У третьому розділі “Методичні основи оцінки ризиків у діяльності державної податкової служби” розглянуто компоненти податкових взаємовідносин і конфлікту інтересів як комплексних чинників професійних ризиків, подано характеристику протиправних дій щодо працівників державної податкової служби як фактора ризиків особистої небезпеки держслужбовця та здійснено оцінку ризику податкового боргу й тінізації економіки.

При дослідженні компонентів податкових взаємовідносин і конфлікту інтересів як комплексних чинників професійних ризиків, у роботі доведено необхідність удосконалення організаційно-правових і морально-етичних засад функціонування державної податкової служби. Проведена оцінка особистих якостей працівників державної податкової служби показала, що опитані в процесі дослідження працівники вважають такими, що підвищують рівень професійного ризику і стосовно яких вони звернули увагу, вимагають серйозного обміркування: недосконалі моральні якості співробітників - 34,6 % респондентів, гіпертрофовані потреби - 50,2 %, низький рівень загальної культури - 37,7 %, низькі ділові якості співробітника - 42,3 %, низька кваліфікація - 63,5 %. Отримано висновок, що вимоги щодо професіоналізму працівників державної податкової служби як до умови зменшення ризиків у процесі їхньої діяльності залишаються поки що не достатньо реалізованими. Це підтверджують і дані ДПА України щодо якісного складу податкової міліції, де кількість юристів вищої кваліфікації становлять лише до 45 %. Значний прошарок (50 %) припадає на економістів і працівників, які мають технічну освіту. Звернення до професійного ризику останніх може призвести до небажаних наслідків, оскільки не виключає можливих із їхнього боку помилок, коли необхідно терміново діяти, здійснивши правову оцінку ризикованої ситуації, що склалася, адекватно зреагувати на неї.

Зазначено, що завдання, поставлені працівникам податкової служби, доводиться виконувати у складних, часто конфліктних ситуаціях, і вирішувати їх, виходячи саме із норм права, які регулюють відносини у сфері оподаткування. Автор вважає, що поведінка кожного податківця повинна відповідати вимогам юридичної етики. У цьому контексті привертають увагу результати опитування податківців, які виділяють такі особисті якості працівників податкових органів, як ті, що зменшують рівень професійного ризику: толерантність - 59,2 % опитаних, уміння схилити людей до себе - 57,7 %, уміння привернути до себе довіру - 59,6 %, усвідомлення престижу своєї роботи - 63,5 %, уміння відокремлювати головне від другорядного - 65,4 %.

У роботі доведено, що протиправні дії щодо працівників державної податкової служби являють собою фактор ризиків особистої небезпеки держслужбовця. Визнано, що рівень впливу на соціально-економічні процеси, що відбуваються в суспільстві, багато в чому залежать від того, наскільки система управління володіє знаннями про їхню сутність і природу. Проведене дисертаційне дослідження дозволило підтвердити висновки інших вітчизняних дослідників, які зазначають, що головною рисою протидії намаганню уникнути відповідальності за скоєне є найрізноманітніші форми тиску (впливу) на всіх осіб, від поведінки та показань яких залежить можливість встановлення істини у справах про податкові злочини, що розслідуються (податкового інспектора, слідчого, свідка тощо).

Оцінка ризику податкового боргу та тінізації економіки показала, що порівняно з 2001 роком, у 2002 році податковий борг зріс у 2,3 рази: з 6,3 до 14,2 млрд. грн., або на 7,9 млрд. грн. Суттєво не зменшився він і в 2003 році - 14,1 млрд. грн. (рис. 2).

Рис. 2. Динаміка податкового боргу до зведеного бюджету за платежами, що контролюються ДПА України (1999-2005 рр.)

Розглядаючи цей показник у динаміці, зазначено, що в 2002 р. він був найгіршим (табл. 1).

Таблиця 1 Динаміка податкового боргу до зведеного бюджету за період 1998-2005 рр.

За даними ДПА України, в 2002 році податковий борг тільки з податку на прибуток зріс більше ніж у 3 рази, або на 3,1 млрд. грн. і станом на 1 січня 2003 року його сума становила 4,4 млрд. грн. проти 1,3 млрд. грн. на початок 2002 року.

Певні зрушення у бік зменшення відбулися 2004 р., коли сума податкового боргу була зменшена до 8,8 млрд. грн., хоча 2005 р. він знову зріс до 9,4 млрд. грн.

Найбільша частка податкового боргу за 2001-2005 рр., у середньому на рік, припадає на м. Київ (майже 43 %), Луганську (10,3 %), Донецьку (7,9 %) та Дніпропетровську (понад 6 %) області. У розрізі податкових зобов'язань найбільша питома вага щорічно припадає на податок на додану вартість і на прибуток підприємств, відповідно 47,4% і 27,3%, разом - 74,7% від загальної суми боргу (у середньому за 2000-2005 рр.).

У роботі визначено чинники, які в останні роки на загальнодержавному рівні негативно вплинули на стан надходжень коштів до бюджетів. Узагальнення податкової практики, наукових джерел, відомчих аналітичних та управлінських документів дозволяє визначити основні з них: зменшення обсягів нарахувань; зростання збиткової діяльності підприємств; нарахування кредиторської та дебіторської заборгованості; зростання експортних операцій; наявність значної кількості платників податків, які отримали податкові пільги; незадовільний стан розрахунків із бюджетом НАК “Нафтогаз України” щодо відрахувань від плати за транзит природного газу через територію України, на яку у загальній сумі припадає майже половина недонадходжень коштів до держбюджету (47,4 %).

Доведено необхідність підвищення ефективності роботи податкових керуючих, закріплених за найбільшими підприємствами-боржниками - платниками податків. Позитивну роль у налагодженні партнерських відносин з платниками податків, як фактора підвищення добровільності сплати податків, повинні відіграти сервісні послуги податкових органів, реалізація концептуальних положень щодо модернізації державної податкової служби. Профілактика виникнення податкового боргу повинна передбачати роз'яснення переваг вчасного і добровільного виконання податкових зобов'язань перед бюджетами, просвітницьку роботу з проблем оподаткування, повне і своєчасне інформування платників податків щодо розвитку та актуальних питань податкового законодавства, об'єктивне висвітлення діяльності податкових органів тощо.

Отже, оцінка органами державної податкової служби України податкового боргу на практиці дозволяє оперативно визначати ризиковані, з погляду виникнення податкового боргу, галузі та сфери економіки; виявляти чинники, які сприяють ризику податкового боргу; оперативно планувати і реалізовувати заходи щодо скорочення податкового боргу. Розглянуті вище тенденції, що характеризують масштаби, динаміку, структуру податкового боргу - за видами податків та по галузях і сферах економіки, поставили на порядок денний завдання про дослідження цього явища з метою попереджувального впливу.

Визначено, що одним із головних завдань, виконання яких покладено на державну податкову службу України, її спеціальний підрозділ - податкову міліцію, - є боротьба з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом. Зумовлюється це існуванням в Україні двох сфер економіки - офіційної (легальної) й неофіційної (тіньової). Податкові ризики автор розглядає як можливість порушень платниками податків - фізичними та юридичними особами - вимог чинного законодавства, що регулює відносини в сфері оподаткування, несплати ними податків, зборів, інших обов'язкових платежів і невиявлення таких фактів податковими органами, внаслідок чого можливі втрати бюджетів - як державного, так і місцевих. Кількісна характеристика податкових ризиків залежить від кількості податків, зборів, обов'язкових платежів, справляння яких покладено на органи державної податкової служби України. Наведено перелік основних із них у контексті сумарної оцінки результату виявлення ризику податкового боргу за податковими зобов'язаннями платників податків.

Таким чином, подальшого дослідження і більш чіткого визначення потребують напрями участі держави у налагодженні партнерських взаємовідносин податкової служби і платників податків. Успішна реалізація функції боротьби з відмиванням доходів, що генерують податкові та інші ризики, покладеної на податкову службу, вимагає пріоритетного удосконалення організаційно-правових механізмів цієї боротьби, які повинні передбачати удосконалення механізмів державного контролю, формування єдиної загальнодержавної концепції протидії ухиленням від сплати податків і протидії відмиванню злочинно одержаних доходів як взаємопов'язаним явищам, а також заходи з мінімізації ризиків податкових органів, зокрема, ризику несвоєчасної та помилкової правової оцінки таких діянь, ризику вибору адекватних методів боротьби з цим, відносно новим для вітчизняного судочинства, видом злочинності, тобто ризику неефективного застосування податковою службою уже відомих, напрацьованих раніше й перевірених минулою практикою методів (“старих” методів), які в сучасних умовах малоефективні або не діють взагалі.

У четвертому розділі “Інформаційне забезпечення процесу управління діяльністю державної податкової служби в умовах ризиків” доведена необхідність застосування інформаційних технологій у забезпеченні безпеки діяльності державної податкової служби та запропоновані державні механізми організаційно-правового забезпечення захисту податкової інформації, що стосується безпеки діяльності податкової служби.

Визначаючи роль інформації в забезпеченні безпеки діяльності державної податкової служби, доведено, що інформація про сили, засоби, методи і передбачені заходи безпеки органів ДПС являє собою відносно самостійний інформаційний блок у структурі податкової інформації. Його змістовна визначеність дозволяє податковим органам більш цілеспрямовано здійснювати вибір і вживати адекватних заходів щодо захисту означеної інформації, з забезпечення своєї інформаційної безпеки в цілому. А це, відповідно, сприяє зменшенню рівня небезпеки, що загрожують професійній діяльності працівників податкової служби.

З метою класифікації інформації проведено дослідження інформаційних масивів податкових органів Вінницької, Донецької, Житомирської, Сумської областей. Спираючись на його результати та висновки інших досліджень цієї проблеми, визначено за доцільне класифікувати податкову інформацію за такими ознаками: за належністю (суб'єктами володіння), за походженням, за способом отримання, за часом отримання; за режимом доступу, за змістом. Розглянуті змістовні аспекти податкової інформації, точніше та її частина, що містить відомості, які певним чином впливають на професійні ризики працівників органів ДПС і від стану захищеності яких, а також унеможливлювання несанкціонованого доступу до них та їхнього потенційного витоку, багато в чому залежить безпека податківців. Із опитаних працівників 78,3 % вказали на інформаційне забезпечення діяльності як на одну із функцій, що найбільш пов'язані з ризиками.

На нашу думку, податкову інформацію, що впливає на безпеку працівників податкових органів, доцільно доповнити наступною класифікаційною групою: “Інформація про сили, засоби, методи і передбачені заходи безпеки органів ДПС України”, що безпосередньо впливають на професійні ризики і безпеку працівників податкової служби, оскільки стосуються життєво важливих сторін діяльності органів ДПС. Втілення інформаційної системи потрібно розглядати не як зміну в одному елементі моделі, а як процес змін, який впливає на усі компоненти системи і саму систему в цілому. Відзначено, що проведення змін без використання системного підходу може призвести до значних втрат. Для державної податкової служби актуальною є велика інтегрована інформаційна система, що має свій набір вертикальних рівнів управління. Саме така система може здійснити ефективне управління інформаційними потоками в межах системи.

Схему алгоритму економічного управління інформаційним потенціалом державної податкової служби подано на рис. 3. У дисертації доведено, що економічне управління використанням і розвитком інформаційного потенціалу державної податкової служби здійснюється поетапно.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3. Алгоритм економічного управління використанням і розвитком інформаційного потенціалу державної податкової служби

На підставі аналізу вимог до інформаційної системи пропонується схематична модель процесу впровадження інформаційної системи управління державною податковою службою України (рис. 4), з якого видно, що впровадження інформаційної системи управління державною податковою службою здійснюється поетапно, починаючи з самоаналізу, який дозволяє визначити становище системи на даний момент і те, якого становища система прагне досягти. Важливим етапом є дослідження ринку інформаційних технологій, під час якого здійснюється аналіз не тільки виробників інформаційної продукції, але й її функції і можливості.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4. Модель процесу впровадження інформаційної системи управління державною податковою службою

Доведено, що сучасний механізм оподаткування в Україні формується в умовах впливу багатьох факторів - правового, економічного, соціального, політичного характеру, а також історичних, національних та інших особливостей, що склалися. Серед них і збільшення обсягів інформації, що змушені опрацьовувати управлінські структури, у т.ч. й органів державної податкової служби України. Зазначені процеси зумовлені технологічною перебудовою українського суспільства, найважливіша риса якого - інформатизація. Її правовою основою є Закон України від 4 лютого 1998 р. № 74/98-ВР “Про національну програму інформатизації” та інші законодавчо-нормативні акти, ретельне дотримання яких кожним працівником органів ДПС, здійснення комплексних організаційно-правових, а також технічних заходів, сприятиме зменшенню ризику витоку податкової інформації з обмеженим доступом, гарантуватиме безпечні умови праці податківців, у цілому мінімізуватиме професійні ризики працівників державної податкової служби.

Матеріали здійсненого дослідження податкової практики підтверджують, що у більшості випадків несанкціонований доступ до податкової інформації стає можливим саме через недоліки організаційного і правового характеру: неуважне ставлення до захисту своїх власних даних; непродуманий вибір засобів захисту; незадовільний контроль за роботою; недоліки в нормативному забезпеченні захисту інформації на різних рівнях управління податковими органами; незнання і недотримання працівниками вимог відповідних законодавчо-нормативних актів тощо. Дієвим механізмом захисту податкової інформації в системі державної податкової служби визначено його організаційно-правове забезпечення. Завдяки цьому механізму визначаються суб'єкти вказаних відносин, їхні права, обов'язки, які при цьому виникають, а також завдання і повноваження щодо захисту інформації. Враховуючи це, розглянуто систему режимно-секретних органів ДПС України й основних законодавчо-нормативних актів, що регулюють інформаційні відносини, як засіб мінімізації ризику несанкціонованого доступу та витоку податкової інформації, забезпечення захисту інформаційного ресурсу, що стосується діяльності податкової служби та безпеки її працівників.

Впровадження комп'ютерних технологій в управління державною податковою службою запропоновано здійснювати за двома стратегіями комп'ютеризації: стратегія часткової комп'ютеризації та стратегія глобальної комп'ютеризації (рис. 5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5. Стратегії комп'ютеризації системи державного управління податковою службою

У стратегії часткової комп'ютеризації предметом інформатизації зазвичай є одна з обраних систем: управління, інформаційна або система обліку. У стратегії глобальної комп'ютеризації предметом інформатизації є весь об'єкт. У даному випадку - це система державної податкової служби. Рівень глобальної, як і часткової комп'ютеризації, може бути різний. Насамперед, це залежить від можливості економічного розвитку системи державної податкової служби і поточного технологічного стану, в якому в даний момент перебуває ринок продуктів інформатики.

У роботі розглянуто можливі варіанти меж комп'ютеризації системи державного управління податковою службою. Систему управління, яку необхідно комп'ютеризувати, названо системою підтримки управління (далі - СПУ). У ділянці СПУ запропоновано розрізняти дві функціонально спеціалізовані підсистеми: інформаційну підсистему управління і підсистему автоматизації системи управління (рис. 6).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 6. Сфери комп'ютеризації та функціональні межі системи державної податкової служби в умовах комп'ютеризації

Таким чином, досконале організаційно-правове забезпечення інформаційної безпеки органів ДПС надасть її захисту завершеного системного характеру, що дозволить надійно захищати податкову інформацію протягом усього її життєвого циклу, на усіх стадіях її створення, збереження, передачі, використання і знищення.

У п'ятому розділі “Стратегія організаційно-правового забезпечення дії механізмів державного управління податковою службою в умовах ризиків” на прикладному рівні досліджено і сформульовано підходи до формування державної стратегії зменшення податкових ризиків, організаційно-правового забезпечення зменшення ризику особистої небезпеки працівників державної податкової служби, розроблено модель впровадження механізму державного контролю в зменшенні ризиків протидії ухиленням від сплати податків і відмиванню злочинно одержаних доходів.

Розглядаючи морально-етичні і правові аспекти проблеми, пов'язані з професійною діяльністю працівників податкової служби, зазначено, що морально-етичні імперативи, норми та пріоритети соціальних дій обумовлюються загальновизнаними етичними принципами, які є основою тих вимог, що пред'являються до податківців і дотримання яких сприяє попередженню та розв'язанню конфліктів. Це такі основоположні принципи: верховенство права; служіння українському народу; об'єктивність, виваженість, неупередженість дій; компетентність, ініціативність, сумлінність, чесність, відданість справі та, що надзвичайно важливо, - професіоналізм.

Опитування працівників-практиків показало - більшість із них справедливо вважає, що податківця, в першу чергу, повинні характеризувати такі якості, як професіоналізм і компетентність (76,4 %), а також морально-етичні якості: порядність і чесність (44,3 %), принциповість, уміння відстоювати свою позицію (30,1 %), людяність (25,8 %). Разом з тим, за результатами опитування, в органах ДПС морально-етичні норми та принципи лише у 27,1 % випадків детально поясняються і доводяться до всіх службовців у формі інструкцій, повідомлень, посібників, тренінгів. У 21,8 % вони носять характер примусу, погроз, заборони, покарання з метою забезпечення відповідальності, а тільки у 4,7 % випадків мають механізми захисту осіб, яких обвинувачують у порушеннях або тих, хто подає скарги.

Наведені дані свідчать як про наявний рівень професіоналізму податківців, морально-етичні якості певної частини керівного складу податкових органів, так і про їхню спроможність (або неспроможність) готувати підлеглих до попередження та розв'язання конфліктів, що виявляють себе із зовні податкової системи, у сфері податкових відносин, і своєчасно впливати на прояви конфліктів, що виникають у середині системи органів ДПС. Впровадження кадровим апаратом ДПА України цих вимог у практику роботи повинне сприяти не тільки своєчасному попередженню і розв'язанню конфліктів, а й у цілому підвищенню, в тому числі і за рахунок морально-етичного фактора, ефективності діяльності податкових органів. Кадрову політику держави щодо податкової служби запропоновано проводити відповідно до схеми (рис. 7), в якій представлені:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 7. Основні складові сучасної кадрової політики державної податкової служби

Зазначено, що можливості професійного росту - потенційного професіоналізму майбутніх податківців, - необхідно передбачати ще на стадії добору кандидатів на службу в органи ДПС. Про перспективи особи, як майбутнього працівника податкових органів, може свідчити: наявність фахової освіти, досвід роботи, як за фахом, так і загальний, досягнення у професійному рості за попереднім місцем роботи, наявність заохочень і стягнень тощо. Крім повноважень, при призначенні на посаду в податкові органи, на працівників покладається визначена законом і відомчими нормативними актами система обмежень та заборон. Аналіз та узагальнення положень вказаних вище законодавчо-нормативних актів дозволили запропонувати класифікацію морально-етичних вимог, що висуваються до працівників податкових органів у процесі їхньої службової діяльності, виділивши із загальноприйнятої класифікації дві ознаки: заборонного і рекомендаційного характеру, які за своїм призначенням несуть, на нашу думку, найбільше попереджувальне навантаження у разі виникнення конфліктів між платниками податків і податківцями.

У роботі доведено, що діяльність кожного працівника ДПС повинна спрямовуватися на виконання функціональних обов'язків, удосконалення змісту, напрямів, форм і методів роботи податкових органів, дотримання працівниками чинного законодавства, гуманізацію податкових відносин, утвердження довіри та авторитету до податкової служби. Конфлікти у сфері податкових відносин завжди необхідно розв'язувати, враховуючи особливості конкретної ситуації, що склалася, реальні можливості платників податків, їхню законослухняність, прогнозованість, поведінку, психологію та морально-етичну готовність до співпраці тощо.

Обґрунтовано, що, охорона, яка є складовою забезпечення безпеки податкових органів (поняття більш ширше), повинна, у першу чергу, гарантувати належні умови для ефективної роботи працівників, їхню особисту безпеку під час перебування на робочих місцях, схоронність майна і тим самим, сприяти якісному виконанню ними службових завдань з контролю за дотриманням податкового законодавства. Узагальнення практики роботи податкових органів щодо протидії відмиванню доходів й ухилення від сплати податків дозволило віднести до основних спеціальних ризиків, що виникають у процесі контролю за сумнівними фінансовими операціями СПД при здійсненні ними розрахунків, основні спеціальні ризики, здебільшого пов'язані з недосконалою організацією контролюючими органами контрольно-перевірочної роботи. Плануючи заходи з контролю за сумнівними фінансовими операціями СПД, працівники податкових та інших правоохоронних і контролюючих органів повинні зважати на наявність вказаних ризиків у своїй професійній діяльності, своєчасно попереджати можливість їхнього прояву на кожному з етапів контрольно-перевірочної діяльності, вживати заходів щодо їх мінімізації. На нашу думку (її підтвердили 69,1 % опитаних працівників державної податкової служби), на практиці доцільно повернутися до організації територіально-дільничного об'єктно-орієнтованого контролю за діяльністю суб'єктів підприємницької діяльності, яку пропонуємо організовувати за відповідною схемою (рис. 8).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 8. Організація територіально-дільничного об'єктно-орієнтованого контролю за діяльністю суб'єктів підприємницької та іншої господарської діяльності

Запропоновано методологічний підхід щодо здійснення державною податковою службою контрольно-перевірочної роботи у процесі протидії відмиванню доходів, що може використовуватися й іншими державними органами, які виконують правоохоронні чи контролюючі функції. Такий підхід, у сукупності з реалізацією запропонованих пропозицій, сприятиме підвищенню ефективності державного контролю у сфері оподаткування за рахунок мінімізації ризиків протидії відмиванню доходів, збільшення рівня активності та професійної спроможності компетентних служб і посадових осіб органів державної податкової служби України.

Таким чином, одним із шляхів вирішення проблеми удосконалення організаційно-правових засад державного управління податковою службою визначено впровадження в практику діяльності механізму державного контролю, що дозволить зменшити ризики протидії ухиленням від оподаткування і відмиванню злочинно одержаних доходів. При цьому держава повинна отримати не просто достатньо податків, а головне - “надійних” податків на як найбільшому часовому відрізку часу, тобто податкові надходження повинні бути постійними, стабільними, рівномірно розподілятися за напрямками.

Висновки

На підставі проведеного дисертаційного дослідження здійснено теоретичне узагальнення та запропоноване нове вирішення однієї із актуальних і вагомих науково-прикладних проблем - активізації ролі держави в управлінні податковою службою в умовах ризиків, що базується на державній стратегії зменшення податкових ризиків, методологічних положеннях організаційно-правового й інформаційного забезпечення, механізмі державного контролю щодо зменшення податкових ризиків.

Результати проведених досліджень дозволили автору зробити висновки і пропозиції теоретичного, методичного і практичного характеру.

1. Проблема удосконалення механізмів державного управління податковою службою України в умовах ризиків є актуальною і зумовлюється подальшим поглибленням в країні ринкових перетворень, завданнями повномасштабного забезпечення національної безпеки держави, вимогами щодо модернізації діяльності податкових органів, що визначається євроінтеграційними орієнтирами України.

2. Визначено, що ризики відіграють важливу роль в теорії і практиці діяльності податкової служби, що зумовлює необхідність управління ними з боку державних органів управління, а саме їхньої мінімізації. Дієвим інструментом удосконалення державного механізму управління податковою службою України є впровадження у податкову практику положень державного проекту “Програма модернізації державної податкової служби України”. У роботі подано основні концептуальні положення, схема управління та очікувані результати модернізації державної податкової служби України, впровадження яких дозволить зменшити ризик податкового боргу.

3. Дослідження зарубіжного та вітчизняного досвіду організаційно-правового забезпечення процесу державного управління податковими органами дозволило зробити критичну оцінку відповідності державної податкової служби України вимогам євроінтеграційного розвитку країни. Зазначено, що державою вже вжито певні заходи з формування податкової системи європейського типу, але для того, щоб євроінтеграційні намагання нашої держави були досягнуті, в процесі управління процесом реалізації проекту “Програми модернізації державної податкової служби України”, державним органам управління потрібно враховувати передовий досвід інших країн з ефективними податковими системами, до яких належать США, Велика Британія, Франція, Німеччина та деякі інші. Тільки критичне сприйняття досвіду інших країн, враховане на практиці вітчизняних умов, в яких функціонують державні податкові органи України, сприятиме приведенню організації державної податкової служби України у відповідність з вимогами щодо євроінтеграційного розвитку країни.

4. Доведено, що оскільки держава покладає на податківців обов'язки з виконання правоохоронних функцій, то державна податкова служба повинна бути віднесена до правоохоронних органів. Проведене опитування працівників державної податкової служби України підтвердило цю тезу і дозволило виділити основні функції податківців, які запропоновано віднести до правоохоронних. Доведено, що їхнє виконання пов'язане із професійними ризиками, а тому питання мінімізації професійного ризику податківців необхідно вирішувати шляхом забезпечення їхньої особистої безпеки, з урахуванням в податковій практиці психологічних чинників, що сприятиме підвищенню ефективності діяльності державних податкових органів.

5. Розроблено типологію професійних ризиків працівників державної податкової служби та доведено необхідність впровадження системного підходу в дослідження діяльності податкових органів й мінімізації професійних ризиків. Сформульовані концептуальні підходи до визначення та оцінки професійних ризиків у діяльності по боротьбі з ухиленням від сплати податків та відмиванням злочинно одержаних доходів як взаємопов'язаних явищ.

6. Обґрунтовано необхідність участі державних організацій і установ у розробці методичних аспектів оцінки ризиків у діяльності державної податкової служби. Вони повинні бути засновані на обґрунтуванні потреби посилення ролі організаційно-правового, інформаційного, та морально-етичного факторів як провідних щодо мінімізації професійних ризиків у діяльності працівників державної податкової служби. Доведено, що успішна реалізація державою функції боротьби з відмиванням доходів вимагає удосконалення державних організаційно-правових механізмів, які повинні передбачати удосконалення механізмів державного контролю, формування єдиної загальнодержавної _{концепції} протидії ухиленням від сплати податків й протидії відмиванню доходів.

7. Розроблено алгоритм економічного управління інформаційним потенціалом державної податкової служби та модель її впровадження, що дозволить державним органам управління швидше реагувати на зміни, раціоналізувати управлінський процес, автоматизувати здійснення ряду управлінських операцій з боку державних органів управління.

8. Сформовано науковий базис щодо вдосконалення державних механізмів організаційно-правового забезпечення захисту податкової інформації з безпеки діяльності податкової служби та запропоновано модель інформаційних загроз діяльності податкових органів, впровадження якої дозволить більш цілеспрямовано здійснювати вибір і вживати адекватних заходів щодо захисту означеної інформації, із забезпечення своєї інформаційної безпеки в цілому. А це, відповідно, буде мінімізувати рівень небезпек, що загрожують професійній діяльності працівників державної податкової служби. З методологічного погляду, пропозиції з відбору відомостей до вказаного інформаційного блоку можуть бути враховані й іншими державними органами, працівники яких працюють в умовах підвищеного професійного ризику. Результатом такої діяльності повинно стати налагодження надійної системи захисту податкової інформації, в першу чергу тих відомостей, що пов'язані з професійними ризиками й безпекою працівників державної податкової служби України.

9. Розроблено стратегічні підходи щодо організаційно-правового забезпечення механізмів державного управління податковою службою, що діє в умовах ризиків. Усі пріоритети при виборі заходів з мінімізації професійних ризиків працівників державної податкової служби повинні виходити зі стратегічного напряму держави щодо вдосконалення морально-етичних норм, гуманізації податкових відносин. У протилежному випадку не можна налагодити партнерські відносини між платниками податків і податковими органами - головної умови успішного виконання останніми свого основного завдання: забезпечення економічної бази функціонування держави, без чого неможливий сталий економічний розвиток країни, підвищення якості життя населення, створення можливостей для вільного розвитку особистості, що визначено метою політики Кабінету Міністрів України в останні роки.

10. Зазначено, що створення в державній податковій адміністрації України спеціалізованої служби безпеки діяльності органів державної податкової служби дозволить підвищити рівень безпеки праці податківців в організаційному аспекті - цілеспрямовано проводити профілактику правопорушень, що скоюються як проти, так і серед працівників, а також своєчасно та ефективно планувати і сконцентровано здійснювати комплексні заходи щодо їхнього захисту. Це дозволить значно мінімізувати прояви протиправних дій стосовно працівників органів державної податкової служби України, майна, що їм належить, підвищити рівень захисту адмінбудівель і приміщень, гарантувати співробітникам нормальні умови службової діяльності, що сприятиме більш упевненому, рішучому і результативному виконанню ними поставлених завдань у сфері оподаткування.

11. Запропоновано методологічний підхід до здійснення державною податковою службою контрольно-перевірочної роботи у процесі протидії відмиванню доходів, який може використовуватися й іншими державними органами, що виконують правоохоронні чи контролюючі функції. Такий підхід, у сукупності з реалізацією запропонованих автором пропозицій, сприятиме підвищенню ефективності державного контролю у сфері оподаткування за рахунок мінімізації ризиків протидії відмиванню доходів, збільшення рівня активності та професійної спроможності компетентних служб і посадових осіб органів державної податкової служби України.

12. Теоретично обґрунтовано організаційну схему державного територіально-дільничного об'єктно-орієнтованого контролю за діяльністю платників податків - суб'єктів підприємницької та іншої господарської діяльності, що сприятиме удосконаленню державного організаційно-правового механізму управління податковою службою в умовах ризиків.

Список опублікованих автором праць за темою дисертації

Монографії

Долгий О.А., Задояний М.Т., Крошко В.П. та ін. Мінімізація професійного ризику працівників підрозділів податкової міліції органів ДПС України (теоретичні та практичні аспекти): Монографія / За ред. О.А. Долгого - К.: Атіка-Н, 2002. - 184 с. (Особистий внесок здобувача: загальна редакція, п. 5.1, висновки; вступ, пп. 1.1, 1.2, 3.1, 3.2. - у співавторстві).

Долгий О.А. Управління ризиками працівників податкової служби: Монографія. - Суми: ВВП “Мрія - 1” ЛТД, 2003. - 180 с.

Долгий О.А. Організаційно-правові засади управління діяльністю державної податкової служби України в умовах ризиків. - Донецьк: ВІК, 2006. - 317 с.

Статті в наукових фахових виданнях

1. Долгий О.А. Щодо кримінальних порушень встановленого законом порядку зміни складу і структури бюджету // Право України. - 1998. - № 3. - С. 18-20.

2. Долгий О.А. Становлення служби боротьби з економічною злочинністю органів внутрішніх справ (історичний огляд) // Право України. - 1998. - № 5. - С. 95-98.

3. Долгий О.А. Припинення протиправної діяльності організованих злочинних угруповань - актуальне завдання // Вісник Львівського інституту внутрішніх справ: Збірник. - Львів: Львівський ІВС при НАВС України. - 2000. - № 1. - С. 191-197.

4. Долгий О.А. Реформуванню аграрного сектора економіки - надійний правовий захист // Право України. - 2000. - №4. - С. 23-26.

5. Будаков А.Ю., Долгий О.А. Деякі питання правового регулювання діяльності митних органів // Митна справа. - 2001. - № 6. - С. 17-25. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, визначення факторів впливу на діяльність органу податкового контролю - Держмитслужби, вивчення досвіду організації взаємодії на міжнародному і внутрішньодержавному рівнях та організації проведення окремих заходів, пропозиції з удосконалення правового механізму управління органами Держмитслужби, висновки).

6. Долгий О.А., Задояний М.Т. Щодо дослідження проблеми професійного ризику працівників підрозділів податкової міліції // Право України. - 2002. - № 3. - С. 129-134. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, аналіз чинників, що формують ризики в діяльності податкової служби, визначення сутності поняття “професійний ризик” у загальному розумінні, висновки).

7. Долгий О.А. Забезпечення безпеки працівників органів ДПС України суб'єктами охоронної діяльності // Науковий вісник Академії державної податкової служби України: Збірник наукових праць. - 2002. - № 2 (16). - С. 180-189.

8. Долгий О.А., Гаркуша В.С., Василькевич Я.І. Забезпечення безпеки працівників податкової міліції шляхом мінімізації професійних ризиків // Підприємництво, господарство і право. - 2002. - № 7. - С. 57-59. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, визначення тенденцій щодо протидії податковим органам, напрямків типологізації професійних ризиків, оцінка заходів ДПА України стосовно забезпечення сприятливих умов професійної діяльності податківців у контексті реформування податкової служби, висновки).

9. Долгий О.А. Організаційний та охоронний аспекти проблеми вдосконалення діяльності чергової служби податкової міліції // Науковий вісник Академії державної податкової служби України: Збірник наукових праць. - 2002. - № 3 (17). - С. 177-183.

10. Долгий О.А. Роль та значення виявлення податкових ризиків в процесі модернізації дослідчих перевірок // Науковий вісник Академії державної податкової служби України: Збірник наукових праць. - 2002. - № 4 (18) - С. 202-205.

11. Долгий О.А. Соціальний захист як важливий чинник модернізації державної податкової служби України // Митна справа. - 2003. - № 1. - С. 68-72.

12. Долгий О.А. Чергова служба міліції як орган оперативного управління та суб'єкт охоронної діяльності: нарис нормотворчої практики з регулювання її функціонування // Науковий вісник Академії державної податкової служби України: Збірник наукових праць. - 2003. - № 1 (19). - С. 141-148.

13. Долгий О.А. Правова та економіко-соціологічна характеристика умов прояву конфлікту інтересів як фактора небезпеки у сфері податкових відносин // Вісник Запорізького юрид. інституту МВС України. - 2003. - № 2. - С. 202-210.

14. Долгий О.А. Організаційно-правові основи захисту інформації з обмеженим доступом стосовно діяльності податкової служби та безпеки її працівників // Науковий вісник Національної академії внутрішніх справ України. Частина II. - 2003. - № 2. - С. 88-96.

15. Долгий О.А. До характеристики протиправних дій, що вчиняються щодо працівників податкових органів // Науковий вісник Академії державної податкової служби України: Збірник наукових праць. - 2003. - № 2(20). - С. 151-160.

16. Долгий О.А., Недюха М.П., Гаркуша В.С. Методологічні аспекти оперативно-розшукової діяльності з забезпечення національної безпеки // Підприємництво, господарство і право. - 2003. - № 3. - С. 80-83. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, оцінка девіантної поведінки як чинника, що зумовлює необхідність застосування уповноваженими державними органами оперативно-розшукової діяльності для забезпечення безпеки держави і особистості, визначення завдань цієї діяльності у сфері подолання соціальних конфліктів, місце системного підходу в ієрархії методологічного знання щодо оперативно-розшукової діяльності, висновки).

17. Долгий О.А., Недюха М.П. Правові та морально-етичні аспекти вдосконалення податкових відносин як обов'язкова умова мінімізації фактора небезпеки при конфлікті інтересів // Вісник Запорізького юридичного інституту МВС України. - 2003. - №3. - С. 100-111. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, оцінка сучасної податкової політики, дослідження морально-етичних аспектів податкових відносин, інструментів і правового механізму управління, деталізація професійно-кваліфікаційних вимог, їхньої класифікації, рекомендації з розв'язання конфліктів, визначення напрямків попередження конфліктів у сфері оподаткування, висновки).

18. Долгий О.А. Класифікація інформації: зв'язок із забезпеченням безпеки працівників державної податкової служби // Підприємництво, господарство і право. - 2003. - № 11. - С. 75-79.

19. Долгий О.А., Недюха М.П. Гуманізація податкових відносин: юридично-соціологічний аспект // Вісник Національного університету внутрішніх справ. - 2003. - Випуск 23. - С. 86-94. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, визначення напрямів зменшення небезпеки в діяльності податкових органів, мінімізації конфліктів у сфері податкових відносин на основі їхньої гуманізації, обґрунтування прогресивного типу ідеології оподаткування як елемента єдиної системи в правовому механізмі державного управління, висновки).

20. Долгий О.А. Поняття професійного ризику працівників державної податкової служби // Науковий вісник Національної академії державної податкової служби України (економіка, право). - 2003. - № 3. - С. 163-173.

21. Долгий О.А., Крошко В.П. Професійний ризик у діяльності правоохоронних органів (кримінально-правові аспекти вітчизняного та зарубіжного законодавства) // Вісник Львівського інституту внутрішніх справ: Збірник / Головний редактор В.Л. Ортинський. - Львів: ЛІВС при НАВС України. - Вип. 3. - 2003. - С. 41-55. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, узагальнююча оцінка кримінально-правового механізму захисту діянь, пов'язаних з ризиком, в Україні і за кордоном, визначення підстав віднесення податкової служби до правоохоронного органу, висновки).

22. Долгий О.А., Крошко В.П. Удосконалення оперативно-розшукової тактики податкової міліції як важлива умова мінімізації професійного ризику її працівників / Шляхи вдосконалення оперативно-розшукової діяльності правоохоронних органів: Збірник наукових праць. - Додаток № 1 до Вісника №2'2003 ЛІВС при НАВС України. - Львів: ЛІВС при НАВС України, 2003. - С. 160-174. (Особистий внесок здобувача: ідея статті, постановка проблеми, дослідження організаційних аспектів тактики діяльності податкової міліції, визначення напрямів її вдосконалення, висновки).

23. Долгий О.А. Оперативно-розшукова діяльність як професійна практика забезпечення національної безпеки: філософський аспект // Право України. - 2004. - №1. - С. 124-128.

24. Долгий О.А. Професійний ризик працівників податкової міліції: новітні підходи вирішення проблеми // Вісник Донецького державного університету економіки і торгівлі ім. М. Туган-Барановського: Серія: Економічні науки. Спеціальний випуск. - Частина ІІ. - 2002. - № 4/2 (16). - С. 118-123.

25. Долгий О.А. Удосконалення механізмів державного управління податковими органами у процесі запобігання ризику фінансування тероризму: організаційно-правовий аспект // Менеджер: Науковий вісник Донецького державного університету управління. - 2006. - №3(37). - С. 200-207.

26. Грушева Т.І., Долгий О.А. Податкова система України як важлива структура державного управління // Управління соціально-економічним розвитком територій та підприємств: Збірник наукових праць Донецького державного університету управління. Серія: Державне управління. - Т. 7. - Вип. 64. - 2006. - С. 156-163. (Особистий внесок здобувача: обґрунтування необхідності реформування податкової системи як структури державного управління).

27. Долгий О.А. Удосконалення організаційного механізму державного управління податковою міліцією України: сучасні підходи, ризики реформування та шляхи їх мінімізації // Управління діяльністю органів державної влади: Збірник наукових праць Донецького державного університету управління. Серія: Державне управління. - Т. 7. - Вип. 71. - 2006. - С. 25-39.

Матеріали наукових конференцій

1. Долгий О.А. Окремі питання практики захисту прав людини в разі їх порушення суб'єктами організованих злочинних діянь: Аналітичні розробки, пропозиції наукових та практичних працівників / Керівники авторського колективу А.І. Комарова, В.В. Медведчук, В.О. Євдокимов, В.Ф. Бойко, О.О. Крикун. - Київ, 1999.- Т. 12. - С. 539-545.

2. Долгий О.А. Мінімізація професійних ризиків як основна мета якісної підготовки кадрів податкової міліції // Міжнар. наук.-практ. конф. “Актуальні проблеми підготовки кадрів і роботи з персоналом оперативних служб міліції”.- К.: Національна академія внутрішніх справ України, 2003.- Ч. 1. - С. 155-158.

3. Долгий О.А. Закон України “Про державну таємницю” як основний засіб забезпечення інформаційної безпеки податкових органів // IV міжнар. наук.-практ. конф. “Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці”. - Ірпінь: Академія державної податкової служби України, 2003. - С. 619-621.

4. Долгий О.А. Професійний ризик у діяльності підрозділів податкових органів, що здійснюють боротьбу з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом: проблеми та шляхи їх вирішення // Міжнар. наук.-практ. конф. “Протидія відмиванню “брудних” коштів та фінансуванню тероризму: громадська підтримка та контроль”. - К.: Національна академія внутрішніх справ України, 2003. - С. 133-136.

5. Долгий О.А. Щодо проблеми підвищення ефективності діяльності та забезпечення безпеки працівників органу податкового контролю - Держмитслужби України // Наук.-практ. конф. “Митна політика України в контексті європейського вибору: проблеми та шляхи їх вирішення”. - Дніпропетровськ: Академія митної служби України, 2003. - С. 96-98.

6. Долгий О.А. Охоронна діяльність у податкових органах: поняття, суб'єкти, напрями організаційно-структурного вдосконалення // Міжнар. наук.-практ. конф. “Проблеми й напрями формування світогляду майбутніх працівників органів внутрішніх справ та забезпечення прав і свобод людини”. - Запоріжжя: Юридичний інститут МВС України, 2003 р. - Ч. II. - С. 146-150.

7. Долгий О.А. Соціально-правові аспекти модернізації податкових відносин як важлива умова забезпечення економічної безпеки держави // Наук.-практ. конф. “Актуальні проблеми економічної безпеки України”. - Львів: ЛЮІ МВС України, 2004. - С. 261-264.

8. Долгий О.А. Організаційно-правові аспекти інформаційної безпеки податкових органів // V міжнар. наук.-практ. конф. “Проблеми впровадження інформаційних технологій в економіці”. - Ірпінь: Національна академія державної податкової служби України, 2004 р. - С. 493-495.

9. Долгий О.А. Профессиональные риски в деятельности сотрудников налоговой службы // Теория и практика менеджмента и маркетинга: Материалы VI междунар. науч.-практ. конференции. (Минск, 30-31 мая 2005 г.) / Под общей редакцией д.э.н., проф. И.Л. Акулича. - Минск: ООО “Мэджик Бук”, 2005. - С. 84-85.

10. Долгий О.А. Морально-етичні аспекти професійної діяльності працівників оперативно-розшукових підрозділів податкових органів // Професійна етика працівників державної податкової служби як складова етики державного службовця України: Матеріали науково-практичної конференції. - Ірпінь: Національний університет ДПС України, 2006. - С. 87-90.

11. Долгий О.А., Долгий О.О. Кодекс професійної етики як регулятор поведінки працівників державної податкової служби України // Право, держава, духовність: шляхи розвитку та взаємодії: Тези доп. міжнар. наук.-практ. конфер. ОНЮА “Право, держава, духовність: шляхи розвитку та взаємодії”; м. Одеса, 3 вересня 2006 р. / Відп. Ред.. Ю.М. Оборотов, Г.І, Чаншиева. - О.: Фенікс, 2006. - С. 131-134. (Особистий внесок здобувача: визначення чинників, що впливають на суспільну оцінку діяльності податкової служби).

Навчальні посібники

1. Долгий О.А., Задояний М.Т., Крошко В.П. та ін. Професійний ризик в діяльності працівників податкової міліції: Навчальний посібник / За заг. ред. О.О. Спиридонова - К.: Атіка-Н, 2002. - 320 с. (Особистий внесок здобувача: наукова редакція, пп. 4.2, 5.1, 5.2, 6.4, добірка додатків; пп. 1.1, 1.2, 3.1, 3.2, 4.1 - у співавторстві).

2. Долгий О.А., Новицький А.М., Антипов В.І. та ін. Мінімізація податкового боргу: економіко-правове забезпечення та організація: Навч. посібник / За заг. ред. В.І. Антипова та О.А. Долгого. - Коростень: “Вечірній Коростень”, 2005. - 208 с. (Особистий внесок здобувача: загальна редакція, передмова; пп. 3.1, 4.2, 4.3 - у співавторстві).

Размещено на Allbest.ru