Работа с персоналом на предприятии

- за соблюдением законности относительно предоставления займов, экономической и другой помощи иностранным государствам, международным организациям;

- за использованием иностранных кредитов;

- за законностью и своевременностью движения средств Государственного бюджета и внебюджетных фондов в учреждениях Центрального банка;

- за денежной эмиссией, использованием золотого запаса, драгметаллов и тому подобное.

Государственная налоговая администрация и ее органы на местах контролируют соблюдение законодательства о налогах, правильность начисления и своевременность внесения к бюджету налогов других платежей.

Государственная контрольно-ревизионная служба и ее органы на местах контролируют соблюдение финансовой дисциплины, правильность и законность расходования средств с государственного бюджета субъектами хозяйствования независимо от форм собственности.

Государственное казначейство и его подразделения в регионах контролируют расходование средств государственного бюджета учреждениями и организациями соответственно их сметам.

Фонд государственного имущества (дальше -- Фонд) осуществляет государственную политику относительно приватизации государственного имущества, выступает арендодателем имущественных комплексов, являющихся общегосударственной собственностью.

Основными функциями Фонда является реализация прав на распоряжение имуществом государственных предприятий в процессе приватизации, создание совместных предприятий, заключение договоров с посредниками относительно организации подготовки к приватизации и продаже объектов приватизации и выдача лицензий посредникам; употребление мероприятий по привлечению иностранных инвесторов к процессу приватизации, проведение инвентаризаций общегосударственного имущества; осуществление аудиторских проверок эффективности его использования и тому подобное.

Министерство экономики контролирует выполнение планов экономического и социального развития страны, выявляет отклонение от доведенных заданий и предпринимает меры относительно предупреждения их.

Министерство финансов и его местные органы осуществляют контроль за своевременным выполнением государственного бюджета, поступлением средств и их расходами и целевым расходованием.

Муниципальный экономический контроль осуществляется соответственно Закону «О местных Советах народных депутатов и местном региональном самоуправлении» за соблюдением проектов строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства. Комиссии по вопросам планирования, бюджета и финансов осуществляют контроль за выполнением планов и программ экономического и социального развития и бюджета.

Независимый аудиторский контроль (внешний) на договорных платных основах проверяет достоверность отчетных данных, балансов и вместе с тем предоставляет консультационные услуги по вопросам учета, финансов, экономики и тому подобное. Такой контроль предназначен в большинстве своем для объектов негосударственного сектора экономики.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионными подразделениями министерств и ведомств, которые финансируются за счет бюджета, подчиняется как вышестоящему органу государственного финансового контроля, так и соответствующему министерству или ведомству. Его основная функция -- детальный контроль за правильностью расходования бюджетных средств. На ведомственный финансовый контроль соответственно действующему законодательству возложенная обязанность периодического проведения ревизий хозяйственно-финансовой деятельности подчиненных ведомству или министерству предприятий.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется собственниками, бухгалтерскими, финансовыми и другими функциональными службами предприятий. Соответственно Закону основная ответственность за организацию финансового контроля на каждом предприятии, прежде всего, возлагается на его непосредственного собственника в лице государства, коллектива акционеров, арендаторов и пр., которые несут полную ответственность за рациональность использования собственных материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Контроль должен носить дискретный характер (от лат.discretus --отделенный, обособленный, непрерывный).

По периодичности осуществления контроль разделяется на предыдущий, текущий (оперативный) и последующий (ретроспективный).

Предыдущий контроль осуществляется к выполнению хозяйственной операции с целью предотвращения незаконных действий, неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Он применяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов на осуществление хозяйственных операций. Перед тем как выписать расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, бухгалтерия предприятия проверяет наличие денег, целесообразность затрат, соответствие их потребностям за нормами и тому подобное.

Текущий (оперативный) контроль имеет оперативный характер и осуществляется в процессе выполнения хозяйственных операций. Текущий контроль возлагается в основном на службы внутрихозяйственного контроля. Его задание -- оперативное выявления и своевременное пресечение нарушений и отклонений, которые возникли в процессе выполнения хозяйственных операций и производственных заданий. Например, товар может быть выдан покупателю после предыдущей оплаты, осуществленной через банк (если такая форма оплаты принята, узаконена). Этим предприятие проверяет законность хозяйственных операций, рациональность расходования средств, материальных ценностей, предотвращает случаям бесхозяйственности и злоупотреблений.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществляется после завершения хозяйственных операций по окончанию определенного отчетного периода. Его цель -- установить правильность, законность и экономическую целесообразность осуществленных хозяйственных операций, выявить недостатки в роботе предприятия, факты бесхозяйственности и краж. За его результатами разрабатываются мероприятия по ликвидации выявленных недостатков и устранения причин и условий их возникновения.

Документальная ревизия является следующим видом хозяйственного контроля. Заданием документальных ревизий наряду с выявлением нарушений и злоупотреблений является предотвращение недостатков и бесхозяйственности. А потому важное значение имеет детальное обсуждение результатов документальных ревизий с участием общественности.

По информационному обеспечению различают документальный и фактический контроль.

Документальный контроль состоит в установлении сути и достоверности хозяйственной операции по данной первичной документации, учетных регистров и отчетности, в которых она нашла отображения в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете.
Так, по данным первичной документации, учета и отчетности контролируют выполнение планов производства и реализации продукции, ее себестоимости и рентабельности.

Фактический контроль состоит в установлении реального (соответствующего действительности) состояния объекта с помощью взвешивания, счета, измерение, лабораторных анализов и тому подобное. К объектам фактического контроля относят: денежную наличностью в кассе, основные средства, нематериальные активы, готовую продукцию.
Фактический и документальный контроль взаимосвязан, а потому совокупное их применение дает возможность установить соответствующее действительности состояние объектов, разработать мероприятия по устранению недостатков.

По формам осуществления контроля различают превентивные и текущие контрольные проверки.

Превентивные (лат. praeventio --предупреждение, предотвращение) контрольные проверки осуществляют на стадии предыдущего контроля производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. Собственник проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсов согласно с нормативами. Если органы контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйственный контроль собственника предусматривает их систематическое и беспрерывное выполнения. Вместе с тем контрольные органы проверяют юридически - правовую обоснованность документа, отражающую достоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественные их измерители, нормы расходования сырья, цены. Без подписи руководителя и главного бухгалтера отдельные документы (чек, кассовый ордер) не принимаются к выполнению, считаются недействительными. Превентивные проверки дают возможность предотвратить возникновению недостатков, перерасходов и тому подобное.

Текущие контрольные проверки - средство оперативного, систематического контроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяют использования денежной наличности из кассы, своевременность и полноту сдачи выручки в банк и тому подобное. Текущие контрольные проверки проводятся с целью предотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений.

Тематическая проверка - это изучение одной или нескольких сторон деятельности подконтрольного объекта. Результаты тематической проверки, полученные на основании документального и фактического контроля, оформляются актами или докладными записками. По результатам тематической проверки проверяющие делают заключения о состоянии подконтрольного объекта и разрабатывают предложения относительно улучшения ситуации. Эти предложения рассматриваются и утверждаются к выполнению руководителем органа, от лица которого проводилась тематическая проверка. Выполнение таких предложений систематически проверяется.

Следствие - форма контроля, применяемая судебно-следственными органами для установления точной суммы причиненного вреда и виновных лиц. Результаты следствия оформляются протоколами и постановлениями.

Счетная проверка отчетности является совокупностью специальных приемов контроля ее достоверности. Это одна с форм последующего контроля, что осуществляется финансовыми органами, которые контролируют расчеты предприятий с бюджетом относительно платежей с прибылей (доходов). Достоверность отчетных данных подлежит проверке, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов во время приемки отчетности, ревизий, тематических проверок и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При этом важно проверить достоверность исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основании которой потом формируются сведенные отчетные показатели по объединению в целом. Счетная проверка включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по сути. Она проходит три этапа контроля: проверку согласованности показателей различных форм отчетности; сопоставление отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверку обоснованности учетных записей по данным первичных документов. Такая последовательность делает счетные проверки эффективным средством контроля всей постановки учета на предприятиях, обеспечивает укрепление отчетной дисциплины и устранения недостатков в бухгалтерском учете.

Хозяйственный спор - это способ выявления соблюдения законности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношениях предприятий. Хозяйственные споры между предприятиями решаются арбитражным судом. Правильность решения хозяйственных споров предприятий играет важную роль в обеспечении государственной дисциплины и выполнении договорных обязательств. Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляются протоколами и постановлениями.

Обследование - ознакомление с состоянием подконтрольного объекта на месте, в частности, с состоянием складского хозяйства, использованием производственных мощностей, охраной труда и техника безопасности. Выявляют при этом положительные и отрицательные стороны деятельности предприятия. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Перечисленные формы контроля используются в контрольно-ревизионной работе не изолированно, а в совокупности, что существенно повышает действенность финансово-хозяйственного контроля. Следовательно, содержание контроля проявляется в его формах, а осуществление -- в способах и приемах. Однако наряду с указанными выше формами контроля ревизия является одной из самых важных форм финансово-хозяйственного контроля.

3.3 Ревизия как одна из форм финансово-хозяйственного контроля, ее виды и характеристика

Ревизия (от лат.revisio-- просмотр) -- основная форма контроля.

Ревизия-- форма документального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета и отчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений или краж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовых злоупотреблений. Ревизия -- это разносторонняя проверка деятельности предприятия для установления законности, целесообразности и эффективности действий. В словосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим и абстрактным, а второе -- отдельным и конкретным.

Если экономический контроль связан с общим регулированием общественных отношений, то ревизия выступает конкретной формой такого регулирования как в пространстве, так и во времени. Ревизиям подлежат конкретные низовые участки народного хозяйства (организации, предприятия, учреждения) или органы хозяйственного управления после осуществления ими хозяйственных операций. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъекта хозяйствование, после чего обязательно применяются соответствующие мероприятия (принимаются решения), что дает возможность повсеместно обеспечить действенность ревизии.

В отличие от других форм контроля, ревизия имеет четкий правовой статус, который закрепляет границе ее распространения, сроки проведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления и рассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формой экономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономического контроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступления только ревизии.

Основные причины необходимости ревизий:

- низкое сознание отдельных работников относительно бережливости и сохранения общественной собственности;

- не всегда эффективный предыдущий и текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистов соответствующих областей деятельности;

- недостатки в отборе кадров материально-ответственных лиц, некачественная инвентаризация, несовершенство системы материальной ответственности и т. п.

Поэтому во время ревизии вместе с проведением инвентаризаций ценностей и расчетов следует организовать предоставление отпусков с полной передачей ценностей тем материально-ответственным лицам, которые не пользовались ими больше года, и осуществить окончательный расчет с уволенными материально-ответственными лицами, за которыми числились непереданные ценности, ликвидировать отсталость в разнесении учетных данных по отдельным бухгалтерским счетам и т. п.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственную деятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательных явлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют на выявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативных актов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков. С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательской деятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств, отчет о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательской деятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственных процессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверных доказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков, потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичными документами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственных лиц и т. п.).

Ревизия проводится в соответствии с законодательством о предприятиях. При этом собственник (государство или консолидированный собственник) ставит перед ревизией цель установить, как назначенный им руководитель предприятия выполняет его задания в предпринимательской деятельности. Ревизия оказывает содействие повышению эффективности деятельности, но не выполняет прогнозной функции.

Ревизии различаются по следующим признакам. По признаку ревизующих органов ревизии бывают вневедомственные и внутриведомственные. Вневедомственные ревизии осуществляют органы других министерств или ведомств: Министерство экономики, Государственный комитет статистики, Антимонопольный комитет и т.п. Внутриведомственные ревизии назначаются распоряжением руководителя вышестоящей организации или учреждения. По признаку полноты проверки различают ревизии полные и частичные. Полная ревизия охватывает проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности предприятия, частичная-- лишь отдельные виды деятельности или хозяйственных операций (кассовые, расчетные, товарные, производственные и т. п.). По организационному признаку ревизии бывают плановыми и внеплановыми.

Ревизии, которые проводятся за определенный период времени (одних, два или три года) и охватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полные ревизии), считаются плановыми и предполагаются в планах проведения ревизий. К внеплановым принадлежат ревизии, которые проводятся в отдельных случаях и по разным причинам (в случае выявления недостатков, при наличии сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях, с целью контроля за качеством ревизии и т.п.).

По кругу вопросов, которые подлежат проверке, ревизии бывают сквозные и тематические, комплексные и не комплексные.

Сквозные ревизии проводят для проверки взаимосвязанных хозрасчетных организаций и предприятий. Тематические - это ревизии преимущественно по отдельному вопросу (теме). Они охватывают максимальное количество предприятий (проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности).

Комплексные ревизии включают все виды контроля и охватывают производственную и хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, при этом осуществляются документальная ревизия, экономический анализ, проверку оперативной работы и т.п. Такие ревизии проводит бригада, которая состоит из ревизоров, бухгалтеров, экономистов, менеджеров и других специалистов.

Не комплексные ревизии проводятся в небольших по объему работы предприятиях, а также во время частичных ревизий с участием одного или двух ревизоров. Например, ревизия в детском учреждении, школе.

Перечисленные виды ревизий при умелой, рациональной их организации обеспечивают сохранение средства, предупреждения фактов злоупотреблений, повышение эффективности работы субъектов предпринимательской деятельности.

Порядок проведения проверок (ревизий):

1. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по итогам деятельности Общества за очередной финансовый год.

2. Ревизионная комиссия представляет в Совет директоров заключение по результатам проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Общества за год и заключение, подтверждающее или опровергающее достоверность данных, включаемых в годовой отчет Общества и содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности Общества, не позднее, чем за 40 дней до даты проведения годового Общего собрания акционеров.

3. Проверка (ревизия) финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется также во всякое время по:

- инициативе самой Ревизионной комиссии;

- решению Общего собрания акционеров;

- решению Совета директоров;

- требованию акционера (акционеров) Общества, владеющего (владеющих в совокупности) не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

4. Член Ревизионной комиссии при выявлении нарушений направляет Председателю Ревизионной комиссии письменное описание выявленных нарушений, требующих решения Ревизионной комиссии.

В течение 3 рабочих дней после получения требования Председатель Ревизионной комиссии обязан созвать заседание Ревизионной комиссии.

При принятии Ревизионной комиссией решения о проведении проверки (ревизии) Председатель Ревизионной комиссии обязан организовать проверку (ревизию) и немедленно приступить к ее проведению.

5. При проведении проверок члены Ревизионной комиссии обязаны изучить все имеющиеся и полученные документы и материалы, относящиеся к предмету проверки.

6. По итогам проверки финансово-хозяйственной деятельности Общества ревизионная комиссия общества составляет и утверждает заключение.

7. Инициаторы проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности Общества вправе в любой момент до принятия Ревизионной комиссией решения о проведении проверки (ревизии) отозвать свое требование, письменно уведомив Ревизионную комиссию.

Документы Ревизионной комиссии:

1. К документам Ревизионной комиссии относятся:

- протоколы заседаний Ревизионной комиссии;

- Акты Ревизионной комиссии по результатам проверок (ревизий);

- Заключения Ревизионной комиссии.

2. Протокол заседания Ревизионной комиссии составляется не позднее 3 дней после его проведения.

В протоколе указываются:

- место и время его проведения;

- лица, присутствующие на заседании;

- лица, заявившие особое мнение по принимаемым решениям;

- повестка дня заседания;

- вопросы, поставленные на голосование, и итоги голосования по ним;

- принятые решения.

К протоколу заседания Ревизионной комиссии приобщается особое мнение, изложенное в письменном виде соответствующим членом Ревизионной комиссии.

3. В Актах Ревизионной комиссии по результатам проверок (ревизий) указываются:

- место и время проведения проверки (ревизии);

- члены Ревизионной комиссии, принимающие участие в проведении проверки (ревизии);

- основание проведения проверки (ревизии);

- описание обнаруженных нарушений законодательства РФ, требований Устава и внутренних документов Общества;

- указание на лиц, допустивших нарушений законодательства РФ, требований Устава и внутренних документов Общества;

- ссылки на нормы законодательства РФ, Устава и внутренних документов Общества, нарушение которых выявлено в ходе проверки (ревизии).

4. В заключениях Ревизионной комиссии указываются:

- выводы о соблюдении или нарушении законодательства РФ, Устава и внутренних документов Общества;

- оценка достоверности данных, включаемых в годовой отчет Общества и содержащихся в годовой бухгалтерской отчетности Общества;

-требования о предоставлении информации (документов и материалов), заявленные в ходе проверки (ревизии) органам Общества, руководителям подразделений и служб, филиалов и представительств и должностным лицам;

- полученные отказы в предоставлении информации (документов и материалов);

- сведения о требованиях Ревизионной комиссии созыва заседаний Совета директоров и внеочередного Общего собрания акционеров Общества;

- сведения о письменных объяснениях от Генерального директора, членов Совета директоров, должностных лиц и работников Общества;

- описание нарушений законодательства РФ, Устава, Положений, правил и инструкций Общества работниками Общества и его должностными лицами;

- сведения о привлечении к работе Ревизионной комиссии специалистов по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности, не занимающих должностей в Обществе, о заключении и исполнении с ними договоров.

5. Документы Ревизионной комиссии подписываются членами Ревизионной комиссии и не нуждаются в скреплении печатью Общества.

6. Оригиналы документов Ревизионной комиссии передаются Председателем Ревизионной комиссии Генеральному директору Общества на хранение, о чем составляется соответствующий акт.

7. Председатель Ревизионной комиссии хранит следующие документы:

- требования о проведении проверки (ревизии);

- отказы ревизионной комиссии в проведении проверки (ревизии);

- письменные отказы должностных лиц Общества предоставить информацию.

8. Общество в лице Генерального директора обеспечивает акционерам доступ к документам Ревизионной комиссии.

По требованию акционера Общество обязано предоставить ему за плату копии документов Ревизионной комиссии. Размер платы устанавливается Обществом и не может превышать расходов на изготовление копий документов и расходов, связанных с направлением документов по почте.

9. Документы Ревизионной комиссии хранятся бессрочно.

По окончании проверки (ревизии) организации, на которой проводилась проверка (ревизия), выдается акт ревизии. Акт оформляется на общем бланке и содержит следующие реквизиты:

- гриф утверждения

- наименование вида документа (АКТ)

- дата

- порядковый номер акта

- место составления

- индекс документа

- заголовок к тексту

- текст

- отметка о наличии приложения (если есть приложение)

- подписи председателя и членов комиссии

Текст акта состоит из двух частей - вводной и констатирующей. Во вводной части указывается основание для составления акта - указывается номер и дата приказа, на основании которого была создана комиссия и перечисляются составители акта - присутствовавшие члены комиссии с указанием их должностей, а также перечисляются другие лица, присутствовавшие при работе комиссии, но не являющиеся ее членами. В констатирующей части излагаются цели и задачи составления акта и существо проведенной комиссией работы, а также установленные факты и выводы.

Количество оформляемых экземпляров акта определяется числом заинтересованных сторон, то есть оформляется столько экземпляров, сколько человек изъявили желание получить экземпляр акта. При этом акте указывается кому передан каждый экземпляры акта. Акт подписывается всеми лицами, принимавшими участие в его составлении. При оформлении подписей членов комиссии их должности не указываются. Акт вступает в силу со дня его утверждения руководителем предприятия.

Образец оформления акта

4. В течение практики, стажировки я изучила финансовое состояние предприятия, на котором проходила практику, стажировку, научилась практически анализировать и делать выводы по балансу и отчету о прибылях и убытках, что было мной изучено по дисциплине «финансы организации».

4.1 Общая оценка динамики финансового состояния

Бухгалтерский баланс предприятия за 2006 год статичен. Это означает, что активы равны пассивам, то есть активы (оборотное и внеоборотное имущество) полностью покрывают пассивы (обязательства).

Из баланса видно, что все имущество предприятия оценивается в 13996 тыс. руб. на начало отчетного года и в 22710 тыс. руб. на конец года. Имущество предприятия на начало года состояло на 47% из собственного капитала и на 53% из заемных средств, на конец года - на 36% из собственного капитала и 64% из заемных средств. Сумма заемных средств в конце года возросла за счет увеличения суммы краткосрочных обязательств.

Изучив отчет о прибылях и убытках, можно провести анализ динамики финансового состояния предприятия. Валовая прибыль отчетного года возросла на 5044 тыс. руб., при этом чистая прибыль увеличилась в 2 раза. Это говорит о том, что деятельность предприятия (розничная торговля) с каждым годом улучшается, становится прибыльнее.

4.2 Анализ структуры актива и пассива баланса

Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других заинтересованных лиц с имущественным состоянием хозяйствующего субъекта. Из баланса ясно чем собственник владеет, то есть каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться, и кто принимал участие в создании этого запаса. Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы как группировку имущественных средств, находящихся в непосредственном владении предприятия и прав на эти ценности.

В актив баланса включаются статьи, в которых показываются группы хозяйственного оборота объединенных в зависимости от стадий кругооборота средств. Актив строится в порядке возрастающей ликвидности.

Первый пункт актива баланса составляют внеоборотные активы. К началу года они составили 6820 тыс. руб., к концу года они увеличились в 2,3 раза и составили 15492 тыс. руб. за счет увеличения суммы незавершенного строительства в 6,4 раза. Это труднореализуемые активы, к ним относятся нематериальные активы, которых за отчетный год у предприятия не было, основные средства, средняя сумма которых за год - 4871 тыс. руб., незавершенное строительство и прочие внеоборотные активы на сумму 900 тыс. руб.

В активе баланса также показывается оборотное имущество предприятия (запасы сырья, материалов, топлива), незавершенное производство, расходы будущих периодов. Все это является медленнореализуемыми активами.

Запасы предприятия на начало отчетного года составили 6703 тыс. руб. и к концу года они увеличились на 389 тыс. руб., что составило 7092 тыс. руб. увеличение произошло за счет увеличения суммы сырья и материалов в 3,5 раза (в начале года - 198 тыс. руб., в конце года - 703 тыс. руб.). Сумма готовой продукции и товаров для перепродажи к концу года уменьшилась на 447 тыс. руб., а сумма расходов будущих периодов к концу года увеличилась на 342 тыс. руб.

К быстрореализуемым активам относится дебиторская задолженность, которой и в начале и в конце года у предприятия не было.

К наиболее ликвидным активам относятся денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Сумма денежных средств на начало года составила 246 тыс. руб., к концу года эти денежные средства закончились. Краткосрочные финансовые вложения в начале года составляли 227 тыс. руб.

По активу баланса видно, что на протяжении года деньги в большей доле вкладывались в готовую продукцию и товары для перепродажи (6270 тыс. руб. из средней суммы активов за год - 18353 тыс. руб.). К концу года значительно возросла сумма вложений в незавершенное строительство (в 6,4 раза).

По пассиву баланса можно определить величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность предприятия. На предприятии за отчетный год средства, вложенные в хозяйственную деятельность, составили на начало года 13996 тыс. руб. и 22710 тыс. руб. на конец года.

Пассив баланса отражает обязательства предприятия за полученные ресурсы. К этим обязательствам относятся обязательства перед собственниками предприятия и обязательства перед третьими лицами.

Уставный капитал в начале года составлял 7 тыс. руб., а в конце года - 100 тыс. руб. Нераспределенная прибыль составляла на начало года 6557 тыс. руб. и на конец года - 8177 тыс. руб.

Долгосрочные обязательства, что составляют долгосрочные пассивы, на протяжении всего года отсутствовали.

Сумма пассива баланса к концу года увеличилась вдвое из-за увеличения краткосрочных обязательств. Краткосрочные займы и кредиты на конец года увеличились в 5 раз. А сумма кредиторской задолженности увеличилась вдвое.

Из пассива баланса видно, что средства на предприятии формируются за счет собственного капитала и краткосрочных обязательств.

4.3 Оценка ликвидности имущества

Ликвидность имущества - это величина обратная времени необходимому для обращения активов в деньги, так как чем меньше времени понадобится для превращения активов в деньги, тем активы ликвиднее.

Оценку ликвидности имущества позволяет сделать бухгалтерский баланс. Баланс дает представление об экономических ресурсах предприятия в денежном измерении по состоянию на определенную дату с двух точек зрения: в активе приводятся данные о составе и размещении средств, их функциональной роли в производственных и других операциях, а в пассиве - об источниках формирования средств. Баланс статичен, он показывает имущественно-правовое состояние предприятия на отчетную дату. Обе части баланса - актив и пассив - по итогам равновелики, суть баланса может быть выражена формулой: А=П.

Анализируемый мной бухгалтерский баланс ООО «Симбирск-Импорт» за 2006 год представлен в виде односторонней таблицы, в которой сначала размещаются активные статьи, а затем статьи пассива. Статьи актива и пассива объединяются в разделы. В расположении статей актива и пассива требуется обязательно соблюдать определенную последовательность. Активы располагаются либо в порядке убывающей, либо в порядке возрастающей ликвидности. Пассивы размещаются по возрастающей или убывающей срочности погашения долгов перед кредиторами.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков погашения.

Все активы предприятия в зависимости от степени ликвидности делятся на 4 группы:

А1- наиболее ликвидные активы;

А2- быстрореализуемые активы;

А3- медленнореализуемые активы;

А4- труднореализуемые активы.

В таблице можно проследить какие активы находятся на счету предприятия и их сумму на начало и конец отчетного периода.

Группа	Входящие в состав группы активы, имеющиеся на предприятии	На начало 2006г.,т.р.	На конец 2006г.,т.р.
А1	Краткосрочные финансовые вложения	227	0
	Денежные средства	246	0
	Прочие оборотные активы	0	126
А2	Дебиторская задолженность
	в т.ч. покупатели и заказчики	0	0
А3	Запасы, в т.ч.:
	сырье, материалы	198	703
	готовая продукция и товары для перепродажи	6494	6047
	расходы будущих периодов	0	342
	прочие запасы и затраты	11	0
А4	Нематериальные активы	0	0
	Основные средства	5246	4497
	Незавершенное строительство	1574	10095
	Прочие внеоборотные активы	0	900

Пассивы делятся на:

П1- наиболее срочные пассивы;

П2- краткосрочные пассивы;

П3- долгосрочные пассивы;

П4- постоянные пассивы.

Пассивы баланса ООО «Симбирск -Импорт» на 2006 год:

Группа	Входящие в состав группы пассивы, имеющиеся на предприятии	На начало 2006г.,т.р.	На конец 2006г.,т.р.
П1	Кредиторская задолженность, в т.ч.:	5332	9335
	поставщики и подрядчики	4203	8630
	перед персоналом организации	615	655
	перед гос. внебюд.фондами	31	50
	по налогам и сборам	146	0
	прочие кредиторы	337	0
	Задолженность участника (учредителям) по выплате доходов	1100	0
П2	Займы и кредиты	1000	4998
	Прочие краткосрочные обязательства	0	100
П3	Долгосрочные займы и кредиты	0	0
	Отложенные налоговые обязательства	0	0
П4	Уставный капитал	7	100
	Добавочный капитал	0	0
	Резервный капитал	0	0
	Нераспределенная прибыль	6557	8177

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия: А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4.

Сопоставим итоги актива и пассива баланса предприятия:

на начало года на конец года

473<5332 126<9335

0<1000 0<5098 6703>0 7092>0

6820>6564 14592>8277

И на начало отчетного года и на конец не соблюдаются первые два неравенства (А1>=П1; А2>=П2), то есть обязательства предприятия превышают текущие активы. Из этого следует, что предприятие имеет недостаточно собственных оборотных средств, чтобы погасить свои долги. Следовательно, бухгалтерский баланс на 2006 год данного предприятия не может считаться абсолютно ликвидным.

4.4 Оценка платежеспособности предприятия

Платежеспособность организации определяется ее возможностью и способностью своевременно и полностью выполнить платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе и на возможность получения кредита. Она определяется наличием у организации ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов.

Ликвидность в свою очередь отражает способность организации в любой момент совершать необходимые расходы.

Ликвидность и платежеспособность, как экономические категории, не тождественны, но они тесно взаимосвязаны между собой.

Ликвидность системы отражает ее платежеспособность по долговым обязательствам.

Неспособность системы погасить свои долговые обязательства перед кредиторами и бюджетом приводит ее к банкротству.

Основанием для признания предприятия банкротом является не только невыполнение им в течение нескольких месяцев своих обязательств перед бюджетом, но и невыполнение требований юридических и физических лиц, имеющих к нему финансовые или имущественные претензии.

Для оценки платежеспособности и ликвидности предприятия могут быть использованы следующие коэффициенты:

1) Коэффициент текущей ликвидности (Ктл) показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае необходимости прочих элементов материальных оборотных средств. Нормативное значение Ктл: 1<=Ктл<=2.

На предприятии:

Ктл =(А1+А2+А3)/(П1+П2)

На начало года: Ктл =(473+0+6703)/(5332+1000)=1,13

На конец года: Ктл = (126+0+7092)/(9335+5098)=0,5

Ктл в начале года соответствует нормативному значению, значит у предприятия достаточно оборотных средств для погашения своих краткосрочных обязательств. Ктл в конце отчетного года значительно меньше нормативного значения, следовательно на конец года у предприятия недостаточно оборотных средств для погашения своих краткосрочных кредитов.

2) Коэффициент критической ликвидности (Ккл) отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Нормативное значение Ккл: Ккл>=1.

Ккл = (А1+А2)/(П1+П2)

На начало года: Ккл =(473+0)/(5332+1000)=0,07

На конец года: Ккл =(126+0)/(9335+5098)=0,009

Ккл равен 0,07 и 0,009, что не соответствует нормативному значению данного коэффициента. Ккл показывает прогнозируемые платежные возможности системы при условии своевременного расчета, значит предприятию необходимо работать с дебиторами, чтобы обеспечить возможность обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов.

3) Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время и характеризует платежеспособность предприятия на дату составления баланса. Нормативное значение: Кал>=0,2-0,5.

Кал =А1/(П1+П2)

На начало года: Кал =473/6332=0,07

На конец года: Кал =126/14433=0,009

Низкое значение Кал (0,07 и 0,009) в нашем примере указывает на снижение платежеспособности организации.

4.5 Структура заемных средств

Заемные средства в источниках формирования оборотного капитала предприятия в современных условиях приобретают все более важное значение.

К заемных средствам относятся прежде всего банковские и коммерческие кредиты, инвестиционный налоговый кредит, займы.

Из бухгалтерского баланса за 2006 год ООО «Симбирск-Импорт» видно, что долгосрочных кредитов и займов предприятие не имело ни в начале, ни в конце отчетного года. Сумма краткосрочных займов и кредитов в начале года составляла 1000 тыс. руб., к концу года эта сумма увеличилась почти в 5 раз и составила 4998 тыс. руб.

Средства привлекаются не только в форме кредитов, займов и вкладов, но и в виде кредиторской задолженности, а также прочих средств остатков фондов и резервов самой фирмы, временно не используемых по целевому назначению. Кредиторская задолженность в начале отчетного года составляла 5332 тыс. руб., к концу года она увеличилась на 4003 тыс. руб. и составила 9335 тыс. руб. В том числе кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками в сумме 4203 тыс. руб. в начале года и вдвое больше в конце года - 8630 тыс. руб. Средняя задолженность перед персоналом за год составила 635 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами - 40,5 тыс. руб. Задолженность по налогам и сборам в начале года была 146 тыс. руб., к концу года она была погашена. Прочие кредиторы предприятия составили 337 тыс. руб., к концу года эта задолженность была погашена. Прочие краткосрочные обязательства на конец года составили 100 тыс. руб.

Из вышеперечисленного можно сделать вывод, что предприятие за отчетный год совсем не имело долгосрочных обязательств, а краткосрочные обязательства будут погашены в течение года.

4.6 Оценка оборачиваемости активов

Улучшение использования оборотного капитала с развитием рыночной экономики приобретает все более актуальное значение. Рациональное и эффективное использование оборотных средств способствует повышению финансовой устойчивости предприятия.

Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей, одним из которых является соотношение размещения их в сфере производства и сфере обращения.

Чем больше оборотных средств обслуживает сферу производства, а внутри последней - цикл производства, тем более рационально они используются. Важнейшим показателем интенсивности использования оборотных средств является скорость их оборачиваемости.

Оборачиваемость оборотных средств - это длительность одного полного кругооборота средств, начиная с первой и заканчивая третьей фазой.

Чем быстрее оборотные средства проходят эти фазы, тем больше продукции предприятие может произвести, с одной и той же суммой оборотных средств.

Скорость оборачиваемости оборотных средств исчисляется с помощью 3-х взаимосвязанных показателей:

1) длительности одного оборота в днях;

2) количества оборотов за год (коэффициент оборачиваемости);

3) величины оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции (коэффициент загрузки).

Длительность одного оборота в днях определяется по формуле: О=(Со*Д)/Т,

где Со - остатки оборотных средств, руб.;

Д - число дней в отчетном периоде;

Т - объем товарной продукции.

На данном предприятии длительность одного оборота в днях составляет:

О=(1171*360)/6047=69(дн.)

Коэффициент оборачиваемости показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами за год, полугодие, квартал и определяется по формуле: Ко=Т/Со.

На предприятии Ко равен:

На начало года: Ко=6047/1171=5,1(оборотов)

На конец года: Ко=6494/682=9,5(оборотов)

Коэффициент оборачиваемости на начало года составил 5,1, следовательно, данные оборотные средства совершили 5,1 оборота за год. В тоже время, этот показатель означает, что на каждый рубль оборотных средств приходилось 5,1 рубля реализованной продукции. К концу года этот показатель увеличился.

Коэффициент загрузки оборотных средств - это показатель обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует величину оборотных средств, приходящихся на единицу (1 рубль, 1000 рублей, 1000 000 рублей) реализованной продукции.

Исчисляется по формуле: Кз = Со/Т.

На данном предприятии Кз составляет:

На начало года: Кз = 1171/6047=0,19(руб.)

На конец года: Кз = 682/6494=0,11(руб.)

Оборачиваемость оборотных средств в течение года ускорилась, это следует из того, что к концу года количество оборотов, совершаемых оборотными средствами, увеличилось на 4,4 оборота, а коэффициент загрузки к концу года уменьшился на 0,08 рубля оборотных средств, приходящихся на единицу реализованной продукции.

4.7 Движение денежных средств

Так как основным видом деятельности предприятия ООО «Симбирск-Импорт» является розничная торговля, то движение оборотного капитала можно представить в следующем виде:

Д - Т … Т - Д

где Д - деньги, Т - товар.

В первой фазе (Д - Т) оборотные средства, имеющие первоначально форму денежных средств, превращаются в готовую продукцию в результате оптовой закупки.

Во второй фазе (Т - Д) готовая продукция, то есть товар, превращается в деньги в результате розничной продажи.

Весь кругооборот оборотных средств совершается в сфере обращения, так как отсутствует сфера производства.

4.8 Анализ дебиторской задолженности

В составе оборотного капитала важной составной частью фондов обращения является дебиторская задолженность.

Существуют различные виды дебиторской задолженности:

- товары отгруженные;

- расчеты с дебиторами за товар и услуги;

- расчеты с дочерними предприятиями;

- с бюджетом;

- с персоналом;

- по прочим операциям;

- авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;

- задолженность учредителей по взносам в уставный капитал.

Изучив бухгалтерский баланс предприятия на 2006 год, можно сделать вывод, что предприятие на протяжении всего 2006 года не имело дебиторской задолженности.

Вид дебиторской задолженности	На начало года	На конец года
Товары отгруженные	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в т.ч.: покупатели и заказчики	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в т.ч.: покупатели и заказчики	0	0

Отсутствие дебиторской задолженности свидетельствует о том, что средства не извлекаются из оборота предприятия для погашения задолженности, а это в свою очередь не вызывает дополнительной потребности в ресурсах и не может привести к напряженному финансовому состоянию.

4.9 Оценка деловой активности

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность.

Рентабельность характеризует прибыль получаемую с каждого рубля средств вложенных в предприятие или иные финансовые операции. Рентабельность в отличие от прибыли полнее отражает окончательные результаты хозяйствования, так как показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Только соотношение прибыли и объема выполненных работ, характеризующееся уровнем рентабельности, позволяет оценить производственно-хозяйственную деятельность предприятия в отчетном году, сравнить ее с результатами отчетных периодов, а также определить место анализируемого предприятия среди других предприятий отрасли.

Для оценки деловой активности предприятия необходимо определить значение следующих показателей: рентабельность имущества, рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность оборотных активов, рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов.

Сделаем расчеты некоторых показателей рентабельности:

1) Рентабельность имущества (активов предприятия) находится как отношение чистой прибыли к средней величине активов предприятия, умноженное на 100%.

Рент-сть им-ва = (3039/7197)*100%=42,2%

2) Рентабельность оборотных активов определяется как отношение прибыли от реализации продукции к средней величине оборотных активов, умноженное на 100%.

Средняя величина оборотных активов определяется по данным бухгалтерского баланса, как средняя арифметическая величина итогов на начало и конец года. К оборотным активам относится оборотное имущество предприятия: запасы сырья, материалов, топлива; незавершенное производство; расходы будущих периодов; готовая продукция, чужие обязательства (дебиторская задолженность) и денежные средства.

Рент-сть обор. активов = (32102/7197)/100%=446%

3) Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов находится как отношение прибыли от реализации продукции к средней за период величине основных средств и прочих внеоборотных активов, умноженное на 100%.

К внеоборотным активам относятся: здания, сооружения, машины, оборудование, земельные участки; долгосрочная финансовая аренда; инвестиции в дочерние и другие предприятия; долгосрочные финансовые вложения; нематериальные активы.

Рентабельность основных средств и прочих внеоборотных активов отражает эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли, приходящейся на единицу стоимости этих средств.

Рент-сть осн.ср-в = (32102/11156)*100%=287,7%

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Кроме того, в ходе прохождения производственной технологической практики, стажировки я так же получила навыки и умения по следующим видам работ:

- научилась работать с нормативными актами, инструктивным материалом;

- научилась разделять расходы по функциям и элементам, оценивать структуру расходов и их влияние на финансовые показатели организации;

- научилась оценивать инвестиционные проекты, рассчитывать эффективность инвестиций;

- научилась определять потребность в оборотных средствах, показатели эффективности их использования;

- научилась определять валовую прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистую прибыль;

- научилась рассчитывать показатели финансовой несостоятельности;

- научилась определять виды сделок, их действительность;

- научилась составлять различные виды доверенностей;

- научилась правильно определять условия договора;

- научилась определять формы социального партнерства, составлять проекты коллективного договора;

- научилась составлять договора, оформлять приказы о приеме на работу, переводе, об увольнении;

- научилась составлять исковые заявления по вопросам рассмотрения индивидуальных трудовых споров;

- научилась применять нормативно-правовые акты бюджетного законодательства;

- научилась применять нормативно-правовые акты налогового законодательства;

- научилась составлять договор на проведение независимого финансового контроля в организации;

- и т.д.

В целом считаю, что практика, стажировка была для меня полезной. Я приобрела много навыков и знаний, смогла подкрепить уже имеющиеся знания на практике.

ПРИЛОЖЕНИЕ

1. Устав

2. Акт ревизии

3. Бухгалтерский баланс

4. Отчет о прибылях и убытках