Оборотные средства предприятия и повышение эффективности их использования (на примере муниципального предприятия "Комунэнерго")

Рисунок 1. Схема документооборота в рамках журнально-ордерной формы учета МУП «КОМУНЭНЕРГО»

На основании первичных учетных документов, которые фиксируются в свободных документах, формируются:

- книги покупок и продаж;

- журналы-ордера.

- главная книга.

На основании данных бухгалтерского и налогового учета составляются налоговые декларации организации.

В составе бухгалтерской отчетности МУП «КОМУНЭНЕРГО» формирует:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) приложения к ним;

г) пояснительную записку.

Хранение документов в бухгалтерии осуществляется в разрезе тематики:

- по учету кассовых операций;

- по учету операций по расчетному счету;

- по учету расчетов по заработной плате;

- по учету подотчетных сумм;

- квартальная и годовая бухгалтерская отчетность;

- налоговые декларации.

- журналы учета полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж;

Учет выручки от продажи товаров, работ и услуг МУП «КОМУНЭНЕРГО» ведется по кредиту счета 90 «Продажи» в момент оказания услуг.

При оценке действующей системы автоматизации бухгалтерского учета установлено, что на предприятии была установлена компьютерная программа «1С Бухгалтерия», позволяющая автоматизировать бухгалтерский учет, однако ее налаживание и настройка в соответствии с особенностями сложной учетной политики МУП «КОМУНЭНЕРГО» не осуществлено работниками информационной службы.

В связи с этим бухгалтерская отчетность составляется на бумажных носителях.

Налоговая отчетность и бухгалтерская отчетность составляется на бумажных и на магнитных носителях с использованием программных средств учета, что позволяет в любой момент просмотреть показатели, ранее отраженные в налоговых декларациях.

Также используется программная база данных при начислении заработной платы работникам организации.

Ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе учреждения, в МУП «КОМУНЭНЕРГО»несет кассир.

Оформление его на работу произведено после издания приказа руководителя учреждения. Кассир под расписку был ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о полной материальной ответственности.

Договором о полной материальной ответственности предусмотрена ответственность кассира за сохранность ценностей и правильное оформление кассовых документов. Его составляют в двух экземплярах:

- один экземпляр остается у кассира;

- второй - передают в кадровую службу или бухгалтерию.

Со стороны МУП «КОМУНЭНЕРГО» договор подписан руководителем.

В целях сохранности денежных средств все наличные деньги и ценные бумаги в предприятии хранятся в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.

Ключи хранятся в металлических шкафах, а печати - у кассира. Запрещается оставлять ключи и печати в общественных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей учреждений.

Проверка дубликатов проводится не реже одного раза в квартал комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Результаты проверки фиксируются в акте.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному учреждению, запрещается.

В сроки, установленные руководителем учреждения, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.

Для производства ревизии кассы приказом руководителя учреждения назначается комиссия, которая составляет акт по установленной форме.

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

Перед инвентаризацией кассы кассир дает расписку в том, что все поступившие деньги или другие ценности оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.

Акт подписывается всеми членами комиссии, а также кассиром.

Денежные средства хранятся в кассе МУП «КОМУНЭНЕРГО» в пределах лимитов, установленных банком по согласованию с руководителями учреждений. Лимит остатка денег в кассе составляет 50000 рублей. Наличные денежные средства, превышающие установленный лимит остатка денежных средств, сдаются в банк.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя МУП «КОМУНЭНЕРГО» на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявляют в бухгалтерию МУП «КОМУНЭНЕРГО» отчет об израсходованных суммах и производят окончательный расчет по ним.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Выдача кассиром денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу производится на основании документально подтвержденных данных, удостоверяющих личность получателя, которые отражаются в расходном ордере. Если заменяющий его документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Выдача денег лицам, не состоящим в штате МУП «КОМУНЭНЕРГО», также производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если она осуществляется по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Наличные деньги в кассу принимаются по приходному кассовому ордеру, подписанному главным бухгалтером, с выдачей лицу, сдавшему деньги в кассу, квитанции о приеме, которая является частью приходного ордера и заполняется одновременно с ним, выдается после получения денег кассиром. Выдачу наличных из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Основанием для выдачи служит платежная ведомость, заявление о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег, и иные оправдательные документы.

Заработная плата, премии и другие платежи выплачиваются по расчетно-платежной ведомости. На общую сумму выданной наличности по истечении трех дней выписывается расходный кассовый ордер. Если деньги выдаются по доверенности, то в ведомости делается надпись "По доверенности", а сама доверенность прилагается к платежной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и другие, приходные и расходные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все факты поступления и расходования денежных средств записываются в кассовой книге, страницы которой должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой и заверены подписями директора и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся под копирку в двух экземплярах.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет кассира, который ежедневно в конце рабочего дня передается в бухгалтерию с приложенными к нему приходными и расходными документами. В конце дня кассир составляет отчет с определением остатка, путем сопоставления приходных и расходных денежных сумм за день.

Кассовую книгу МУП «КОМУНЭНЕРГО»ведет в электронном виде с использованием программы 1 С : Бухгалтерия.

Учет наличных денежных средств в кассе осуществляется на активном синтетическом счете 50 "Касса".

По дебету счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту - расход (выбытие) денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" открыты такие субсчета:

1) 1 "Касса организации";

2) 2 "Операционная касса";

3) 3 "Денежные документы" и другие субсчета.

2.4 Организация учета безналичных денежных средств на предприятии МУП "КОМУНЭНЕРГО"

Для хранения временно свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций некоммерческие организации могут открывать в любом банке расчетные, специальные и другие счета.

С расчетного счета организации оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые безналичным способом, а также осуществляются выдачи средств на финансово-хозяйственные нужды.

Для того чтобы открыть счет в банке учреждение, нужно представить следующие документы:

1) заявление об открытии счета;

2) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

3) справка о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

4) нотариально заверенная карточка с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати организации;

5) копия справки о присвоении организации статистических кодов.

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Операции по расчетному счету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесение наличных денег - по объявлениям о взносе; получение наличных денег с расчетного счета - по денежным чекам; перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.

МУП «КОМУНЭНЕРГО», которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета, например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда - суммы в пользу других лиц.

Кроме того, банк имеет право списывать денежные суммы по своему усмотрению, например проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, стоимость услуг банка и другие. Списание денег с расчетного счета, включая перечисления в бюджет и выдачу денег в кассу на заработную плату, банк осуществляет в той последовательности, в которой поступают к нему соответствующие документы.

Прием, выдачу и перечисления денег банк выполняет на основании документов специальной формы. При внесении наличных денег из кассы на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а при получении в кассу на различные цели - чек. При расчетах с другими предприятиями и организациями применяются документы в зависимости от предусмотренной формы расчетов между ними. Если договором предусмотрено, что предприятие само перечисляет задолженность поставщикам, подрядчикам и различным организациям, то выписывается платежное поручение.

Банковские документы составляются на бланках единой для всех предприятий формы и исполняются банком в день их поступления.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

1) наименование расчетного документа;

2) номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки. Число - указывается цифрами, месяц -- прописью, год -- цифрами. На расчетных документах, заполняемых на вычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;

3) номер банка плательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банка плательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;

4) наименование плательщика, номер его счета в банке;

5) наименование получателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (в чеке не указывается), номер банка - получателя средств. Допускается рациональное сокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющее работу банков и клиентов;

6) назначение платежа (в чеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовое обозначение;

7) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

8) на первом экземпляре -- подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа, на первом экземпляре поручения проставляется также оттиск печати

9) для расчетов с бюджетом по налогам и сборам заполняется специальная строка кодированными сообщениями (код платежа налога или сбора по классификации, территориальный код, обозначения сроков и дат платежей, номеров документов и другие данные).

Расчетные платежные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.

Платежное поручение - письменное распоряжение плательщика банку на перечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счет получателя.

Платежными поручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения, при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашении задолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальные ценности, выполненные работы и услуги.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

Когда на расчетном счете нет денег для оплаты платежей, предприятие может получить в определенном размере кредит. Когда же и кредита недостаточно, то документы, подлежащие оплате, хранятся в банке в особой картотеке - платежи с просроченным сроком оплаты.

Отделения банка периодически или ежедневно сообщают владельцам счетов о произведенных операциях путем выдачи им копий выписок с расчетного счета с приложением к ним документов, на основании которых выполнены зачисления и списания.

Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать. Операции в данных выписках кодируются специальными цифрами (от 01 до 13), отражающими характер перемещения денежных средств.

Таблица условных кодов денежных операций с расчетного счета приведена ниже.

При расшифровке записей в банковской выписке следует иметь в виду, что выписка - это банковский документ, следовательно, стоящая в ее дебете Цифра в дебете означает списание банком с расчетного счета организации, а стоящая в кредите - зачисление на расчетный счет (Таблица 2.3.1.).

Таблица 2.3.1- Условные коды денежных операций с расчетного счета

Организация должна известить налоговые органы в течение 10 дней об открытии счета.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

Безналичные денежные средства организации, которые хранятся на расчетных счетах, учитываются на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается суммы поступивших денежных средств на расчетном счете, а по кредиту - уменьшение (расход) денежных средств на расчетном счете, на основании выписки банка с приложением оправдательных документов.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации (банк) по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Кредитовые обороты по этому счету записываются в журнале-ордере № 2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и контроля, дополнительно к журналу-ордеру № 2 ведется ведомость № 2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетные счета».

Для отражения в учете сумм, зачисленных и списанных с расчетного счета МУП »КОМУНЭНЕРГО» выписка банка проверяется и обрабатывается.

Обработка заключается в составлении корреспонденции счетов. Поскольку на поступившие и списанные с расчетного счета суммы соответственно дебетуется и кредитуется расчетный счет, то в выписке достаточно проставить рядом с суммами корреспондирующие с ним счета.

При этом следует иметь в виду, что в банках расчетные счета предприятий являются пассивными, следовательно, в бухгалтерии банка поступление денег на расчетный счет отражается по кредиту, а списание - по дебету. На предприятиях, наоборот, расчетный счет является активным, поэтому увеличение денежных средств на расчетном счете отражается по дебету, а уменьшение - по кредиту.

По дебету счет 51 корреспондирует со счетами:

- на суммы, поступившие за реализованные продукцию, работы, услуги

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 90 «Продажа» (62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

- на суммы сданной наличности из кассы

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 50 «Касса»;

- на суммы поступлений в погашение долга от дебиторов

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

- на суммы полученных штрафов, пеней, неустоек, дивидендов

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 99 «Прибыли и убытки»;

- на полученные ссуды

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 66 «Краткосрочные кредиты».

По кредиту счет 51 корреспондирует с дебетом счетов:

- на сумму, полученных наличных денег в кассу:

Дт 50 «Касса»

Кт 51 «Расчетные счета»;

- на сумму оплаты за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 51 «Расчетные счета»;

- на сумму перечисленных налогов и сборов:

Дт 68 «Расчеты с бюджетом»

Кт 51 «Расчетные счета»;

- на суммы перечисленных отчислений в фонды социального страхования и обеспечения:

Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Кт 51 «Расчетные счета»;

- на суммы перечисленной кредиторам по разным счетам кредиторской задолженности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета»;

- на суммы, перечисленные в погашение ссуд:

Дт 66 «Краткосрочные кредиты»

Кт 51 «Расчетные счета».

Если в выписке банка отражено много сумм, что затруднительно для непосредственной их записи в журналы-ордера, они предварительно систематизируются в специальных группировочных ведомостях, открываемых к каждой выписке отдельно для дебетовых и отдельно для кредитовых сумм.

В этих случаях в журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 переносятся соответственно итоги накопительных ведомостей.

Информацию о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранной валюте, находящейся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и специальных счетах, и движение денежных средств целевого финансирования, показывает счет 55 «Специальные счета в банках». К данному счету в МУП «КОМУНЭНЕРГО» открыты следующие субсчета:

1) Аккредитивы;

2) Чековые книжки;

3) Депозитные счета.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки» и кредиту 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Списание аккредитива с использованного аккредитива отражается записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Аккредитивы».

Аналитический учет по субсчету 1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Также в бухгалтерском учете возможны следующие типовые проводки по данному виду учета:

- отражается выдача чековых книжек:

Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки»,

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- отражается списание сумм денежных средств по использованным чековым книжкам:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит 55 «Специальные счета в банках».

Следует учесть, что если сумма по чеку, выдана, но не оплачена банком, то она остается на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки».

Остатки сумм неиспользованных чеков и возвращенных в банк списываются с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Чековые книжки» в дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет необходимо вести по каждой чековой книжке.

Отражение вкладов на депозитные счета - здесь учитываются перечисленные денежные средства во вклады (банковские):

Дебет 55 «Специальные счета в банках»,

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Возврат сумм денежных средств кредитной организации оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Организация устанавливает с банком соглашение, по которому банк будет выдавать в установленные сроки выписки о начальных и конечных остатках на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете, с приложением оправдательных документов.

2.5 Организация учета денежных документов на предприятии МУП "КОМУНЭНЕРГО"

Поступление и выдачу наличных денег в МУП «КОМУНЭНЕРГО» оформляется денежными документами на бланках.

При поступлении наличных денег в кассу составляют приходный кассовый ордер (форма № КО-1).Если деньги выдают из кассы, то оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3). Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, отражают в кассовой книге (форма № КО-4).

Если у организации несколько касс, то сумму наличных денег, выданную кассирам или раздатчикам, фиксируют в специальной книге (форма № КО-5)

Приходный ордер состоит из двух частей: собственно приходного ордера и отрывной квитанции. Ордер выписывают в одном экземпляре. Его подписывают кассир и главный бухгалтер. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают человеку, сдавшему деньги в кассу.

Графу "Кредит" (столбец "Код структурного подразделения") заполняют обособленные подразделения фирмы. В этой графе указывают код, присвоенный подразделению головной организацией.

Графу "Код целевого назначения" заполняют, если в кассу поступили средства целевого финансирования и у фирмы есть собственные кодировки.

В строке "Основание" указывают содержание операции, в результате которой деньги поступили в кассу (например: "выручка от продаж", "заем").

По строке "В том числе" указывают сумму НДС, уплаченную покупателем (заказчиком) в составе наличной выручки. Если проданная продукция НДС не облагается, то в этой строке пишут: "Без налога (НДС)".

По строке "Приложение" указывают дату и номер документа, по которому деньги поступают в кассу. На выручку, полученную от населения, обычно составляют один приходный кассовый ордер в конце рабочего дня. Наличные деньги, поступившие от фирм и предпринимателей, можно приходовать в течение дня отдельными ордерами. Срок хранения приходного кассового ордера в архиве организации - пять лет.

В кассовой книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу, а также реквизиты приходных (расходных) кассовых ордеров, по которым получены (выданы) деньги.

Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день.

Все листы кассовой книги должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указывают их общее количество. Количество листов книги заверяют подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью фирмы.

Каждый лист кассовой книги состоит из двух одинаковых частей, разделенных линией отреза.

В графе 1 "Номер документа" указывают номер приходного или расходного кассового ордера, которым оформлено поступление (выдача) денег.

В графе "Номер корреспондирующего счета, субсчета" указывают номер того счета, по которому отражено поступление или выдача денег.

В графе "Приход, руб. коп." отражают сумму денег, полученную в кассу по одному ПКО.

В графе "Расход, руб. коп." отражают сумму денег, выданную из кассы по одному РКО.

В конце дня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а второй (отрывной) лист, заполненный под копирку, отрезают.

Документы, по которым получены (выданы) деньги (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости), подшивают по порядку вместе с отрывным листом кассовой книги.

Бухгалтеры некоторых фирм, нарушая установленный порядок, отражают операции в кассовой книге не за каждый день, а суммарно за какой-либо период времени, например, указывая на листе кассовой книги: "Касса за 1-10 марта 2017 года". Однако в этом случае очень сложно определить, соблюдается ли установленный банком лимит остатка кассы.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются так же, как и наличные денежные средства, то есть приходными и расходными кассовыми ордерами, которые регистрируются в Журнале регистрации отдельно от операций по денежным средствам.

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

2.6 Анализ денежных потоков МУП "КОМУНЭНЕРГО"

Таблица 2.5.1. - Анализ состава денежных средств МУП «КОМУНЭНЕРГО» в 2016-2017 гг

Как видно из расчетов таблицы 2.5.1. в 2017 г. по сравнению с 2016 г. в МУП «КОМУНЭНЕРГО» отмечается увеличение величины денежных средств на 7337517.66 руб., в т. ч. в кассе количество денежных средств увеличилось на 2342881.27 руб., а на расчетном счете - на 4994636.39 руб. За анализируемый период в структуре денежных средств основной удельный вес стабильно занимают средства, находящиеся на расчетном счете (73-74 %). Проанализируем реальный денежный оборот предприятия, используя данные формы № 4 «Отчет о движении денежных средств». Сведем исходную информацию из приложения 9 в сводную таблицу 2.5.2:

Таблица 2.5.2. -Отчет о движении денежных средств МУП «КОМУНЭНЕРГО» в 2016-2017 гг.

Как видно из расчетов таблицы 2.5.2. в 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло увеличение поступлений на 4 983руб., в т. ч. от продажи продукции, товаров, работ и услуг на 5 272 руб., от прочих поступлений на 289 руб. За анализируемый период в отчете о движении денежных средств наибольший удельный вес от продажи продукции (99%).

Исходя из расчетов таблицы 2.5.2. в 2017 г. по сравнению с 2016 г. произошло увеличение платежей на 5 224 руб., в т.ч. поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги на 3 394 руб., в связи с оплатой труда работников на 1 487 руб., прочие платежи на 343 руб. За анализируемый период в отчете о движении денежных средств наибольший удельный вес составили платежи поставщикам за сырье (46-48%).

Таблица 2.5.3.-Анализ структуры и динамики источников финансирования МУП «КОМУНЭНЕРГО»

Показатели источников собственных средств на 2017 год по сравнению с показателем на 2016 год увеличились на 2230000руб. (+1 % к удельному весу, прирост показателя составил 24%). Это свидетельствует о возможной финансовой неустойчивости предприятия и о повышении степени зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.

Показатели кредиторской задолженности на 2017 год по сравнению с показателем на 2016 год уменьшились на 234000руб. (-5 % к удельному весу, прирост показателя составил -16%). Это свидетельствует о возникновении новых обязательств предприятия как перед банком, так и перед другими кредиторами.

Показатели прочих краткосрочных пассивов на 2017 год составили 552000 руб.(+4 % к удельному весу).

Таблица 2.5.4.- Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости предприятия

Таблица 2.5.5. - Движение денежных средств по счету 51

Таблица 2.5.6. - Движение наличных денежных средств по счету 50

На основании оборотно - сальдовой ведомости по счету 51 сформируем регистр, который содержит информацию об остатках на начало, оборотах по дебету и кредиту и остатках на конец указанного периода по счету учета безналичных денежных средств на предприятии за 2016-2017 год.

Обороты безналичных денежных средств по дебету за 2017 год составили 53984994.74 руб., по кредиту- 54114016.29 руб., а за 2016 год обороты по дебету составили48990358.35 руб., кредитовые - 48906915.46 руб. Увеличение сумм оборотов произошло за счет увеличения всех показателей.

За рассматриваемый период 51 счет корреспондирует со следующими счетами: 50 «Касса»;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 86 «Целевое финансирование»;91 «Прочие доходы и расходы».)

На основании оборотно - сальдовой ведомости по счету 50 сформируем регистр, который содержит информацию об остатках на начало, оборотах по дебету и кредиту и остатках на конец периода по счету учета наличных денежных средств на предприятии за 2016-2017 год.

Обороты денежных средств по дебету за 2017 год составили 20057150.29 руб., а на 2016 они составляли - 17714269.02руб., сумма увеличилась на 2342881.27 руб., что составило 113%.