Повышение эффективности управления затратами организации

52.33.1 Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла.

Основным видом деятельности организации является «Деятельность лечебных учреждений», т.е. организация оказывает лечебно-диагностические услуги населению. Выручка по данному виду деятельности составляет ?95% от общей, соответственно выручка по виду деятельности «Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла» ?5%. Организация существует 9 лет и постоянно развивается: появляются новые виды услуг, растет прибыль. Изначально была получена медицинская услуга только на терапевтическое лечение: дерматовенерология, косметология, гинекология. В 2010г. получена лицензия на хирургию и анестезиологию и реаниматологию, что позволило включить в перечень услуг оперативное вмешательство по: пластической хирургии, флебологии, урологии, проктологии, гинекологии. Хирургические услуг более дорогостоящие, что привело к росту выручки и прибыли. В 2015г. внедрили новый вид деятельности «Розничная торговля косметическими и парфюмерными товарами, кроме мыла», который является смежным и практически не развивается.

Для организации выбран налоговый режим УСН доходы минус расходы.

УСН (упрощенная система налогообложения) вправе применять ИП и организации, у которых выполнены все следующие условия:

· остаточная стоимость нематериальных активов и основных средств не более 100 млн. рублей;

· годовой доход не больше 60 млн. рублей;

· численность наемных работников не более 100 человек;

· отсутствуют филиалы и представительства.

Выделим ряд критерий, соответствуя которым, компании целесообразно применять упрощенку:

· наличие расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы при выборе объекта «доходы - расходы».

· сотрудничество с контрагентами, не претендующими на возмещение НДС из бюджета (розничная торговля).

· в перспективе не предполагается дальнейшее расширение штата сотрудников или значительный рост доходов организации.

Напротив, невыгодно применять УСН:

· убыточным организациям;

· компаниям, в структуре расходов которых значительную долю занимают расходы, не учитываемые при УСН, но включаемые в расчет налоговой базы по налогу на прибыль ;

· компаниям, которые планируют свое развитие до уровня доходов, численности сотрудников, стоимости основных средств, превышающего установленные для УСН ограничения.

Таким образом, предприятию выгодно применять Упрощенный режим налогообложения, т.к.

· компания является малым предприятием выручка за 2015г. составила 26,9млн. руб., при максимальной - 60 млн. руб. и среднему росту выручки за 2013-2015гг. 26%;

· большое количество расходов, влияющих на уменьшение налоговой базы (медикаменты, косметические средства, одноразовые материалы, инструменты, ОС (здание, оборудование));

· компания является малым предприятием и среднесписочная численность за 2015г. составила 19 человек при максимальной 100;

· услуги оказываются в основном физическим лицам, не претендующим на возмещение НДС;

· освобождение от налога на имущество значительно сокращает расходы, т.к. помещение клиники и подсобных помещений находится в центре города и имеет высокую кадастровую стоимость.

Из таблицы 2.1.2. видим, что основным медицинским направлением клиники является пластическая и сосудистая хирургия, за три исследуемых года выручка по этим видам услуг растет. Выручка по направлению «Дерматовенерология» падает, это связано с уменьшением приемных часов врачей в пользу более рентабельной и востребованной «Пластическая хирургия». В 2014г. появились новые медицинские направления: «Эндокринология», «Колонопроктология, «Урология», направления плохо развиваются, выручка низкая, положительной динамики не наблюдается.



Таблица 2.1.2. Основные виды деятельности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» с разбивкой по годам и популярности

Основные виды медицинских услуг	Доля выручки, в % /тыс. руб
	2014 г.	2015 г.	2016 г.
1	2	3	4	5	6	7
Сосудистая хирургия	38%	7900	40%	10745	41,0%	14199,9
Пластическая хирургия	25%	5198	24%	6447	27,0%	9351,18
Косметология	15%	3118	13%	3492	14,0%	4848,76
Гинекология	12%	2495	8%	2149	8,5%	2943,89
Дерматовенерология	3%	624	4%	1074	4,5%	1558,53
Диагностика (УЗИ, лабораторные анализы)	1,3%	270	2%	538	2,5%	865,85
Эндокринология	2,3%	478	1%	269	0,8%	277,072
Урология	0,8%	166	0,6%	161	1,2%	415,608
Колонопроктология	0,6%	125	0,4%	107	-
Другое	2%	416	7%	1880	0,5%	173,17
		20790		26862	100,0%	34634

Основными клиентами клиники являются физические лица (взрослые мужчины, женщины) с доходом - средним и выше среднего, жители г. Казани. Также с доходом выше среднего наблюдается большой поток жителей близлежащих городов РТ и других республик. Плохо развито обслуживание по договорам ДМС.

Таблица 2.1.3. Основные потребители услуг ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий»

Основные потребители услуг (сегменты рынка) в 2016 г.	Доля посещений, в %
1	2
Физ. лица (взрослые мужчины, женщины) со средним доходом, жители г. Казани	30%
Физ. лица (взрослые мужчины, женщины) с доходом выше среднего, жители г. Казани	30%
Физ. лица (взрослые мужчины, женщины) со средним доходом, жители близлежащих городов РТ и других республик.	20%
Физ. лица (взрослые мужчины, женщины) с доходом выше среднего, жители близлежащих городов РТ и других республик.	5%
Лица, обслуживаемые по договорам ДМС.	3%
Другие (прямые договора с организациями, физ. лица отдаленных городов России и иностранцы)	2%

Клиника сотрудничает только с крупными, оптовыми поставщиками материалов и услуг, либо с небольшими компаниями, но предоставляющими низкие цены. Со всеми заключен договор по отсрочке платежа, что обеспечивает бесперебойную работу. Среди поставщиков нет монополистов или эксклюзивных представителей, поэтому, в случае возникновения проблем, легко можно переключиться на другого поставщика.

Таблица 2.1.4. Конкуренты ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий»

Основные конкуренты	Виды услуг
1	2
Пластическая хирургия, косметология	- «Клиника СЛ» г. Казань - «Клиника эстетической медицины доктора Обыденова» г. Казань - «АВА-Казань», российская сеть - «Платиненталь», филиал, г. Москва - «Надежные руки» г. Казань (открылась недавно, демпенгует цены)
Сосудистая хирургия, лазерное лечение варикоза нижних конечностей.	- «Медел» г. Казань (жесткий конкурент) - «АВА-Казань», российская сеть - «Импульс - ангио» г. Казань (открылась недавно, демпенгует цены)
Дерматовенерология, удаление доброкачественных образований	- ГАУЗ РККВД г. Казань, государственная сеть - «Центр Дерматология» г. Казань
Проктология, лечение геморроя	- Medical On Group - Казань, Международный медицинский центр - «АЛАН КЛИНИК» - сеть многопрофильных медицинских центров в нескольких городах России. - «Золотое сечение» г. Казань (открылась недавно, демпенгует цены)

По всем медицинским направлениям в г. Казани существуют конкуренты. По направлению «лазерное лечение варикоза» клиника была первой в РТ, поэтому существует ряд преимуществ: наработанный поток пациентов, сарафанное радио, большой опыт по направлению. По пластической хирургии конкурентов немного, но это количество полностью покрывает потребность пациентов, многие из которых не доверяют местным докторам и проходят процедуры в Москве и в зарубежных клиниках. По «Дерматологии» очень сильным конкурентом является ГАУЗ РККВД, т.к. это платные отделения в государственной клинике, в котором идет перенаправление большого потока пациентов на платные услуги.

Основной вид деятельности (ОКВЭД) организации присутствует в списке п.8 ч.1 статьи 58 ФЗ №212 и доля дохода от этой деятельности составляет 70% и более, и при этом организация на УСН. Согласно пп. 8 п. 1 ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ у организации есть право на пониженные тарифы. Сравнительная таблица 1.7.

Таблица 2.1.5. Налоговая нагрузка

Плательщики и коды плательщиков	Пенсионный фонд	ФФОМС	ФСС	Налоговая нагрузка
	Для лиц 1966 год рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	Страховая часть	Страховая часть	Накопительная часть
Общий режим (НР)	22%	16%	6%	5,1%	2,9%	30%
Плательщики, применяющие УСН (НР) (кроме УСН льготных видов, см ниже)
Плательщики, применяющие УСН с основным видом деятельности указанным в п. 8 ч.1 ст. 58 212-ФЗ	20%	14%	6%	-	-	20%

Налоговая нагрузка для медицинских учреждений снижена только с фонда оплаты труда с 30% до 20%.

Так же, важно оценить воздействия макроэкономической среды на функционирование организации.

Понимание важности оценки внешней среды при управлении деятельностью предприятия окончательно сформировалось в конце 50-х гг., так как внешнее окружение организации все больше становилось и является по сей день источником многих проблем руководителей. Организация, как открытая система зависит от поставок ресурсов, энергии, кадров, а также потребителей. В общем внешнюю среду организации можно охарактеризовать как всю совокупность факторов, влияющих на деятельность организации, а именно: потребители, конкуренты, правительственные учреждения, поставщики, финансовые организации, источники трудовых ресурсов, а также наука, культура, состояние общества и природные явления.

Проведем анализ внешнего окружения организации ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий». Составим матрицу вероятности/влияния для позиционирования возможностей внешней среды, табл. 2.1.

Таблица 2.1.6. Матрица «вероятность/влияние» для позиционирования возможностей внешней среды ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий»

Влияние/ вероятность	Сильное	Умеренное	Малое
1	2	3	4
Высокая	Улучшение уровня жизни населения Изменение стратегии стимулирования	Изменение качества медицинских услуг	Заинтересованность потребителя в низких ценах.
Средняя	Усиление сбыта услуг	Рост реальных денежных доходов населения.	Разорение и уход фирм-конкурентов
Низкая	Продолжение экономического роста. Улучшение деятельности банковской системы и кредитование малого бизнеса.	Снижение безработицы	Стабильная политическая ситуация в стране.

Полученные внутри матрицы табл.2.1.девять полей имеют разное значение для организации. Выделим только те, которые попали на поля «ВС», «ВУ» и «СС» (левый верхний угол).

Позиционируя каждую из угроз по степени ее влияния и вероятности наступления, построим матрицу угроз, табл. 2.2.

Таблица 2.1.7. Матрица «вероятность/влияние» для позиционирования угроз внешней среды ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий»

Влияние вероятность	Разрушение	Тяжелое	«Легкие ушибы»
Высокая	Увеличение числа конкурентов. Появление новых медицинских услуг	Снижение уровня жизни населения	Несовершенство государственной политики в области инвестирования. Неэффективная практика исполнения существующего законодательства.
Средняя	Появление современных технологий производства и высокоэффективного медицинского оборудования.	Рост цен на закупку нового медицинского оборудования. Недостаточная для устойчивого роста инвестиционная активность.	Национализация бизнеса Ухудшение политической обстановки
Низкая	Неблагоприятный деловой климат. Сильное падение объемов капиталовложений, опережающее по своим темпам производственный спад.	Рост суммарной задолженности по заработной плате. Социальная незащищённость населения. Отсутствие благоприятных экономических условий, позволяющих гражданам обеспечивать высокий уровень социального потребления.	Повышение цен на энергоносители и арендной платы

Те угрозы из табл.2.2, которые попали на поля «ВР», «ВТ», «СР» (верхний левый угол), представляют очень большую опасность для организации и требуют повышенного внимания.

Для получения более полного представления, необходимо полученные данные из табл. 2.1. и табл. 2.2. ранжировать в порядке убывания и степени воздействия на предприятия, табл.2.3.

Таблица 2.1.8. Внешние возможности и угрозы ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий»

Возможности	Угрозы
1	2
Улучшение уровня жизни населения	Увеличение числа конкурентов.
Изменение стратегии стимулирования	Появление новых медицинских услуг
Изменение качества медицинских услуг (повышение качества)	Появление современных технологий производства и высокоэффективного медицинского оборудования.
Усиление сбыта услуг	Снижение уровня жизни населения

Таким образом, состояние внешней среды предприятия ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» достаточно стабильное.

Меньшее влияние на предприятие оказывают такие факторы, как: политическая ситуация в стране, повышение цен на энергоносители и др. Большое влияние имеют экономические факторы и социальные факторы, а именно: снижение доходов населения, снижение спроса на оказание медицинских услуг, рост цен на современное медицинское оборудование, появление конкурентов и др.

Проведенный выше анализ показал, что наибольшую угрозу представляют конкуренты и потребители. Следовательно, для нормального функционирования предприятия ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» необходима разработка наиболее сильных решений, наиболее эффективных стратегий развития организации.



2.2 Расчет и анализ финансового состояния предприятия

Все коэффициенты финансового анализа делим на четыре большие группы показателей:

Таблица 2.2.1. Коэффициенты финансового анализа.

Платежеспособность предприятия	Эффективность предприятия
Ликвидность	Финансовая устойчивость	Рентабельность	Деловая активность

В каждой из групп выделим по 4 - 5 коэффициентов.

Коэффициенты ликвидности - финансовые показатели, рассчитываемые на основании отчётности предприятия (бухгалтерский баланс компании - форма №1) для определения способности компании погашать текущую задолженность за счёт имеющихся текущих (оборотных) активов. Смысл этих показателей состоит в сравнении величины текущих задолженностей предприятия и его оборотных средств, которые должны обеспечить погашение этих задолженностей. Рассмотрим коэффициенты ликвидности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий».

Таблица 2.2.2. Значения коэффициентов ликвидности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг., доли ед.

Коэффициенты	Норматив	2014	2015	2016
1	2	3	4	5
Коэффициент текущей ликвидности	>2	177	790	99,78
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	5	132	18,64
Коэффициент быстрой ликвидности	>1	19	209	24,08
Коэффициент маневренности собственных средств	0,2 - 0,5	0,472	0,468	0,513

1. Анализ коэффициентов текущей ликвидности выявил значительную и резкую тенденцию к уменьшению от 177 в 2014г. до 99,78 в 2016г.

Вывод: коэффициент текущей ликвидности во всех трех периодах больше норматива (>2). Предприятие способно быстро расплатиться по краткосрочным обязательствам за счет оборотных активов, в том числе с инвесторами во все три периода.

2. Анализ коэффициентов абсолютной ликвидности выявил общую и значительную тенденцию значительную тенденцию к увеличению от 5 в 2014г. до 18,64 в 2016г.

Вывод: Коэффициент абсолютной ликвидности во всех трех периодах больше норматива (>0,2). Предприятие способно быстро расплатиться по краткосрочным обязательствам, в том числе с контрагентами-поставщиками за счет собственных денежных средств во все три периода.

3. Анализ коэффициентов быстрой ликвидности выявил значительную тенденцию к увеличению от 19 в 2014г. до 24,08 в 2016г.

Вывод: Коэффициент быстрой ликвидности во всех трех периодах больше норматива (>1). Предприятие способно быстро расплатиться по краткосрочным обязательствам с кредиторами.

4. Коэффициент маневренности собственных средств показывает, что организация способна поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных источников.

Общий вывод по коэффициентам ликвидности: оборотные активы (деньги, задолженность контрагентов, запасы), которые могут быть обращены в деньги, значительно больше обязательств на ближайший год. Такая ситуация говорит о высокой платежеспособности (ликвидности) предприятия.

Так же рассмотрим коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий». Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников, то есть долю тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Таблица 2.2.3. Значения коэффициентов финансовой устойчивости ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг., доли ед.

Коэффициенты	Норматив	2014	2015	2016
1	2	3	4	5
Коэффициент автономии	> 0,5	0,99	0,99	0,99
Коэффициент капитализации	< 0,7	0,003	0,0006	0,005
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	> 0,5	0,99	0,99	0,99
Коэффициент финансового риска	< 0,7	0,003	0,000	0,005
Коэффициент долга	< 0,4	0,003	0,000	0,005

1. Анализ Коэффициент автономии показывает одинаковое значение в течение трёх анализируемых лет 0,99 в 2014 г., 2015г. и 2016г.

Вывод: Коэффициент автономии во всех трех периодах превышает норматив >0,5. Предприятие имеет очень высокую долю собственных средств в общей структуре активов, т.е. финансово независимым.

2. Анализ Коэффициента капитализации выявил незначительную тенденцию к увеличению от 0,003 в 2014г. до 0,005 в 2016г.

Вывод: Коэффициент капитализации во всех трех периодах намного меньше норматива <0,7, предприятие не зависит от заемных средств. Увеличение коэффициента капитализации говорит, что:

· у предприятия остается меньше чистой прибыли;

· предприятие финансирует свою деятельность своими средствами.

3. Анализ коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами показывает стабильное значение 0,99 в 2014г., 2015г. и 2016г.

Вывод: Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами во всех трех периодах превышает норматив >0,5. Это говорит о том, что:

· увеличивается финансовая устойчивость предприятия;

· увеличивается собственный капитал предприятия;

· уменьшается кредиторская задолженность.

Общий вывод по коэффициентам финансовой устойчивости: анализ показал, что предприятие является платежеспособным в долгосрочном периоде. Коэффициент финансового риска и долга практически отсутствуют.

Ниже представлены коэффициенты рентабельности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий». Коэффициенты рентабельности рассчитываются на основе данных отчета о прибылях и убытках, а также баланса фирмы. Как правило, все эти показатели отражают отношение чистой или операционной прибыли компании к тому или иному параметру ее деятельности (обороту, величине активов, собственному капиталу).

Таблица 2.2.4. Коэффициентов рентабельности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг., %.

Коэффициенты	Норматив	2014	2015	2016
1	2	3	4	5
Коэффициент рентабельности активов	>0	25%	28%	29%
Коэффициент рентабельности собственного капитала	>0	24%	28%	29%
Коэффициент рентабельности продаж	>0	17%	25%	25%
Коэффициент рентабельности продукции	>0	33,3	33,9	34,4

1. Анализ коэффициента рентабельности активов выявил общую тенденцию к увеличению - от 25% в 2014г. до 29% в 2016г.

Вывод: Тенденция увеличения коэффициента рентабельности активов говорит о том, прибыльность предприятия растет, во всех трех периодах его значение практически в 10 раз превышает норму по отрасли и говорит о высокой способности компании эффективно получать прибыль.

2. Анализ коэффициента рентабельности собственного капитала выявил общую тенденцию к увеличению - от 24% в 2014г. до 29% в 2016г.

Вывод: Руководители предприятия с каждым годом все эффективнее управляют организацией.

3. Анализ коэффициента рентабельности продаж выявил незначительное увеличение - от 17% в 2014г. до 25% в 2016 г.

Вывод: Во всех трех периодах значение коэффициента рентабельности продаж значительно превышает норму по отрасли, таким образом, предприятием управляют эффективно. Доля денежных средств от проданной продукции, которая является чистой прибылью предприятия, составляет 17% (в 2014г.),25% (в 2015г.), 25% (в 2016г.).

4. Анализ коэффициента рентабельности продукции выявил непрерывную тенденцию к увеличению - от 33,3 % до 34,4 %.

Вывод: Прибыль организации с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции весь рассматриваемый период растет.

Общий вывод: анализ коэффициентов рентабельности показал, что руководство эффективно управляло денежными средствами предприятия. Но прибыльность за три года не удалось повысить.

Далее рассмотрим коэффициенты оборачиваемости ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий». Коэффициент оборачиваемости - это финансовый коэффициент показывающий интенсивность использования (скорость оборота) определенных активов или обязательств. Коэффициенты оборачиваемости выступают показателями деловой активности предприятия.

Таблица 2.2.5. Значения коэффициентов оборачиваемости ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг., дни

Коэффициенты	Норматив	2014	2015	2016
1	2	3	4	5
Коэффициент оборачиваемости дебеторской задолженности	Динамика	31	32	38
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Динамика	73	911	447
Коэффициент оборачиваемости запасов	Динамика	4	6	3,5
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	Динамика	1,41	1,34	1,31
Коэффициент оборачиваемости активов	Динамика	1,35	1,33	1,30

1) Анализ коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженностью выявил незначительное увеличение от 31 в 2014г. до 38 в 2016г.

Вывод: скорость оборота денег между нашим предприятием и получателями наших товаров и услуг (нашими контрагентами) увеличилась, т.е. в 2016г. предприятие эффективнее работало с дебиторской задолженностью, чем 2014 г. Но во всех трех периодах скорость превращения услуг компании в денежные средства (активы) высокая.

2) Анализ коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженностью выявил непрерывную и значительную тенденцию к увеличению с 73 в 2014г. до 447 в 2016 г.

Вывод: скорость погашения обязательств перед заемщиками и кредиторами выросла (уменьшилась величина кредиторской задолженности, были погашены все крупные кредиты).

3) Анализ коэффициента оборачиваемости запасов выявил незначительное снижение от 4 в 2014г. до 3,5 в 2016 г. и повышение до 6 в 2015г.

Вывод: в 2014г. предприятие накапливало излишки запасов, продажи снизились, а в 2015г. предприятие увеличило оборачиваемость складских запасов, продажи увеличились.

4) Анализ коэффициента оборачиваемости собственного капитала выявил незначительную тенденцию к снижению от 1,41 в 2014 г до 1,31 в 2016 г.

Вывод: Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает, что для оплаты выставленных счетов в 2016 г. необходимо меньше оборотов, чем в 2014 году.

5) Анализ коэффициента оборачиваемости активов показал непрерывную тенденцию к уменьшению от 1,35 в 2014 г. до 1,30 в 2016 г.

Вывод: количество оборотов одного рубля активов за рассматриваемый период уменьшается.

Общий вывод по коэффициентам деловой активности: анализ показал, что предприятие эффективно использует свои средства, т.е. скорость оборота средств достаточно высокая, таким образом, у предприятия высокая платежеспособность.

Для того чтобы оценить эффективность финансового менеджмента, следует ориентироваться на изменение следующих показателей компании:

· чистая прибыль и прибыль на акцию;

· рентабельность инвестиций;

· рыночная стоимость компании;

· остаточный доход.

Анализ и планирование чистой прибыли является основной оценкой эффективности работы любой компании. Сравнивая ее плановые значения в предыдущих периодах с достигнутыми, можно получить очень важную управленческую информацию.

Рассмотрим значения чистой прибыли организации за три года:

Таблица 2.2.6. Показатели чистой прибыли ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг. тыс. руб.

Показатель	2014	2015	2016
1	2	3	4
Чистая прибыль	4139	6664	8708

По данным, представленным в таблице 2.9, можно сделать вывод о том, что организация эффективно управляет своими финансами.

2.3 Оценка эффективности управления затратами организации

Процесс хозяйственной деятельности предполагает некоторые расходы, т. е. затраты предприятия или экономическую стоимость ресурсов, необходимых для полноценного функционирования.

Природа возникновения затрат и издержек в каждой компании носит разный характер. Расходы на производство продукции можно условно разделить на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от количества произведенной продукции, а переменные - прямо пропорциональны объему выпуска.

Проведем горизонтальный и вертикальный анализ постоянных и переменных затрат.

Рассмотрим переменные затраты ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Таблица 2.3.1. Расчет переменных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Материалы Кт 10сч	9 004 615	10 443 462	16 107 308
Затраты на доставку оборудования и материалов	118 640	59 557	99 366
Командировочные расходы	22 990	0	30 050
Затраты на подготовку и переподготовку персонала	0	117 650	226 508
Покупка, обслуживание программного обеспечения, информационные услуги	93 080	11 210	9 145
Услуги связи (телефон, интернет)	78 967	73 647	88 027
Затраты на электроэнергию (потребление оборудованием)	83 840	61 950	84 200
Услуги по изготовлению лабораторных анализов	566 768	775 757	1 299 113
ФОТ работников, участвующих в основной рабочей деятельности	3 249 714	3 368 632	3 467 009
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	656 442	680 463	700 336
Налог УСН	208 000	269 000	637 000
Итого:	14 083 056	15 861 328	22 748 062

Исходя из данных в таблице 2.2.1, проведем горизонтальный анализ переменных затрат.

Таблица 2.3.2. Горизонтальный анализ переменных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Материалы Кт 10сч	-	15,9%	54,2%
Затраты на доставку оборудования и материалов	-	-50%	66%
Командировочные расходы	-	-	30%
Затраты на подготовку и переподготовку персонала	-	-	92,5%
Покупка, обслуживание программного обеспечения, информационные услуги	-	- 81,9%	- 18,42%
Услуги связи (телефон, интернет)	-	- 6,73%	19,5%
Затраты на электроэнергию (потребление оборудованием)	-	- 26,1%	35,9%
Услуги по изготовлению лабораторных анализов	-	36,8%	67,4%
ФОТ работников, участвующих в основной рабочей деятельности	-	3,6%	2,9%
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	-	3,6%	2,9%
Налог УСН	-	29,3%	136%

Из полученных данных в таблице 2.2.2. мы видим, что затраты на Материалы Кт 10сч увеличились более, чем в три раза. Это связано с увеличением числа предоставленных услуг в клинике. Затраты на электроэнергию (потребление оборудованием) и на услуги по изготовлению лабораторных анализов так же увеличились вдвое в связи с увеличением числа клиентов. Затраты на доставку оборудования и материалов в 2016 году так же увеличились. Командировочные расходы увеличились, но нужно отметить то, что в 2015 году данные расходы отсутствовали. Затраты на подготовку и переподготовку персонала по сравнению с прошлыми периодами незначительно уменьшились. Это говорит о том, что персонал в данной организации хорошо обученный и не требует ежегодной переподготовки. Затраты на покупку, обслуживание программного обеспечения и информационные услуги в 2015 году значительно снизились, но в 2016 году снова увеличились примерно на ту же сумму. Затраты на услуги связи (телефон, интернет) за рассматриваемый период увеличились примерно втрое. ФОТ работников, участвующих в основной рабочей деятельности и отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала уменьшились за рассматриваемый период. Это связано с переходом части сотрудников на новую систему начисления оплаты труда.

Далее проведем вертикальный анализ переменных затрат.

Таблица 2.3.3. Вертикальный анализ переменных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Материалы Кт 10сч	63,94%	65,84	70,800%
Затраты на доставку оборудования и материалов	0,84%	0,375	0,436%
Командировочные расходы	0,16%	0,000	0,132%
Затраты на подготовку и переподготовку персонала	0,00%	0,741	0,995%
Покупка, обслуживание программного обеспечения, информационные услуги	0,66%	0,070	0,040%
Услуги связи (телефон, интернет)	0,56%	0,464	0,386%
Затраты на электроэнергию (потребление оборудованием)	0,60%	0,390	0,370%
Услуги по изготовлению лабораторных анализов	4,02%	4,890	5,710%
ФОТ работников, участвующих в основной рабочей деятельности	23,08%	21,238	15,240%
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	4,66%	4,290	3.708%
Налог УСН	1,48%	1,695	2,800%
Итого:	100%	100%	100%

Из данных, представленных в таблице 2.2.3. видно, что в течение трех анализируемых периодов больше половины всех расходов организации приходится на материалы Кт 10 сч, причем доля затрат имеет непрерывную тенденцию к увеличению. Затраты на услуги по изготовлению лабораторных анализов за три рассматриваемых года увеличились с 4,02% до 5,710%. Данные увеличения напрямую связаны с увеличением спроса на услуги клиники. Так же большую долю расходов занимает ФОТ работников, участвующих в основной рабочей деятельности. Затраты по данной позиции имеют непрерывную тенденцию к снижению. Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала так же в течение трех лет уменьшились с 4,66% до 3,708%. Остальные позиции имеют долю от общих затрат менее 1%.

Далее рассмотрим постоянные затраты ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Таблица 2.3.4. Расчет постоянных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Арендная плата	600000	600000	600000
Банковские услуги	126285	171367	45504
Сан-эпид. Обслуживание	21137	27737	60449
Затраты на рекламу	628680	1205428	759587
Затраты на техническое обслуживание и ремонт оборудования	172306	-	36363
Затраты на электроэнергию (освещение, отопление)	335361	309735	336797
Коммунальные платежи (без эл\энергии)	50215	84162	73562
Техническое обслуживание и ремонт здания и помещений	21000	757403	152196
Техническое обслуживание ККМ	5040	4920	7560
ФОТ административного и обслуживающего персонала	960000	960000	960000
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	193920	193920	193920
Итого	3113944	4314672	3225938

Исходя из данных в таблице 2.2.4, проведем горизонтальный анализ постоянных затрат.



Таблица 2.3.5. Горизонтальный анализ постоянных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Арендная плата	-	-	-
Банковские услуги	-	35,7%	- 73,4%
Сан-эпид. Обслуживание	-	31,2%	117,9%
Затраты на рекламу	-	91,7%	- 36,9%
Затраты на техническое обслуживание и ремонт оборудования	-	- 100%	-
Затраты на электроэнергию (освещение, отопление)	-	- 7,6%	8,7%
Коммунальные платежи (без эл\энергии)	-	67,6%	-12,6%
Техническое обслуживание и ремонт здания и помещений	-	260%	- 79,9%
Техническое обслуживание ККМ	-	- 2,4%	53,6%
ФОТ административного и обслуживающего персонала	-	-	-
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	-	-	-

По данным, представленным в таблице 2.2.5, можно сделать вывод о том, что затраты на арендную плату в течение всего рассматриваемого периода остаются без изменений. Затраты на банковские услуги, рекламу, коммунальные платежи и техническое обслуживание и ремонт здания и помещений показывают резкую тенденцию к снижению. Затраты на техническое обслуживание и ремонт оборудования, техническое обслуживание ККМ, по сравнению с прошлым периодом, увеличились. В целом, все затраты за три рассматриваемых периода имеют тенденцию к уменьшению.



Таблица 2.3.6. Вертикальный анализ постоянных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.

Наименование затрат	2014г. руб.	2015г. руб.	2016г. руб.
1	2	3	4
Арендная плата	19,27%	13,91%	18,60%
Банковские услуги	4,06%	3,97%	1,41%
Сан-эпид. Обслуживание	0,68%	0,64%	1,87%
Затраты на рекламу	20,19%	27,94%	23,55%
Затраты на техническое обслуживание и ремонт оборудования	5,53%	0,00%	1,13%
Затраты на электроэнергию (освещение, отопление)	10,77%	7,18%	10,44%
Коммунальные платежи (без эл\энергии)	1,61%	1,95%	2,28%
Техническое обслуживание и ремонт здания и помещений	0,67%	17,55%	4,72%
Техническое обслуживание ККМ	0,16%	0,11%	0,23%
ФОТ административного и обслуживающего персонала	30,83%	22,25%	29,76%
Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала 20,2%	6,23%	4,49%	6,01%
Итого	100%	100%	100%

Наибольшую долю постоянных затрат занимают ФОТ административного и обслуживающего персонала, затраты на рекламу и арендная плата. Затраты на банковские услуги, на техническое обслуживание и ремонт оборудования, на электроэнергию (освещение, отопление) и Отчисления с ФОТ административного и обслуживающего персонала занимают не более 10%. Остальные затраты имеют долю ниже 1%.

Исходя из проведенных анализов постоянных и переменных затрат, можно сделать вывод о том, что затраты на рекламу являются высокими.

Проведя опрос среди потенциальных клиентов ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» я выяснила, что более 82% опрошенных не знают о предоставляемых услугах организации. Данные результаты говорят о том, что реклама неэффективна, следовательно, и затраты на продвижение услуг клиники являются нецелесообразными.

Так же, рассчитаем точку безубыточности для организации.

Точка безубыточности -- объем производства и реализации продукции, при котором расходы будут компенсированы доходами, а при производстве и реализации каждой последующей единицы продукции предприятие начинает получать прибыль.

Точка безубыточности = Постоянные издержки / Маржинальный доход (Выручка - переменные затраты)

Таблица 2.3.7. Расчет точки безубыточности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2016 г.

Основные виды медицинских услуг	Доля выручки, в % /тыс. руб	Постоянные затраты	Переменные затраты	Выручка	Маржинальный доход за год	Точка безубыточности
	2016 г.
Сосудистая хирургия	41,0%	14199,9	2063588,63	6420566	14200000	21480	0,321
Пластическая хирургия	27,0%	9351,1	1358948,61	3993024	9351000	5357976	0,340
Косметология	14,0%	4848,7	704640,02	2603308	4847700	2244392	0,271
Гинекология	8,50%	2943,8	427817,155	1344470	2944000	1599530	0,318
Дерматовенерология	4,50%	1558,5	226491,435	511032	1559000	1047968	0,443
Диагностика (УЗИ, лабораторные анализы)	2,50%	865,85	125828,575	229330	866000	636670	0,549
Эндокринология	0,80%	277,07	40265,144	83492	277000	193508	0,482
Урология	1,20%	415,60	60397,716	153248	416000	262752	0,394
Колонопроктология	-	-	-	-	-	-	-
Другое	0,50%	173,17	25165,715	41520	173000	131480	0,606

Представим точку безубыточности в графическом выражении:

Рис. 2.3.1. Расчет точки безубыточности ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2016 г.

Цель анализа величин в критической точке состоит в нахождении уровня деятельности (объема производства), когда объем продаж становится равным сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю, т. е. это тот объем продаж, при котором организация не имеет ни прибыли, ни убытка. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Расчет точки безубыточности показал, что "порог" точки безубыточности очень мал по сравнению с выручкой предприятия. Это говорит о том, что прибыль предприятия намного выше её затрат.



3. Основные направления повышения эффективности управления затратами

3.1 Основные мероприятия, направленные на совершенствование управления затратами, расчет экономической эффективности

В ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» высокие затраты на электроэнергию. В организации установлено электрическое отопление, так как газовое в помещениях использовать запрещено. Затраты на электроэнергию (отопление) указаны в таблице 4.4. «Расчет постоянных затрат ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2014 - 2016 гг.». В 2016 году затраты на отопление составили 336 797 руб. Для снижения затрат на отопление организации предлагается установить терморегулятор.

Существуют следующие виды терморегуляторов:

5. Термоклапан с термоголовкой

6. Термоголовка с сервоприводом и погружным или накладным датчиком

7. Механический терморегулятор для твердотопливного котла

8. Электромеханические терморегуляторы для отопления

9. Программируемый комнатный терморегулятор

10. Электронный программируемый терморегулятор

Из всех перечисленных видов терморегулятора самым подходящим вариантом для клиники является электромеханический терморегулятор для отопления. На сайте в каталоге мы выбрали оптимальный вариант терморегулятора по цене 519 руб.[26]. Сайт и терморегулятор представлены в Приложении 3. Данный терморегулятор, по описанию, позволяет сократить затраты на 25 - 30% за счет возможности контролировать количество затрачиваемого тепла. Для качественной установки данного терморегулятора требуется привлечение специалиста. Цена установки одного терморегулятора составит 400 руб. [27]. Рассчитаем экономическую эффективность внедрения данной рекомендации:

519 (руб./ед.) * 10 (шт.) = 5 190 руб.

Установка 10ти терморегуляторов = 400 * 10 = 4 000 руб.

5 190 + 4 000 = 9 190 руб.

Затраты за 2016 год составили 336 797 руб. После установки терморегулятора затраты уменьшаются на 30%.

336 797 * 0,3 = 101 039,1 руб.

101 039,1 - 9 190 = 91 849,1 руб.

Экономическая эффективность данной рекомендации составляет 91 849, 1 руб.

Доля выручки за услуги эндокринологии за три рассматриваемых года упала с 2,3% до 0,8%. Спрос на данные услуги в клинике снижается. На 2016 год процедуры эндокринологии имеют самую низкую долю от выручки среди всех остальных видов. Услуги эндокринологии предлагают огромное количество конкурентов. Все это делает данную услугу неэффективной. Организации предлагается отказаться от проведения данного вида услуг, а сдать кабинет эндокринолога в аренду. Таким образом сократятся затраты на материалы, на заработную плату для эндокринолога, сократится выплачиваемый налог. Фактически, в клинике останутся услуги эндокринолога, но не будет % от их продажи. Рассчитаем экономическую эффективность данной рекомендации.

Таблица 3.1.1. Расчет затрат на услугу «Эндокринология» ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за 2016 г.

Услуга	Цена, руб	Кол-во услуг	Выручка, руб	Оплата труда	Отчисления	Материалы+эл/энергия, руб	Переменные издержки	Маржинальный доход за год
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Консультация энд.	1000	52	52000	10400	2080	2912	15392	36608
Биопсия щит. железы	1500	38	57000	11400	2280	10260	23940	33060
ЧИЛГ	42000	4	168000	33600	6720	3840	44160	123840
Итого			277000	55400	11080	17012	83492	193508

Из данной таблицы мы видим, что доход от услуг эндокринологии составляет 193 508 руб.

В среднем, цена аренды полностью оборудованного помещения, которое находится в центральной части города (ул. Тельмана, 23), площадью 30 м2, - 30 000 руб.[28]. Что в год составляет 360 000 руб.

Экономическая эффективность данной рекомендации равна:

360 000 - 193 508 = 166 492 руб.

Из таблицы 2.2.4. мы видим, что затраты на связь (Телефон, интернет) ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» за год составили 117 336 руб. На сайте Дом.ру с помощью приложения «Конструктор» мы рассчитали оптимальный вариант пакета услуг «Телефон/Интернет» [29]. Стоимость данного продукта в месяц составляет 2 800 р., что в год составит 33 600 руб. Экономическая выгода данного изменения составляет:

117 336 - 33 600= 83 736 руб.

Так же в таблице 2.2.4. указаны затраты на рекламу за год в размере 759 587 руб. После проведения небольшого опроса среди потенциальных клиентов ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий», выяснилось, что более 84% опрашиваемых не знают о предоставляемых услугах организации (анкета, по которой проводился опрос в приложении 4). Это говорит о том, что реклама неэффективна. В связи с этим, организации предлагается разместить рекламу в социальных сетях, так как это требует меньших затрат и в сетях очень много потенциальных клиентов. Рекламирование услуг предлагается проводить в следующих социальных сетях: Vk.com и Instagram.ru. Регистрация на данных сайтах бесплатная, реклама и привлечение подписчиков в среднем будет стоить 300 руб. за 1000 подписавшихся человек. Так, привлечение 25 000 потенциальных клиентов будет стоить 7 500 руб. Так же, можно сделать рассылку рекламы в Whatsapp. Стоимость такой услуги:

· 8 000 - 35 000 смс от 0,23*

· 35 000 - 50 000 смс от 0,17*

· 50 000 - 100 000 смс от 0,13*

· 100 000 - 250 000 смс от 0,11*

Рассылаем 100 000 сообщений потенциальным клиентам, платим за это 11 000. Итого, привлечение 125 000 потенциальных клиентов будет стоить 18 500 рублей. Пользование страницей в социальных сетях в дальнейшем бесплатно.

Экономический эффект от данной процедуры составляет:

447 420 - 18 500 = 428 920 руб.

Экономический эффект от всех предложенных процедур составляет:

91 849, 1 + 166 492 + 83 736 + 428 920 = 770 997,1руб.

При введении предложенных изменений в ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий», затраты уменьшатся на 770 997,1 рублей.



Заключение

В работе была рассмотрена неотъемлемая часть деятельности любого предприятия, его расходы. Контроль и управление затратами является неотъемлемым условием успешного развития компании. Особенную актуальность это обретает в условиях слабой прозрачности учета, в которых в настоящее время находится большинство мелких и средних российских предприятий.

Проведен экономический анализ затрат организации ООО «Клиника эстетической медицины и лазерных технологий» занимающейся предоставлением платных медицинских услуг. Мною было кратко охарактеризовано предприятие, его положение в отрасли. Приведены данные по затратам предприятия за 2014-2016 год, сгруппированные в таблицу. Был проведен их горизонтальный и вертикальный анализ, сделаны соответствующие выводы. Также издержки обращения были сгруппированы на условно-переменные и условно-постоянные, определены их доли, динамика.

Так же были рассчитаны такие финансовые показатели как: ликвидность, финансовая устойчивость, рентабельность, деловая активность.

На основании проведенного анализа можно сделать следующий вывод:

Финансовое положение предприятия находится в отличном состоянии, характеризующемся высоким уровнем развития и высокой рентабельностью (0,17 - 0,29 %).

Существует тенденция к улучшению ситуации: За год чистая прибыль компании увеличилась на 110%, в основном за счет увеличения объема предоставленных медицинских услуг. Постоянные и переменные затраты в 2016 году, по сравнению с 2014 г., выросли на 50%. Такое повышение затрат связано с увеличением объема продаж.

Также немаловажным фактором, показывающим положительные изменения в работе и оптимизации издержек в целом, является превышение роста доходов над ростом расходов: Рост доходов предприятия составил 76,5%, расходы выросли с отставанием на 16,5%. Как мы видим, на предприятии наблюдается соблюдение «золотого» правила повышения эффективности работы: рост прибыли превышает рост товарооборота, который в свою очередь превышает рост издержек.

Для повышения совершенствования управления затратами организации можно предложить следующие решения:

· Для снижения затрат на отопление организации предлагается установить терморегулятор.

· Организации предлагается отказаться от проведения услуг эндокринологии, а сдать кабинет эндокринолога в аренду.

· Для снижения затрат на связь организации предлагается поменять существующий тариф на сконструированный.

· Для снижения затрат на рекламу организации предлагается разместить рекламу в социальных сетях.

Внедрение предложенных рекомендаций сократит затраты организации на 770 997,1 руб.



Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1998. - №31. - Ст. 3823.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). -М: Экономика, 2005. - 219 с.

II. Специальная литература

2. http://kazan.1cbit.ru Первый БИТ , 1С франчайзинг.

3.Абдалова Е. Б. Оценка в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. Сборник докладов. - СПб.: Изд-во СПб ГУЭФ, 2011. - С. 51 - 53.

4. Искосков М.О. Модель управления инвестиционными затратами на предприятии // НТВ СПбГПУ. 2013. №. 1 (139). - С. 289 - 291.

5. Саксин А.Г. Методологические подходы к управлению издержками предприятий региона // Управленческий учет. 2011. № 2. - С. 31 - 34.

6. Керимов, В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2015 г. - 384 с.

7. Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - серия «В помощь бухгалтеру». - М.: Юнити-Дана, 2001 г. - 479 с.

8. Черевко, Н.О. Подходы к определению и разграничению понятий «затраты», «издержки», «расходы» в экономической науке: Научная статья / И.В. Бабич // Академический журнал «Интеллект. Инновации. Инвестиции»- 2010. - №3. - 164 с.

9. Горфинкель, В.Я. Экономика организации: Учебное пособие / В.Я. Горфинкель, О.В.Антонова, А.О. Блинов, И.Н. Васильева. - 6-е издание. - М.: Общество с ограниченной ответственностью "Издательство "Юнити-Дана", 2013 г. - 663 с.

10. Экономика организации. Учебник для вузов. / Под ред. О.И. Волкова

-ИНФРА-М 2000г.

11. Анализ хозяйственной деятельности организации. Учебник./ Под ред. Г.В Савицкой. - Новое издание 2000г.

12. Вахрушева, О.Б. Управленческий учет: курс лекций / О.Б. Вахрушева. - М.: ЭКСМО, 2010. - 224 с.

13. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по фин. - экон. Специальностям / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2010. - 574 с.

14. Янковский, К.П. Управленческий учет: учебное пособие для бакалавров, рекомендовано УМО / К.П. Янковский, И.Ф. Мухарь. - СПб.: Питер, 2011. - 368 с.

15. Кузьмина М. С. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие/М. С. Кузьмина, Б. Ж. Акимова.-М. :КНОРУС, 2015.-320с.-(Бакалавриат).

16. Давыдов Д.М. Основные направления оптимизации затрат на производственном предприятии // Управленческий учет и финансы. - 2011. - №1. - С. 26-30.

17. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник / В.Э. Керимов. - 4-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007. - 480 с.

18. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности // Бухгалтерский учет. - 2010. - №8. - С. 50-52.

19. Барановский С. И. Анализ эффективности затрат на производство и себестоимости продукции. / Вестник Белорусского технологического университета. Сер. 7. Вып. 11. Мн.: Амалфея, 2003. 124 с.

20. Арутюнов Ю.А., Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Проспект 2008. - 1024 с.

21. Гусева И.Б. Управление затратами в системе контроллинга. // Финансы. - 2005. - №12. - с.69.

22. Кузов, М. Управление затратами: практика, идеи, подходы // Управление компанией.- 2010.- №1.- С. 72-73

23. Модеров, С. В. Стандарт - костинг // Экономический анализ: теория и практика.- 2010.- №2.- С.34-37

24. Экономика организации. Учебное пособие. / Под ред. В.К. Скляренко, В.М. Прудникова. - ИНФРА-М 2002г.

25. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - М.: «Герда», 2008. - 639 с.

III. Интернет-ресурсы

26. www.minfin.ru

27. www.budgetrf.ru

28. www.fd.ru

29. www.finman.ru

30. www.220-volt.ru/catalog/termoreguljatory

31. www.allelektrika.pro/service/teplypol

32. www.avito.ru

33. www.kazan.domru.ru



Приложение 1



Приложение 2



Приложение 3

1). Как часто Вы пользуетесь медицинскими услугами?

А) каждые 1 - 2 месяца

Б) каждые 3 - 4 месяца

В) каждые пол года

Г) каждый год

2). Какие медицинские услуги Вы предпочитаете?

А) Платные

Б) Бесплатные

3). Являетесь ли Вы постоянным клиентом одной клиники или посещаете разные?

А) Постоянный клиент

Б) Разные клиники

4). Планируете ли Вы посещение клиники в ближайшее время?

А) Да

Б) Нет

5). Знаете ли Вы о клинике «Джаннис»?

А) Да, являюсь клиентом данной клиники

Б) Да, но не пользовался (лась) их услугами

В) Нет

Размещено на Allbest.ru