Формы внешнеэкономической деятельности предприятия

* вывозимым в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за границей на основе межправительственных соглашений, в которых Российская Федерация непосредственно участвует;

* вывозимым с таможенной территории России в пределах объемов поставок на экспорт для государственных нужд;

* ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий или вывозимым этими предприятиями некоторым видам товаров собственного производства в

случаях, предусмотренных соглашениями о разделе продукции или в течение периода окупаемости иностранных инвестиций.

Использование тарифных льгот дает возможность облегчить решение ряда коммерческих и экономических проблем между разными странами на взаимовыгодной основе.

Грузовая таможенная декларация и ее функции

Грузовая таможенная декларация (ГТД) - один из основных документов, оформляемых при перемещении товаров через таможенную границу государства (экспорт, импорт). ГТД оформляется распорядителем груза и заверяется таможенным инспектором, в дальнейшем служит основанием для пропуска через границу. В декларации содержатся сведения о грузе и его таможенной стоимости, транспортном средстве, осуществляющем доставку, отправителе и получателе.

Без предоставления грузовой таможенной декларации органы государственного таможенного контроля не принимают товары и имущество к таможенному оформлению для пропуска через госграницу.

Другая функция грузовой таможенной декларации - документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, т. е. соответствия всех действий в процессе экспортной и импортной операции законодательству РФ. Сведения, указанные в грузовой таможенной декларации, должны находится в полном соответствии с предъявляемым для таможенного контроля товаром (имуществом) другими фактическими данными. Наличие расхождений между сведениями, указанными в грузовой таможенной декларации, и фактическими данными, обнаруженными в ходе таможенного контроля, влечет за собой задержку товара и требует переоформления грузовой таможенной декларации.

Следующая функция грузовой таможенной декларации - подтверждение законности ввоза и вывоза товара органами таможенного контроля. Таможенный контроль завершается удостоверительными отметками таможенного учреждения РФ, после чего грузовая таможенная декларация приобретает в перспективе значение своего рода международного таможенного "паспорта" товара, имеющего должную юридическую силу для зарубежных таможенных служб, других органов управления соответствующих зарубежных государств.

Наличие грузовой таможенной декларации обязательно при таможенном оформлении грузов в 98 странах, с которыми торгует Россия. Важное значение имеет грузовая таможенная декларация и в качестве учетно-статистического документа.

Грузовая таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер грузового документа, по которому товар принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую статью таможенного тарифа, цену и стоимость партии

товара. В грузовой таможенной декларации дается также перечень обычно прилагаемых к ней документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т.д.).

Грузовая таможенная декларация представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД1 (основной лист) и ТД2 (добавочные листы). В грузовой таможенной декларации не должно быть подчисток и помарок.

Листы грузовой таможенной декларации распределяются следующим образом: первый лист грузовой таможенной декларации - остается в таможенном и хранится в специальном архиве; второй лист грузовой таможенной декларации (статистический) - остается в отделе таможенной статистики; третий лист грузовой таможенной декларации - возвращается декларанту; четвертый лист грузовой таможенной декларации: а) при вывозе товара прикладывается к товаросопроводительным документам и направляется вместе с товарами в таможенный орган, в регионе которого расположен пункт пропуска на границе; б) при ввозе товаров остается в отделе таможенной стоимости таможенного органа, осуществляющего таможенное оформление. В некоторых странах допускают предъявление экспортером или импортером временной или предварительной грузовой таможенной декларации. Импортер подает предварительную грузовой таможенной декларации, когда он к моменту прибытия груза на таможню не имеет точных сведений о нем. После выгрузки товара и его осмотра импортер подает грузовой таможенной декларации обычного типа. Экспортер подает предварительную грузовой таможенной декларации при продаже товаров со склада, поставке транзитных товаров, в отношении которых предусмотрен возврат ранее уплаченных пошлин, товаров, подпадающих под действие различного рода ограничений и т.д.

Транспортно-экспедиционное обслуживание международных перевозок

Транспортное обслуживание определяется как деятельность транспортно-экспедиционных предприятий, связанная с процессом перемещения грузов в пространстве и во времени с предоставлением перевозочных, погрузочно-разгрузочных услуг, услуг страхования и услуг хранения.

Экспедиционное обслуживание является составной частью процесса движения товара от производителя к потребителю и включает выполнение дополнительных работ и операций, без которых перевозочный процесс не может быть начат в пункте отправления, продолжен и завершен в пункте назначения. При экспедиционном обслуживании предоставляются экспедиционные, коммерческо-правовые и информационно-консультационные услуги. Экспедиционные услуги призваны обеспечить эффективную связь между всеми элементами сложной современной инфраструктуры рынка.

Транспортно-экспедиционные предприятия могут выступать своего рода посредниками между организациями и предприятиями такого рода,

помогая осуществлять многонациональным компаниям или компаниям, оперирующим на нескольких рынках, эффективную доставку и реализацию их продукции.

Следующий важный комплекс работ транспортно-экспедиционных предприятий - это комплектование, упаковка и пакетирование, в принципе эти операции неразрывны, поэтому эффективно их комплексное выполнение одним предприятием.

Взаимоотношения транспортно-экспедиционных фирм (предприятий) с обслуживаемыми предприятиями оформляются договорами, в которых устанавливаются обязательства сторон, виды, объемы и характер выполняемых транспортно-экспедиционных работ, условия расчетов, а также ответственность за невыполнение договоренных обязательств.

Транспортно-экспедиционные операции подразделяют на:

транспортные - перевозка грузов;

погрузочно-разгрузочные - погрузка грузов на автомобиль, выгрузка, укрупнение партий поставки, подгруппировка груза; экспедиционные - прием, сопровождение, обеспечение сохранности груза, оформление документов и т.п.

В зависимости от сферы транспортно-экспедиционного обслуживания различают экспедиционные работы комплексные и местные.

Комплексные экспедиционные работы охватывают все виды транспортно-экспедиционного обслуживания с момента приема груза до сдачи его. К комплексным относятся операции: прием груза к перевозке на складе отправителя, приведение его в транспортабельное состояние, погрузка на транспортные средства, доставка автотранспортом на грузовую станцию железной дороги (порт, пристань), выгрузка с автомобиля и погрузка на другие транспортные средства (вагон, судно), оформление документации, отправка груза, выгрузка в пунктах прибытия груза и доставка груза получателю, сдача груза и оформление необходимой документации, а также производство расчетов за все виды услуг и т.д.

Местные экспедиционные работы включают: операции по отправлению груза - прием груза, маркировка и упаковка груза, оформление документации и другие; операции по прибытии груза - контроль за прибытием груза и информация о его прибытии, разгрузка продукции и другие; операции в пути следования груза - обеспечение сохранности груза в пути, перегрузка в пути и другие.

Транспортно-экспедиционную работу выполняют специализированные транспортно-экспедиционные предприятия или фирмы.

Транспортно-экспедиционная организация выполняет роль организатора производства всех вспомогательных транспортных операций по единой прогрессивной технологии, о своевременности и качества выполнения вспомогательных операций зависит регулярность работы железнодорожного транспорта в целом. Централизованное выполнение транспортно-экспедиционного обслуживания силами специализированной

организации вспомогательных работ значительно снижает стоимость этих операций.

Транспортно-экспедиционное обслуживание является необходимым звеном транспортного конвейера, без нормального функционирования которого нельзя осуществлять перевозочный процесс в оптимальном режиме. Оно обеспечивает ускорение доставки и повышение степени сохранности грузов, способствует организации ритмичности перевозок и регулярности поставок продукции, наиболее интенсивному использованию перевозочных средств, росту производительности труда на вспомогательных транспрртно-экспедиционных операциях на стыковых пунктах и, в конечном счете, значительному сокращению транспортных издержек.

Транспортно-экспедиционная деятельность может быть частичной или полной. Частичное обслуживание имеет место, когда выполняются транспортно-экспедиционные операции только при отправлении и прибытии или перевалке грузов или только транспортные операции. Полное транспортно-экспедиционное обслуживание предусматривает выполнение всего комплекса операций без участия владельца груза. При этом организация берет на себя ответственность за доставку груза от склада отправителя до склада получателя. Полное транспортно-экспедиционное обслуживание осуществляют железнодорожные. организации. Другие организации обслуживают владельца груза частично. При этом между ним и железными дорогами находится посредник, деятельность которого требует дополнительных затрат из-за дублирования штата на станциях и вызывает задержку грузов. Такое транспортно-экспедиционное обслуживание называют еще местным. В этом случае организация - посредник, выполняющая транспортно-экспедиционные операции с грузом в пункте отправления, не несет ответственности за его доставку по назначению. В пункте прибытия груза либо действует другая организация, либо эти операции выполняет сам получатель.

Транспортно-экспедиционное обслуживание может осуществляться как при перевозках грузов внутри страны, так и в международном сообщении.

Транспортно-экспедиционное обслуживание может осуществляться в зависимости от объема и характера операций средствами специализированных и неспециализированных предприятий и организаций.

Таким образом для транспортно-экспедиционного предприятия главным вопросом выступает выбор оптимального перевозчика, так как именно на этой основе строится весь комплекс экспедиционных работ.

Таможенное дело - это один из базовых институтов любой экономики. Особенно важна его роль в государствах, которые осуществляют переход от централизованной экономики к рыночной.

Это прямо относится к России: при таких масштабных переменах, какие сейчас происходят в нашей стране, необходимо опираться на те инструменты, которые изначально, в силу своей природы, должны быть проводниками рыночных реформ.

Тема 8. Операции предприятия по экспорту и по импорту

Особенности экспортной политики предприятия. Экспортные документы. Формы расчетов по экспорту. Таможенные сборы. Особенности расчета экспортных цен. Анализ экспортных операций. Сертификация импортируемых товаров. Таможенные пошлины. Анализ импортных операций.

Особенности экспортной политики предприятия

Осуществляя экспортную деятельность, предприятие должно иметь четкие представления о целях экспорта, стратегии экспортной деятельности, требованиях внешнего рынка, своих возможностях и ресурсах в настоящее время и в перспективе, поведении конкурентов, иными словами, оно должно разрабатывать определенную экспортную политику.

Экспортная политика предприятия предполагает разработку стратегии и принципов деятельности предприятия на внешнем рынке, формирование экспортного ассортимента товара, а также определение темпов обновления экспортной продукции, цен уровня качества, гарантий и сервисного обслуживания.

Важнейшей составляющей экспортной политики предприятия является формирование и управление экспортным ассортиментом товара. Основная задача заключается в том, чтобы экспортер своевременно предлагал определенную совокупность товаров, которые соответствуют профилю его производственной деятельности и наиболее полно удовлетворяют требованиям определенных категорий зарубежных покупателей.

Формирование такого ассортимента - это проблема конкретных товаров, их отдельных серий, определения соотношений между старыми и новыми товарами, товарами единичного и серийного производства, наукоемкими обычными товарами, товарами или лицензиями, ноу-хау.

Исходя из международной практики, целесообразно выпускать не одно какое-либо изделие, а их параметрический ряд, например, набор насосов одного типа, но отличающихся производительностью. Чем шире параметрические ряды и ассортиментный набор, тем вероятнее нахождение покупателем своего товара. Это в свою очередь укрепляет позиции предприятия на внешнем рынке.

Предприятия-экспортеры сталкиваются на внешнем рынке с международной конкуренцией.

Можно выделить следующие виды конкурентной борьбы:

* функциональная конкуренция связана с тем, что любую потребность можно удовлетворить разнообразными способами; поэтому все товары, обеспечивающие удовлетворение этих потребностей, являются функциональными конкурентами;

* видовая конкуренция - следствие того, что товары, предназначенные для удовлетворения конкретной потребности, могут отличаться существенными параметрами;

* предметная конкуренция - результат того, что идентичные товары могут отличаться лишь качественными характеристиками;

* ценовая конкуренция предполагает, что однородные товары предлагаются по разнообразным ценам. При прямой ценовой конкуренции фирмы широко оповещают о снижении цен на выпускаемую или имеющуюся в продаже продукцию;

* неценовая конкуренция выдвигает на первый план более высокую, чем у конкурентов, надежность, меньшую цену и более современный дизайн.

Экспорт отличается от внутренней торговли еще и тем, что сопровождается более высоким риском. Обычно выделяются коммерческие и политические риски. Коммерческие риски связаны с реализацией товаров на рынке, перевозкой грузов, приемкой товара покупателем, его платежеспособностью и желанием оплачивать товар, а также связаны с колебаниями валютного курса.

Политические риски определяются политикой государства в области экспорта и импорта, как то: введение запретов на экспорт или импорт, перевод денежных средств и конвертируемость валют и др., а также риски, связанные с забастовками, войнами и т.п.

Экспортные документы

Основным документом, регулирующим экспортные отношения предприятий, является экспортный контракт, или договор купли-продажи. Контракт состоит из двух основных частей. Первая часть имеет непосредственное отношение к обязательствам экспортера. В ней приводятся сведения о:

* качестве товара;

* количестве товара;

* цене товара;

* условиях поставки;

* времени и месте поставки.

Во второй части контракта излагаются обязательства импортера:

* условия принятия товара;

* условия платежа.

Важно не допускать неточности в формулировках контракта; для того чтобы снизить вероятность риска при заключении контракта, необходимо определить следующие моменты: кто организует и оплачивает перевозку товара, несет ответственность за сохранность, гибель и порчу товара.

Распределение этих функций производится на основе международных торговых условий «Инкотермс». Они регулярно публикуются Международной торговой палатой. Условия «Инкотермс» становятся составной частью контракта только при наличии обоюдного согласия сторон. Каждое из условий «Инкотермс» обозначает особое распределение рисков, расходов и ответственности между продавцом и покупателем.

Экспортные сделки должны быть обеспечены различными пакетами документов, подтверждающими исполнение сделки с иностранным

партнером на этапах поставки, транспортировки, хранения, таможенного оформления.

Существуют некоторые позиции, без которых документарная база экспортных операций не была бы полной, например:

* обеспечение производства экспортных товаров;

* подготовка товаров к отгрузке;

* хозяйственные и коммерческие документы;

* платежно-расчетные операции;

* товаротранспортные документы;

* страховое, таможенное оформление сделок, товаров.

В зависимости от назначения и содержания документы имеют различный характер. Например, если пакет документов по экспортированию товаров сопровождает груз до пункта назначения, то такие документы называют товаросопроводительными. Если документы характеризуют отгрузку товара, то они являются отгрузочными.

Для оценки количества, качества и стоимости экспортируемого товара предназначены коммерческие документы и счета. Так, основным расчетным документом является коммерческий счет, в котором дается полное и точное описание товара. Документарная группа «коммерческие счета» может подразделяться на следующие функциональные подгруппы:

* счета-проформы, в которых отсутствуют требования оплатить те или иные суммы;

* счета-фактуры, оформляемые по факту приемки товара;

* счета-спецификации, выписываемые при широкой номенклатуре поставляемых товаров;

* предварительные счета, используемые при частичных поставках товаров.

Помимо документального оформления расчетных операций по экспорту необходимо охарактеризовать количество поставляемой партии, что отражается в технической документации, спецификации, упаковочном листе.

Качество товара фиксируется в сертификатах качества, что обеспечивает соответствие товара по качеству соответствующим стандартам по данной группе изделий или условиям внешнеэкономического контракта. Качество подтверждается еще и такими документами, как:

* гарантийное обязательство;

* протокол испытания;

* разрешение на отгрузку.

Важно знать для организации экспорта товаров составляющие пакета транспортных документов, в частности, он включает:

* товарно-транспортные накладные в зависимости от видов транспортных средств (железнодорожный, авиа и т.д.);

* коносаменты в случае морских перевозок;

* акты сдачи-приемки;

* складские свидетельства и прочее;

* грузовая таможенная декларация, предъявляемая для выполнения таможенных формальностей.

Особое внимание следует обратить на внедрение в практику внешнеэкономической деятельности предприятия грузовой таможенной декларации, которая является унифицированным документом в международной торговле.

Грузовая таможенная декларация - это нормативный учетный документ, введенный с 1 апреля 1994 г., предназначенный для декларирования совершаемой участником внешнеэкономической деятельности сделки таможенному органу. Грузовая таможенная декларация позволяет перемещать грузы через таможенную границу в обоих направлениях, является гарантом сделки, имеющим юридическую силу для зарубежных контрагентов. Порядок заполнения грузовой таможенной декларации определяется приказом Государственного таможенного комитета России от 25 апреля 1994 г.

Формы расчетов по экспорту

Форма расчетов - это способ оформления, передачи, оплаты товаротранспортных документов, сопровождающих груз, а также платежных документов. В условиях России, также как и в мировой практике, наиболее применяемые формы расчетов:

* расчеты по открытому счету;

* перевод;

* инкассо;

* аккредитив.

Перечисленные формы применяются при расчетах за наличные, в кредит, но большинство международных расчетов по хозяйственным операциям проводится в безналичной форме через банки.

Расчеты по открытому счету применимы, как правило, в сделках, контрагенты по которым хорошо знакомы друг другу, так как степень риска для поставщика (экспортера) всегда велика. Партнеры ведут учет задолженности, как по товарам, так и по денежным средствам. По мере отгрузки товара увеличивается задолженность покупателя, который погашает ее или путем перевоза денег, или встречными сделками, или каким-либо иным путем в соответствии с условиями договора.

Перевод через банки является также достаточно рискованной для одной из сторон формой расчетов, но имеет и ряд преимуществ. Перевод осуществляется в виде поручения одного банка другому выплатить бенефициару (как правило, экспортеру) определенную сумму.

Перевод предусматривает возможность оплаты товара по факту или предоплату, т.е. оплату авансом. Предприятия, применяющие такую форму расчетов, выигрывают, во-первых, время, так как перевод осуществляется быстро; во-вторых, деньги, так как перевод, как правило, дешев и прост.

Однако экспортер всегда рискует недополучить оплату поставленного товара, импортер же, осуществив предоплату, рискует остаться без товара. Инкассовая форма предполагает большую степень защиты от риска, так как

платеж осуществляется против выставления документов. В частности, экспортер поручает своему банку получить от банка импортера или другого банка платеж или другие документы, подлежащие оплате при условии представления документов по отгрузке товара. В таком случае это будет так называемое документарное инкассо.

Если же представляются только финансовые документы, то это «чистое инкассо». Позитивным в данной форме расчетов является то, что банки осуществляют контроль за платежами, однако этот же факт приводит к тому, что документы проходят через банк очень долго, а значит, задерживается оплата товара. Экспортер рискует не получить свои деньги, так как импортер может оказаться неплатежеспособным к моменту поступления документов в банк или не иметь разрешения на оплату за границу. Инкассовая форма регулируется Унифицированными правилами по инкассо, разработанными Международной торговой палатой. Впервые эти правила были разработаны в 1936 г., с 1 января 1996 г. действуют правила 1995 г., публикация № 522.

И, наконец, аккредитив - это денежное обязательство банка произвести по указанию, за счет покупателя платеж продавцу в объеме стоимости поставленных товаров. В некоторых случаях такие действия осуществляются против предъявления продавцом документов, тогда аккредитив называется документарным.

Бывают аккредитивы следующих видов:

* подтвержденные (неподтвержденные);

* отзывные;

* переводные;

* делимые (неделимые);

* револьверные;

* покрытые (непокрытые).

Основным недостатком аккредитивной формы расчетов для пользователей является его большая стоимость, которая зависит от общей суммы аккредитива, а также длительность прохождения документов через банк. В свою очередь, преимуществом данной формы расчетов является надежное обеспечение платежа, которое имеется уже до начала отгрузки. Это является определяющим условием совершения операции экспортера.

Таможенные сборы

Проблема налогового режима страны-экспортера оказывает существенное влияние на эффективность реализации той или иной экспортной сделки.

Закон РФ «О таможенном тарифе» и Таможенный кодекс устанавливают порядок государственного контроля за организацией экспортно-импортных потоков через таможенную границу. Таможенный тариф представляет собой свод ставок таможенных пошлин, взимаемых с участников внешнеэкономической деятельности при пересечении границы.

Таможенная пошлина (налог на экспорт) - это размер платежа, взимаемого таможенными органами при ввозе и вывозе товара, исчисленный, как правило, в процентах от таможенной его стоимости.

Таможенная стоимость - это цена, фактически полученная или подлежащая уплате за товар при пересечении таможенной границы страны при ввозе. Более подробно вопросы таможенной стоимости будут рассмотрены далее. Для расчета таможенных пошлин могут быть использованы различные виды ставок, например:

* адвалорные, рассчитываемые в процентах к таможенной стоимости товара;

* специфические, рассчитываемые исходя из установленных ставок за единицу товара;

* комбинированные, то есть сочетают в себе особенности вышеперечисленных ставок.

При экспорте товаров последний вид ставок таможенных пошлин не применяется.

Адвалорные ставки исчисляются в процентах и колеблются в пределах от 3 до 25%.

Специфические ставки исчисляются в экю (европейская валютная единица стран Общего рынка) и находится в пределах от 1 до 64000 экю.

Используя гибкий механизм обложения таможенными пошлинами, государство регулирует осуществление внешнеэкономических сделок. Не случайно предусматриваются льготы в виде возврата ранее уплаченной пошлины, снижения ее ставки и освобождения от уплаты пошлины по некоторым группам товаров.

Ставки экспортных пошлин устанавливаются по разнице между мировыми и внутренними ценами с учетом стимулирования производства товаров, поставляемых на экспорт. Международная практика предполагает, что цены экспортных товаров не должны быть ниже мирового уровня. Законодательством Российской Федерации определено, что выручка предприятий-экспортеров не может превышать после уплаты экспортных пошлин суммы поступления от поставок на отечественный рынок более чем на 50%. Помимо пошлин экспортеры уплачивают акцизы, в случае вывоза подакцизных товаров, а так же оплачивают таможенные процедуры в процентах от фактической стоимости товара.

Особенности расчета экспортных цен

В практике внешней торговли используют множество видов цен, связанных с различными особенностями сделок купли-продажи.

Во внешнеэкономической деятельности предприятие сталкивается с различными видами цен. Основными среди них являются:

* мировая цена, определяемая в зависимости от вида товара: по одним товарам (обычно сырьевым) - уровнем цен стран-экспортеров или стран-импортеров, по другим - ценами бирж, аукционов, а по готовым изделиям - ценами товаров ведущих фирм мира, специализирующихся в производстве и экспорте продукции данного вида;

* цена предложения, указанная в оферте (официальном предложении продавца) без скидок;

* твердая цена, которая устанавливается в договоре купли-продажи и не подлежит изменению;

* скользящая цена, которая устанавливается договором в зависимости от некоторых условий (биржевой котировки, инфляции и т.д.) на определенную дату (например, поставки товара покупателю, фактического получения товара и т.д.);

* базисная цена, используемая для определения сорта или качества товара; она согласуется сторонами сделки и служит исходной базой для определения цены фактически поставленного товара. В зависимости от качества поставленного товара базисная цена может уменьшаться или увеличиваться в соответствии с установленными в договоре скидками или надбавками;

* фактурная цена, определяемая условиями поставки, обусловленными в контракте. Обычно фактурная цена дополняется термином «Инкотермс», характеризующим особенности оплаты стоимости перевозки, страховки и таможенных расходов;

* справочная цена обычно отражает уровень фактически заключенных сделок за некоторый период и используется в переговорах для установления исходной цены. Справочные цены регулярно публикуются в изданиях ООН и других международных организаций.

Основные отличия экспортной цены от внутренних цен заключаются в дополнительных расходах, которые включают:

* комиссионные вознаграждения продавцов и покупателей;

* импортные таможенные расходы в стране покупателя;

* транспортные издержки;

* расходы по страхованию;

* расходы по упаковке;

* резервы, необходимые для покрытия непредвиденных рисков;

* расходы по составлению контракта, оформлению сертификатов и прочих бумаг.

Вывод. Роль государства в регулировании внешнеэкономической деятельности заключается в формировании концепции и стратегии внешнеэкономических связей, выработке законодательной базы их осуществления, заключении международных договоров и соглашений. Государственная внешнеторговая политика осуществляется путем таможенно-тарифного регулирования, нетарифных ограничений, а также государственного стимулирования экспорта.

Анализ экспортных операций

При анализе внешнеторговых операций используют весь инструментарий, которым оперируют в экономическом анализе с учетом специфики, отраслевых особенностей проведения операции: торговля, строительство, услуги и т.д.

Специфика анализа экспортных операций заключается в изучении влияния изменений курсов рубля ЦБ РФ к иностранным валютам. Результат экспорта - разница между доходом от экспорта (валютный доход Е) и

затратами по экспорту (А). Валютный доход Е выражается в иностранной валюте и рублевом эквиваленте. Затраты А выражаются только в рублях.

Е = К * Р

где К - курс рубля ЦБ РФ к иностранной валюте

Р - продажная стоимость продукции в иностранной валюте.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте (?К) на финансовый результат можно определять при помощи способа разницы

?К = (К1 * Р0 - А) - (К0 * Р0 - А) = (К1 - К0) * Р0.

При анализе будут использованы данные:

- финансовый результат на момент выпуска продукции п\п по курсу ЦБ РФ

- финансовый результат на момент перехода права собственности по курсу ЦБ РФ.

Предприятие п\п отгрузило продукцию на экспорт за 10 тыс. $. Производительность себестоимости продукции 30 тыс.руб. Курс ЦБ РФ составил в момент выпуска продукции руб., в момент перехода права собственности 17 руб.

Операции предприятия по импорту и встречные сделки

Импорт товаров и услуг является составной частью внешней торговой деятельности предприятия. Импорт-это покупка товаров (услуг) у иностранного продавца, ввоз его на таможенную территорию страны покупателя. Существует, наряду с этим, реимпорт товаров, представляющий собой таможенный режим, когда российские товары, поставленные на экспорт, вновь ввозятся на таможенную территорию РФ в сроки, установленные Положением о таможенном режиме реимпорта товаров. Этот режим интересен тем, что методы экономического воздействия со стороны государства применяются ограниченно, в частности, не начисляются таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость, акцизы.

Длительное отсутствие таможенной политики в отечественной практике внешней торговли привело к ослаблению защиты внутреннего товаропроизводителя от иностранных товаров. Как следствие, возникла необходимость принять ряд административных и экономических мер по урегулированию импорта.

Началом государственной систематизации методов регулирования импорта можно считать 1992-1993 гг. В настоящее время данная система предполагает:

* лицензирование импорта;

* контроль подтверждения безопасности отдельных видов ввозимых товаров;

* упорядочение определения таможенной стоимости импорта;

* регулирование ввоза в Россию через налоги и тарифы.

Сертификация импортируемых товаров

Импортный товар должен соответствовать ГОСТам РФ и иметь соответствующее подтверждение. Способами подтверждения могут быть:

* предоставление сертификата на поставляемую в РФ продукцию по правилам Российской системы сертификации;

* предоставление сертификата (заграничного), признаваемого в РФ, в соответствии с международными, двусторонними соглашениями.

Сертификаты могут быть:

* сертификат соответствия;

* сертификат качества;

* сертификат безопасности.

Сертификат соответствия - это документ, подтверждающий, что данное наименование товара (работ, услуг) соответствует требованиям конкретного стандарта или другого нормативного документа по системе сертификации ГОСТа РФ.

Сертификат качества - это тот же сертификат соответствия, но с более расширенным подтверждением соответствия по всем потребительским показателям стандарта.

Сертификат безопасности имеет более ограниченное значение, чем сертификат соответствия, а именно подтверждает, что продукция (работа, услуга) соответствует требованиям стандарта по показателям безопасности.

Таможенная стоимость импортируемого товара

Важным обстоятельством при импорте товаров и услуг является соответствие заявленной на таможне стоимости поставляемых из-за рубежа товаров (в том числе и из стран СНГ) реальной их стоимости. Это связано, как минимум, с двумя факторами: во-первых, заявленная декларантом стоимость является основой для расчета таможенной пошлины, прочих сборов, а в результате -это база расчетов при налогообложении; во-вторых, государство через контроль над действующими правилами в системе внешнеэкономических операций вырабатывает механизм регулирования импортных потоков по всем направлениям.

Основополагающим документом, который определяет механизм расчета таможенной стоимости товаров, является Закон РФ «О таможенном тарифе» от 21 мая 1993 г. На базе данного Закона выпущен целый ряд нормативных актов, определяющих порядок применения системы таможенной оценки товаров. Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена интересами, как участников внешнеэкономической деятельности, так и государства в лице таможенных органов.

Таможенная стоимость импортируемого груза может исчисляться различными методами, в частности:

* по цене сделки с ввозимыми товарами;

* по цене сделки с идентичными товарами;

* по цене сделки с однородными товарами;

* методом вычитания стоимости;

* методом сложения стоимости;

* резервным методом.

Допустим, что таможенная стоимость товара определяется первым методом. Тогда в цену сделки включается вся сумма фактически понесенных

затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации.

Фактические затраты складываются из:

* затрат по производству, с учетом отоваривания;

* расходов по транспортировке до станции назначения на таможенной территории РФ, включая погрузку, перевозку, выгрузку и страхование груза;

* затрат на тару;

* затрат на посреднические услуги;

* прочих затрат.

Данный момент является основным и самым распространенным в таможенной практике, однако, существуют ограничения в его применении. В частности, участники операции не могут быть зависимыми друг от друга с точки зрения ценообразования. Возможность такой зависимости подтверждается или опровергается декларантом при предъявлении им таможенной декларации. Признаков, подтверждающих взаимозависимость партнеров, достаточно много, например, участники являются совладельцами предприятия, или связаны трудовыми отношениями, или имеют родственные связи и т.п. В ряду прочих методов определения таможенной стоимости вышеуказанный метод занимает ведущее место, и на него приходится около 93%.

Таможенные пошлины

Таможенная стоимость является расчетной базой для исчисления импортной (ввозной) таможенной пошлины на ввозимые на территорию РФ товары. Государство осуществляет контроль за обоснованностью валютных платежей при импорте товаров, начиная с 1 ноября 1995 г. Основным является сопоставление сведений о платежах российских участников ВЭД за импортируемые товары и реальной стоимости ввозимых товаров. С 1 января 1996 г. введена в действие Инструкция ЦБ РФ и ГКТ РФ от 26 июля 1995 г. «О порядке осуществления валютного контроля на импортируемые товары».

Действие Инструкции распространяется на все сделки, предусматривающие ввоз товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах «выпуск для свободного обращения» и «реимпорт», по которым таможенное оформление товаров осуществляется после 1 января 1996 г.

В настоящее время таможенное оформление импортируемых товаров требует предоставление Паспорта импортной сделки, открытого и заверенного банком импортера, в таможенные органы РФ.

Следует иметь в виду, что сделки с иностранными контрагентами, предусматривающие превышение срока в 180 календарных дней, могут быть осуществлены только при наличии лицензии ЦБ РФ на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала.

Любая импортная операция зависит от характера содержания расчетов с иностранным контрагентом: напрямую, непосредственно с участником сделки или через посредническую фирму.

Вся информация о сделке по импорту заключена в контракте и грузовой таможенной декларации. Учет товаров по импорту, так же, как и по экспорту, ведется в партионном разрезе.

Партия зависит от вида товара и способа доставки. Таким образом, учитывается импорт сырья, продовольственных товаров, товаров массового производства.

Когда в соответствии с условиями контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, за учетную единицу принимается партия, оформленная одним счетом.

Встречные сделки

Встречная торговля соединяет в себе особенности экспортных и импортных сделок. При проведении встречных сделок экспортер обязуется принять в оплату стоимости своего товара всю или часть стоимости встречного импортного товара покупателя. Примером встречных сделок может служить бартерное сотрудничество на основе товарообмена, которое, однако, в последнее время встречается реже из-за множества нарушений со стороны предприятий и установившегося налогового законодательства России. Бартерные сделки - это наиболее простая форма взаимодействия сторон, без оплаты в денежной форме.

Встречная торговля также может быть реализована:

* в рамках совместного предпринимательства;

* во встречных поставках, лежащих в основе производственной кооперации;

* в участии продавца в реализации товаров покупателя.

Последнее предполагает денежные расчеты между сторонами при согласовании цен на соответствующие товары.

Основным является то, что в счет платежей по экспорту производят платежи по встречным закупкам.

Для заключения подобных сделок оформляется два отдельных контракта:

* контракт на экспорт, в котором помимо условий по экспорту продавцу вменяется в обязанность закупить у покупателя товар на определенную долю выручки;

* контракт на импорт.

Продавец также может оказывать содействие в закупке товара покупателя третьими лицами.

Обязанности продавца в реализации товара покупателя могут быть различны, поэтому встречная торговля имеет несколько видов:

* встречные закупки, при которых продавец обязан организовать на определенную сумму выручки от экспорта закупку товаров покупателя третьей стороной;

* авансовые закупки, предварительная компенсация, «связанные сделки», предполагающие сначала закупку продавцом товара, а затем экспорт своего товара;

* сделки оффсет, когда контрагенты договариваются о погашении обязательств одной стороны на согласованную сумму экспорта другой стороны;

* сделки с передачей товаров, финансовая компенсация сделки типа свитч, когда первоначальный экспортер не принимает на себя обязательство по закупке товаров первоначального покупателя, а обязуется обеспечить их закупку третьей стороной.

Экономическая сущность такого рода сделок заключается в том, что в условиях долгосрочного сотрудничества контрагенту предоставляются: оборудование, материалы, инжиниринговые и прочие услуги для осуществления деятельности на условиях кредита, а он погашает этот кредит за счет поставок продукции данного объекта.

Таким образом, встречная торговля является очень важной формой внешнеэкономической деятельности при осуществлении промышленного сотрудничества и производственной кооперации.

Анализ импортных операций

Специфика анализа импортных операций заключается в анализе влияния на объект импорта изменения официального курса рубля к иностранной валюте, таможенных платежей.

Эффективность внешнеторговой импортной сделки по своему содержанию аналогичен показателю предельной (маржинальной) прибыли. Принципиальным при проведении анализа является то, что следует рассчитывать среднюю цену, сравнивая цены покупки и продажи. Необходимость такого расчета вызвана тем, что продажа всей партии товара по 1 цене является, как правило, исключением. В целях получения более достоверных резерв анализа импортной сделки следует использовать метод бух нормы рентабельности. Применительно к анализу эффективности импортных сделок аналитическая формула имеет вид

Кд = (ТО - ОК) , ОК = ВД , ОК

Кд - коэффициент доходности

ВД - валовой доход

ТО - выручка от продаж импортного товара по контракту (в руб., без НДС) или товарооборот в продажных ценах без НДС

ОК - оборотный капитал, авансированный в исполнение сделок или коэффициент отдачи оборотного капитала.

Кроме коэффициента доходности рассчитывают коэффициент прибыльности и коэффициент оборачиваемости активов

Кп = ВД , ТО

Кп - коэффициент прибыльности

Коа = ТО , ОК

Коа - коэффициент оборачиваемости активов.

Как правило, при импортных операциях фирмы привлекают заемные средства в виде банковского или ком кредита. Стоимость кредита также следует учитывать при аналитических расчетах. В классическом варианте

анализа критическая точка (точка безубыточности) исполнения импортного контракта должна удовлетворять требования:

ТО , ОК > 1,

ВД , ОК = 0,

ВД , ТО = 0.

Точка безубыточности отдельной продажи импортного товара из партии с учетом платы за кредит на единицу импортного товара (S) и текущего обменного курса (К) будет соотносить след объему товарооборота

Qpi = q * n * ((cs * k) + S) = q * n * Цкр”

Qpi - критическое значение товарооборота в продажных рублевых ценах для импортного товара, проданного по текущей продажной цене (Ц)

q - кол-во товара в отдельной продаже

n - число продаж партии импортного товара

cs - внешнеторговая себестоимость единицы импортного товара в валюте контракта

k - текущий обменный курс валюты контракта

S - плата за кредит (сумма начисленных %) в расчете на 1 импортное изделие

Цкр - критическое значение продажной цены с учетом платы за кредит и текущего обменного курса.

Для упрощения расчетов в вышеприведенной формуле Цкр заменят на ср цену реализации партии импортного товара с учетом платы за кредит и текущего обменного курса.

Ключевым моментом анализа является расчет уровня критической продажной цены. Следует обратить внимание, что при проведении аудиторской проверки значимым показателем будет сравнение фактического товарооборота в рублях с критическим товарооборотом в рублях. Если разность положительная - сделка прибыльная, если разность отрицательная - сделка убыточная.

Вывод. Внешнеэкономическая деятельность предприятий осуществляется путем заключения международных контрактов. Внешнеторговый контракт представляет собой договор о заключении сделки (купли-продажи, проведения работ, оказания услуг и т.д.) между двумя и более контрагентами, находящимися в разных странах. Различаются сделки по экспорту, импорту товаров и сделки по встречной торговле.

Практические задания

1. Как изменился финансовый результат от экспорта продукции за счет изменения курса рубля к иностранной валюте?

Определяем пример расчета:

1. определяем финансовый результат в момент выпуска продукции

10 руб. * 10000 дол. - 30000 руб. = 70000 руб.

2. определяем финансовый результат в момент перехода права собственности

17 руб. * 10000 дол. - 30000 руб. = 140000 руб.

Влияние изменения курса рубля к иностранной валюте на финансовый результат экспорта составило

140000 руб. - 70000 руб. = 70000 руб.

При анализе экспортных операций можно использовать индексный метод для определения влияния: изменение экспортируемого количества изделий, изменение дохода от экспорта, изменение затрат по экспорту.

2. Производственная организация по договору купли-продажи покупает товар у иностранного продавца по цене 1000 дол за единицу. До получения товара эта организация заключает договор купли-продажи с рос стороной и получает за тот же товар 100% аванс в сумме 9000 руб. за единицу. Курс ЦБ составил на дату заключения договора с рос партнером 6 руб. за 1 дол, на дату получения права собственности на товар от иностранного поставщика 7,5 руб. за 1 дол. Определяете, как повлияло на размер фактической наценки на товар изменение курса руб. к иностранной валюте?

Решение:

1. рублевый эквивалент стоимости единицы товара по курсу ЦБ РФ на дату заключения договора с рос партнером

1000 дол * 6 руб. = 6000 руб.

2. рублевый эквивалент на дату получения права собственности на товар от иностранного поставщика

1000 дол * 7,5 руб. = 7500 руб.

3. торговая наценка на единицу товара на дату заключения договора с рос партнером

9000 - 6000 = 3000 руб.

4. сложившаяся фактическая торговая наценка на единицу товара

9000 - 7500 = 1500 руб.

5. влияние курса ЦБ РФ на размеры наценки

4 - 3 = 1500 - 3000 = -1500

Этот пример показывает принцип при решении задач на определение влияния курса ЦБ РФ на исследуемый объект (таможенные стоимость, таможенные платежи)

3. Для оплаты по контракту на импорт товара организация приобрела 16080 долл. США, в том числе 80 долл. США - комиссия банка за приобретение валюты, по курсу межбанковской валютной биржи 28,2000 руб./ долл. США. Комиссия банка была удержана в день покупки валюты. Оплата поставщику произведена на следующий день.

Курс долл. США на день покупки - 28,1129 руб./ долл. США

Курс долл. США на день перечисления поставщику - 28,1242 руб./ долл. США

Курсовая разница по переоценке денежных средств, выраженных в иностранной валюте, составит:

181 руб.

4. Для оплаты по контракту на импорт товара организация приобрела 16080 долл. США, в том числе 80 долл. США - комиссия банка, по курсу межбанковской валютной биржи 28,2000 руб./ долл. США. Комиссия банка была удержана в день покупки валюты. Оплата поставщику произведена на следующий день Курс долл. США на день покупки - 28,1129 руб./ долл. США. Курс долл. США на день перечисления поставщику - 28,1242 руб./ долл. США

Убыток от операции по приобретению валюты составит:

+1401 руб

2249 руб

181 руб

16080 долл. Х 28,2000 руб 453456 руб.

453456 руб.-16080х28,2000 =1401

Размещено на Allbest.ru