напитки и уксус

23 Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных

24 Табак и промышленные заменители табака

РАЗДЕЛ V. Минеральные продукты

25 Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь и цемент

26 Руды, шлак и зола

27 Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные

РАЗДЕЛ VI. Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности

28 Продукты неорганической химии; соединения неорганические или органические драгоценных металлов, редкоземельных металлов, радиоактивных элементов или изотопов

29 Органические химические соединения

30 Фармацевтическая продукция

31 Удобрения

32 Экстракты дубильные или красильные; таннины и их производные; красители, пигменты и прочие красящие вещества; краски и лаки; шпатлевки и прочие мастики; типографская краска, чернила, тушь

33 Эфирные масла и резиноиды; парфюмерные, косметические или туалетные средства

34 Мыло, поверхностно-активные органические вещества, моющие средства, смазочные материалы, искусственные и готовые воски, составы для чистки или полировки, свечи и аналогичные изделия, пасты для лепки, пластилин, "зубоврачебный воск" и зубоврачебные составы на основе гипса

35 Белковые вещества; модифицированные крахмалы; клеи; ферменты

36 Взрывчатые вещества; пиротехнические изделия; спички; пирофорные сплавы; некоторые горючие вещества

37 Фото- и кинотовары

38 Прочие химические продукты

РАЗДЕЛ VII. Пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них

39 Пластмассы и изделия из них

40 Каучук, резина и изделия из них

РАЗДЕЛ VIII. Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных (кроме волокна из фиброина шелкопряда)

41 Необработанные шкуры (кроме натурального меха) и выделанная кожа

42 Изделия из кожи; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных (кроме волокна из фиброина шелкопряда)

43 Натуральный и искусственный мех; изделия из него

РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия

44 Древесина и изделия из нее; древесный уголь

45 Пробка и изделия из нее

46 Изделия из соломы, альфы или прочих материалов для плетения; корзиночные изделия и плетеные изделия

РАЗДЕЛ X. Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы); бумага, картон и изделия из них

47 Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы)

48 Бумага и картон; изделия из бумажной массы, бумаги или картона

49 Печатные книги, газеты, репродукции и другие изделия полиграфической промышленности; рукописи, машинописные тексты и планы

РАЗДЕЛ XI. Текстильные материалы и текстильные изделия

50 Шелк

51 Шерсть, тонкий или грубый волос животных; пряжа и ткань из конского волоса

52 Хлопок

53 Прочие растительные текстильные волокна; бумажная пряжа и ткани из бумажной пряжи

54 Химические нити

55 Химические волокна

56 Вата, войлок или фетр и нетканые материалы; специальная пряжа; бечевки, веревки, канаты и тросы и изделия из них

57 Ковры и прочие текстильные напольные покрытия

58 Специальные ткани; тафтинговые текстильные материалы; кружева; гобелены; отделочные материалы; вышивки

59 Текстильные материалы, пропитанные, с покрытием или дублированные; текстильные изделия технического назначения

60 Трикотажные полотна машинного или ручного вязания

61 Предметы одежды и принадлежности к одежде трикотажные машинного или ручного вязания

62 Предметы одежды и принадлежности к одежде, кроме трикотажных машинного или ручного вязания

63 Прочие готовые текстильные изделия; наборы; одежда и текстильные изделия, бывшие в употреблении; тряпье

РАЗДЕЛ ХII. Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса

64 Обувь, гетры и аналогичные изделия; их части

65 Головные уборы и их части

66 Зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты для верховой езды и их части

67 Обработанные перья и пух и изделия из перьев или пуха; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса

РАЗДЕЛ XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него

68 Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов

69 Керамические изделия

70 Стекло и изделия из него

РАЗДЕЛ ХIV. Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты

71 Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты

РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них

72 Черные металлы

73 Изделия из черных металлов

74 Медь и изделия из нее

75 Никель и изделия из него

76 Алюминий и изделия из него

78 Свинец и изделия из него

79 Цинк и изделия из него

80 Олово и изделия из него

81 Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них

82 Инструменты, приспособления, ножевые изделия, ложки и вилки из недрагоценных металлов; их части из недрагоценных металлов

83 Прочие изделия из недрагоценных металлов

РАЗДЕЛ XVI. Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности

84 Реакторы ядерные, котлы, оборудование и механические устройства; их части

85 Электрические машины и оборудование, их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XVII. Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование

86 Железнодорожные локомотивы или моторные вагоны трамвая, подвижной состав и их части; путевое оборудование и устройства для железных дорог или трамвайных путей и их части; механическое (включая электромеханическое) сигнальное оборудование всех видов

87 Средства наземного транспорта, кроме железнодорожного или трамвайного подвижного состава, и их части и принадлежности

88 Летательные аппараты, космические аппараты, и их части

89 Суда, лодки и плавучие конструкции

РАЗДЕЛ XVIII. Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; часы всех видов; музыкальные инструменты; их части и принадлежности

90 Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; их части и принадлежности

91 Часы всех видов и их части

92 Инструменты музыкальные; их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XIX. Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности

93 Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XX. Разные промышленные товары

94 Мебель; постельные принадлежности, матрацы, основы матрацные, диванные подушки и аналогичные набивные принадлежности мебели; лампы и осветительное оборудование, в другом месте не поименованные или не включенные; световые вывески, световые таблички с именем или названием, или адресом и аналогичные изделия; сборные строительные конструкции

95 Игрушки, игры и спортивный инвентарь; их части и принадлежности

96 Разные готовые изделия

РАЗДЕЛ XXI. Произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат

97 Произведения искусства, предметы коллекционирования и антиквариат

Размещено на Allbest.ru