Организация управленческого учета на примере ООО "Фабрика мебели "Роникон""

В ООО «Фабрика мебели «Роникон»« учетная политика формируется только в целях бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «Фабрика мебели «Роникон»».

В учетной политике предприятия установлены формы и методы бухгалтерского учета, а также порядок и методы налогового учета на основании действующего законодательства, формы первичной учетной документации и т.д.

В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Хозяйственные операции, осуществляемые ООО «Фабрика мебели «Роникон» в процессе своей деятельности отражаются с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

В учетной политике ООО «Фабрика мебели «Роникон» отдельным пунктом выделен и утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.

Также в учетной политике ООО «Фабрика мебели «Роникон»« уделено внимание порядку проведения инвентаризации для целей внутреннего контроля.

Доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров. Первичные учетные документы применяются те же, что и в бухгалтерском учете. А налоговыми регистрами являются:

- регистры бухгалтерского учета;

- налоговые регистры, разработанные самостоятельно;

- регистры, которые рекомендует МНС.

2. Система внутреннего контроля в организации

3. Учет основных средств

4. Учет нематериальных активов

5. Учет материально-производственных запасов

6. Учет транспортно-заготовительных расходов.

7. Порядок признания и учет доходов и расходов

Бухгалтерским законодательством предусмотрено, что доходы и расходы могут учитываться методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Согласно Налогового Кодека доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. Применять кассовый метод могут те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 000 000 руб. за квартал (п.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При формировании учетной политики бухгалтер ООО «Фабрика мебели «Роникон» определил метод начисления, с помощью которого удалось сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

8. Расходы на продажу

9. Признание и учет расходов будущих периодов

10. Формирование резервов

В учетной политике предприятия предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам.

В бухгалтерском учете порядок создания резерва по сомнительным долгам не прописан. Его организация утверждает самостоятельно. В статье 266 Налогового кодекса прописан порядок создания резерва. Так, выявленные долги делятся на три группы в зависимости от срока возникновения:

- свыше 90 дней;

- от 45 до 90 дней;

- менее 45 дней.

В резерв можно включить полностью долги первой группы и половину долгов второй группы. Сумма резерва в целом не должна превышать 10% от выручки организации (без учета НДС).

11. Учет задолженности по кредитам и займам

12. Порядок исчисления отдельных видов налогов

13. Бухгалтерская и налоговая отчетность, где установлены даты представления бухгалтерской и налоговой отчетности, и другие вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности на предприятии.

Таким образом, ООО «Фабрика мебели «Роникон»» формирует только учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Управленческий учет организован на поверхностном уровне. Поэтому ООО «Фабрика мебели «Роникон»» следует разработать систему организации управленческого учета и учетную политику управленческого учета, так как одним из основных преимуществ, получаемых хозяйствующими субъектами от использования учетной политики для целей управленческого учета, является рост их конкурентоспособности благодаря организации внутрифирменного управления на базе специальным образом подготовленной, структурированной оперативной информации.

В соответствии с учетной политикой ООО «Фабрика мебели «Роникон»» организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии осуществляются на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, хозяйств, филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется бухгалтерией предприятия.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Объем и сроки представления квартальной и годовой отчетности определяются Министерством финансов РФ.

Достоверность отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Руководителем Федеральной архивной службы России 06.10.2000 г.

Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет генеральный директор.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с п.п.26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не реже 1 раза в год. А по основным средствам - не реже 1 раза в два года.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость формируется в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина Финансов РФ № 26н от 30 марта 2001 г.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01)

Переоценка основных средств на первое число отчетного года не производится.

При необходимости производится в добровольном порядке раз в год.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации линейным способом исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, определяемого в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением правительства РФ № 1 от 01.01.2002г.

Организация в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» системы управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства, осуществляется по однокруговой (интегрированной) системе учета, сущность которой заключается в применении единой системы счетов и бухгалтерских проводок.

Службы, осуществляющие управленческий учет в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»:

- кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей;

- бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс);

- планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ).

Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии (рис.3.).

Рис.3. Взаимосвязь функциональных блоков управления

Рассмотрим организацию управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»

Группировка затрат ООО «Фабрика мебели «Роникон»» при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения.

Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу.

Для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на производство используются счета второго раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство»:

- счет 20 «Основное производство»;

- счет 26 «Общехозяйственные расходы»;

- счет 97 «Расходы будущих периодов».

Для целей управленческого учета к счету 20 «Основное производство» в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» открыты субсчета:

20/11 - затраты на сырье;

20/12 - затраты на материалы, комплектующие;

20/13 - коммунальные услуги;

20/14 - заработная плата;

20/15 - транспорт;

20-16 - амортизация;

20/17 - затраты на рекламу;

20/18 - командировочные расходы;

20/19 - прочие расходы;

20/20 - производственные затраты, не входящие в себестоимость.

К счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыты следующие субсчета:

26/11 - телефон;

26/12 - командировки;

26/13 - налоги;

26/14 - коммунальные платежи;

26/15 - заработная плата администрации;

20-16 - амортизация;

26/17 - транспорт;

26/18 - охрана;

26/19 - реклама;

26/20 - прочие расходы.

На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио.

Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду.

На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов.

В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период.

Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные.

Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании.

Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс.

В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты.

Предприятие включает в себя два структурных подразделения и планирует привлечение инвестиций для одного из них. Исходя из анализа шести инструментов мониторинга и проведенного анкетного обследования, для оценки потребности в инвестициях для структурного подразделения анализируемого предприятия «Приморский» разработан мониторинговый производный балансовый отчет, представленный в приложении 6 к данной работе.

Макет мониторингового производного балансового отчета состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные по балансу, составленному относительно имущества и обязательств анализируемого структурного подразделения.

Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля.

Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса.

Третья итерация -- постановка на учет мониторинговых факторов:

инфляционные факторы;

использование активов;

рисковые ситуации;

риск;

политическая ситуация;

экономическая ситуация;

-- иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей;

Четвертая итерация -- составление мониторингового производного балансового отчета.

Пятая итерация -- отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке.

Шестая итерация -- составление гипотетического баланса.

Седьмая итерация -- определение зоны финансового состояния:

активное финансовое состояние;

пассивное финансовое состояние;

нейтральное финансовое состояние.

Начальный оператор -- бухгалтерский баланс на 1 апреля 2011 г.

Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа:

корректировка основных позиций финансового состояния на результаты внутреннего и внешнего аудита использования активов, обязательств и капитала;

собственно мониторинг финансового состояния, сводящийся к определению эффективности использования активов, обязательств и капитала.

3) определение ценовой составляющей.

4) определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия.

Первый этап позволяет определить влияние на финансовое состояние организации учета, контроля, аудита.

По материалам ООО «Фабрика мебели «Роникон»» были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние.

1-я группа: 18 недостатков в организации учета и контроля использования основных средств и внеоборотных активов на сумму 19 500 руб.

Дебет раздела III баланса - 19 500 руб. Кредит раздела I баланса - 19 500 руб.

2-я группа: 15 недостатков в организации учета и контроля оборотных активов на сумму 9 105 руб.

Дебет раздела III баланса - 9 105 тыс. руб.

Кредит раздела II баланса - 9 105 тыс. руб.

3-я группа: 12 операций, которые привели предприятие к увеличению долгосрочной кредиторской задолженности на сумму 6200 руб. Дебет раздела III баланса - 6200 руб. Кредит раздела IV баланса - 6200 руб.

4-я группа: 21 операция, вызвавшая увеличение краткосрочной кредиторской задолженности на сумму 12 000 руб. Дебет раздела Ш баланса - 12 000 руб. Кредит раздела V баланса - 12 000 руб.

5-я группа: 17 операций, которые привели к увеличению внеоборотных активов на сумму 4 500 руб.

Дебет раздела I баланса - 4 500 руб. Кредит раздела III баланса - 4 500 руб.

6-я группа: 12 операций, в результате которых увеличились оборотные активы на сумму 7 800 руб.

Дебет раздела П баланса - 7 800 руб. Кредит раздела III баланса - 7 800 руб.

7-я группа: 8 операций, в результате которых уменьшились долгосрочные обязательства на сумму 570 руб. Дебет раздела IV баланса - 570 руб. Кредит раздела III баланса - 570 руб.

8-я группа: 17 операций, в результате которых уменьшились краткосрочные обязательства на сумму 100 руб. Дебет раздела V баланса - 100 руб. Кредит раздела Ш баланса - 100 руб.

По данным первого этапа составляется скорректированный производный балансовый отчет с чистыми активами в размере 172 529 руб.

Эта сумма составляет балансовое скорректированное финансовое состояние, которое на 33 835 руб. меньше балансовых чистых активов, что характеризует неудовлетворительное использование активов, капитала и обязательств.

Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа.

Основные мониторинговые факторы в условиях хозяйствования ООО «Фабрика мебели «Роникон»» сводятся к следующим:

-- инфляционные факторы;

- эффективность использования активов;

-- наличие рисковых экономических ситуаций;

-- разница в иммунизации активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей.

По результатам мониторингового производного балансового отчета получены чистые активы в размере 138 029 руб., что характеризует реальный уровень финансового состояния.

Для определения влияния на финансовое состояние ценовой составляющей используется пятый этап:

-- гипотетические операции по условной реализации активов и условному удовлетворению обязательств;

-- гипотетический производный балансовый отчет.

По результатам составления гипотетического баланса имеем в активе свободные денежные средства в размере 204 764 руб., а в пассиве -чистые пассивы в сумме 204 764 руб.

Исходя из данных макета мониторингового производного балансового отчета, были получены следующие данные по филиалу «Приморский» ООО «Фабрика мебели «Роникон»»:

Финансовое состояние с учетом основных мониторинговых факторов (инфляция, эффективность использования активов, наличие рисковых экономических ситуаций, основных иммунизационных факторов (размеры, сроки, процентные ставки и риски платежей) составило 138 029 руб.

Чистые активы по бухгалтерскому балансу составили 206 364 тыс. руб.

Отсюда реальное финансовое состояние требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов в размере -68 335 руб. (138 029 руб. - 206 364 руб.).

Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов.

При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность [9, стр.38].

Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий.

Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации).

Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования.

2.4 Отражение в управленческом учете социальных показателей ООО «Фабрика мебели «Роникон»»