Особливості правового статусу державної податкової служби як суб’єкта публічного адміністрування у процесі обігу валютних цінностей

Размещено на http://www.Allbest.Ru/

Національна академія внутрішніх справ

Навчально-науковий інститут №1

Національна академія внутрішніх справ, Київ

Кафедра публічного управління та адміністрування

Особливості правового статусу державної податкової служби як суб'єкта публічного адміністрування у процесі обігу валютних цінностей

Головко О.В., курсант

Стрельченко О.Г., д.ю.н., професор

Бухтіярова І.Г., к.ю.н., доцент

м. Київ

Анотація

Державна податкова служба України (ДПС) представляє собою центральний орган виконавчої влади, що виконує свою діяльність під керівництвом Кабінету Міністрів України через Міністра фінансів та впроваджує державну податкову та соціально-страхову політику. ДПС зобов'язана дотримуватися конституційних норм та законів України, актів вищих органів влади, і відповідає за збір податків з населення, їх розподіл та виконання податкового законодавства. Функції ДПС включають перевірку відповідності податкового законодавства, проведення аудитів та забезпечення його дотримання. Взаємодія з іншими державними органами є важливою для ефективного збору податків та забезпечення доступу платників до ресурсів і допомоги [1]. Розвиток ДПС в умовах суспільних змін повинен ґрунтуватися на усвідомленні необхідності філософської трансформації у спілкуванні з платниками податків, спрямованій від фіскального підходу до принципів добровільності. Цей процес вимагає від ДПС адаптації до міжнародних стандартів оподаткування та активної участі у підтримці економічного зростання, стимулюванні інвестицій та розвитку бізнесу, а також збалансованому наповненні державного бюджету[2]. Державна податкова служба України (ДПС) визначається як юридична особа публічного права з власною печаткою, бланками та рахунками в органах Казначейства і банках[1].

У рамках адміністративно-правової структури, правосуб'єктність податкових органів виражається через їхні права, обов'язки та можливості, надані їм як відокремленим юридичним особам. Ключовим аспектом цієї право- суб'єктності є автономія, яка дозволяє їм діяти незалежно в межах закону, що має стратегічне значення для ефективного адміністрування податкового законодавства та втілення фіскальної політики. Правосуб'єктність податкових органів визначає їх здатність вступати в правові відносини, участь у судових процесах та договірних відносинах від імені держави. Ця концепція також забезпечує чітке розмежування функцій податкових органів від інших державних установ, запобігаючи надмірній концентрації влади. Крім того, правосуб'єктність покладає на них відповідальність перед законом, зміцнюючи верховенство права та гарантуючи їхню діяльність у рамках правових норм. Така правосуб'єктність сприяє ефективному фіскальному адмініструванню та забезпечує дотримання принципів законності та справедливості в оподаткуванні.

Ключові слова: Державна податкова служба, публічна адміністрація, оподаткування, система оподаткування, правовий статус, адміністративний орган.

Abstract

Features of the legal status of the state tax service as a subject of public administration in the process of circulation of currency values

Holovko Oleksandr Vitaliyovych second-year cadet, 208 study group, Educational and Scientific Institute No. 1; Strelchenko O.H. Dr Law, Professor; Bukhtiiarova I.H., c. legal sci., ass. professor National Academy of Internal Affairs; Kyiv

The State Tax Service of Ukraine (SST) is a central body of the executive power that performs its activities under the leadership of the Cabinet of Ministers of Ukraine through the Minister of Finance and implements state tax and social insurance policies. The DPS is obliged to comply with the constitutional norms and laws of Ukraine, acts of higher authorities, and is responsible for the collection of taxes from the population, their distribution and the implementation of tax legislation. The functions of the DPS include checking compliance with tax legislation, conducting audits and ensuring its compliance. Cooperation with other government agencies is important for effective tax collection and ensuring taxpayers have access to resources and assistance [1].

The development of the DPS in the conditions of social changes should be based on the awareness of the need for a philosophical transformation in communication with taxpayers, directed from a fiscal approach to the principles of voluntariness. This process requires the DPS to adapt to international taxation standards and actively participate in supporting economic growth, stimulating investment and business development, as well as balanced filling of the state budget [2].

The State Tax Service of Ukraine (SST) is defined as a legal entity under public law with its own seal, forms and accounts in the Treasury and banks [1]. Within the framework of the administrative-legal structure, the legal personality of tax authorities is expressed through their rights, duties and opportunities granted to them as separate legal entities. A key aspect of this legal personality is the autonomy that allows them to act independently within the law, which is of strategic importance for the effective administration of tax legislation and the implementation of fiscal policy. The legal personality of tax authorities determines their ability to enter into legal relations, participate in legal proceedings and contractual relations on behalf of the state. This concept also ensures a clear separation of the functions of tax authorities from other state institutions, preventing excessive concentration of power. In addition, legal personality makes them responsible before the law, strengthening the rule of law and guaranteeing their activities within the framework of legal norms. Such legal personality contributes to effective fiscal administration and ensures compliance with the principles of legality and justice in taxation.

Keywords: State tax service, public administration, taxation, taxation system, legal status, administrative body.

Постановка проблеми

Однією з ключових проблем функціонування Державної податкової служби України є комплекс недоліків нормативно-правового, організаційно-структурного та кадрового характеру. Зокрема, застарілість та суперечливість законодавчих актів, що регулюють діяльність ДПС, ускладнює реалізацію нею своїх функцій та гальмує розвиток ефективної податкової системи. Крім того, надмірна централізація, складна ієрархічна структура апарату ДПС, слабкість горизонтальних зв'язків між територіальними органами негативно позначаються на оперативності та результативності прийняття і виконання управлінських рішень. Водночас, високий рівень корупції серед податківців, недостатня професійна підготовка кадрів ДПС, недосконалість антикорупційного та кадрового менеджменту породжують численні зловживання, ухилення від сплати податків, втрати доходів бюджету та зниження податкової дисципліни. Таким чином, комплекс організаційно-управлінських, кадрових та регуляторних проблем ДПС України потребує першочергового реформування.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Ключові моменти становлення і вдосконалення нинішньої податкової системи України висвітлюються такими особами як Майстренко О. В., Попова С. М. Стосовно дослідження адиіністративно-правового статусу суб'єктів публічного адміністрування досліджували такі вчені-адміністративісти, зокрема: В.Б. Авер'янов, І.Г. Андрущенко, І.Г. Бухтіярова, О.В. Кузьменко, В.К. Колпаков, Т.О. Коломоєць, Р.А. Сербин, О.Г. Стрельченко, І.Д. Пастух та інші.

Мета статті - є дослідження адміністративно-правового статусу Державної податкової служби та її особливості діяльності в умовах дії режиму воєнного стану. Важливим аспектом дослідження є ретельний аналіз динаміки взаємодії адміністративної діяльності ДПС із правовими принципами, що регулюють його функціонування, особливо в умовах воєнного стану. Автор висловлює бажання надати чітке уявлення про те, як ДПС, як ключовий суб'єкт адміністративного права, впливає на оподаткування та фіскальні процеси в умовах кризового воєнного середовища.

Виклад основного матеріалу

У останній період часу порушення в сфері оподаткування набули серйозних розмірів, а злочини в цьому контексті стали поширеними. Проблема приховування доходів розповсюдилася в широких масштабах. Національна безпека України стикається з численними викликами, зокрема економічною кризою, виснаженням фінансових ресурсів і погіршенням рівня життя. Високий рівень "тінізації" та криміналізації в економіці визнається однією з головних загроз.

Українська Конституція у статті 67 закріплює обов'язок громадян сплачувати податки [3]. Невиконання цього обов'язку передбачає наслідки відповідно до статті 109 Податкового кодексу України [4]. Порушення податкового законодавства, яке часто має інтелектуальний характер, характеризується різноманіттям способів та великою істотною шкодою інтересам держави та осіб.

Основні риси сучасних податкових правопорушень включають їх виконання в контексті професійної підприємницької діяльності, використання комп'ютерних технологій та електронних засобів, приховання через невдалий вигляд підприємницької діяльності, а також вчинення осіб з високою кваліфікацією. За такі порушення передбачено юридичну відповідальність у формі фінансової, адміністративної, кримінальної та дисциплінарної [5].

Надзвичайно важливою є адміністративна відповідальність, яка застосовується до фізичних та посадових осіб за порушення податкового законодавства. Вона не призводить до судимості, застосовується в межах значень, визначених для конкретних порушень, і не виносить тяжких наслідків. Згідно зі статтею 164-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, наприклад, невідображення в деклараціях правдивих даних про доходи може власникові тягнути штраф від трьох до восьми неоподатковуваних мінімумів доходів [6].

У світлі сучасних викликів податкової сфери необхідно розширити адміністративну відповідальність за порушення. Комплексний аналіз та експертиза нормативно-правових актів, які регулюють правовий статус платників податків та порядок їхніх платежів, важливі для забезпечення справедливості та додержання законності. Важливим елементом є залучення фахівців із спеціальними знаннями для виявлення порушень у сучасних умовах податкової практики.

Податкове законодавство України, незважаючи на його складність, виявляє тенденцію до нестабільності, що породжує нові проблеми при його застосуванні. Податки, як важлива фінансова категорія, суттєво впливають на всі аспекти економіки та фінансові процеси, виступаючи фінансовою основою держави та визначаючи її можливості на світовій економічній арені. З іншого боку, податки виступають інструментом перерозподілу доходів серед юридичних та фізичних осіб всередині країни, змушуючи враховувати інтереси різних верств населення та соціальних груп. На сьогодні податки стали найефективнішим інструментом впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку, структуру, а також на розвиток науки та техніки, а також на забезпечення соціальних гарантій населенню.

Питання реформування податкової системи України вже привертали увагу вітчизняних правових експертів, серед яких варто згадати П. Гегу, В. Федосову, В. Федорова, В. Опаріна, Ю. Козака, Т. Савченко, А. Ластовецького та інших. Проте науково-теоретичне вивчення шляхів вирішення колізій у податковій системі України потребує подальшого розгляду [7]. адміністративний правовий податковий служба валютний обіг

Податкова система, що є результатом еволюції економіки та держави, розвивається під впливом об'єктивних факторів. У сучасній демократичній правовій державі конкретні форми оподаткування визначаються волевиявленням депутатів парламенту та компромісами між політичними партіями, що представляють різні верстви суспільства.

Податкова система є видом відкритої динамічної системи, що охоплює встановлені в країні податки. Її відкритість передбачає аналіз зовнішніх факторів, які впливають на її формування. Системність вимагає взаємодоповнення та взаємозв'язку податків, узгодження з системою в цілому та її елементами. Системний підхід передбачає реалізацію обох функцій податків: фіскальної - гарантування стабільного надходження доходів до бюджету, і регулюючої - дозвіл державі впливати на всі аспекти соціально- економічного розвитку суспільства.

Податкова система повинна включати різноманітні податки з різними призначеннями, оскільки один податок не може одночасно виконувати обидві функції. Ця система є сукупністю податків і зборів, які сплачують юридичні та фізичні особи відповідно до законів України. Об'єктами оподаткування є різні показники, такі як дохід (прибуток), додана вартість продукції (робіт, послуг), майно, спеціальне використання природних ресурсів тощо, визначені податковим законодавством [7].

Існуюча податкова система в Україні зазнає критики від науковців, підприємців і політиків. Однак цю критику можна вважати в основному емоційною та поверхневою, оскільки вона може відсутніми глибокого аналізу економічної ситуації та реальних потреб держави в фінансових ресурсах для регулювання розвитку та забезпечення соціального добробуту, обороноздатності та управління.

Під час реформування податкової системи України важливо не тільки зосереджуватися на зниженні рівня оподаткування. Існуючий рівень оподаткування має об'єктивні межі, які визначаються системою бюджетних видатків. Експерти висловлюють думку, що необхідно будувати ефективну податкову систему в Україні, яка ґрунтуватиметься на принципах гармонізації ставок, рівності, справедливості, гнучкості, однозначності тлумачення, відсутності необґрунтованих пільг, автоматичної індексації та відповідальності платників податків. Це стає важливим завданням в умовах розвитку ринкових відносин та інтеграції української економіки в світовий ринок. Розв'язання цього завдання потребує докладного вивчення законодавчої бази в Україні та аналізу світового досвіду в галузі оподаткування [7].

Створення податкової системи для соціально орієнтованої економіки передбачає комплексне планування, "портфельне" формування, наукове визначення податкового потенціалу та створення адекватної правової бази. Ефективність системи визначається її спрямованістю на розвиток виробництва та підвищення рівня життя населення. Комплексність передбачає взаємопов'язаність податків, їхню відповідність системі та використання як фіскального інструменту та засобу економічної політики.

Оподаткування повинно бути прозорим і практичним, з чітким і недвозначним формуванням норм податкового права. Це є важливою передумовою для практичного дотримання принципів рівності та загального характеру оподаткування. Зазначена податкова система в Україні має свої негативні риси, такі як велика кількість нормативно-правових актів, нестабільність законодавства та наявність актів інших галузей, що регулюють податкові відносини. Ці проблеми свідчать про недосконалість і неефективність поточної податкової системи, що вимагає проведення податкової реформи та прийняття єдиного законодавчого акту, що охоплює всі аспекти податкового права та відповідає принципам податкової політики держави [7].

Створення нової законодавчої бази в галузі оподаткування повинно враховувати традиції існуючої системи та відповідати глобальним тенденціям у розвитку податкових систем. Україна потребує податкової політики, спрямованої на впровадження стабільної та зрозумілої системи оподаткування, зниження податкового тягаря та досягнення балансу інтересів держави та суб'єктів господарювання.

Зрозумілі та загальноприйняті норми податкового законодавства України визначають його ефективність. Проблеми поточної системи включають недостатність правових гарантій для учасників податкових відносин та складність процедур адміністрування. Вдосконалення ПДВ може включати в себе різноманітні заходи, такі як диференціація ставок для різних товарів та скасування оподаткування за нульовою ставкою, замінюючи це диференціюванням ставок на основі соціальної значущості товарів [7].

Для забезпечення рівних умов для бізнесу та підвищення контролю за діяльністю підприємств пропонується застосування мінімальної ставки в розмірі 5% замість нульової ставки. Бачимо, що бюджетоутворюючий ПДВ стає більш спрямованим на видатки, і відшкодування ПДВ у грошовій формі може мати негативний вплив на економіку країни. Рекомендації також включають скасування оподаткування доходів фізичних осіб від операцій з майном та введення податку на нерухомість.

Податки відіграють важливу роль у економічних відносинах будь-якої держави. Незважаючи на те, що Україна є незалежною державою вже чотирнадцять років, відсутній закон, який регулює податкові відносини, що створює нестабільність в економіці. Прийняття Податкового кодексу має бути базоване на концепції реформування податкової системи в Україні. Різні пропозиції існують, включаючи проект від групи народних депутатів під керівництвом Б. Губського, яка проводить аналіз існуючої системи та робить пропозиції щодо її реформування [7]. Ще однією концепцією реформування податкової системи в Україні є та, що була розроблена під час наради "Сучасна податкова політика: Від тиску до стимулів". Однак цей проект має переважно інформаційний характер і не ґрунтується на детальному аналізі реальних проблем, що є актуальними для сучасної податкової системи України. Для вирішення проблем податкових колізій важливо встановити відповідність законодавства Конституції України та усунути суперечності між законами та підзаконними нормативними актами. Проект Податкового кодексу визначає, що нормативно-правові акти з оподаткування не повинні суперечити цьому Кодексу, і в разі конфлікту застосовуються норми самого Кодексу.

При прийнятті Податкового кодексу важливо розглядати розширення бази оподаткування, залучення більше платників податків та зміну ідеології оподаткування. Зосередження обговорень на реформаторських аспектах, таких як розміри податкових ставок та база оподаткування, повинно супроводжуватися увагою до вирішення правових прогалин та податкових колізій. Прийняття Податкового кодексу може сприяти стабілізації та автоматизації фіскальної політики, поліпшуючи умови для суб'єктів господарювання та підтримуючи інноваційні та інвестиційні процеси. Важливо створити фундаментальну податкову систему, зробивши Податковий кодекс основним нормативним документом, який чітко визначатиме всі аспекти податків і зборів, а також встановлюватиме права та обов'язки платників податків і податкових органів [7].

Висновки

Отже, Державна податкова служба України, як суб'єкт адміністративного права, відіграє важливу роль у формуванні економічного, соціального та правового ландшафту країни. Її функції та повноваження тісно пов'язані із принципами та нормами адміністративного права, забезпечуючи ефективне управління, фіскальну відповідальність та захист прав громадян в рамках верховенства права.

Комплексне вивчення державної податкової служби як суб'єкта адміністративного права підтверджує її ключову роль у правовій системі та адміністративному устрої України. Теоретичні та правові аспекти, розглянуті у роботі, підкреслюють важливість державної податкової служби у забезпеченні фіскальної дисципліни, формуванні доходів та ефективному функціонуванні держави. Історичний огляд демонструє еволюційний шлях розвитку служби та її адаптацію до соціально-економічних змін та законодавчих трансформацій.

Розгляд загальної характеристики діяльності державної податкової служби, охоплюючи принципи, правовий статус, ознаки правосуб'єктності, завдання, методи та функції, надає повне уявлення про її багатогранну роль. Виявлені проблеми в податковій сфері вказують на виклики, що постають перед ДПС, і акцентують увагу на сферах, які вимагають реформ та вдосконалення.

Наголошено на недотриманні адміністративних норм у податковій сфері, вказуючи на необхідність строгого дотримання правових норм, підтримки справедливості, прозорості та рівності в адмініструванні податків. Аналіз адміністративної відповідальності за порушення податкового законодавства підтверджує, що добре функціонуюча Державна податкова служба є важливим елементом підтримки верховенства права та забезпечення фінансової відповідальності.

Оскільки Державна податкова служба відіграє ключову роль у економічному розвитку та стабільності країни, ідентифіковані проблеми та запропоновані шляхи вдосконалення вимагають уважного розгляду. Рекомендації, щодо вирішення цих проблем та підвищення ефективності роботи Служби, представляють важливий внесок у поточний дискурс щодо адміністративних реформ, наголошуючи на необхідності створення гнучкої та адаптивної системи адміністрування податків. Отже, трансформація податкової системи України в майбутньому повинна ґрунтуватися на класичних принципах, визначених у Податковому кодексі України [4]. Важливо врахувати, що ці принципи повинні мати практичне втілення, а процес створення простої адміністративної системи оподаткування не повинен бути затягнутим. Більшість вчених висловлюють думку про необхідність подальших реформ у податковій системі України, і це важливо врахувати в робочих документах та стратегіях.

Література

1. Про затвердження положень про Державну податкову службу України та Державну митну службу України: Постанова Кабінету Міністрів України від 6 березня 2019 р. №227 Київ.

2. Державна податкова служба України. Чорноморський національний університет імені Петра Могили.

3. Конституція України.

4. Податковий кодекс України.

5. Попова С.М. Адміністративна відповідальність за правопорушення у податковій сфері. Сучасні проблеми адміністративного права та процесу: тези доп. учасників Всеукр. наук.-практ. конф. (м. Харків, 30 черв. 2017 р.). Харків, 2017. С. 49-51

6. Кодекс України про адміністративні правопорушення.

7. Майстренко О. Реформування податкової системи України як спосіб вирішення податкових колізій. Право України. 2006. №2. С. 39-42.

References

1. Postanova Kabinetu Ministriv Ukrainy Pro zatverdzhennia polozhen pro Derzhavnu podatkovu sluzhbu Ukrainy ta Derzhavnu mytnu sluzhbu Ukrainy: pryiatyi 6 ber. 2019 roku №227 [Resolution of the Cabinet of Ministers of Ukraine on the approval of provisions on the State Tax Service of Ukraine and the State Customs Service of Ukraine from March 6, 2019 №227]. (2019, March 6).

2. Derzhavna podatkova sluzhba Ukrainy. Chornomorskyi natsionalnyi universytet imeni Petra Mohyly [Constitution of Ukraine].

3. Konstytutsiia Ukrainy [Constitution of Ukraine].

4. Podatkovyi kodeks Ukrainy [Tax Code of Ukraine].

5. Popova S.M. (2017). Administratyvna vidpovidalnist za pravoporushennia u podatkovii sferi. Suchasni problemy administratyvnoho prava ta protsesu [Administrative responsibility for offenses in the tax field. Modern problems of administrative law and process]. Proccedings fromMIIM' 17 Vseukrainska naukovo-praktychna konferentsiia "Suchasni problemy administratyvnoho prava ta protsesu" - All-Ukrainian scientific and practical conference "Modern problems of administrative law and process". (pp. 49-51). Kharkiv.

6. Kodeks Ukrainy pro administratyvni pravoporushennia [Code of Ukraine on administrative offenses].

7. Maistrenko O. (2006). Reformuvannia podatkovoi systemy Ukrainy yak sposib vyrishennia podatkovykh kolizii [Reforming the tax system of Ukraine as a way to resolve tax conflicts]. Pravo Ukrainy - Law of Ukraine, 2, 39-42.

Размещено на Allbest.Ru