Таблица 7

Расчет влияния факторов на общую сумму затрат

Из таблицы 7 видно, что реализация продукции возросла на 53550 тыс. руб., или на 20,26% за счет роста объемов реализации.

Коэффициент реализации продукции равен 1,2026. Сумма затрат выросла на 57327 тыс. руб., в том числе переменные - на 45076 тыс. руб., постоянные - на 12251 тыс. руб.

Затраты 2004 года составили:

203371+43044 =246415 тыс. руб.

Затраты 2004 года, пересчитанные на выручку 2005 года:

203371*1,2026+43044 = 287618 тыс. руб.

Затраты 2005 года при уровне постоянных затрат 2004 года:

248447+43044 = 291491 тыс. руб.

Затраты 2005 года:

248447+55295 =303742 тыс. руб.

В результате роста выручки сумма затрат возросла на 41203 тыс. руб.

287618-246415 = +41203 тыс. руб.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат изменение издержек производства составило:

291491-287618 =+ 3873 тыс. руб.

Постоянные затраты также увеличивают общие затраты:

303742-291491 =+12251 тыс. руб.

Относительный перерасход производственных затрат составил:

303742-287618 = +16124 тыс. руб.

Рост объемов продаж предполагает увеличение себестоимости продукции. В 2005 году увеличение выручки составило 53550 тыс. руб., в результате чего прирост себестоимости составил 41203 тыс. руб. В результате прироста удельных переменных затрат издержки производства увеличились на 3873 тыс. руб. Рост постоянных затрат повысил себестоимость на 12251 тыс. руб. С учетом коэффициента реализации продукции перерасход производственных затрат составил 16124 тыс. руб.

Далее проведен анализ материальных затрат ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В таблице 8 приведен анализ общих показателей использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Исходя из проведенного анализа можно сделать следующий вывод.

В 2004 году сумма материальных затрат уменьшилась на 7791 тыс. руб. (на 5,2%) несмотря на значительный рост выручки от продаж, что свидетельствует об экономии материальных ресурсов. Произошел рост материалоотдачи продукции на 0,16 руб. и снизился коэффициент материалоемкости - на 0,051 коп. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,096. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции снизился на 2,22 процентных пункта.

Таблица 8

Общие показатели использования материальных ресурсов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

В 2005 году темпы роста материальных затрат (118,28%) ниже темпов роста объемов реализации (120,26%). Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат составил 1,0167.

Позитивным фактором деятельности предприятия является рост материалоотдачи на 1,68%. Соответственно, произошло снижение показателя материалоемкости с 0,543 до 0,534 руб. Доля материальных затрат в составе себестоимости снизилась с 67,68% до 65,43%.

Изменение среднегодовой стоимости материальных ресурсов и материалоотдачи повлияло на рост выручки от реализации услуг.

Рассчитаем влияние этих факторов методом цепных подстановок. Среднегодовую стоимость материальных ресурсов обозначим через Смпз, материалоотдачу - через Мо.

1. Выручка от реализации 2004 год

В ₂₀₀₄= Смпз ₂₀₀₄* Мо₂₀₀₄,

В ₂₀₀₄ = 143355*1,843 = 264272 тыс. руб.

2. Выручка от реализации 2005 при материалоотдаче 2004 года

В _усл= Смпз ₂₀₀₅* Мо₂₀₀₄,

В _усл = 169566*1,843 = 312510 руб.

3. Выручка от реализации 2005 год

В ₂₀₀₅= Смпз ₂₀₀₅* Мо₂₀₀₅,

В ₂₀₀₅ = 169566*1,874 = 317822 руб.

Влияние стоимости материальных запасов на величину выручки:

В_мпз= В _усл - В ₂₀₀₄

В_мпз = 312510-264272 = + 48238 руб.

Влияние изменения материалоотдачи на величину выручки:

В_Мо= В ₂₀₀₅- В _усл

В_Мо = 317822-312510 = +5312 руб.

В результате роста среднегодовой стоимости материальных затрат, выручка выросла на 48238 тыс. руб., а в результате роста материалоотдачи увеличилась на 5312 тыс. руб. Итого изменение выручки составило 53550 тыс. руб.

Проведем анализ норм расхода материалов на примере изделия «ватрушка с творогом» (см. табл. 9).

Таблица 9

Анализ выполнения норм расхода материалов по изделию

По всем видам материалов в 2004 году фактический расход оказался ниже норм. В 2005 году нормы были пересмотрены в сторону снижения. Однако, по творогу норма оказалась заниженной, т.к. фактический расход остался на уровне предыдущего года. По остальным видам материалов нормы оказались также завышены, так как фактический расход меньше нормативного.

В таблице 10 проанализируем перерасход (экономию) материальных ресурсов, а также влияние отклонения фактической материалоемкости на объем продукции.

Таблица 10

Анализ показателей материалоемкости продукции

Таким образом, темп роста материалоемкости составил 98,3%, т.е. абсолютная величина данного показателя снизилась на 1,7%, в результате чего произошла экономия материальных ресурсов в сумме 2437 тыс. руб. Экономия материальных ресурсов привела к росту суммы объема продукции на 4488 тыс. руб.

Далее проведем анализ изменения общей материалоемкости вследствие изменения частных показателей (см. табл.11).

Таблица 11

Материалоемкость по элементам материальных затрат

Исходя из расчетов, представленных в таблице 11, следует, что материалоемкость продукции снизилась в результате снижения затрат упаковочных и прочих материалов на 1 рубль продаж. Материалоемкость основных материалов и энергоресурсов повысилась на 0,002 руб. и 0,001 руб. соответственно.

Затраты на оплату труда также занимают значительный удельный вес в издержках, поэтому анализу затрат на оплату труда принадлежит определяющая роль в поиске резервов снижения себестоимости продукции. Анализ начинается с определения размера снижения себестоимости продукции, вызванного превышением темпов роста производительности труда над темпами роста его оплаты, или ее удорожания в случае отставания роста производительности труда от повышения его оплаты.

Таблица 12

Анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы и его влияние на себестоимость

Темпы роста заработной платы превышают темпы роста производительности труда, что говорит о неэффективном использовании трудовых ресурсов.

За счет соотношений между темпами роста производительности труда и заработной платы, себестоимость продукции выросла на 1,927%.

(1,318/1,197-1)*19,06% = +1,927%

Таким образом, одним из основных резервов снижения себестоимости будет являться рациональное использование средств на оплату труда.

Одним из инструментов управления затратами является определение безубыточного объема продаж.

Используя данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), необходимо рассчитать точку безубыточности (критический объем продаж), запас финансовой прочности, долю запаса финансовой прочности в объеме выручки от продаж.

Для этого рассчитывают следующие показатели.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами: N- S_пр.

Критическая точка безубыточности рассчитывается отношением суммы постоянных затрат к доле маржинального дохода в выручке: S_пост / D_мд.

Запас финансовой прочности представляет собой разность между фактическим объемом продаж и критическим объемом продаж: N- N_кр.

Уровень (коэффициент) запаса финансовой прочности: (N- N_кр.)/ N.

Таблица 13

Расчет безубыточности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат»

Из проведенных в таблице 13 расчетов следует, что в 2003 году нужно было реализовать продукции на сумму 155881 тыс. руб., в 2004 - 187148 тыс. руб., чтобы покрыть все затраты. При такой выручке рентабельность равна нулю. Фактически выручка составила в 2003 году - 254354 тыс. руб., в 2004 -264272 тыс. руб., что выше пороговой на 98473тыс. руб. (38,71%) и 77124 тыс. руб. (29,18%) соответственно. Это и есть запас финансовой прочности ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

В отчетном году запас финансовой прочности несколько снизился, так как увеличилась доля постоянных затрат в себестоимости реализации продукции.

Однако запас финансовой прочности достаточно большой. Выручка может уменьшиться еще на 20,19%, и только тогда рентабельность предприятия будет равна нулю. Критический объем реализации в отчетном году равен 253647 тыс. руб., запас финансовой прочности - 64175 тыс. руб.

Следовательно, ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в отчетном году имеет абсолютный и относительный перерасход производственных затрат. Однако предприятие прибыльно, о чем свидетельствует высокий запас финансовой прочности - 20,19%.

С целью снижения производственных затрат необходимо разрабатывать мероприятия, способствующие их сокращению. Для снижения суммы материальных затрат необходимо избегать брака в производстве, закупки некачественного сырья у поставщиков. Экономия фонда заработной платы происходит в результате снижения внутрисменных и целодневных простоев. Для снижения затрат на обслуживание оборудования необходима более полная загрузка производственных мощностей. Прочие затраты сокращаются путем уменьшения статей на административные расходы. Поиск резервов сокращения данных статей может привести к значительной экономии производственных затрат.

2.4 Анализ финансовых результатов предприятия

При проведении анализа финансовых результатов необходимо проанализировать доходы и расходы. Анализ доходов и расходов носит предварительный, вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль. Общие величины доходов и расходов выступают в качестве укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в качестве факторов изменения чистой прибыли.

После анализа общей картины соотношения доходов и расходов производится более детальное аналитическое исследование различных показателей финансовых результатов предприятия и факторов, определяющих их.

Сопоставим доходы и расходы организации за 2004-2005 годы в таблице 14.

Таблица 14

Анализ всех доходов и расходов предприятия

Расходы предприятия выросли на 56079 тыс. руб. Данное увеличение объясняется ростом расходов по обычной деятельности на 60327 тыс. руб., снижением операционных и внереализационных расходов на 4248 тыс. руб.

Таким образом, исходя из таблицы 13, уменьшение чистой прибыли на 2734 тыс. руб. вызвано тем, что темпы роста расходов по обычной деятельности превышают темпы роста доходов.

По данным отчета о прибылях и убытках рассчитаем комплексный показатель динамики доходов и расходов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Таблица 15

Комплексная оценка доходов и расходов

Рассчитаем комплексную оценку динамики доходов:

= = 0,937

Рассчитаем комплексную оценку динамики расходов:

= = 1,077

Коэффициент эластичности общих доходов и расходов:

К^эласт =1,201/1,214=0,989

Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки и комплексной оценки расходов

= 0,937/1,077=0,87

Исходя из расчетов, представленных в таблице 15, можно сделать следующий вывод. Доходы предприятия в общей сумме выросли на 20,1%. По комплексной оценке доходов их уменьшение составило 6,3%. Выручка от продаж выросла на 20,3%. На 27% снизилась сумма внереализационных доходов.

Расходы предприятия выросли на 21,4%. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг увеличилась на 23,3%. Сумма коммерческих и управленческих расходов выросла на 22,3%. Операционные и внереализационные расходы снизились на 9,3%. Сумма налога на прибыль упала на 1,8%.

Согласно комплексной оценке расходов, их размер повысился на 7,7%.

Коэффициент эластичности общих доходов и расходов равен 0,989, т.е. расходы предприятия растут быстрее, чем доходы. Коэффициент эластичности показателей темпов роста комплексной оценки доходов и комплексной оценки расходов - 0,87.

Для того, чтобы увеличить сумму прибыли, необходимо планировать доходы и расходы с целью увеличения первых и снижения последних.

Анализ финансовых результатов необходимо начать с оценки их динамики.

Для этого применим метод горизонтального анализа (см. табл. 16).

Таблица 16

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках

В динамике финансовых результатов ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» в 2004 году можно отметить следующие отрицательные изменения:

- снижение валовой прибыли на 7291 тыс. руб.;

- снижение прибыли до налогообложения на 1915 тыс. руб.;

- увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;

- рост себестоимости проданной продукции на 17209 тыс. руб.;

- уменьшение суммы чистой прибыли на 3291 тыс. руб.

Положительным моментом в 2004 году явилось:

- рост выручки на 9918 тыс. руб.;

- уменьшение расходов периода на 7828 тыс. руб.;

- снижение налога на прибыль на 401 тыс. руб.

В 2005 году можно отметить следующие отрицательные изменения:

- снижение валовой прибыли на 879 тыс. руб.;

- снижение прибыли от продаж на 3777 тыс. руб.;

- снижение прибыли до налогообложения на 3820 тыс. руб.;

- увеличение отрицательного сальдо от операционной деятельности;

- рост расходов периода на 2898 тыс. руб.;

- уменьшение суммы чистой прибыли на 2734 тыс. руб.

Положительным моментом в 2005 году явилось:

- рост выручки на 53550 тыс. руб.;

- уменьшение отрицательного сальдо от внереализационной деятельности на 657 тыс. руб.;

- снижение налога на прибыль на 50 тыс. руб.;

- уменьшение отрицательных временных разниц на 103 тыс. руб.

Изменения в структуре прибыли анализируются с использованием методов вертикального анализа (см. табл.17).

Таблица 17

Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Исходя из анализа, проведенного в таблице 17, можно выделить те изменения в структуре прибыли, которые отрицательны:

- выросла доля отрицательного сальдо от операционной и внереализационной деятельности;

- выросла доля налоговых платежей;

- уменьшилась доля чистой прибыли.

Одним из основных показателей финансовой деятельности организации является прибыль от продаж. На прибыль от продаж оказывают влияние как доходы, так и расходы от продажи.

Проведем анализ укрупненных факторов прибыли от продаж в таблице 18.

Таблица 18

Анализ укрупненных факторов прибыли от продаж

В 2004 году прибыль от продаж выросла на 536 тыс. руб. (на 3,1%), что вызвано значительным снижением доли расходов периода (37,6%). Прибыль от продаж снизилась на 3777тыс. руб. (на 21,2%), что вызвано опережающим темпом роста расходов периода (22,3%) над темпами роста выручки (20,3%).

Итоговым показателем формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» является чистая (нераспределенная) прибыль. На ее основе рассчитываются показатели рентабельности, позволяющие оценить степень доходности организации.

Из произведенных расчетов следует, что наиболее высокие показатели рентабельности предприятие имело в 2003 году.

В 2005 году имущество и обязательства ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» используются менее эффективно, чем в 2004, так как предприятие получило меньшую прибыль.

Таблица19

Анализ рентабельности организации При расчете показателей рентабельности используется среднегодовые величины стоимости активов

Показатель окупаемости издержек в 2005году снижается на 1,18%, что оценивается отрицательно, также негативным показателем деятельности предприятия является снижение рентабельности продаж на 1,04%. В 2003 году показатель окупаемости издержек составлял 2,85%, рентабельности продаж - 2,42%.

С 1 рубля использованных активов в 2003 году предприятие получало 9,17% прибыли, в 2004 - 3,83% в прибыли, в 2005 - только 0,17%. Снижение рентабельности активов оценивается отрицательно как наиболее точное свидетельство плохого развития организации, поскольку рентабельность активов - это один из основных критериев финансового благополучия.

Снижается рентабельность внеоборотных активов. То есть с 1 руб. использованных основных средств в 2003 году организация получала 17,83 руб. прибыли, в 2004 - 7,55 руб. прибыли, в 2005 - 0,33 руб.

Снижается эффективность использования оборотных активов, что выражается в уменьшении показателя рентабельности оборотных активов на 11,09 процентных пункта в 2004 году и на 7,46 процентных пункта - в 2005 году.

На 7,89% снижается рентабельность заемного капитала, что свидетельствует о нерациональном использовании в 2005 году заемных средств. В 2003 году рентабельность заемного капитала составляла 19,64%.

Снижение рентабельности собственного капитала в 2005 году составило 6,85%, в 2004 - 10,02%, что означает уменьшение доходности с каждого рубля, вложенного собственниками предприятия.

Из произведенного анализа финансовых результатов можно сделать вывод о том, что в динамике у предприятия снижается прибыль от продаж, уменьшается прибыль от осуществления финансово-хозяйственной деятельности, что является основой причиной снижения деловой активности и прибыльности предприятия.

3. Совершенствование внутреннего контроля за формированием затрат предприятия

3.1 Оптимизация внутреннего контроля при формировании затрат с применением ЭММ

контроль затраты внутренний организация

В целях совершенствования внутреннего контроля за формированием затрат рекомендую применять методику индикативного планирования и мониторинг за затратами.

Сущность методики индикативного планирования и мониторинга производственно-хозяйственной деятельности на предприятиях с циклическим характером производства заключается в выполнении ряда необходимых этапов исследования и расчетов основных индикаторов хозяйственно-финансовой деятельности.

В хлебобулочном производстве основными плановыми индикаторами являются характеристики:

- интенсивности производства, т. е. уровня издержек с учетом деления их на условно-постоянные и условно-переменные или по элементам затрат;

- объемов производства и продаж продукции в целом, возможно и в ассортименте;

- прогнозируемого уровня цен исходя из размеров реализации и ожидаемой инфляции;

- стоимости товарной продукции в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;

- размера прибыли в целом, а при ассортиментном подходе - и в разрезе отдельных групп хлеба и хлебобулочных изделий;

- уровня рентабельности и др.

Важными индикаторами любой производственной деятельности являются характеристики маржинального дохода, безубыточности и уровня экономической безопасности производства.

Проведем индикативное планирование на примере основных структурных единиц ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

На первом этапе необходимо осуществить прогноз производственных затрат с учетом естественного развития того или иного структурного подразделения. Размер ожидаемых издержек определяется предшествующими затратами, соответствующими выручкой и прибылью.

Ожидаемый уровень затрат планового года (У, тыс. руб.) будет определяться влиянием предшествующих базисных факторов отчетного года:

производственные издержки (Х_1, тыс. руб.),

соответствующая выручка от реализации (Х_2, тыс. руб.),

полученная прибыль (убыток) (Х_3, тыс. руб.тыс. руб.).

Наличие такой логической связи позволяет определить ее необходимые параметры в виде соответствующих многофакторных уравнений регрессии.

Для этого по производственным затратам были найдены зависимости затрат первого полугодия 2006 г. от предшествующих факторов, соответственно, 2005 г. с использованием пакета анализа EXCEL. Исследования позволили определить параметры двух лучших моделей, приведенных далее.

Зависимость последующих издержек от предшествующей выручки и прибыли:

Y= 184,5 +0,959Х₂+2,161Х₃;

R = 0,993; D = 0,986; F= 180.

Зависимость последующих издержек от предшествующих затрат и прибыли:

У= 184,1 + 0,959 Х₁+3,13 Х₃;

R = 0,993; D = 0,986; F= 181

В итоге получены модели связи последующих затрат отдельно от предшествующих выручки и прибыли или издержек и прибыли. Это обусловлено фактом высокой, по существу, функциональной зависимости между полной себестоимостью и доходами от реализации, что не позволило ввести в единую модель все три фактора.

Судя по высоким показателям тесноты связи, полученные уравнения регрессии адекватно описывают реальную действительность. По обоим моделям введенные факторы объясняют 98,1% колебаний результативного признака. Важными экономическими характеристиками полученных функций являются коэффициенты регрессии, характеризующие, на сколько единиц изменяются последующие затраты при изменении того или иного предыдущего фактора на единицу (см. табл.1). Как видно, 1 руб. предшествующих затрат, как и 1 руб. предшествующей выручки, позволяет сформировать 0,959 руб. последующих затрат. Отчисления из предшествующей прибыли в абсолютном выражении существенно выше: по первой модели 1 руб. прибыли позволяет увеличить последующие затраты на 2,161 руб., по второй модели, соответственно, -- на 3,13 руб. Естественно, что данные оценки пригодны для прогнозных расчетов стабильно развивающегося производства. При этом внешние факторы интенсификации остаются за пределами расчетов, по возможности повышая размер последующих затрат.

Знание количественных параметров взаимосвязи предшествующих интенсивности и результативности производства с последующими итогами позволяет предложить и реализовать методику прогноза издержек производства на основании регрессионного анализа. В таблице 20 приводится алгоритм расчетов для ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

Таблица 20

Методика прогноза издержек производства (на основании регрессионнных моделей)

В качестве базы прогнозных расчетов выступают затраты, выручка и прибыль отчетного года, в данном случае полугодие 2006 г. Обоснование издержек 2007 г. может быть проведено на основании первой модели (зависимости последующих затрат от предшествующих издержек и прибыли - пятая графа табл. 20), а также на основании второго уравнения регрессии (зависимости последующих затрат от предшествующих выручки и прибыли -шестая графа табл. 20).

Как видно, прогнозные характеристики издержек по двум моделям практически совпадают, что позволяет использовать любую из них. Однако, исходя из экономической логики, а также несколько лучших критериев Стьюдента при факторах, предпочтительным является уравнение регрессии, характеризующее зависимость последующих издержек от предшествующих затрат и прибыли.

Как видно из данных таблицы 20, по большинству структурных подразделений ожидается увеличение затрат в 2007 г. по сравнению с 2006 г. Особенно значительны приросты издержек как в абсолютном выражении, так и в относительных характеристиках в пекарном цехе (на 1 777 тыс. руб., или 17,1%) и цехе по производству пряничных изделий (на 1 440 тыс. руб., или 16,5%). Вместе с тем по ряду структурных подразделений, например кондитерскому цеху и кулинарии, уровень интенсивности практически не изменился, а в ряде структурных подразделений несколько снизился. В целом по ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» размер ожидаемых издержек производства должен составить 69,3 млн руб. против 64,5 млн руб. в 2006 г., т. е. возрасти на 7,4%.

На втором этапе, исходя из моделей зависимости объемов производства от полной себестоимости (за базисный 2006 г. Q = 0,653Х^1,112), с учетом прогноза затрат осуществляются расчеты количества продукции. Для этого в базисное уравнение регрессии подставляются по структурным подразделениям размеры ожидаемых затрат на 2007 г., колеблющиеся по структурным элементам подразделений от 268 тыс. руб. в упаковочный цехе до 13 584 тыс. руб. в кондитерском цехе.

В итоге получены плановые характеристики объемов выпуска хлеба, хлебобулочных изделий и т.п. Их вариация весьма значительна: от 32,7 т в упаковочном цехе и 45,6 т в магазине №1 до 2 278 т в пекарном цехе и 2 575 т в кондитерском цехе (см. табл. 21).

Таблица 21

Индикативное планирование хлебобулочного производства в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» на полугодие 2007 года

Важными характеристиками уровня интенсивности хозяйственно-финансовой деятельности являются условно-постоянные и условно-переменные издержки. Для их обоснования на основе корреляционно-регрессионного анализа рассчитана регрессионная модель зависимости удельного веса условно-переменных издержек в общих затратах (У, %) от массы затрат (X, тыс. руб.). Расчеты по данным структурных подразделений за базисный 2005 г. с помощью программного пакета Excel позволили выявить ряд возможных функций с позиций существенности связи, ее адекватности реальной действительности:

У= 2E 0,7 X² - 0,0023Х + 77,25;

R = 0,875; D=0,766.

Высокий коэффициент корреляции свидетельствует о тесной связи между изучаемыми признаками; коэффициент детерминации показывает, что на 76,6% изменчивость доли условно-переменных затрат в общих издержках определяется уровнем полной себестоимости. Достоверность и высокая значимость полученной модели позволяют использовать ее в планово-экономических расчетах.

Сущность алгоритма обоснования нормативов условно-постоянных и условно-переменных затрат заключается в реализации определенной последовательности соответствующих расчетов. Вначале, подставляя в полученное уравнение регрессии плановые характеристики издержек производства, определяются конкретные доли в процентах условно-переменных затрат в общих издержках по структурным подразделениям. На этой основе путем их умножения на те или иные характеристики затрат находятся размеры условно-переменных издержек (см. табл. 21). Разница между всеми затратами и условно-переменными характеризует условно-постоянные издержки.

На третьем этапе на основе зависимости цен (Р, тыс. руб. в расчете на 1 т) от размеров выпуска хлеба и хлебобулочных изделий, с учетом планируемой инфляции прогнозируются уровни цен на 2007г.

Как показали расчеты, в зависимости от объемов производства различия прогнозируемых цен по структурным подразделениям достигают 30%.

Все это позволяет на четвертом этапе осуществить прямые расчеты плановой выручки и прибыли по субъектам хозяйственной деятельности, обосновать уровни безубыточности и зоны экономической безопасности.

Как видно из данных таблицы 21, плановые размеры выручки от реализации хлеба и хлебобулочных изделий значительно колеблются: от 255 тыс. руб. в упаковочном цехе и 353 тыс. руб. в магазине №1 до 16,7 млн руб. в пекарном цехе и 20,8 млн руб. по кондитерскому цеху.

При плановых объемах продаж и выручки от реализации продукции только в двух структурных подразделений наблюдаются небольшие уровни убытка и отрицательной рентабельности (4,8% по упаковочному и -2,2% по магазине №1).

В целом по ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» размер прибыли может превысить 16 млн. руб. со средним уровнем рентабельности 23,7%.

Наибольшие размеры прибыли характерны для кондитерского, пекарного цеха и цеха по производству пряничных изделий, где величина конечного финансового результата должна составить, соответственно, 7 216, 4 500 и 2 132 тыс. руб.

В таблице 22 проводится маржинальный анализ хлебобулочного производства по индикативному плану на 2007 г.

Таблица 22

Маржинальный доход и прибыльность хлебобулочного производства по индикативному плану на 2007 г

Основой расчетов являются нормативы издержек производства с расчленением на условно-переменные и условно-постоянные. Исходя из этого, рассчитаны характеристики маржинального дохода и безубыточных объемов продаж. Сравнение последних характеристик с фактическими позволяет определить уровень экономической безопасности.

Как видно из данных таблицы 22, абсолютные характеристики безубыточных объемов и уровней экономической безопасности несравнимы по конкретным структурным подразделениям в связи с различными размерами производства. Сопоставимым показателем является относительная характеристика, рассчитываемая по отношению объемов безубыточности к плановым выпускам. Этот показатель выражается в процентах и колеблется по структурным подразделениям ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат».

На пятом этапе, который может осуществляться как по итогам года, так и помесячно, что возможно в условиях циклического непрерывного производства, производится мониторинг хозяйственно-финансовой деятельности. Фактические затраты сравниваются с прогнозными, а также с рассчитываемыми по специальной технологии нормативными (при фактическом объеме производства, но прогнозных удельных нормативах). Это позволяет выявить экономию или перерасход средств, принять соответствующие управленческие решения, учесть полученные результаты при последующем планировании.

Такие расчеты могут выполняться не только в целом по издержкам хлебобулочного производства, но и в разрезе статей затрат (от приобретения сырья, комплектующих и материалов до внутрихозяйственных). В таком случае может быть выявлено влияние на издержки и их изменение (факта по сравнению с планом) различных факторов, включая объемы закупок, их удельную цену (или затраты), структуру и т.п.

При обосновании развития того или иного субъекта хозяйственной деятельности на несколько лет вперед (например, на 2007 - 2009 гг.) или при помесячном планировании на год по итогам каждого последующего года (2007 и 2008 гг.) или месяца (январь... декабрь) вносятся необходимые коррективы, т. е. осуществляется скользящее планирование производства.

Предложенный механизм расчетов реализуется в виде информационной технологии (в рамках программных пакетов Excel и SPSS), т. е. в автоматизированном режиме рассчитываются необходимые регрессионные модели и нормативы, формируется система взаимосвязанных электронных таблиц с последовательным выполнением полного алгоритма расчетов.

3.2 Мероприятия, направленные на снижение затрат предприятия

Из проведенного анализа можно сделать вывод о том, что в ОАО «Стерлитамакский хлебокомбинат» имеется перерасход затрат, для снижения которого необходимо изыскивать резервы экономии себестоимости.

В качестве резерва сокращения производственных затрат необходимо более рационально использовать средства на оплату труда. Для этого нужно, чтобы темпы роста производительности труда превышали темпы роста его оплаты.

Резервом роста производительности труда является увеличение выручки от продаж.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д., и тем самым, будут способствовать росту прибыли.