4. Основные сведения об устранении двойного налогообложения

Анализ соглашений об устранении двойного налогообложения - это важный элемент разработки оффшорных схем, о которых говорилось выше, и планирования международного бизнеса. Эти соглашения относятся к нормативно-договорной базе оффшорного бизнеса. Они регулируют два основных вопроса - сферу налоговой ответственности иностранных юридических лиц и их представительств, а также порядок налогообложения доходов юридических и физических лиц, переведенных из одной доваривающейся страны в другую.

С чем связана необходимость соглашений об устранении двойного налогообложения? В каждом государстве действует определенная система устранения (или снижения) двойного налогообложения на внутренние доходы. Иными словами, не допускается, чтобы один и тот же доход облагался налогом дважды - при образовании и распределении доходов (налог на прибыль и налог «у источника») и на стадии зачисления его в доход физического лица или фирмы конечных акционеров.

Однако если источник дохода находится в одном государстве, а его получатель - резидент другого государства, то существует риск, что один и тот же доход будет облагаться налогом два раза. В этом случае необходима особая система устранения двойного налогообложения на доходы, перемещенные из одной юрисдикции в другую. Порядок налогообложения зарубежных доходов резидентов регулируется национальным законодательством, а также двусторонними соглашениями об устранении двойного налогообложения. [17]

Существует ряд способов устранения двойного налогообложения. Наиболее часто используется налоговый кредит, или зачет (tax credit), и освобождение от налогов (tax exemption). Налоговый кредит заключается в зачете налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налога за рубежом превышает внутреннюю, то платить ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница.

Налоговый кредит применяется в США, ФРГ, Японии, Италии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех резидентов фирм. В Люксембурге налоговый кредит предоставляется только на основании соответствующего положения соглашения об устранении двойного налогообложения.

Другим распространенным способом устранения двойного налогообложения является система освобождения от налогов (tax exemption). Она предусматривает полное исключение иностранных прибылей из налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране - источнике доходов.

Освобождение от налогов предоставляется обычно только при наличие соответствующего соглашения. Система освобождения от налогов действует в таких странах, как Австралия, Франция, Нидерланды, Швейцария, Лихтенштейн (частично). При расчетах с этой группой стран особое внимание следует уделить тому, чтобы условия сделок подпадали под действие налоговых соглашений. В отдельных случаях применяется третья из возможных систем - вычитание налогов (tax deduction). Часто в законодательстве и договорной базе содержится комбинация различных способов устранения двойного налогообложения.

Таблица 1. - Принцип устранения двойного налогообложения [21]

Финансовый показатель	Компенсация отсутствует	Налоговый кредит (tax credit)	Освобождение от налогов (tax exemption)
1. Валовая прибыль в стране-источнике	100	100	100
2. Подоходный налог (40% от 1)	40	40	40
3. Доход за вычетом налогов (1-2)	60	60	60
4. Облагаемый доход в стране-получателе	100	100	0
5. Ставка налога на облагаемый доход (60% от 4)	60	60	0
6. Налоговый кредит	-	40	-
7.Совокупный налог (2 + 7)	100	60	40
8. Фактический налог в стране получателе (5 - 7)	60	20	0
9. Чистый доход	0	40	60

Мы рассмотрели действие различных систем устранения двойного налогообложения на примере (см. таблицу). Все данные в ней условные и приведены с расчетом, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе - 60%. В таблице имеются существенные упрощения реальной картины: предполагается, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» - «withholding tax» - отсутствует.

5. Принцип создания различных видов бизнеса в мировых оффшорных центрах

Оффшорные банки - одна из самых перспективных и «элитарных» сфер оффшорного бизнеса. Оффшорный банковский бизнес достаточно труден. Он требует наличия четкой, отвечающей мировым стандартам бизнес-концепции, иначе выдача лицензии не будет осуществлена, даже в самых либеральных юрисдикциях, а в наиболее престижных юрисдикциях генеральные оффшорные лицензии выдаются только банкам с мировым именем, акции которых котируются на крупнейших биржах. Кроме концепции необходимы немалые финансовые и организационные возможности.

В мире имеется около десятка крупнейших банковских юрисдикций. Среди них Кипр, о.Мэн (банки “Lloyds”, “National Westminster Bank AG” “Merril Lynch” “Royal Bank of Canada”), Багамы. Существует ряд относительно «молодых» банковских юрисдикций, где условия контроля за деятельностью банка - минимальные. К ним относятся: Науру, Вануату, Западное Самоа и другие. [22]

Понятие оффшорный банк объединяет различные с организационной точки зрения оффшорные банковские предприятия. Общее для них - функционирование на основе оффшорнго режима. Основные отличительные черты оффшорных банков:

І не имеет право работать с резидентами страны регистрации банков (самая главная отличительная особенность);

І требуемая величина оплачиваемого уставного капитала меньше, чем в развитых страна Запада, да и в большинстве других стран;

І банк может получить полное освобождение от налогов;

І как правило, законы об обязательных резервах, правилах кредитования и осуществлении инвестиций менее строгие, чем в других странах;

І банк можно создать относительно быстро;

І при учреждении банка допускается использование номинальных акционеров и директоров (хотя истинные владельцы все равно должны быть известны местным властям - иначе банку не дадут лицензию);

І валютный контроль по операциям вне страны регистрации почти всегда отсутствует;

І оффшорный банк не вправе проводить любые операции с местной валютой.

С точки зрения корпоративной структуры, банк - это ничто иное, как обычная корпорация, которая получила банковскую лицензию. Банковская лицензия бывает генеральная (обычно называется лицензией типа «А»), она дает банку максимум прав, но требует от учредителя банка оплаты крупного уставного фонда (от 1млн. долларов). Ограниченные лицензии «Б» дают банку право работать только с определенными категориями клиентов, а то и вовсе с одной только группой компаний учредителя, однако при этом местные власти устанавливают менее высокие размеры оплаченного капитала (от 200 тыс. долл.)

С точки зрения характера функционирования в зоне регистрации оффшорные банки могут быть двух типов: функционирующие на базе собственного офиса и функционирующие на базе офиса, предоставляемого местным банком. В первом случае, законодательство страны регистрации допускает создание функционирующего офиса на его территории. Такой банк вправе нанимать персонал и производить закупку и ввоз продукции, необходимые для деятельности офиса.

В противоположность этому виду банков, банки второй группы называются управляемыми (administered), т.е. банки без персонала. Такие банки функционируют на основе договора между банком с генеральной лицензией и владельцем оффшорного банка. Базовый банк осуществляет административные функции по обеспечению работы патронируемого банка (оформление документации и протоколов, ведение регистра акционеров, контакты с аудиторами и официальными властями, обработка корреспонденции), а кроме того по отдельному договору, может осуществлять собственно банковскую деятельность за патронируемый банк. [12]

Конкретная схема работы оффшорного банка зависит от целей и возможностей его владельцев, от особенностей юрисдикции, в которой он зарегистрирован. Потенциальные возможности оффшорных банковских предприятий весьма велики и приближаются к спектру услуг (а часто и превосходят) обычного банка. Во всех банковских юрисдикциях к любым банкам, включая оффшорные, предъявляются особые требования. В частности, в некоторых случаях необходимо создание обязательных резервов. Для регистрации банка необходимо получить лицензию, выдаваемую официальным учреждением. За финансовым состоянием банков осуществляется контроль со стороны Центрального банка данной юрисдикции. Однако степень и характер такого контроля и условий выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы.

Оффшорные трасты и трастовые компании. Траст, или доверительная собственность, - особая правовая форма владения собственностью, уходящая корнями в средневековую юридическую систему Великобритании. В связи с этим он регулируется правовыми принципами общей островной системы права. В настоящее время трастовые принципы и нормы адаптированы для нужд современного бизнеса. На них основаны некоторые специфические виды финансовых услуг. Трасты применяются и в оффшорном бизнесе. Как и оффшорные компании, трасты часто учреждаются в оффшорных зонах.

«Траст» в переводе с английского означает «доверие». С юридической точки зрения учреждение траста заключается в передаче некоторых ценностей и имущества в доверительное управление в интересах бенефициара. [20]

В трастовой схеме фигурируют три субъекта - учредитель траста, доверенное лицо (или попечитель траста) и бенефициар. Учредитель траста может быть одновременно и бенефициаром.

Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть не ограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы владения имуществом траста принадлежит бенефициару.

Учреждение траста рекомендуется в ряде типовых ситуаций. Траст применяется в схемах планирования собственности, в частности при урегулировании вопросов наследования. Траст может действовать и после смерти учредителя. Соответственно доходы от переданного в траст имущества, а также само это имущество могут быть распределены между наследниками согласно воле учредителя, зафиксированной в трастовом договоре. Таким путем можно избежать раздела имущества или принудительного наследования, которое существует во многих странах с континентальной системой права. С помощью траста могут быть гарантированы права несовершеннолетних и недееспособных наследников учредителя траста. Форма траста приемлема для управления не только денежными средствами, но и другими ценностями, в частности недвижимым имуществом.

В современной деловой практике применяется дискреционный траст. В переводе с английского понятие «дискреционный» (discretionary) означает «предоставленный на усмотрение».

Дискреционный траст предусматривает широкие полномочия попечителя по управлению трастовой собственностью. Эта форма удобна для привлечения в качестве попечителей профессионалов или трастовых компаний. Дискреционный траст учреждается в тех случаях, когда управление имуществом траста требует специальных знаний и участия специализированной компании. [20]

В странах с развитым трастовым правом сложилась эффективная система юридических средств и механизмов, гарантирующих защиту интересов учредителей и бенефициаров. Попечитель несет имущественную ответственность за действие, наносящее ущерб бенефициару или трастовой собственности. Он обязан отчитываться перед бенефициаром по его требованию. В некоторых юрисдикциях к профессиональным попечителям - трастовым компаниям - предъявляются квалификационные требования. Их деятельность лицензируется.

Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы общей островной системы права. Трасты вводятся и в странах с иными правовыми основами. Трастовые юрисдикции могут существенно различаться по условиям учреждения и функционирования траста.

Среди популярных трастовых юрисдикций можно назвать Каймановы острова, Багамы, Гернси и Джерси, о.Мэн, Гибралтар. Особенность оффшорных трастов заключается в том, что доходы траста и бенефициаров и имущество траста налогом не облагаются. Бенефициары и учредители траста обязаны находиться за пределами траста, учрежденного в данной оффшорной юрисдикции. Источники дохода траста также должны быть за рубежом. Однако в различных юрисдикциях данные требования могут видоизменяться.

Трасту присущ ряд недостатков. Считается, например, что правовые принципы траста характеризуются определенной «размытостью». Судебная практика даже в рамках общей островной системы права неоднозначна и содержит противоречия. Трастовые нормы в разных юрисдикциях различаются. В результате в случае конфликтной или спорной ситуации суды могут не признать существования международного траста. Кроме того, в странах континентального права трастовая форма обычно отсутствует или видоизменена.

Страховые компании

Одной из перспективных форм оффшорного бизнеса является создание страховых фирм. Дочернюю страховую фирму в зоне налоговых льгот часто рассматривают как составной элемент международной сети дочерних фирм и филиалов транснациональных компаний. Управление страхованием сводится в этом случае к элементу внутреннего планирования компании. [14]

Страховые оффшорные фирмы, как правило, подвергаются специальному страховому надзору. Контролируется формирование обязательных страховых резервов, показатели платежеспособности и сделки компании. Для регистрации оффшорных страховых фирм необходима лицензия уполномоченного органа, предоставляемая при соблюдении некоторых условий (предоставление реалистичного бизнес-плана, сведения о директорах и бенефициарах компании и их квалификации).

Как правило, в оффшорном страховом бизнесе принимают участие два основных вида компаний: перестраховочные (reinsurance companies) и компании внутрифирменного страхования (captive insurance). Основная схема оффшорного страхования основывается на передаче страховых премий в адрес оффшорной компании, где они (премии) не облагаются налогами.

Компании внутрифирменного страхования можно создать и в обычной юрисдикции, однако из соображений налоговой экономии целесообразней это сделать в оффшорных зонах. В случае создания собственной страховой компании, занимающейся страхованием внутрифирменных операций материнской и связанных с ней компаний, прибыль от страховой деятельности, а также страховые резервы останутся под контролем. Немаловажным положительным аспектом создания собственной страховой компании является то, что условия работы собственной страховой фирмы могут быть «подстроены» под риски определенной группы клиентов.

К другому виду оффшорных страховых схем относятся операции перестрахования. Цели создания специализированных перестраховочных фирм в оффшорных зонах могут быть следующими:

s развитие страховой деятельности и освоение новых страховых рынков. Страховая компания создает собственную перестраховочную фирму, которая, в свою очередь, может перестраховывать свои риски у страховщиков мирового класса. В результате появляется возможность страховать риски, по объему значительно превышающие возможности начальной страховой фирмы,

s снижение налогооблагаемой базы и уменьшение отчислений в резервные фонды. Достигается за счет того, что часть страховой премии поступает в безналоговую компанию.

Для размещения страховых компаний используются следующие юрисдикции: о.Мэн, Бермуды, Кипр и другие. В этих странах упрощен порядок лицензирования и регламентации страховой деятельности, а регулирование носит либеральный характер. Снижены требования к капиталу страховых обществ.

На Кипре существуют широкие возможности по регистрации оффшорных страховых компаний. «Кэптивные» страховые фирмы, обслуживающие только своих акционеров и ассоциированных компаний, практически находятся вне страхового контроля. Минимальный уставной капитал таких компаний 10000 кипрских фунтов. [12]

Основополагающим законом, регулирующим страховую деятельность на о.Мэн, является Страховой акт 1986 года, в дополнение к которому были приняты Правила страхового регулирования. На острове зарегистрированы крупнейшие страховые компании: «Eagle Star», «Royal Life», «Safe Insurance», «Dicksons», «Trafalgar House» и многие другие. Общее число страховых компаний, зарегистрированных на о.Мэн, превысило 150.

Лицензионные компании (компании по владению интеллектуальной собственностью).

Основная сфера деятельности лицензионных компаний - обеспечение коммерческого использования и распоряжения патентами, программами для ЭВМ, другой творческой продукцией, принадлежащей материнской фирме. Лицензионные компании для эффективного управления интеллектуальной собственностью создаются, например, в Ирландии и Люксембурге. Ирландские компании освобождены от включения в облагаемый доход платежей роялти за использование изобретений, созданных в Ирландии. Холдинговые компании в Люксембурге освобождены от каких-либо налогов на поступления типа платежей роялти за использование интеллектуальной продукции.

Вместе с тем в международной практике данный инструмент был приспособлен для проведения разнообразных интернациональных трансфертных (внутрифирменных) операций, в частности в целях налогового планирования. Для этого дочерняя фирма приобретает лицензии материнской компании на использование ее «ноу-хау» и интеллектуальной собственности. Доходы в адрес материнской фирмы поступают в виде роялти.

Построение холдинговой структуры с участием лицензионной компании включает в себя два основных этапа: передача интеллектуальной собственности из материнской в дочернюю компанию, затем дочерняя компания предоставляет сублицензию третьим сторонам и аккумулирует, а также распределяет доходы от владения собственностью наиболее приемлемым для материнской компании путем. Прибыль посреднической лицензионной компании образуется за счет разницы между платежами, полученными за использование технологии третьими лицами. С целью снижения налогов дочерние лицензионные компании создаются в странах, относящихся к зонам налоговых льгот (Нидерланды, Швейцария, Ирландия, Люксембург). [21]

Итак, лицензионная фирма позволяет снизить налоговые платежи и используется для целей планирования, а также повышает эффективность управления интеллектуальной собственностью.

Судовладельческие компании.

Флот стран открытой регистрации вырос за последние годы во много раз. Регистрируя судно в оффшорной юрисдикции, судовладелец получает возможность снизить налоговые платежи, установить более продолжительный рабочий день и назначить более низку зарплату (также не отягощенную социальными отчислениями и подоходным налогом).

Оффшорные судовые компании подразделяются на судовладельческие (shipping) и управляющие, или судо-пользовательские (ship-management). Первый тип предназначен для владения судна. Судовладелец отвечает за соответствие судов принятым стандартам, оформляет приписку судов и получения флага, следит за их техническим состоянием. Судовладельческие компании могут также финансировать приобретение, строительство или ремонт судов, получать под них кредиты. Второй тип предназначен для управления судном, найма персонала, заключения фрахтовых и чартерных контрактов. И хотя в мировой практике имеется немало примеров, когда судовладельческие и управленческие функции сочетаются в одном лице, считается, что их разделение обеспечивает большую стабильность бизнеса, так как риски владения и управления различаются и могут воздействовать на бизнес в разное время при разных обстоятельствах. [7]

Издавна для целей судовладения служили «налоговые гавани», позволяющие получить максимальные налоговые льготы, не снижая при этом уровня сервиса. Схема налогообложения в удобных странах достаточно проста: судовладелец уплачивает небольшой (280-380ф.ст.- на о.Мэн ) годовой сбор, зависящий от тоннажа и назначения судна. Оффшорная приписка не всегда является полной гарантией освобождения от налогов в других странах. В мировой практике налогообложения судов действуют ряд факторов, включающих, помимо места приписки, наличия договоров об избежании двойного налогообложения, наличия благоприятного законодательства в стране происхождения акционеров.

Холдинговые компании.

Слово «holding» означает «владение», «держание». В общем виде холдинг можно определить как компанию, специализирующуюся на прямых инвестициях в другие компании и получающую доходы в виде дивидендов, процентов или роялти. В широком смысле к холдингам относят так же фирмы, владеющими финансовыми активами, недвижимостью, другими видами ценностей и имущества. Т.о., посредническая холдинговая фирма связывает инвестора с его дочерними фирмами в разных странах мира. На базе холдинга может быть создан зарубежный «центр прибыли» иностранных филиалов международных фирм. Популярность холдингов объясняется тем, что он позволяет одним приемом достичь многих, важных для владельцев целей: [10]

І объединить в одну систему компании различного функционального назначения,

І планировать налоговые платежи,

І снизить налоговые выплаты,

І оптимизировать финансовые потоки и инвестиции внутри группы,

І накопить в рамках небольшой группы профессиональный опыт инвестиционного, банковского, фондового, страхового дела,

І наработать солидарный имидж, репутацию, торговую марку группы.

Актуальной областью деятельности холдинговых компаний являются международные операции с недвижимостью.

В зависимости от своего назначения, холдинговые компании подразделяются на обыкновенный холдинг и финансовый холдинг. Обыкновенный холдинг имеет право: приобретать, держать и распоряжаться акциями компаний с ограниченной ответственностью; владеть торговыми марками и патентами и предоставлять их в пользование посредством лицензирования; размещать свои средства на депозитах в финансовых учреждениях; брать кредиты; выпускать облигации. В тоже время холдинговым компаниям запрещено владеть землей и зданиями (за исключением прямых нужд холдинга), напрямую осуществлять прямую производственную и торговую деятельность, иметь в своей структуре подразделения, напрямую работающих с физическими лицами.

Финансовый холдинг - особый вид холдинга, который, в дополнение к вышесказанному, приобретает право осуществлять некоторые чисто банковские операции: предоставлять кредиты и гарантии, осуществлять факторинг долгов для компаний, входящих в группу.

Холдинги создаются там, где имеется благоприятная экономическая и правовая среда. Прежде всего имеется в виду наличие соглашений об устранении двойного налогообложения и режим налогообложения холдингов на территории страны регистрации. К традиционно холдинговым странам относят: [16]

1. Нидерланды - признаются основной холдинговой юрисдикцией мира. Налог на прибыль торгово-промышленных компаний составляет 35-40%, налог на распределенный дивиденд - 25%. Доходы холдинговых компаний, поступающие от дочерних фирм в виде дивидендов, налогом не облагаются. К числу достоинств регистрации компании относят то, что режим налогообложения устанавливается заблаговременно, что позволяет более эффективно планировать свою деятельность. Важная особенность нидерландской юрисдикции состоит в возможности совмещения одним предприятием холдинговой, финансовой, лицензионной и любой другой деятельности, что делает нидерландский холдинг весьма гибкой формой ведения бизнеса.

2. Швейцария - деятельность чистой холдинговой компании заключается во владении акциями других компаний (20% акционерного капитала). Специальные льготы компания получает, если она владеет пакетом акций стоимостью более 2 млн. швейцарских франков. Также отсутствуют требования обязательного налогообложения переведенных доходов в стране их происхождения. Недостатком регистрации относят то, что определенная часть «льготных» доходов должна оставаться на территории Швейцарии.

3. Кипр - преимущество кипрской холдинговой компании обусловлены: наличием благоприятных соглашений об устранении двойного налогообложения; отсутствием налогов на доходы от переоценки и продажи активов. Юрисдикция Кипра оптимальна в тех случаях, когда требуется учреждение дочернего холдинга на территориях, отличающихся не столько наличием многочисленных договоров об устранении двойного налогообложения, сколько невысокой ставкой налога на прибыль. В связи с тем, что доходы по операциям по купле-продаже активов налогом не облагаются, то кипрские холдинги часто используются для операций с недвижимостью и иными активами материнской компании.

6. Регистрация оффшорной компании на Багамских островах

По объёму оффшорных услуг, оказываемых иностранным инвесторам, Багамские острова занимают одно из ведущих мест в мире и предлагают регистрацию любых видов оффшорных предприятий, включая:

· торговые компании

· страховые компании

· фонды

· банки

· трасты

Все оффшорные компании, учреждаемые на Багамах, регистрируется в виде, так называемых, международных предпринимательских компаний - International Business Company (IBC), которые по своему организационно-правовому статусу являются закрытыми компаниями с ограниченной ответственностью.

IBC не имеет права вести бизнес с резидентами Багамских островов и инвестировать средства в собственность любого вида, находящуюся на островах, кроме как на содержание своего зарегистрированного офиса. Оффшорной компании также не разрешено заниматься банковской или трастовой деятельностью, страхованием или перестрахованием и предоставлять адрес своего зарегистрированного офиса для нужд других компаний. По сути, такая компания имеет право работать только за пределами Багамских островов. [2]

IBC имеет право открывать на Багамах банковские счета, пользоваться услугами местных юристов, вести и хранить финансовую документацию и финансовые отчёты, проводить собрания директоров и акционеров. Им разрешено владеть акциями или долговыми обязательствами других компаний, зарегистрированных на Багамах. Багамские резиденты могут также владеть акциями такой компании.

Только зарегистрированные агенты, имеющие местные лицензии могут подать документы на регистрацию оффшора на Багамах и для создания IBC необходимо представить Регистратору компаний Багамских островов устав и учредительный договор будущей компании. Какие-либо требования к размеру капитала компании отсутствуют, однако от его величины зависят ставки ежегодных лицензионных взносов. Если акционерный капитал не превышает US$ 50 000, то лицензионный взнос равен US$ 350; если же капитал больше US$ 50 000, то взнос равен US$ 1 000.

Оффшорная компания имеет право выпускать только именные акции, которые могут быть как с объявленной номинальной стоимостью акций, так и без неё. По закону, директора компаний могут выпускать сертификаты акций только против гарантии их оплаты акционерами деньгами или иным имуществом.

Минимальное количество директоров и акционеров для оффшора на Багамах - один, и при этом директор может быть акционером. Директора и акционеры оффшорных компаний на Багамских островах могут быть физическими и юридическими лицами.

Все оффшорные компании обязаны иметь зарегистрированный офис и зарегистрированного агента на Багамах.

Оффшорная компания на Багамских островах обязана вести реестр акционеров, а также протоколы собраний директоров и акционеров. Эти документы наряду с данными о директорах и акционерах являются внутренними документами компаний и недоступны для общественности. Печать компании полагается хранить в её офисе, а оттиск - одобрить на первом собрании директоров. Хотя документация компании не подлежит общественной проверке, но она доступна для проверки акционерам, если на то есть обоснованные причины. Законом не предусмотрена обязательная сдача ежегодного финансового или иного отчёта оффшорными компаниями.

Что важно помнить директорам и владельцам Багамских оффшорных компаний так это то, что если компания не уплачивает ежегодные государственные пошлины за продление регистрации, она будет вычеркнута из регистра по истечении года с момента последней оплаты пошлин. При этом закон чётко объясняет, что вычеркнутая из регистра компания не имеет права продолжать хозяйственную деятельность, где бы то ни было и, в частности, управлять своими банковскими счетами, хотя директора и акционеры вычеркнутой компании продолжают полностью нести ответственность по долгам и обязательствам такой компании.

Вычеркнутая компания может, уплатив положенные пошлины и штрафы, быть достаточно легко восстановлена в регистре Багамских островов только в течении 5-ти лет с момента вычёркивания. По истечении этого срока восстановление оффшорной компании на Багамских островах может производиться только через местный суд, решение которого может быть как положительным в части восстановления компании, так и отрицательным.

Оффшорные компании освобождаются от валютного контроля на Багамских островах.

Любые оффшорные и не оффшорные компании могут быть перемещены на Багамы путем должной регистрации договора о продолжении деятельности на Багамские острова, устава, учредительного договора и свидетельства о том, что компания не имеет долгов и обязательств в стране своей прежней регистрации.

Для оффшорных компаний на Багамских островах нет налогов на корпоративные доходы, на прирост капитала, налогов на дивиденды акционеров, на подарки и наследство, на продажу имущества, сборов за утверждение завещания судом и иных налогов.

Багамские острова не заключали каких-либо соглашений об избежании двойного налогообложения и обмене информацией с другими странами.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе мы рассмотрели основные вопросы, касающиеся оффшорных зон. В первой главе рассмотрены основные понятия, касающиеся оффшорных зон и истории их возникновения.

Оффшоры - это уникальная возможность, претворяющая в жизнь самые смелые планы и мечты предпринимателей. Они позволяют наиболее широко использовать свои ресурсы, не боясь того, что большая часть прибыли уйдет на налоги. И хотя налоги - это тоже очень важная составляющая функционирования государства, но забота о предпринимателях - не менее важная часть благосостояния народа. В настоящее время многие оффшорные зоны вызывают недоверие у развитых стран.

Оффшорный бизнес широко доступен. В текущей деловой жизни возникает множество ситуаций, когда создание оффшорной фирмы целесообразно и необходимо. Оффшорные схемы вошли в практику управления корпорациями различного масштаба, включая малый и средний бизнес. Представление об оффшорных зонах и оффшорном бизнесе необходимо иметь сейчас каждому деловому человеку, поскольку использование оффшорных структур является неотъемлемым элементом современных международных экономических отношений.

Оффшор позволяет компаниям и особенно акционерным обществам с большим количеством акций достичь двух, казалось бы, противоположных целей: с одной стороны, открыто объявлять о максимальном размере полученной прибыли (для поддержания курса акций), а с другой стороны - платить минимальный налог.

Следует ожидать расширения спектра оффшорных услуг. Возрастут продажи специализированных компаний, ориентированных на определенные заранее формы хозяйственных операций. Уже сейчас ощущается рост интереса к комплексным вариантам услуг, когда клиенту предоставляется не просто некоторый «инструмент», а целевая оффшорная схема. Помимо обычных способов обслуживания физических и юридических лиц возрастает значение использования оффшоров для разнообразных хозяйственных операций и инвестиционных проектов.

Оффшорные схемы будут опираться не только на договоры купли-продажи, но и на лизинговые, комиссионные, трастовые, страховые и другие договорно-правовые формы осуществления сложных коммерческих сделок.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом / Под ред. Р.Т.Юлдашева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Анкил; ИНФРА-М., 1995. - 158 с.

2. Городисский А., Штаубах Р., Вехингер У. Оффшорные компании: риск и преимущество // Экономика и жизнь. - 1992. - N 44. - С.7.

3. Даукаев И.М. Как создать собственную компанию в зонах льготного налогообложения. - Б.м., 1995. - 36 с.

4. Ермошенко Н.Н., Скворцов Н.Н. Словарь-справочник предпринимателя. - К.: Укр ИНТЭИ, 1993. - 168 с.

5. Ишханов, А.В. Классификация и определение надежности оффшорных зон по методу групповой однородности / А.В. Ишханов // Финансы и кредит. - 2001. - №13. - С. 41-47.

6. Кратко И.Г. Международное предпринимательство. Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М., 2001. - 272 с. - (СЕРИЯ «Вопрос - ответ»).

7. Куда бежать от налогов? Выбор широк: от Бермуд до Швейцарии: Сравнительные характеристики основных оффшорных юрисдикций // Деловые люди. - 1994. - N 45. - С.46-49.

8. Овчиникова С.Г. Зоны свободного предпринимательства. -СПб.: изд-во СПбГУЭФ,1996

9. Орехов, А.А. Оффшорный бизнес: место, роль и формы в современных международных экономических отношениях / А.А. Орехов // Внешнеэкономический бюллетень. - 2002. - №7. - С. 97-104.

10. Оффшор компании и мировая практика снижения налогов. Вып.1. - М.: Торгово-трастовая компания, 1993. - 68 с.

11. Offshore Companies: Обзоры, комментарии, рекомендации - М.: НПК-ВЕСТА, 1992. - 159 с.

12. Пеппер Джон. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 228 с.

13. Свободные экономические зоны: понятие, виды.-//http://students.nino.ru (сайт «Студенческий городок»)

14. Соколенко С. Глобалізація і економіка України. - К.: “Логос”, 1999.

15. Титов А. Безналоговый рай может оказаться раем в шалаше // Деньги. - 1995. - N 19. - С.37-40.

16. Уманців Ю.М., Швед Ю.А. Офшорне підприємництво у сучасній економіці. Монографія. К.: Атіка, 2004. - 144 с.

17. Фаминский И. Оффшорные зоны и проблемы бегства капитала // Год планеты. 2000 г. - М., 2000. - С.534-538.

18. Халдин М. Мировой опыт оффшорного бизнеса. - М.: Межд. отношения, 1995.

19. Чернявский, С.П. Основные черты современного рынка оффшорных услуг / С.П.Чернявский // Банковское дело. - 2000. - №4. - С. 14-19.

20. Шепенко, Р.А. Порядок осуществления деятельности в оффшорном секторе Макао / Р.А. Шепенко // Деньги и кредит. - 2001. - №10. - С.60-63.

21. www.bcs-offshore.com

1. 22. http://www.corpagent.com/page.htm?id=43

23. http://offstage.euro.ru/

24. http://antitax.ru/offshorerus/info/info65.html

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Список государств и территорий, где расположены оффшорные зоны.

1. Княжество Андорра

2. Антигуа и Барбуда

3. Содружество Багамских островов

4. Барбадос

5. Государство Бахрейн

6. Белиз

7. Государство Бруней-Даруссалам

8. Республика Вануату

9. Зависимые от Соединенного Королевства Великобритании и

Северной Ирландии территории:

s Ангилья

s Бермудские острова

s Британские Виргинские острова

s Монтсеррат

s Гибралтар

s Британская территория в Индийском океане (острова Чагос)

s Южная Георгия и Южные Сандвичевы острова

s Теркс и Кайкос

s Острова Кайман (Кайемановы острова)

10. Отдельные административные единицы Соединенного

Королевства Великобритании и Северной Ирландии:

s Норманские острова (острова Гернси, Джерси, Сарк)

s Остров Мэн

11. Гренада

12. Республика Джибути

13. Ирландия (Дублин, Шеннон)

14. Республика Кипр

15. Доминиканская Республика

16. Китайская Народная Республика (Гонконг/Синган)

17. Республика Коста-Рика

18. Острова Кука (Новая Зеландия)

19. Республика Либерия

20. Ливанская Республика

21. Княжество Лихтенштейн

22. Великое Герцогство Люксембург

23. Республика Маврикий

24. Малайзия ( остров Лабуан)

25. Мальдивская Республика

26. Республика Мальта

27. Республика Маршалловы острова

28. Республика Науру

29. Нидерландские Антильские острова

30. Ниуэ (Новая Зеландия)

31. Объединенные Арабские Эмираты (Дубаи)

32. Республика Панама

33. Португальская Республика

s Макао (Аомынь)

s Остров Мадейра

34. Независимое государство Самоа

35. Республика Сейшельские острова

36. Федерация Сент-Китс и Невис

37. Сент-Люсия

38. Сент-Винсент и Гренадина

39. Соединенные Штаты Америки:

s Виргинские острова США

s Содружество Пуэрто-Рико

s Штат Вайоминг

s Штат Делавер

40. Королевство Гонга

41. Суверенная Демократическая Республика Фиджи

42. Французская Республика:

s остров Кергелен

s Французская Полинезия

43. Демократическая Социалистическая Республика Шри-Ланка

44. Швейцарская Конфедерация:

s кантон Женева

s кантон Нешеталь (Невешатель)

s кантон Фрибург

s кантон Цуг

45. Ямайка

46. Латвийская Республика

47. Республика Палау (Белау)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Создание компания на Багамах

1.	Корпоративное законодательство	Акт о международных Бизнес Компаниях 1989 г. Изменения в 1992, 1994, 2000 гг.
2.	Форма освобожденной от налогов компании	International Business Company (IBC), далее в тексте - Компания
3.	Разрешенные виды деятельности	Любая не запрещенная законом деятельность. Не теряя статус IBC компании, разрешено: - - владеть акциями других Багамских компаний; - - открывать банковские счета на Багамах; - - нанимать услуги местных профессионалов (юристы, аудиторы и пр.).
4.	Запрещенная деятельность	Компания получает статус IBC только при выполнении следующих условий: - - не проводить сделки с резидентами Багам; - - не владеть недвижимостью на территории Багам (разрешена аренда офиса); - - не разрешены банковские, страховые и перестраховочные услуги; - - услуги по управлению и регистрационному обслуживанию компаниями, зарегистрированными на Багамах.
5.	Налогообложение	На Багамах отсутствует налог на прибыль и другие корпоративные налоги, также налог на прирост капитала, НДС, и налог с выплат (withholding tax). Существуют гербовые сборы и налог на некоторые виды имущества. Термин «оффшор» отсутствует в законодательстве Багам. Так как на Багамах нет корпоративных налогов, кроме гербового сбора, то отсутствует и «оффшорный» сектор как таковой. Отсутствие местной деятельности - ключевой фактор избежания налогообложения, уплаты некоторых или всех гербовых сборов, валютного регулирования и требования лицензирования отдельных видов деятельности.
6.	Срок регистрации	24 часа
7.	Возможность приобретения готовых компаний	Да
8.	Наименование компании	Не должно быть идентичным или похожим на уже существующее название. Название должно содержать слова «Limited», «Corporation», «Incorporated», «Societe Anonyme», «Sociedad Anonima», «Gesellschaft mit beschankter Haftung» или аббревиатуру «Ltd.», «Corp.», «Inc.», «GmbH», «SA». Слова «Assurance», «Bank», «Building Society», «Chamber of Commerce», «Chartered», «Cooperative», «Imperial», «Insurance», «Municipal», «Royal», «Trust Company», «Trustee Company» или другие слова или словосочетания, имеющие такое же значение, могут быть использованы в наименовании IBC компании.
9.	Необходимые для регистрации документы	Меморандум об учреждении, устав
10.	Кто подписывает учредительные документы	Минимум два подписчика, в функции которых входит только подписание учредительных документов и назначение первого директора.
11.	Уставной капитал компании	Нет требований о размере минимального уставного капитала. Уставной капитал является объявленным.
12.	Предлагаемый уставной капитал	5 000 USD. Разделен на 5000 акций номиналом 1 USD.
13.	Акции	Разрешены именные акции. Выпуск акций на предъявителя запрещен с 29 декабря 2000 года. Компании, выпустившие акции на предъявителя до этой даты, должны в течение 180 дней отозвать, отменить или заменить их именными акциями. В противном случае они будут считаться недействительными.
14.	Акционеры -минимальное количество -номинальные акционеры -владение акциями по трасту	-одно физическое или юридическое лицо -разрешены -разрешено
15.	Директора -минимальное количество -национальность, гражданство -статус	-два физических или юридических лица -нет требований -обладают всеми правами, кроме находящихся в исключительной компетенции акционеров (определяется по уставу, закону и/или меморандуму)
16.	Обеспечивается ли законом не раскрытие информации: -о реальном собственнике -о банковских операциях	-согласно требованиям законодательства, информация о реальном владельце должна храниться у регистрационного агента. В некоторых случаях эта информация может быть затребована у агента. -да
17.	Наличие на территории Багам -регистрационного офиса -регистрационного агента	-обязательно -обязательно
18.	Проведение собраний акционеров/директоров	Собрания могут проводиться в любой точке мира. Проведение собраний возможно посредством телефонной связи. Протоколы собраний могут храниться в любом месте.
19.	Необходимость -бухучета -годового отчета -аудиторского заключения	-нет -нет -нет
20.	Информация, доступная по требованию третьих лиц	Меморандум об учреждении, устав, регистрационный агент и офис
21.	Документы, хранящиеся в регистрационном офисе	Регистр акционеров и директоров, оттиск печати
22.	Договоры об избежании двойного налогообложения	Нет
23.	Валютный контроль	Существующие ограничения в сделках с иностранными валютами применяются только к резидентам Багам (жители, компании с бенефициарным владением на Багамах и компании, ведущие бизнес на Багамах). Нерезиденты могут свободно заключать сделки в иностранной валюте, однако, для сделок в багамских долларах требуется разрешение центробанка. Нерезидентными компаниями признаются иностранные компании или Багамскими компании с иностранными собственниками, не ведущие деятельность на Багамах.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Условия и стоимость регистрации оффшорных и не оффшорных компаний в Европе, Азии, Америке и Африке

Юрисдикция	Плата за учреждение компании	Ежегодная госпошлина	Налог на прибыль	Минимальный уставный капитал	Финансовая отчетность
Австралия	US$ 2 000	нет	0%-30%	нет	есть
Австрия	€ 3 900	нет	0%-34%	от € 35 000	есть
Албания	€ 3 500	нет	20%	от € 800	есть
Американские Виргинские острова	US$ 500	до US$ 1 000	0%-38,5%	US$ 1000	есть
Андорра	€ 7 000	от € 500	нет	от € 6 000	есть
Аргентина	US$ 3 200	нет	35%	от US$ 4 000	есть
Багамские острова	US$ 700	US$ 350	нет		нет
Бахрейн	US$ 5 000	нет	до 46%		есть
Белиз	US$ 700	US$ 100	нет		нет
Бельгия	€ 3 900	нет	25%-34%	от € 18 550	есть
Болгария	€ 2 900	нет	15%	от € 2 500	есть
Бразилия	US$ 3 900	нет	от 28%		есть
Британские Виргинские острова	US$ 700	US$ 350	нет		нет
Венгрия	€ 2 300	нет	16%	от € 30 000	есть
Великобритания	US$ 500	US$ 60	0%-30%		есть
Венесуэла	US$ 3 800	нет	15%-34%	от US$ 10 000	есть
Вьетнам	US$ 2 500	нет	до 28%		есть
Германия	€ 4 300	нет	от 13%	от € 25 000	есть
Гернси, Джерси и Олдерни	€ 2 900	€ 800	0%-30%		есть
Гибралтар	€ 550	€ 50	нет		есть
Гонконг	US$ 900	US$ 300	0%(17,5%)		есть
Греция	€ 5 900	нет	0%-35%	до € 60 000	есть
Дания	€ 4 700	нет	0%-30%	от DKK 125 000	есть
Дания (Bankers Trust)	€ 35 000	нет	0%		есть
Доминика	US$ 700	US$ 150	нет		нет
Египет	US$ 3 500	нет	0%-40%	от US$ 8500	есть
Израиль	US$ 2 500	нет	15%-36%		есть
Индия	US$ 5 000	нет	36,59%	от US$ 2 000	есть
Индонезия	US$ 2 900	нет	до 30%		есть
Иордания	US$ 3 500	нет	15%-35%	от US$ 45 000	есть
Ирландия	€ 500	€ 20	12,5%		есть
Исландия	€ 4 200	нет	18%-26%	от € 625	есть
Испания	€ 3 700	нет	0%-35%	от € 3 000	есть
Италия	€ 4 600	нет	0%-33%	от € 10 000	есть
Канада	US$ 2 000	нет	18%-48%		есть
Катар	US$ 3 500	нет	0%-35%	от US$ 55 000	есть
Кения	US$ 2 900	нет	32,5%	от US$ 400	есть
Кипр	€ 1 350	€ 50	10%		есть
Китай	US$ 9500	US$ 1 000	0%-31%	US$ 150 000	есть
Коста Рика	US$ 1 400	US$ 10	нет		есть
Кувейт	US$ 3 800	нет	5%-55%	от US$ 25 000	есть
Латвия	€ 1 500	нет	15%	€ 3 000	есть
Либерия	US$ 900	US$ 150	нет		нет
Ливан	US$ 3 500	нет	0%-15%	от US$ 3 400	есть
Литва	€ 1 900	нет	15%	от € 3 000	есть
Лихтенштейн	€ 8 000	CHF 1 000	0.1-20%	CHF 30 000	есть
Люксембург	€ 8 000	нет	0,2%-40,7%	€ 35 000	есть
Маврикий	US$ 1 200	от US$ 200	0%-35%		есть
Макао	US$ 2 000	нет	0%-15%	от US$ 3 125	есть
Малайзия и Лабуан	US$ 1 500	US$ 695	3%-38%	от US$ 1	есть
Мальта	€ 2 600	€ 130	0%-35%	от € 1 500	есть
Марокко	US$ 3 800	нет	35%	от US$ 1 000	есть
Мексика	US$ 3 200	нет	30%	от US$ 300	есть
Монако	от € 5 000	нет	33 1/3%	€ 150 000	есть
Монголия	US$ 4 100	нет			есть
Невис	US$ 700	US$ 200	нет		нет
Непал	US$ 3 700	нет	33%		есть
Нидерланды	€ 7 800	нет	27%-32%	от € 18 000	есть
Нидерландские Антильские острова	€ 1 500	€ 340	нет	от US$ 6 000	есть
Новая Зеландия	US$ 1 000	нет	0%-39%		есть
Норвегия	€ 3 700	нет	28%	от € 13 000	есть
Объединённые Арабские Эмираты	US$ 4 500	нет	0%-50%	от US$ 40 000	есть
Оман	US$ 4 100	нет	0%-25%	от US$ 40 000	есть
Остров Мэн	€ 2 650	от € 750	0%-40%		есть
Пакистан	US$ 3 900	нет	37%		есть
Панама	US$ 700	US$ 250	нет		нет
Перу	US$ 3 200	нет	30%		есть
Польша	€ 3 000	нет	19%	от € 12 500	есть
Португалия и Мадейра	€ 4 900	нет	0%-27,5%	от € 2 000	есть
Румыния	US$ 2 250	нет	3%-16%	US$ 60	есть
Саудовская Аравия	US$ 4 250	нет	25%-45%	от US$ 500 000	есть
Сингапур	US$ 5 000	нет	0%-22%		есть
Сирия	US$ 4 500	нет	10%-45%	от US$ 500	есть
Сейшельские острова	US$ 400	US$ 100	нет		нет
Словакия	€ 3 200	нет	19%	от € 5 000	есть
Словения	€ 3 600	нет	25%	от € 8 000	есть
Сент Винсент и Гренадины	US$ 700	US$ 150	нет		нет
США	US$ 500	US$ 50-800	0%-38%		есть
Таиланд	US$ 3 000	нет	5%-37%		есть
Тайвань	US$ 2 750	нет	0%-25%	от US$ 15 000	есть
Теркс и Кайкос	US$ 800	US$ 300	нет		нет
Тунис	US$ 4 400	нет	35%		есть
Турция	US$ 4 000	нет	33%	US$ 100 000	есть
Уругвай	US$ 2 700	US$ 2 000	4%		есть
Финляндия	€ 4 800	нет	26%	от € 8 000	есть
Франция	€ 5 900	нет	0%-33,66%	от € 7 600	есть
Хорватия	€ 4 500	нет	20%	от € 2 660	есть
Чехия	€ 3 500	нет	28%	от € 3 300	есть
Чили	US$ 3 700	нет	17%		есть
Швеция	€ 4 700	нет	28%	от € 10 000	есть
Швейцария	US$ 7 500	нет	от 0%	от CHF 20 000	есть
Шри-Ланка	US$ 3 400	нет	от 35%		есть
Эквадор	US$ 3 700	нет	25%	от US$ 400	есть
Эстония	€ 2 500	нет	0%-35,2%	от € 2 500	есть
Южная Африка	US$ 1 950	US$ 195	0%-29%		есть
Южная Корея	US$ 3 500	нет	от 13%	от US$ 50 000	есть
Япония	US$ 4 500	нет	22%-30%	от US$ 30 000	есть

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

оффшорный бизнес международный

Сравнительная характеристика оффшорных зон

Брит. Вирг. о-ва	1290	790	-	-	Проверенная временем оффшорная юрисдикция. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Рекомендовано BCS Europe.
Сейшельские о-ва	1090	490	-	-	Одна из лучших оффшорных зон. Упрощенный процесс регистрации компании, полное отсутствие налогов и отчетности. Полная конфиденциальность. Рекомендовано BCS Europe.
Доминика	1350	790	-	-	Одна из лучших оффшорных зон. Стремительно развивающийся оффшорный центр. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Доминика не входит в черный список ЦБ РФ. Рекомендовано BCS Europe.
Белиз	1490	580	-	-	Оффшорная зона в Центральной Америке. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Рекомендовано BCS Europe.
Гибралтар	1390	790	Да	-	Одна из лучших оффшорных зон. Оффшоры полностью освобождены от налогов. Благодаря протекторату Великобритании обладает рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС. Рекомендовано BCS Europe.
Панама	1090	550	-	-	Оффшоры полностью освобождены от налогов.
О.Мэн	3490	2590	Да	-	Интересная юрисдикция для бизнеса в Европе. Благодаря протекторату Великобритании обладает рядом преимуществ, связанных с ее членством в ЕС. Оффшоры полностью освобождены от налогов и платят лишь фиксированную пошлину.
Маврикий	1490	690	-	-	Оффшорная зона в Индийском океане. Оффшоры полностью освобождены от налогов.
Сент-Китс и Нэвис	1290	650	-	-	Еще одна оффшорная зона в Карибском бассейне. Гибкое и понятное законодательство. Оффшоры полностью освобождены от налогов.
Багамские о-ва	1490	890	-	-	По объему оффшорных сделок Багамы занимают одно из первых мест в мире. Оффшоры полностью освобождены от налогов.
США (Делавэр)	690	490	-	-	Невысокая стоимость - главное преимущество регистрации компании в Делавэре. На практике, при ведении бизнеса за пределами США, компания фактически освобождается от уплаты налогов и сдачи отчетности.
Великобритания	1460	990	Да	Да	Интересный вариант регистрации компании в Великобритании. Возможно использовать для открытого бизнеса и смешанных оффшорно/оншорных схем.

Размещено на Allbest.ru