Учет нормативных затрат и анализ отклонений

* производство и реализация товаров народного потребления, в том числе продуктов питания;

* производство, заготовка, реализация и переработка сельскохозяйственной и животноводческой продукции;

* организация оптовой и розничной торговли (в том числе через сеть магазинов, киосков, выездную и лоточную торговлю) товарами народного потребления, продуктами питания и продукцией производственно-технического назначения, ликероводочными и табачными изделиями;

* торгово-закупочная деятельность;

* строительство объектов производственного и социально-культурного ремонтно-строительные работы жилищно-хозяйственного назначения;

* проведение научно-исследовательских, внедренческих, проектных, технологических и иных разработок в производственной и иной сфере.

Уставный капитал Общества состоит из номинальной стоимости 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) акций на общую сумму 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) рублей. Количество размещенных обыкновенных именных акций - 38 958 (Тридцать восемь тысяч девятьсот пятьдесят восемь) шт. Номинальная стоимость акции - 1 (Один) рублей.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание. Общее собрание может проводиться в двух формах: собрания (совместное присутствие Акционеров и (или) их полномочных представителей для обсуждения вопросов повестки дня и принятия решений по вопросам, постав-ленным на голосование) и в форме заочного голосования.

В учетной политике ОАО «Бонитовский мясокомбинат» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:

- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;

- общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.

- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";

- списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;

- оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.

Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2012-2013 года по данным отчетности (приложение).

Составим аналитическую таблицу по показателям баланса ОАО «Бонитовский мясокомбинат» (табл.3).

По данным таблицы видно, что в 2013 году произошло значительное увеличение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может говорить о том, что в 2013 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).

В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).

В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосрочных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).

Таблица 3 Анализ показателей баланса предприятия

Показатели	2012 г.	2013 г.	Абсолют-	Темп
			ное откло-	роста
			нение
1. Основные средства	156634	216364	59730	138,13
2. Незавершенное строительство 3. Долгосрочные финансовые	4930	69469	64539	1409,11
	16092	16092	0	100,00
вложения
4. Дебиторская задолженность	43166	85448	42282	197,95
5. Денежные средства	4889	3267	-1622	66,82
6. Уставный капитал	39	39	0	100,00
7. Добавочный капитал	88003	88003	0	100,00
8. Нераспределенная прибыль	43816	47955	4139	109,45
(непокрытый убыток)
9. Долгосрочные кредиты и	42739	191431	148692	447,91
займы
10.Краткосрочные кредиты и	40000	47502	7502	118,76
займы
11 .Кредиторская задолженность	62383	105148	42765	168,55
всего
в т. ч. поставщики и подрядчики	57067	90618	33551	158,79

Составим таблицу по показателям отчета о прибылях и убытках.

Таблица 4

Показатели	2006 г.	2007 г.	Абсолютное	Темп
				отклонение	роста
1	Выручка-нетто от продажи то-	592782	638898	46116	107,78
	варов, продукции, работ, услуг
2	Себестоимость проданных то-	523767	541259	17492	103,34
	варов, продукции, работ, услуг
3	Валовая прибыль	69015	97639	28624	141,48
4	Коммерческие расходы	29638	51232	21594	172,86
5	Управленческие расходы	25902	36823	10921	142,16
6	Прибыль (убыток) от продаж	13475	9584	-3891	71,12
7	Проценты к уплате	7832	17648	9816	225,33
8	Прочие доходы	23146	51460	28314	222,33
9	Прочие расходы	21842	37016	15174	169,47
10	Текущий налог на прибыль	1102	492	-610	44,65
11	Чистая прибыль (убыток) от-	4399	4139	-260	94,09
	четного года

Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости проданных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличение коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих расходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.

Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.

Таблица 5 Анализ затрат по элементам

Наименование показателя	2012г.	2013г.	Абсолютное отклонение	Темп роста
Материальные затраты	516757	527613	10856	102,10
Затраты на оплату труда	35693	51814	16121	145,17
Отчисления на социальные нужды	9292	13459	4167	144,85
Амортизация	9669	18693	9024	193,33
Прочие затраты	14770	28704	13934	194,34
Итого по элементам затрат	586181	640283	54102	109,23

В структуре затрат по их элементам в 2013 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на социальные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).

Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ

Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разрезе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.

Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров ответственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонениям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы отклонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется факторным анализом отклонений.

Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от нормативных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Докторской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.

Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения возникли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные отклонения.

Таблица 6. Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 ед. прод.)

Статьи затрат	Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего	126000
мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг)	63000
мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг)	63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	210000
(42000 чх5 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты
(42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	84000
Итого производственных затрат	420000
Постоянные накладные затраты	168000
Всего затрат	588000



Таблица 7. Фактические затраты по колбасе варенной «Докторской» за отчетный период (фактический объем производства - 10000 ед. прод.)

Статьи затрат	Сумма, руб.
Затраты основных материалов - всего	128400
мясо говядина (31000 кг х 2,2 руб. за кг)	68200
мясо свинина (21500 кг х 2,8 руб. за кг)	63000
Затраты на оплату труда основных производственных рабочих	213200
(41000 ч х 5,2 руб. за 1 ч)
Переменные (производственные) накладные затраты	84000
Итого производственных затрат	417600 164000
Постоянные накладные затраты
Всего затрат	581000

1. Отклонения по материалам.

На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:

Нм =Нц хНк,

где Н м - нормативная стоимость материалов,

Нц- нормативная цена материалов, руб.;

Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле:

Цм =(Фц-Нц)хФк

где Цм - отклонение по цене материалов, руб.;

Фц- фактическая цена материалов, руб.;

Нц-нормативная цена материалов, руб;

Фк- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.

говядина: А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)

свинина: А Цм = (2,8 - 3) х 21500 = - 4300 (Б)

1.2. Влияние фактора количества потребленных в производстве материалов. При оценке этого фактора необходимо исключить влияние цены, что достигается путем оценки данного отклонения по нормативной цене. Кроме того, необходимо учесть условия, в которых реально производилась продукция, а не те, которые предполагались при составлении сметы. Для этого целесообразно использовать систему гибкого сметного планирования, которая позволяет корректировать нормативные значения показателей использования материалов в производстве на фактический объем производства. Исходным пунктом данного анализа является сравнение нормативного и фактического удельного расхода материалов. По смете нормативный расход по материалу М составляет: 31500 кг/10500 ед. = 3 кг/ед., а по материалу Н: 21000 кг/10500 ед. = 2 кг/ед.

Отклонения по количеству потребленных материалов могут быть рас-считаны по формуле:

АКм=(Фк-НКФ)хНц,

где Км - отклонение по количеству потребленных материалов, руб.;

Фк - фактическое количество материалов, потребленных в производстве, кг;

НКФ - нормативный расход материалов, скорректированный на фактический объем производства, кг;

Нц - нормативная цена материалов, руб.

говядина: Км = (31000 - 3 кг х 10000) х2 = +2000 (Н)

свинина: Км = (21500 - 2 кг х 10000) х2+4500 (Н)

1.3. Совокупное отклонение по материалам рассчитывается с учетом влияния обоих факторов - фактора цен и фактора количества - на величину затрат по материалам по формуле:

МСОВ = Фм - Нмф

где МСОВ - совокупное отклонение по материалам, руб.;

Фм - фактические затраты материалов, руб.;

Нмф - нормативная стоимость материалов израсходованных материалов, скор¬ректированная на фактический объем производства продукции, руб.

говядина: МСОВ = 6820.0 -3 кг х 10000 х 2 = +8200 (Н)

Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене +6200 руб.

б) отклонения по количеству +2000 руб.

Итого: +8200 руб.

свинина: МСОВ = 60200 - 2 кг х 10000 х 3 = +200 (Н) Этот перерасход сложился под влиянием двух факторов:

а) отклонения по цене -4300 руб.

б) отклонения по количеству +4500 руб.

Итого +200 руб.

2. Отклонения по трудовым затратам.

Учитывая, что на величину начисленной оплаты труда производственных рабочих при ее почасовой форме влияют два фактора: часовая ставка оплаты труда и количество часов отработанного времени, нормативная заработная плата может быть рассчитана по формуле:

Н ТР = Нрв х Нчс

где Н ТР - нормативные трудовые затраты, руб.;

Нчс - часовая ставка оплаты труда, руб.;

Нрв - нормативное рабочее время, ч.

Нормативные затраты по оплате труда при условии производства запланированных 10500 единиц продукции должны были составить: 42000 ч х 5 руб. = =210000 руб. Однако с учетом фактического объема выпуска продукции (10000 единиц) нормативное время производства снизилось до 40000 ч (42000 ч /10500 ед. х 10000 ед.) и нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем производства, составила: 40000 ч х 5 руб. = 200000 руб.

По данным таблицы № 7 фактические затраты по оплате труда основных производственных рабочих составили 213200 руб. Отклонение фактических трудовых затрат от нормативных составило: 213200 - 200000 = +13200 руб. (Н)

Проанализируем влияние факторов, повлекших такое отклонение.

2.1. Влияние фактора ставки оплаты труда рассчитывается по формуле:

ТСТ = (ФСТ - НЧС) х ФРВ

ТСТ - отклонение по ставке оплаты труда, руб.;

ФСТ - фактическая часовая ставка оплаты труда, руб.;

НЧС - нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.;

ФРВ - фактически отработанное время, ч.

2.2. Влияние фактора количества отработанного времени (отклонение по производительности труда) рассчитывается по формуле:

ТРВ=(Фрв-НРВф)хНчс

где ТРВ - отклонение по производительности труда, руб.;

Фрв - фактически отработанное время, ч;

НРВф - нормативное рабочее время, скорректированное на фактический объем производства продукции, ч;

Нчс - нормативная часовая ставка оплаты труда, руб.

ТРВ = (41000-40000) х 5 =+5000 (Н)

2.3. Совокупное отклонение по прямым трудовым затратам отражается формулой:

ТСОВ =Тф - ТНф

где ТСОВ - совокупное отклонение по прямым трудовым затратам, руб.;

Тф - фактически начисленная оплата труда рабочих, руб.; Т

ТНф - нормативная оплата труда, скорректированная на фактический объем производства продукции, руб.

ТСОВ=213200-200000=+13200 (Н)

При этом влияние факторов следующее:

а)отклонение по ставке оплаты труда +8200руб.

б)отклонение по производительности труда+5000руб.

Итого +13200 руб.

Таким образом, в ходе анализа были выявлены неблагоприятные отклонения затрат, что говорит о необходимости совершенствования системы нормативного учета затрат на предприятии.



Проблемы учета нормативных затрат по системе "стандарт-кост" в российской практике

Экономика России не стоит на месте, она динамично развивается, претерпевая изменения. Вместе с изменениями в области экономики меняется и отечественная система бухгалтерского учета. Она реформируется, ориентируясь на международные стандарты финансовой отчетности и требования со-временной рыночной экономики.

Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика организации» предприятиям предоставляется право самостоятельно определять способы ведения бухгалтерского учета (пункт 7) и методы оценки отдельных видов имущества и обязательств (пункт 4). В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации , готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 8). Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости (пункт 64).

В соответствии с действующими положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, производственные организации могут вести синтетический учет материалов на счете 10 «Материалы» двумя способами:

* по фактической себестоимости;

* по учетным ценам.

В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, средние покупные цены и др.

При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе организации дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Применение того или иного способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.

В случае ведения синтетического учета материалов по нормативной себестоимости, при получении поступивших в организацию расчетных документов поставщиков, независимо от момента фактического поступления материальных ценностей, делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оприходование фактически поступивших в организацию материалов отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по нормативной себестоимости.

Отклонения в стоимости приобретаемых материально - производственных запасов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции по дебету или кредиту со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Фактический расход материалов в производство отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 10 «Материалы» по нормативной себестоимости. В конце месяца накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) также в дебет счетов учета производственных затрат. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (пункт 58), стоимость материалов показывается по их фактической себестоимости, т. е. остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой.

Производственные предприятия в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости, в соответствии с действующим Планом счетов (31 октября 2000 года № 94н) могут применять счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Организации имеют право применять данный синтетический счет лишь в случае наличия и использования в практической деятельности нормативной себестоимости продукции. Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Организации используют этот счет при необходимости.

В течение отчетного периода предприятия выпускают из производства и приходуют готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости. В бухгалтерском учете это отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании отчетного месяца на счете 20 «Основное производство» выявляется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, которая списывается с кредита этого счета в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Вы-пуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. При этом сумма превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью. Превышение же нормативной (плановой) себестоимости над фактической, т.е. экономия, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и остатка на начало следующего месяца не имеет.

Необходимо отметить, что использование в практике работы отечественных производственных предприятий категории нормативной себестоимости в целом приближает отечественную систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к международно принятой системе учета «Стандарт-кост». Вместе с тем, использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в учетной практике, на наш взгляд, имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положительным является то, что при применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям списываются непосредственно на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть готовой продукции в течение отчетного периода реализована не полностью и в конце месяца имеется ее остаток на складе, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными. Это связано с тем, что отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости, относящиеся к остаткам готовой продукции на складе, списываются на реализацию продукции в течение отчетного периода.

Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета «Стандарт-кост». С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости.

В этих условиях считаем целесообразным в плане счетов предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных. Например, для учета отклонений по прямой оплате труда применять счет 17, по общепроизводственным расходам - 18, по общехозяйственным расходам - 19 и так далее. В этом случае имелась бы возможность выявленные отклонения списывать напрямую на финансовые результаты деятельности, а не на производство. Следовательно, отпала бы необходимость в применении счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку себестоимость продукции изначально формировалась бы на счете 20 «Основное производство» по нормативной себестоимости. Это, в свою очередь, приблизило бы отечественную систему нормативного учета к системе учета «Стандарт-кост».

Можно сделать следующие выводы:

- принципы системы «Стандарт-кост» являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

- в «Стандарт-кост» важен контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-кост» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

- вместе с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

- стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета «стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

Аналогом «стандарт-кост» является отечественный нормативного метода. Имеющий с зарубежным методом ряд отличий, но присутствуют и общие моменты.



Заключение

В данной работе на практических примерах были рассмотрены методы формирования затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства. Поэтому в представленной работе были рассмотрены различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, а так же влияние выбранных методов на такой важный показатель, как прибыль.

Таким образом, система «стандарт-кост» предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования. Выявлены сходства нормативного учёта и системы «стандарт-кост» такие как необходимость ведения раздельного учета и осуществления четкого контроля над затратами, требование систематического обобщения и анализ возникающих отклонений. Выявленные различия в системе «стандарт-кост» не предусмотрен обособленный учет изменения самих норм, т.к. многие нормативы применяются годами. Так же в «стандарт-кост» нормативные затраты списываются на счета производства, в нормативном учете же затраты списываются на счета производственных затрат. Различие в сроках применения нормативов.

Одна из важнейших процедур нормативного учета представляет собой анализ нормативной себестоимости продукции. Его проводят в момент обобщения нормативов в карточке стандартной себестоимости.

Данные анализа используются управленческой бухгалтерией для докладной записки руководству предприятия и каждым менеджером на предмет увеличения прибыльности продукта. Таким образом, при сравнении нормативных затрат на продукт с плановыми затратами устанавливается в определенной степени напряженность нормативов.

Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Данное сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить жизнь менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

В бухгалтерском управленческом учете одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые, затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Важным преимуществом системы «директ-костинг» является то, что она позволяет решать стратегические задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; для решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и другое.

Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования. В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда оплата за них не покрывает полностью издержек по их выполнению. Управленческие решения подобного рода разрушают традиционные для отечественного калькулирования представления о том, что в основе цены непременно должна лежать полная себестоимость продукции.

Были рассмотрены проблемы внедрения системы Стандарт-Кост и проблемы, возникающие в процессе работы. Такие как сложность составления технологических стандартов, изменением цен вызванное конкурентной борьбой. И невозможность быстрого составления стандартов при коротких сроках и широком спектре выпускаемых товаров и услуг. Аналогично были рассмотрены сложности, возникающие при адаптации отечественной системы учета к условиям нестабильной рыночной ситуации.

Общим итогом проведенной работы следует признать превосходство системы «стандарт-кост» для решения прикладных задач современного предприятия, однако и необходимость её модификации в рамках отечественных норм ведения учета.

Делая выводы можно отметить, что каждый из методов учета имеет свои плюсы и преимущества по сравнению с остальными. При выборе метода руководство должно исходить из особенностей производственного характера организации, а так же определиться с первоочередными целями и задачами бухгалтерского управленческого учета.



Список использованной литературы

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

3. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. №67н.

4. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: Омега-Л, 2011 - 408 с.

5. Бухгалтерский учет: Учебник/Под ред. Безруких П.С.- 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 1997. - 463 с.

6. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Анциферова. - 4 изд., перераб. и доп. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,2009.- 800 с.

7. Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. -352 с.

8. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.- 476с.

9. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 366 с.

10. Брейл Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. Н. Барышниковой. - М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 2011. - 1008 с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких -- 4-е изд., перер. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

12. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 464 с. - (Серия «Высшее образование»).

13. Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост// Бухгалтерский вестник. - 1999. - № 8. - с.63-73.

14. Васильева Л.С., Петровская М.В.Финансовый анализ.- М.:КНОРУС, 2012.

15. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: выбор оптимального решения. - М.: Омега-Л, 2011.

16. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.

17. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник.-М .:Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°»,2009.- 496 с.

18. Горелик О.М., Парамонова Л.А, Низамова Э.Ш. Управленческий учет и анализ. / Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2011. -256 с.

19. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и методы оценки любых активов. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. - 1340 с.

20. Додон Д.П. Менеджмент финансово-логистического потока в современных реалиях // Международные банковские операции. 2012. № 6

21. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред.Табалиной С.А. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 430 с.

22. Есипов В.Е., Маховикова Г.А., Терехова В.В. Оценка бизнеса. 2-ое изд. - СПб.: Питер, 2008. -464 с.

23. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2010. - 528 с.

24. Ефимова О. В. Анализ оборотных активов организации // Бухгалтерский учет.- 2012.- № 10.

25. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 1024 с.

26. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». - М.: Инфра-М, 2002

27. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система “директ-костинг”. Теория и практика. - М.:Финансы и статистика, 1995. - 345 с.

28. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. - М.: Аналитика-Пресс, 1997.

29. Радионов Р.А. Логистический менеджмент: нормирование и управление товарными запасами и оборотными средствами в коммерческом предприятии. - М.: Изд-во "А-Приор", 2009.

30. Радионов Р.А. Российские особенности управления запасами и оборотными средствами // Логистика. - 2012. - № 4.

31. Фащевский В.Н. Об анализе оборотных средств // Бухгалтерский учет. - 2011. - № 2.

32. Хорин А.Н. Стратегический анализ: Учеб. пособие / А.Н. Хорин, В.Э. Керимов. - М.: Эксмо, 2011. - 288 с.

33. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2011. - 512 с.

34. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2011.

35. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 364 с.

Размещено на Allbest.ru