При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции.

1.1. Расчет влияния фактора «Цена»

1.2. Расчет влияния фактора «количества проданной продукции (товаров)»

2. Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции»

Здесь при анализе нужно быть внимательным, так как расходы -- это факторы обратного влияния по отношению к прибыли.

3. Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы»

4. Расчет влияния фактора «Управленческие расходы»

Остальные показатели -- факторы от прочей операционной и внереализационной деятельности и чрезвычайные -- не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить. В данном случае используется метод балансовой увязки, факторная модель чистой прибыли отчетного периода аддитивного вида. [25, c.122]



2. Анализ политики формирования и распределения прибыли ооо «бизнес системы»

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО «Бизнес Системы»

Объектом исследования данного дипломного проекта является общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Системы».

Общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Системы» (далее по тексту ООО «Бизнес Системы») является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

ООО «Бизнес Системы» является самостоятельным юридическим лицом, зарегистрировано Постановлением главы Администрации г. Сертолово Ленинградской области за регистрационным номером 7872461 в Едином государственном реестре юридических лиц 20 февраля 1998 года. ООО «Бизнес Системы» имеет самостоятельный баланс и расчетный счет № 4070281041118010061 в сертоловском ОСБ № 9125..

Расположено по адресу: 997881, Россия, Ленинградская область, г. Сертолово, ул. Ленина, д. 23.

ООО «Бизнес Системы» является одним из предприятий входящих в Холдинг «Бизнес Системы», который финансирует, контролирует и регулирует деятельность руководящего состава ООО «Бизнес Системы». При этом ООО «Бизнес Системы» является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Учредителем ООО «Бизнес Системы» является гражданин Российской Федерации, действующий от своего имени:

Фадичев Андрей Викторович, проживающий по адресу: г. Сертолово, ул Сосновая, дом 14, кв. 25.

Уставный капитал ООО «Бизнес Системы» в момент учреждения формируется денежными средствами, вносимыми участниками, и составляет на момент учреждения 10 000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100 долей по 100 рублей каждая. Распределение долей в Уставном капитале: Фадичев А.В. - 1/1 часть или 100 %.

Целями деятельности ООО «Бизнес Системы» являются - хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в качественном медиа - обслуживании и выполнение иных работ и услуг в соответствии с предметом деятельности. В соответствии с целями деятельности Общества предметом его деятельности являются:

- организация радиовещания коммерческих радиостанций;

- организация вещания кабельного телевидения;

- издательская деятельность;

- информационные услуги;

- оказание услуг в области рекламы товаров, работ и услуг;

- организация рекламных кампаний;

- другие услуги и работы.

Таким образом, ООО «Бизнес Системы» осуществляет свою деятельность на текущий момент по 3-м направлениям:

- радиостанции (FM-вещания) «Европа плюс Сертолово» и «Русское Радио Сертолово»;

- кабельная телесеть «Абрикос»;

- газета «Сертолово и окрестности».

Все виды деятельности, осуществляемые предприятием могут производится только на основании специального разрешения (лицензии) в случаях и в порядке предусмотренным законодательством РФ.

На данный момент, численность работников ООО «Бизнес Системы» составляет 86 человек.

· управляющий директор - 1 чел.;

· заместитель директора - 4 чел.;

· финансово-экономический блок - 5 чел.;

· направление «КТВ «Абрикос» - 40 чел.;

· направление «радиовещание» - 16 чел.;

· направление «газета»- 17 чел.;

· обслуживающий персонал - 3 чел.;

Состав и структура работников ООО «Бизнес Системы» представлена в Таблице 2.1.

Таблица 2.1. Состав и структура работников ООО «Бизнес Системы» в динамике с 2007 по 2010 гг.

Категории работников	2007	2008	2009	2010
	чел.	%	чел.	%	чел.	%	чел.	%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
руководящий персонал	3	13	4	12	4	7	5	6
административный персонал	3	13	3	9	4	7	5	6
производственный персонал	10	44	20	58	40	65	60	70
персонал по работе с клиентами	5	22	5	15	10	16	13	15
обслуживающий персонал	2	8	2	6	3	5	3	3
Всего	23	100	34	100	61	100	86	100

Управление предприятием осуществляется на основе централизованного руководства, объединяющего всех работников. Непосредственное управление предприятием осуществляет управляющий директор, назначаемый и освобождаемый от занимаемой должности Советом директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» в соответствии с действующим законодательством.

Управляющий директор организует работу предприятия, управляет всей его деятельностью, осуществляет подбор, прием на работу и расстановку кадров. Отвечает за качество оказываемых услуг и осуществляемых работ. Действует от имени предприятия и представляет его во всех организациях и учреждениях. В пределах своей компетенции издает приказы и распоряжения.

Общие вопросы развития предприятия, касающиеся определения перспектив работы, планирования деятельности, координации деятельности решает совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы».

Совет директоров ООО «Управляющая компания «Бизнес Системы» устанавливает структуру управления, штатное расписание, распределение должностных обязанностей, размеры заработной платы, а также размеры надбавок и доплат к должностным окладам и порядок премирования.

Организационная структура ООО «Бизнес Системы» построена по линейно-функционально-продуктовому принципу и отражена на рисунке 2.1.

Как видно из рисунка, руководство предприятием осуществляет управляющий директор, в линейном подчинении к нему находятся заместители по функциональным и продуктовым направлениям, контролирующие соответствующие функциональные или продуктовые блоки.

Учетная политика ООО «Бизнес Системы» разработана в:

1. Соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ).

2. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 от 09.12.98г., до 2009 года, ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 года № 106н.

3. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

4. Требования главного бухгалтера являются обязательными для всех работников организации.

5. Бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций ведется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и Планом счетов бухгалтерского учета по журнально-ордерной системе с ведением главной книги.

6. ООО «Бизнес Системы» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для предоставления в налоговую инспекцию.

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Бизнес Системы»

Остановимся подробнее на характеристиках финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия.

Новые идеи и современный подход к делам в сочетании с профессионализмом и опытом персонала фирмы в сфере оказания медиа услуг позволили ООО «Бизнес Системы» за короткий период времени завоевать доверие партнеров не только в городе Камышин, но и за его пределами. Основными заказчиками услуг ООО «Бизнес Системы» в плане проведения рекламных компаний являются все крупные предприятия города, а в период предвыборной агитации - участники предвыборной «гонки» из Волгограда и области.

Наибольшую долю в выручке от реализации услуг имеет направление «радиовещание», подразумевающее вещание на территории г. Сертолово и Всеволожского района радиостанций «Европа плюс Сертолово» и «Русское радио» - 39 % в 2010 году, 65 % - в 2004 году. Быстрыми темпами увеличивает свою долю направление «кабельное телевидение» с 12 % в 2009 году до 25 % в 2010 году. Направление газета соответственно приносит наименьшую долю в выручке - 10 %. При этом - газета существует на дотациях и является убыточным предприятием.

Рис. 2.2. Распределение долей в выручке от реализации направлений деятельности ООО «Бизнес Системы» в 2010 году

Динамику основных технико-экономических показателей за весь период существования фирмы можно представить в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2. Динамика технико-экономических показателей деятельности ООО «Бизнес Системы» за период с 2007 по 2010 гг.

Показатели	2007 год	2008 год	2009 год	2010 год	Изменения +/- 2010 к 2009гг	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
1. Среднесписочная численность работников, чел.	23	34	61	86	+ 25	141
2. Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	2448,5	2872,1	3285,4	3569,7	+ 284,3	109
3. Среднегодовая стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	463,85	564,22	723,42	944	+ 220,6	131
4. Выручка от реализации в сопоставимых ценах, тыс. руб.	3093,89	4053,23	6299,66	10863,44	+ 4563,78	172
5. Затраты на оказание услуг, тыс. руб.	1595,17	1859,29	2430,65	3894,29	+ 1463,64	160
6. Прибыль от реализации услуг, тыс. руб.	837,27	1255,25	2662,75	4168,67	+ 1505,92	157
7. Затраты на 1 руб. реализованной продукции, тыс. руб./тыс. руб. (п.5/п.4)	0,52	0,46	0,39	0,36	- 0,03	92
8. Фондоотдача на 1 руб. основных фондов, тыс. руб./тыс.руб. (п. 4/п.2)	1,26	1,41	1,92	3,04	+ 1,12	158
9. Фондовооруженность, руб./чел. (п.2./п.1)	106,46	84,47	53,86	41,5	- 12,36	77
10. Производительность труда, руб./руб. (п.4./п.1)	134,52	119,21	103,27	126,32	+ 23,05	122
11. Рентабельность продаж, % (п.6/п.4)	27,1	30,9	42,3	38,4	- 3,9	91

Для расчета выручки от реализации в сопоставимых ценах показатели некоторые показатели рассчитывались с поправкой на коэффициент инфляции в 2008, 2009 и в 2010 году (см. Таблицу 2.3.).

Таблица 2.3. Динамика индекса-дефлятора по данным Госкомстата РФ за период с 2008 по 2010 гг

Год	Значение индекса дефлятора
1	2
2008	118,6 %
2009	109,0 %
2010	106,7 %

Выручка от реализации за 2007 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год) составила 2 243 000., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит: 2 243 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 3 093,89 тыс. руб.

Выручка от реализации за 2008 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2008 год) составила 3 485,06 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 3 485,06 т.р. * 109 % * 106,7% = 4 053,23 тыс. руб.

Выручка от реализации за 2009 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2009 год) составила 5 904,09 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 5 904,09 т.р. * 106,7% = 6 299,66 тыс. руб.

Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

2007 г. - 3 093,89 тыс. руб.;

2008 г. - 4 053,23 тыс. руб.;

2009 г. - 6 299,66 тыс. руб.;

2010 г. - 10 863,44 тыс. руб.

Затраты на оказание услуг за 2007 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год) составили 1 495 000., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит: 1 495 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 1 595,17 тыс. руб.

Затраты на оказание услуг за 2008 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2008 год) составили 1 742,54 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 1 742,54 т.р. * 109 % * 106,7% = 1 859,29 тыс. руб.

Затраты на оказание услуг за 2009 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2009 год) составили 2 278,02 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 2 278,02 т.р. * 106,7% = 2 430,65 тыс. руб.

Таким образом, динамика затрат на оказание услуг будет выглядеть следующим образом:

2007 г. - 1 595,17 тыс. руб.;

2008 г. - 1 859,29 тыс. руб.;

2009 г. - 2 430,65 тыс. руб.;

2010 г. - 3 894,29 тыс. руб.

Прибыль от реализации за 2007 год (см. Приложение 1. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год) составила 607 т.р., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит: 607 т.р.*118,6 % * 109 % * 106,7 % = 837,27 тыс. руб.

Прибыль от реализации за 2008 год (см. Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках за 2008 год) составила 1 079,29 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 1 079,29 т.р. * 109 % * 106,7% = 1 255,25 тыс. руб.

Прибыль от реализации за 2009 год (см. Приложение 3 Отчет о прибылях и убытках за 2009 год) составила 2 495,55 т.р.., что в сопоставимых ценах с 2010 годом составит 2 495,55 т.р. * 106,7% = 2 662,75 тыс. руб.

Таким образом, динамика выручки от реализации продукции и услуг будет выглядеть следующим образом:

2007 г. - 837,27 тыс. руб.;

2008 г. - 1 255,25 тыс. руб.;

2009 г. - 2 662,75 тыс. руб.;

2010 г. - 4 168,67 тыс. руб.

По данным таблицы 2.2. наблюдается положительная тенденция изменения основных показателей деятельности предприятия в динамике с 2007 по 2010 год. Выручка от реализации выросла в 2010 году по сравнению с предыдущим периодом на 72 %, правда прибыль выросла на 67 %, что сказалось на снижении показателя рентабельности продаж. Но это не изменение положительной динамики роста, а незначительное увеличение в 2010 году затратной части оказания услуг, вследствие введения нового вида услуг на кабельном телевидении.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Бизнес Системы»

Финансовый анализ деятельности предприятия начинается с обзора основных показателей финансово-экономической деятельности. В ходе этого обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:

ь имущественное положение предприятия на начало и конец отчетного периода;

ь условия работы предприятия в отчетном периоде;

ь результаты, достигнутые предприятием в отчетном периоде;

ь перспективы финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Имущественное положение предприятия характеризуется данными баланса. Сравнивая динамику итогов раздела актива баланса, можно выяснить тенденции изменения имущественного положения.

Информация об изменениях в организационной структуре управления, открытии новых видов деятельности предприятия, особенностях работы с контрагентами и т.д. обычно содержится в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. Результативность и перспективность деятельности предприятия могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики прибыли, а также сравнительного анализа элементов роста средств предприятия, объемов его производственной деятельности и прибыли. Информация о недостатках в работе предприятия может непосредственно присутствовать в балансе в явном или завуалированном виде.

Экономический потенциал организации может быть охарактеризован двояко: с позиции имущественного положения предприятия и с позиции его финансового положения. Обе эти стороны финансово-хозяйственной деятельности взаимосвязаны - нерациональная структура имущества, его некачественный состав могут привести к ухудшению финансового положения и наоборот.

Согласно действующим нормативам, баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Однако ряд статей по-прежнему носит характер регулирующих. Для удобства анализа целесообразно использовать так называемый уплотненный аналитический баланс-нетто, который формируется путем устранения влияния на итог баланса (валюту) и его структуру регулирующих статей. Для этого:

- суммы по статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» уменьшают на величину собственного капитала и величину оборотных активов;

- на величину статьи «Оценочные резервы» корректируется значение дебиторской задолженности и собственного капитала предприятия;

- однородные по составу элементы балансовых статей объединяются в необходимых аналитических разделах (долгосрочные текущие активы, собственный и заемный капитал).

Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за четыре года представлен в таблице 2.4.



Таблица 2.4. Уплотненный баланс ООО «Бизнес Системы» в динамике за период с 2007 по 2010 гг. (в тыс. руб.)

Показатели	Код стр.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	110	110,29	170,69	231,47	300,62
Основные средства	120	2743,05	3001,06	3569,74	3569,74
Незавершенное строительство	130	879,39	644,5	829,04	640,03
Долгосрочные финансовые вложения	140
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу 1	190	3732,73	3816,25	4630,29	4510,39
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе	210	245,64	311,92	265,19	343,72
сырье и материалы	211	207,89	251,01	180,09	200,10
готовая продукция	214	7,13	15,04	20,35	108,48
Товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	30,62	45,87	64,75	35,14
1	2	3	4	5	6
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи более чем через год)	230	14,61	20,08	20,08	10,01
Дебиторская задолженность (платежи в течение года)	240	50,00	35,44	114,02	50,20
Краткос. финансовые вложения	250
Денежные средства	260	151,58	299,16	380,94	703,84
Прочие оборотные активы	270
Итого по разделу 2	290	461,83	666,60	780,23	1107,77
БАЛАНС (190+290)	300	4194,56	4482,85	5410,52	5618,16
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
Уставный капитал	410	10,00	10,00	10,00	10,00
Добавочный капитал	420	1000,00	1000,00	1000,00	1000,00
Резервный капитал	430	652,81	462,32	749,31	10,11
Фонд социальной сферы	440	88,50	100,40	100,40	300,00
Нераспределенная прибыль	470	369,84	638,93	1559,30	2731,49
Итого по разделу 3	490	2121,15	2211,65	3419,01	4051,60
4. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	510	182,07	282,07	384,05	170,05
Прочие долгосрочные обязательства	520	1500,00	1500,00	1000,00	500,00
Итого по разделу 4	590	1682,07	1782,07	1384,05	670,05
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	610	30,51	40,00	50,00	30,00
Кредиторская задолженность	620	250,14	340,08	347,00	561,08
Доходы будущих периодов	640	92,54	109,04	210,46	305,43
Резервы предстоящих расходов	650	18,14	0	0	0
Итого по разделу 5	690	391,33	489,12	607,46	896,51
БАЛАНС (490+590+690)	700	4194,56	4482,85	5410,52	5618,16

Данные таблицы 2.4. свидетельствуют о положительной динамике валюты баланса ООО «Бизнес Системы» за последние 4 года. Сравнивая эти показатели в сопоставимых ценах, получим следующую картину:

Валюта баланса 2007 года - 4 194,56 тыс. руб., что в сопоставимых с 2010 годом ценах равно 4 194,56 * 118,6 % * 109 % * 106,7% = 5 785,78 тыс. руб.

Валюта баланса 2008 года - 4 482,85 тыс. руб., что в сопоставимых с 2010 годом ценах равно 4 482,85 * 109% * 106,7% = 5 213,69 тыс.руб.

Валюта баланса 2009 года - 5 410,52 тыс. руб., что в сопоставимых с 2010 годом ценах равно 5 410,52 *106,7% = 5 773,02 тыс. руб.

Валюта баланса 2010 года - 5 618,16 тыс. руб.

Таким образом, динамика валюты баланса уже не будет выглядеть столь однозначно - налицо нестабильность валюты баланса в динамике и тенденция к замедлению ее роста. В частности,

Темп роста 2010/2009 = 5618,16 / 5773,02 * 100 % = 97,31 %

Темп роста2009/2008 = 5773,02 / 5213,69 * 100 % = 110 ,73 %

Темп роста2008/2007 = 5213,69 / 5785,78 * 100 % = 90 ,11 %

Как видно, в сопоставимых ценах темп роста валюты баланса существенно замедляется. Данную тенденцию нельзя расценивать как положительную. Причины, возможно, скрываются в сокращении темпов строительства новых каналов для кабельного телевидения и сокращении финансирования со стороны управляющей компании «Бизнес Системы». С января 2010 года объем инвестиций сократился почти вполовину.

Оценим динамику имущественного положения предприятия за рассматриваемый ряд лет. Для этого воспользуемся аналитическими показателями, характеризующими имущественное положение предприятия:

Критериями качественных изменений в имущественном положении предприятия и степени их прогрессивности выступают такие показатели, как:

- сумма хозяйственных средств предприятия;

- доля активной части основных средств;

- коэффициент износа;

- удельный вес быстрореализуемых активов;

- удельный вес дебиторской задолженности и др.

Первый критерий дает обобщенную стоимостную оценку активов, числящихся на балансе предприятия. Это учетная оценка, не совпадающая с суммарной рыночной оценкой его активов. Обозначим его как Схсп.

Схсп2007 = 4 194, 56 тыс. руб.;

Схсп2008 = 4 482, 85 тыс. руб.;

Схсп2009 = 5 410, 52 тыс. руб.;

Схсп2010 = 5 618, 16 тыс. руб.

Рост данного показателя свидетельствует о наращивании имущественного потенциала предприятия. Если же сравнить этот показатель за анализируемый период времени в сопоставимых ценах, то говорить о положительной динамике не приходится.

Схсп2007 = 5 304, 26 тыс. руб.;

Схсп2008 = 5 213, 69 тыс. руб.;

Схсп2009 = 5 772, 47 тыс. руб.;

Схсп2010 = 5 618, 16 тыс. руб.

Нестабильность имущественного потенциала предприятия - фактор отрицательный, и на это стоит обратить внимание руководству предприятия.

Рассчитаем второй критерий - долю активной части основных средств предприятия. Обозначим показатель как ДАос.

ДАос2007 = (2 743,05 т.руб. / 4 194, 56 т.руб.) * 100 % = 65,40 %;

ДАос2008 = (3 001,06 т.руб. / 4 482, 85 т.руб.) * 100 % = 66,95 %;

ДАос2009 = (3 569,74 т.руб. / 5 410, 52 т.руб.) * 100 % = 65,98 %;

ДАос2010 = (3 569,74 т.руб. / 5 618, 16 т.руб.) * 100 % = 63,54 %.

Под активной частью основных средств понимают машины, оборудование и транспортные средства. Рост этого показателя расценивается как благоприятная тенденция. В нашем случае - активная доля основных средств имеет тенденцию к снижению. Это, в большей степени и повлияло на снижение показателей имущественного потенциала предприятия. Причина заключается в снижение объемов финансирования со стороны основных стратегических инвесторов.

Третий показатель, характеризующий имущественное состояние предприятия - коэффициент обновления основных средств. Обозначим его как КОос.

КОос2007 = (589,05 / 2 743, 05) * 100 % = 21,47 %

КОос2008 = (258,01 / 3 001, 06) * 100 % = 8,60 %

КОос2009 = (568,68 / 3 569, 74) * 100 % = 15,93 %

КОос2010 = 0 %

Как видно из расчетов, коэффициент обновления основных средств также не отличается стабильностью, что свидетельствует о жесткой зависимости предприятия от инвестиционной политики управляющей компании.

Рассчитывать коэффициент выбытия основных средств за анализируемый период нет смысла, так как за этот период деятельности основные средства не списывались.

Проведем оценку финансового положения ООО «Бизнес Системы» за анализируемый период. Финансовое положение предприятия можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае, критериями оценки финансового положения будут являться - ликвидность и платежеспособность предприятия, то есть способность предприятия своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Одна из важнейших характеристик финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.

Приступим к анализу ликвидности деятельности предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А-1 - Наиболее ликвидные активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А-1 = стр. 250 + стр. 260

А-2 - Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие активы (-) иммобилизация А-2 = стр. 240

А-3 - Медленно реализуемые активы - запасы и затраты (+) расчеты с учредителями (+) долгосрочные финансовые вложения (-) НДС (-) сч.. 31

А-3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

А-4 - Трудно реализуемые активы - статьи раздела 1 актива, за исключением статей этого раздела, включенных в предыдущую группу. А-4 = стр. 190

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П-1 - Наиболее срочные обязательства - кредиторская задолженность и ссуды непогашенные в срок П-1 = стр. 620

П-2 - Краткосрочные пассивы - краткосрочные кредиты и заемные средства

П-2 = стр. 610 + стр. 670

П-3 - Долгосрочные пассивы - долгосрочные кредиты и займы П-3 = стр. 590 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660

П-4 - Постоянные пассивы - 1 раздел «Источники собственных средств» пассива баланса (+) стр. 640, 650, 660 (-) сч. 31 (-) сч. 19 (-) иммобилизация.

П-4 = стр. 490 -стр. 390

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А-1 > П-1

А-2 > П-2

А-3 > П-3

А-4 < П-4 [25, c.90]

В нашем случае, анализируя показатели 2010 года (см. Таблица 2.5.), получаем следующие соотношения:

А-1 > П-1 так как 703,84 тыс. руб. > 561,08 тыс. руб.

А-2 > П-2 так как 60,21 тыс. руб. > 30,00 тыс. руб.

А-3 < П-3 так как 353,73тыс. руб. < 975,48 тыс. руб.

А-4 > П-4 так как 4 510,39 тыс. руб. > 4 051,60 тыс. руб.

Это свидетельствует о недостаточной ликвидности баланса 2010 года.

Таблица 2.5. Анализ ликвидности за 2010 год, тыс. руб.

АКТИВ	На начало года	На конец года	отклонения	ПАССИВ	На начало года	На конец года	отклонения
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Наиболее ликвидные активы	380,94	703,84	+ 322,90	1. Наиболее срочные обязательства	347,00	561,08	+ 214,08
2. Быстро реализуемые активы	134,10	60,21	- 73,89	2. Краткосрочные пассивы	50,00	30,00	- 20,00
3. Медленно реализуемые активы	285,27	353,73	+ 68,46	3. Долгосрочные пассивы	1594,51	975,48	- 619,03
4. Трудно реализуемые активы	4630,29	4510,39	- 119,9	4. Постоянные пассивы	3419,01	4051,60	+ 632,59
БАЛАНС	5410,52	5618,16	+ 207,64	БАЛАНС	5410,52	5618,16	+ 207,64

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Сравнение же медленно реализуемых активов с долгосрочными пассивами отражает перспективную ликвидность. Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени. Перспективная ликвидность представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Данные таблицы 2.5 позволяют сделать следующие выводы:

Наибольший удельный вес приходится на трудно реализуемые активы, а наименьший - на быстро реализуемые. По пассиву наибольший удельный вес приходится на постоянные и долгосрочные пассивы.

Проведем анализ платежеспособности предприятия, рассчитав следующие показатели:

1. Общий показатель ликвидности. Нормативное значение Lо > или = 1.

Lо2009 = (А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3) / (П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3) = (380,94 + 0,5 * 134,10 + 0,3 * 285,27) / (347,00 + 0,5 * 50,00 + 0,3 * 1 594,51) = 533,57 / 850,35 = 0,63

Lо2010 = (А1 + 0,5 А2 + 0,3 А3) / (П1 + 0,5 П2 + 0,3 П3) = (703,84 + 0,5 * 60,21 + 0,3 * 353,73) / (561,08 + 0,5 * 30,00 + 0,3 * 975,48) = 840,06 / 868,72 = 0,97 ( 4. ) [25, c.97]

Как показывают расчеты, общий показатель ликвидности не соответствует нормативному значению. Что еще раз подтверждает тезис о недостаточной ликвидности баланса предприятия. Следует отметить и положительный момент - наметилась тенденция к росту общего показателя ликвидности, так по сравнению с 2009 годом в 2010 году он возрос на 0,34 пункта.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности - показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть погашена немедленно за счет высоколиквидных активов.

Нормативное значение коэффициента принято считать в пределах 0,2 -0,3.

Кла2009 = А1 / (П1+П2) = 380,94 / (347,00 + 50,00) = 380,94 / 397,00 = 0,96

Кла2010 = А1 / (П1+П2) = 703,84 / (561,08 + 30,00) = 703,84 / 591,08 = 1,19 ( 5. ) [25, c.97]

Как видим, коэффициент абсолютной ликвидности в 2010 году соответствует нормативному значению. Положительна также динамика роста по сравнению с предыдущим годом.

3. Промежуточный коэффициент критической ликвидности - показывает - сможет ли предприятие в установленные сроки рассчитаться по своим краткосрочным долговым обязательствам. Он определяется по формуле 2.1.

Кпл = (А1 + А2) / (П1 + П2) Формула 6 [25, c.97]

Кпл2009 = (380,94 + 134,10) / (347,00 + 50,00) = 1,297

Кпл2010 = (703,84 + 60,21) / (561,08 + 30,00) = 1,293

Достаточный критерий показатели по нормативам находится в диапазоне от 0,70 до 1 и выше. В нашем случае этот показатель выше. Отрицательный момент - снижение, хоть и незначительное, промежуточного коэффициента ликвидности по сравнению с предыдущим годом.

4. Коэффициент текущей ликвидности - это практически расчет всей суммы оборотных активов на рубль краткосрочной задолженности. Этот показатель и принят в качестве официального критерия неплатежеспособности предприятия (организации). Его преимущество перед другими показателям платежеспособности в том, что он является обобщающим, учитывающим всю величину оборотных активов

Клт = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) Формула 7 [25, c.97]

Клт2009 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (380,94 + 134,10 + 285,27) / (347,00 + 50,00) = 2,016

Клт2010 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2) = (703,84 + 60,21 + 353,73) / (561,08 + 30,00) = 1,891

Необходимое значение - 1, но оптимальное нормативное значение - не менее 2-х. Коэффициент текущей ликвидности 2009 года соответствует нормативному значению для рассматриваемой отрасли. Но опять же наблюдается снижение данного показателя, что, безусловно, может быть вызвано неликвидностью баланса.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

ь Коэффициент текущей ликвидности имеет значение менее 2-х.

ь Коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода - менее 0,1.

В нашем случае, наблюдается именно такая ситуация.

Оценка финансового состояния предприятия будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам финансово-хозяйственной деятельности.

Самый простой способ оценки финансовой устойчивости - на практике следует соблюдать следующее соотношение:

Оборотные активы < (собственный капитал * 2) - внеоборотные активы. Рассчитаем данное соотношение на примере нашего предприятия за 2010 год:

1 107,77 тыс. руб. < (4 051,60 тыс. руб. * 2) - 4 510,39 тыс. руб.

1 107,77 тыс. руб. < 3 592,81 тыс. руб.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат. Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.

1. Общая величина запасов и затрат

ЗЗ2010 = стр. 210 + стр. 220 = 343,72 тыс. руб.

2. Наличие собственных оборотных средств:

СОС2010 = стр. 490 - стр. 190 = - 458,79 тыс. руб.

3. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или функционирующий капитал (КФ):

КФ2010 = стр. 490 + стр. 590 - стр. 190 = 211,26 тыс. руб.

4. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (ВИ):



ВИ2010 = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 - стр. 190 = 241,26 тыс. руб.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют 3 показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек или недостаток собственных оборотных средств:

Фс = СОС - ЗЗ, формула 8 [25. c.101]

В нашем случае, Фс = - 458,79 тыс. руб. - 343,72 тыс. руб. = - 802,51 тыс. руб.

2. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

Фт = КФ - ЗЗ, формула 9 [25. c.101]

В нашем случае, Фт = 211,26 тыс. руб. - 343,72 тыс. руб. = - 132,46 тыс. руб.,

3. Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

Фо = ВИ - ЗЗ, формула 10 [25. c.101]

В нашем случае, Фо = 241,26 тыс. руб. - 343,72 тыс. руб. = -102,46 тыс. руб.

С помощью этих показателей мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации: 1, если Ф>0, 0, если Ф <0.

В нашей ситуации мы наблюдаем нередкий тип финансовой устойчивости.

Налицо - кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на стадии банкротства. Поскольку в данной ситуации денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже его кредиторской задолженности.

Завершить общий анализ деятельности предприятия за отчетный период можно расчетом динамики изменения следующих показателей:

ь прибыли от реализации;

ь доли себестоимости продукции в выручке;

ь доли прибыли от реализации в выручке.

Рассмотрим динамику изменения прибыли от реализации за период с 2007 по 2010 год (см. Таблица 2.6).

Как видно из таблицы 2.6. прибыль от реализации растет из года в год. В 2010 году по сравнению с 2009 годом, прибыль возросла на 1 415 900 руб. этому способствовало увеличение объемов реализации на 69 %.

Таблица 2.6. Анализ динамики изменения прибыли от реализации за период с 2007 по 2010 гг., тыс. руб.

Показатели	Года	Отклонение 2010 от 2009 года
	2007	2008	2009	2010	Абсолют.	%
1	2	3	4	5	6	7
Объем реализации услуг	1 600,00	2 243,00	3 485,06	5 904,09	+ 2419,03	+ 69,41
Себестоимость услуг	1 100,00	1 495,00	1 742,54	2 278,02	+ 535,48	+ 30,73
Прибыль от реализации услуг	436,00	607,02	1 079,65	2 495,55	+ 1 415,90	+ 131,14

Рассмотрим динамику изменения доли себестоимости услуг в выручке от реализации услуг за период с 2007 по 2010 год (см. Таблица 2.7).



Таблица 2.7. Анализ динамики изменения доли себестоимости в выручке за период с 2007 по 2010 гг., тыс. руб.

Показатели	Года	Отклонение 2010 от 2009 года
	2007	2008	2009	2010	Абсолют.	%
1	2	3	4	5	6	7
Объем реализ. услуг	1 600,00	2 243,00	3 485,06	5 904,09	+ 2419,03	+ 69,41
Себестоимость услуг	1 100,00	1 495,00	1 742,54	2 278,02	+ 535,48	+ 30,73
Доля себестоимости в выручке, %	68,75	66,65	50,00	38,58	- 11,42

Рассчитанные показатели свидетельствуют о положительном моменте в деятельности ООО «Бизнес Системы» - доля себестоимости услуг в выручке от реализации услуг ежегодно снижается и к 2010 году достигает рекордно низкого показателя - 39 %.

Рассмотрим динамику изменения доли прибыли от реализации услуг в выручке от реализации услуг за период с 2007 по 2010 год (см. Таблица 2.8).

Таблица 2.8. Анализ динамики изменения доли прибыли в выручке за период с 2007 по 2010 гг., тыс. руб.

Показатели	Года	От. 2010 от 2009 года
	2007	2008	2009	2010	Абсолют.	%
1	2	3	4	5	6	7
Объем реализации услуг	1 600,00	2 243,00	3 485,06	5 904,09	+ 2419,03	+ 69,41
Прибыль от реализации услуг	436,00	607,02	1 079,65	2 495,55	+ 1 415,90	+ 131,14
Доля прибыли в выручке, %	27,25	27,06	30,98	42,27	+ 11,29

Рассчитанные показатели показывают, что доля прибыли в выручке имеет явно выраженную тенденцию к росту.

Таким образом, показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности ООО «Бизнес Системы» имеют позитивную тенденцию изменения.

Итак, по результатам поверхностного анализа финансового состояния ООО «Бизнес Системы» можно сделать следующие выводы:

ь валюта баланса ООО «Бизнес Системы» в динамике отличается нестабильностью, в 2010 году наметилась тенденция к замедлению ее роста;

ь наблюдается снижение показателей имущественного потенциала предприятия. Причина заключается в снижение объемов финансирования со стороны основных стратегических инвесторов;

ь баланс 2010 года характеризуется как недостаточно ликвидный;

ь структура баланса 2010 года может быть признана неудовлетворительной на основании расчета показателей ликвидности;

ь рассчитанные показатели финансовой устойчивости свидетельствуют о кризисном финансовом состоянии предприятия;

ь и, несмотря, на вышеперечисленные негативные моменты, показатели, характеризующие финансовые результаты достаточно позитивны.

2.3 Анализ действующей системы образования прибыли на ООО «Бизнес Системы»

В процессе анализа действующей системы образования прибыли необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плановых показателей - при осуществлении процесса планирования финансовых результатов на предприятии.

При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого показатели, необходимые для расчета прибыли нужно привести в сопоставимые цены при помощи индекса-дефлятора (см. Таблица 2.3.).

Анализ системы образования прибыли целесообразно начинать с анализа структуры и динамики балансовой прибыли. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» представлена на рисунке 2.3.



Рис. 2.3. Структура балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы»

Теоретически в структуру балансовой прибыли также входят операционные финансовые результаты и чрезвычайные финансовые результаты. Но в ООО «Бизнес Системы» не наблюдается движения денежных средств по данным статьям отчетов о прибылях и убытках.

Рассмотрим динамику балансовой прибыли в разрезе по составляющим за анализируемый период (см. Таблица 2.9.).

Таблица 2.9. Анализ динамики структуры балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» за период с 2007 по 2010 гг.

Показатели	Года	Отк. 2010 от 2009 года
	2007	2008	2009	2010	Абсолют.	%
1	2	3	4	5	6	7
Прибыль от реализации медиа услуг	564,02	1 029,65	2 458,62	3 969,02	+ 1 510,40	+ 61,43
Прибыль от реализации прочих услуг	43,00	50,00	36,93	199,65	+ 162,72	+ 440,62
Операционные финансовые результаты	0	0	0	0	-	-
Внереализационные финансовые результаты	+ 9,38	- 14,77	- 96,62	+ 19,78	+ 116,40	-
Чрезвычайные финансовые результаты	0	0	0	0	-	-
Балансовая прибыль	616,40	1 064,88	2 398,93	4 188,45	+ 1 789,52	+ 74,60

Рассмотрим формирование и распределение балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах в динамике (см. Таблица 2.10)



Таблица 2.10. Анализ динамики структуры балансовой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за период с 2007 по 2010 гг.

Показатели	Года	Отклонение 2010 от 2009 года
	2007	2008	2009	2010	Абсолют.	%
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реал. услуг, всего	3 093,89	4 053,23	6 299,67	10 863,44	+ 4 563,77	+ 72,44
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реал. медиа услуг	2 758,71	3 704,25	5 867,67	9 863,35	+ 3995,68	+ 68,10
Выручка от реализации прочих услуг	335,18	348,98	432,00	1 000,09	+ 568,09	+ 131,50
Себестоимость услуг, всего	2 062,13	2 026,63	2 430,65	3 894,29	+ 1 463,64	+ 60,22
Себестоимость медиа услуг	1 786,26	1 735,80	2 038,06	3 093,85	+ 1 055,79	+ 51,80
Себестоимость прочих услуг	275,87	290,83	392,59	800,44	+ 407,85	+ 103,89
Валовый доход от реализации услуг, всего	1 031,76	2 026,60	3 869,02	6 969,15	+ 3 100,13	+ 80,13
Валовый доход от реализации медиа услуг	972,45	1 968,45	3 829,61	6 769,5	+ 2 939,89	+ 76,77
Валовый доход от реализации прочих услуг	59,31	58,15	39,41	199,65	+ 160,24	+ 406,60
Коммерческие расходы	179,32	631,11	955,48	2 500,00	+ 1 544,52	+ 161,65
Управленческие расходы	15,15	139,83	250,79	300,48	+ 49,69	+ 19,81
Прибыль от реал. услуг, всего	837,30	1 255,67	2 662,75	4 168,67	+ 1 505,92	+ 56,56
Сальдо внереализационных финансовых результатов	+12,94	- 17,18	-103,09	+ 19,78	+ 122,87	-
Балансовая прибыль	850,24	1 238,49	2 559,66	4 188,45	+ 1 628,75	+ 63,63

Анализ каждого слагаемого балансовой прибыли имеет неабстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, а также руководству предприятия выбрать наиболее важные направления активизации деятельности предприятия.

Анализ динамики балансовой прибыли в сопоставимых ценах (см. Таблица 2.10) позволяет судить о положительной динамике за период с 2007 по 2010 гг. За анализируемый период балансовая прибыль увеличилась на 3 339,21 тыс. руб.

Сравним темпы роста балансовой прибыли.

Троста 2008 = 45,66 %

Троста 2009 = 106,19 %

Троста 2010 = 64,02 %

Как видно из расчетов - темп роста балансовой прибыли существенно снизился в 2010 по сравнению с 2009 годом. На этот показатель стоит серьезно обратить внимание руководству ООО «Бизнес Системы».

Положительная динамика наблюдается по всем структурным составляющим балансовой прибыли.

Рассмотрим темпы роста прибыли от реализации за анализируемый период:

Троста 2008 = 49,97 %

Троста 2009 = 112,06 %

Троста 2010 = 56,55 %

На примере расчета и сравнения темпов роста прибыли от реализации - снижение темпов роста выглядит еще более убедительно.

Снижение темпов роста валового дохода более сглажено,

Троста 2008 = 96,4 %

Троста 2009 = 90,91 %

Троста 2010 = 80,13 %

что заставляет искать основную причину снижения темпов роста балансовой прибыли в динамике изменения коммерческих и управленческих расходов. Как видно из таблицы 2.10 - оба этих показателя имеют тенденцию к росту.

Темпы роста коммерческих расходов выглядят следующим образом:

Троста 2008 = 251,95 %

Троста 2009 = 51,40 %

Троста 2010 = 161,64 %

А темпы роста управленческих расходов:

Троста 2008 = 822,97 %

Троста 2009 = 79,35 %

Троста 2010 = 19,00 %

Таким образом, причина снижения темпов роста балансовой прибыли кроется в первую очередь в ускорении темпов роста за период с 2009 по 2010 гг коммерческих расходов предприятия.

После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства. Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2009-2010 годов в процентах представлены в Таблице 2.11.

Таблица 2.11. Виды налогов на ООО «Бизнес Системы» 2009-2010 годов в процентах.

Виды налогов и обязательных платежей	2009	2010
1	2	3
1. Налог на прибыль, в % от прибыли	24	24
2. Платежи в пенсионный фонд, в % к ФОТ	28	28
3. Платежи органам соцстраха, в % к ФОТ	5,4	5,4
4. Плата в фонд медицинского страхования, в % к ФОТ	3,6	3,6
5. Налог на доходы физических лиц, в % к ФОТ	13	13
6. Плата в фонд МВД, в % к ФОТ	1	1
7. Налог на имущество, в % к среднегодовой стоимости имущества	2	3
8. Налог на рекламу, в % к стоимости рекламных услуг	6	6
9. Транспортный налог, в % к ФОТ	1	1

Как видно из таблицы 2.11 отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам социального страхования, медицинского страхования, фонда МВД, пенсионного фонда, фонда занятости от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции. Эти платежи влияют на повышение цены услуги. От прибыли производятся отчисления в бюджет. Оставшаяся после платежей прибыль остается в распоряжении предприятия.

После формирования прибыли отчетного периода, она корректируется для целей налогообложения (см. таблица 2.12.).

Таблица 2.12. Расчет налогооблагаемой прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за анализируемый период

Показатели	2007	2008	(+,-)	2008	2009	(+,-)	2009	2010	(+,-)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Выручка от реализации услуг	3093,89	4053,23	+ 31 %	4053,23	6299,67	+ 55 %	6299,67	10863,44	+ 72 %
Себестоимость услуг	2062,13	2026,63	- 2 %	2026,63	2430,65	+ 20 %	2430,65	3894,29	+ 60 %
Коммерческие расходы	179,32	631,11	+ 252 %	631,11	955,48	+ 51 %	955,48	2500,00	+1 62 %
Управленческие расходы	15,15	139,83	+ 823 %	139,83	250,79	+ 79 %	250,79	300,48	+ 20 %
Прибыль от реализации услуг	837,30	1255,67	+ 50 %	1255,67	2662,75	+ 112 %	2662,75	4168,67	+ 57 %
Прибыль от прочей реализации	12,94	-17,18	Х	-17,18	-103,09	Х	-103,09	19,78	Х
Прибыль до налогообложения	850,24	1238,49	+ 46 %	1238,49	2559,66	+ 107 %	2559,66	4188,45	+ 64 %
Ставка налога на прибыль, %	35	35	0	35	24	- 9 %	24	24	0
Сумма налога на прибыль	297,58	433,47	+ 46 %	433,47	614,32	+ 42 %	614,32	1005,23	+ 64 %
Сумма прочих обязательных платежей из прибыли	42,52	61,93	+ 49 %	61,93	281,56	+ 355 %	281,56	460,73	+ 64 %
Чистая прибыль	510,14	743,09	+ 46 %	743,09	1663,78	+ 124 %	1663,78	2722,49	+ 64 %

Как видно из таблицы 2.12., несмотря на то, что ставка налога на прибыль по сравнению с началом анализируемого периода сократилась до 24 %, сумма отчислений в бюджет возросла. В частности в 2010 году по сравнению с 2009 годом сумма налога на прибыль и других обязательных платежей из прибыли увеличилась на 64 % по сравнению с 2009 годом, что напрямую зависит от роста самого показателя прибыли до налогообложения на те же 64 %. Таким образом, за последние 2 года система налогообложения на предприятии не изменилась.

Проведем факторный анализ прибыли, полученной ООО «Бизнес Системы» в 2010 году. Для этого составим и рассмотрим аналитическую таблицу 2.13.

Таблица 2.13 Анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» в сопоставимых ценах за анализируемый период, тыс. руб.

Наименование показателя	Код строки	За 2010 год	За 2009 год	Абс. отклонение	Уд. вес, %	Отклонение уд. веса
					2010 г.	2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от реализации услуг	010	10863,44	6299,67	+ 4563,77	100	100	-
Себестоимость услуг	020	3894,29	2430,65	+ 1463,64	35,9	38,6	- 2,7
Коммерческие расходы	030	2500,00	955,48	+ 1577,52	23,0	15,2	+ 7,8
Управленческие расходы	040	300,48	250,79	+ 49,69	2,8	4,0	- 1,2
Прибыль от реализации услуг	050	4168,67	2662,75	+ 1505,92	38,4	42,3	- 3,9
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	110	4168,67	2662,75	+ 1505,92	38,4	42,3	- 3,9
Прочие внереализационные доходы	120	200,45	21,39	+ 179,06	1,9	1,7	+ 0,2
Прочие внереализационные расходы	130	180,67	11,38	+ 169,29	1,7	3,4	- 1,7
Прибыль отчетного периода	140	4188,45	2559,66	+ 1628,79	38,6	40,6	- 2
Налог на прибыль	150	1465,96	895,88	+ 570,08	-	-	-
Чистая прибыль	190	2731,49	1663,78	+ 1067,71	25,1	26,4	- 1,3

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия подразумевает:

1. Исследование изменений каждого показателя за анализируемый период (горизонтальный анализ, расчет в колонке 5 таблицы 2.13).

2. Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ, расчет в колонках 6, 7, 8)

3. Изучение динамики (трендовый анализ)

4. Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ)

1. Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках, именно эти показатели положены в основу расчетов таблицы 2.13, показывает, что за анализируемый период с 2009 по 2010 год по всем статьям отчета наблюдается положительная динамика. Абсолютное отклонение чистой прибыли в сопоставимых ценах 2009 и 2010 года составило + 1 067,71 тыс. руб. Абсолютное отклонение балансовой прибыли +1 505,92 тыс. руб. Абсолютное отклонение выручки от реализации + 4 563,77 тыс. руб.

2. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках позволяет определить не только структурные изменения отчета, произошедшие за анализируемый период, но и рассчитать такие показатели как темпы роста. В частности, темп роста чистой прибыли за анализируемый период составит:

Троста = П2010 / П2009 * 100 % = 164,17 %. Это достаточно высокий показатель, положительно характеризующий финансово-экономическую деятельность ООО «Бизнес Системы».

3. Трендовый анализ основывается на расчете уровней каждого показателя в выручке от реализации (см. Таблица 2.13, колонка 6, 7).

На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

Уровень себестоимости в выручке по сравнению с аналогичным показателем 2009 года снижается, что позитивно отражается на финансовом результате деятельности предприятия, но, в то же время существенно увеличивается уровень коммерческих расходов в выручке в 2010 году с 15 % до 23 %. Этот показатель требует серьезнейшей оценки и ревизии.

Уровень чистой прибыли в выручке также снижается с 26,4 % до 25.1 %.

Основное структурное изменение - рост доли коммерческих расходов в выручке предприятия.

4. Проведем факторный анализ с целью подтверждения или опровержения вышеуказанной сентенции.

На сумму прибыли влияют все показатели. Это влияние описывается факторной моделью аддитивного вида:

Пб = В - С - КР - УР + ВнД - ВнР = Хi , формула 11 [25, c. 126]

где В - выручка от реализации;

С - себестоимость;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы;

ВнД - внереализационные доходы;

ВнР - внереализационные расходы.

1. Рассчитаем влияние фактора «Выручка от реализации»:

В2010 = 10 863,44 тыс. руб.

В2009 = 5 904,09 тыс. руб.

Индекс цены в 2010 году составил 6.7 %

Jц = (100 + 6,7) / 100 = 1,067

За счет цены выручка от реализации увеличится:



D Вц = В2010 - (В2010 / Jц ) = 10 863,44 тыс. руб.- 10 181,29 тыс. руб. = + 682,15 тыс. руб.

D П(в) = {((В2010 - В2009) - D Вц) * R2009p}/ 100, формула 12 [25, c. 127]

где D П(в) - изменение прибыли от реализации под влиянием фактора «выручка»;

В2010 - выручка от реализации по отчету о прибылях и убытках;

D Вц - изменение выручки под влиянием цены;

R2009p - рентабельность продаж в 2009 году.

R2009p = П2009 / В2009 * 100 % = 42,3 %

Таким образом, D П(в) = {(10 863,44 тыс. руб. - 5 904,09тыс. руб.) - 682,15 тыс. руб.} * 42,3 % / 100 % = + 1 809,26 тыс. руб.

Это значит, что увеличение выручки от реализации в отчетном периоде на 682,15 тыс. руб. (исключая влияние цены) обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 1 809,26 тыс. рублей.

2. Рассчитаем влияние фактора «Цена»:

D П(ц) = {D Вц * R2009p}/ 100, формула 13 [25, c. 128]

D П(ц) = (682,15 тыс. руб. * 42,3 %) / 100 % = + 288,55 тыс. руб.

Это значит, что увеличение цен в отчетном периоде обусловило увеличение суммы прибыли от реализации на 288,55 тыс. рублей.

3. Рассчитаем влияние фактора «Себестоимость»:



D П(с) = {В2010 * (УС2010 - УС2009)}/ 100, формула 14 [25, c. 128]

где УС2010, УС2009 - соответственно, уровни себестоимости в отчетном и базисном периоде.

D П(с) = (10 863,44 тыс. руб. * (-2,7 %)) / 100 % = - 293,31 тыс. руб.

Таким образом, экономия затрат, включенных в себестоимость привела к увеличению суммы прибыли на 293, 31 тыс. руб.

4. Рассчитаем влияние фактора «Коммерческие расходы»:

D П(кр) = {В2010 * (УКР2010 - УКР2009)}/ 100, формула 15 [25, c. 129]

где УКР2010, УКР2009 - соответственно, уровни коммерческих расходов в отчетном и базисном периоде.

D П(кр) = (10 863,44 тыс. руб. * 7,8 %) / 100 % = 847,35 тыс. руб.

Получаем, что перерасход затрат на коммерческие расходы в отчетном периоде и их рост на 7,8 пункта привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 844,35 тыс. руб.

5. Рассчитаем влияние фактора «Управленческие расходы»:

D П(ур) = {В2010 * (УУР2010 - УУР2009)}/ 100, формула 16 [25, c. 129]

где УУР2010, УУР2009 - соответственно, уровни управленческих расходов в отчетном и базисном периоде.



D П(ур) = (10 863,44 тыс. руб. * (-1,2 %) / 100 % = - 130,36 тыс. руб.

Получаем, что экономия затрат на управленческие расходы в отчетном периоде привела к росту суммы прибыли от реализации на 130,36 тыс. руб.

Результаты расчетов обобщены в таблице 2.14.

Таблица 2.14. Факторный анализ прибыли ООО «Бизнес Системы» за 2010 год

№ п/п	Показатели-факторы	Сумма, тыс. руб.
1	2	3
1	Выручка от реализации услуг	+ 1809,26
2	Изменение цен на услуги	+ 288,55
3	Себестоимость реализованных услуг	- 293,31
4	Коммерческие расходы	+ 847,35
5	Управленческие расходы	- 130,36
Влияние на прибыль от реализации	+ 1 673,12
6	Прочие внереализационные доходы	+ 99,51
7	Прочие внереализационные расходы	- 16,89
Влияние на прибыль отчетного периода	+ 1 789,52

2.4 Анализ практики распределения прибыли

Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия.