Трудовые затраты на производство продукции и пути их экономии на примере ОАО "Ставропольский пивзавод"

Коэффициент опережения:

, (11)

где Jw - индекс производительности труда;

Jf - индекс изменения заработной платы.

Индекс среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) определяется по формуле:

, (12)

где f 1 - заработная плата за отчетный период;

f 2 - заработная плата за базовый период.

Индекс производительности труда рассчитывается как отношение выработки работника отчетного года к базисному:

, (13)

где W 1 - выработка за отчетный период;

W 0 - выработка за базовый период.

Показатель экономии или перерасхода заработной платы определяется исходя из фонда оплаты труда за предшествующий период, изменения выпуска продукции, заработной платы и производительности труда:

, (14)

где F0 - фонд оплаты труда за предшествующий период;

Jвр - индекс выпуска продукции;

Jf - индекс изменения заработной платы;

Jw - индекс производительности труда.

Исходя из приведенных выше показателей, коэффициента опережения и показателя экономии или перерасхода заработной платы, становится очевидным необходимость оценки производительности труда в рамках изучения эффективности использования средств на оплату труда.

Для характеристики уровня производительности труда можно использовать: выпуск продукции в единицу рабочего времени (выработка продукции) или затраты рабочего времени на единицу производимой продукции и выполняемой работы (трудоемкость продукции). Среднегодовая выработка продукции может определятся, как для рабочего, занятого в основном производстве, так и для работника.

Среднегодовая выработка продукции одним рабочим рассчитывается как произведение часовой выработки рабочего, продолжительности смены, количества отработанных дней, при этом формула имеет вид:

, (15)

где W'г - среднегодовая выработка продукции одним рабочим; Wч - часовая выработка рабочего;

t - продолжительность смены;

Д - количество отработанных дней.

Среднегодовая выработка продукции одним работником рассчитывается как произведение часовой выработки рабочего, продолжительности смены, количества отработанных дней и доли основных рабочих в общей численности:

(15)

где Wг - среднегодовая выработка продукции одним работником;

Wч - часовая выработка рабочего;

t - продолжительность смены;

Д - количество отработанных дней;

d - доля основных рабочих в общей численности.

Данный подход позволяет учитывать и влияние структуры персонала на результаты его работы.

Изменение годовой выработки работника, как следует из представленной выше модели, вызывается изменением доли основных рабочих, количества отработанных дней, продолжительности рабочей смены и часовой выработки рабочего. Влияние данных факторов можно определить методом абсолютных разниц:

прирост годовой выработки работника за счет изменения доли рабочих определяется по формуле:

. (17)

Прирост годовой выработки работника за счет изменения количества отработанных дней определяется по формуле:

. (18)

Прирост годовой выработки работника за счет изменения продолжительности смены определяется по формуле:

. (19)

Прирост годовой выработки работника за счет определяется по формуле:

. (20)

Другим фактором, определяющим эффективность использования фонда заработной платы является уровень использования фондов рабочего времени. Фонд рабочего времени зависит от численности работников, количества отработанных дней рабочем в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

Для определения причин изменения величины фонда рабочего времени используется следующая факторная модель:

, (21)

где ФРВ - фонд рабочего времени;

Рсп - среднесписочная численность;

Д - количество отработанных дней, одним рабочим;

tд - средняя продолжительность смены.

Влияние данных факторов можно определить методом абсолютных разниц.

Прирост фонда рабочего времени за счет изменения количества работников определяется по формуле:

. (22)

Прирост фонда рабочего времени за счет изменения количества отработанных дней определяется по формуле:

. (23)

Прирост фонда рабочего времени за счет изменения продолжительности смены определяется по формуле:

 . (24)

Особую роль при оценке рациональности использования фонда рабочего времени необходимо уделять такому показателю как, коэффициент использования явочного фонда рабочего времени:

. (25)

Это объясняется тем, что целодневные и внутрисменные потери рабочего времени в условиях повременной формы оплаты труда не учитываются при начислении заработной платы, заработная плата начисляется в полном объеме, а значит, предприятие несет потери.

На основе проведенного анализа оплаты труда следует вывить резервы по их оптимизации с учетом соотношения темпов роста объема производства, производительности труда, а также фактора материального стимулирования работников.

2. Анализ оплаты труда в ОАО «Ставропольский пивзавод»

2.1 Общая производственно-экономическая характеристика предприятия

Более 125 лет «Ставропольский» пивоваренный завод» радует своих потребителей настоящим живым пивом и безалкогольными напитками. История завода началась в далеком ХIХ веке и связана с именем Антона Осиповича Груби -- чешского пивовара, уроженца Австро-Венгрии, прибывшего в 80-х годах XIX столетия в г. Ставрополь.

Датой основания предприятия принято считать 1889 год, когда А.О. Груби направил в Акцизное Управление уведомительное письмо о том, что приступил к постройке нового пивоваренного и медоваренного завода в городе Ставрополе на Варваринской улице № 20. Жители Ставрополя полюбили чешский солодовый напиток, который варили на заводе Груби, а так же сельтерскую и фруктовую воду.

С момента основания завод не прекращал работу ни на один день, а в 70-90 -е годы был единственным снабжающим потребителей Ставрополя и края любимым пивом «Жигулевское».

В 2006-2007 годах на пивоваренном заводе была проведена широкомасштабная реконструкция - установлено полностью автоматизированное оборудование лучших европейских производителей, в том числе: варочный порядок (немецкая компания «Хуппманн») и новый бродильный цех (датская фирма «Хольвриека»).

На сегодняшний день ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» является производителем традиционного настоящего живого пива и занимает лидирующие позиции в пивоваренной отрасли ЮФО по производству не пастеризованного живого пива, воды и безалкогольных напитков. В 2007 году завод был награжден Союзом российских производителей пиво-безалкогольной продукции высшей общесоюзной наградой «Янтарная звезда» в номинации «Сохранение традиций российского пивоварения».

Вековые традиции, современные технологии, талант и профессионализм специалистов «Ставропольского пивоваренного завода», вкладывающих в дело свою душу - вот секрет популярности Ставропольского пива, воды и безалкогольных напитков у потребителей.

Основными видами деятельности предприятия являются:

- производство и реализация пива;

- производство и реализация безалкогольных напитков;

- производство и реализация минеральной воды.

Предприятие получает так же доход от осуществления грузоперевозок и сдачи в аренду имущества.

В табл.1 представлены основные сведения об обществе.

Таблица 1

Сведения об обществе

1.1	Полное фирменное наименование	Открытое акционерное общество «Ставропольский пивоваренный завод»
1.2	Место нахождения и почтовый адрес	355035 г. Ставрополь, ул.Спартака 19
1.3	Дата и номер государственной регистрации Общества	1 июня 1993 г., № 780
1.4	Наименование органа, осуществившего регистрацию	Администрация Ленинского района г.Ставрополя
1.5	ИНН	2634011101
1.6.	ОГРН	022601937291
1.7	Информация об аудиторе Общества Место нахождения: Почтовый адрес: Рег.номер	Общество с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма «Фактор» г. Ставрополь 355011, г. Ставрополь, ул.45 Параллель, 38 Основной регистрационный номер в Реестре аудиторов и аудиторских организаций 10905009513
1.8	Подразделения Общества	Обособленное структурное подразделение по производству и розливу минеральной воды (Минераловодский район, пос.Анджиевский,, ул.Московская, 3)
1.9	Дочерние предприятия Доля эмитента в уставном капитале юридического лица	ООО «Торговая Марка Елисеевская» 350035, г. Ставрополь, ул.Спартака, 19 Доля в уставном капитале 100% ООО «Дом Воды Елисеевский» (до 28.10.2016) С 28.10.2016г. исключен из реестра ЕГРЮЛ 355051, г.Краснодар, ул.Рашпилевская, 27 Доля в уставном капитале 100% ООО «Эмпориум-П» Украина, 36008, г.Полтава, ул.Фрунзе, 160 Доля в уставном капитале 100%

На заводе осуществляется выпуск 5-ти торговых марок пива: «Ставгород», «Губернское», «Антон Груби», «Ставропольское» и «Жигулевское». Благодаря уникальным технологиям и системе контроля качества в пиве ставропольского пивоваренного завода сохранены все свойства живого пива - натуральные пивные дрожжи, витамины и микроэлементы.

При приготовлении пива принципиально не используются пастеризация, холодная фильтрация (обеспложивающая), консерванты и вещества, увеличивающие срок реализации.

Так же, «Ставропольский пивоваренный завод» производит серию классических безалкогольных напитков под ТМ «Елисеевские лимонады» с неповторимым вкусом детства, приготовленных из натуральных ингредиентов. «Елисеевские лимонады» производятся только на основе 100% сахара. Самые рейтинговые позиции в продажах занимают лимонады «Тетя Груша» и «Лимонадный Джо».

В 2007 году на базе Ставропольского пивоваренного завода было основано обособленное структурное подразделение для производства воды и безалкогольных напитков под брендом «Елисеевская».

Предприятие оснащено новейшим оборудованием известной итальянской компании «SACMI» по розливу воды в стеклянные бутылки эксклюзивного дизайна. Обслуживанием линии занимаются высококвалифицированные специалисты, прошедшие обучение за рубежом.

Общие тенденции развития отрасли в отчетном году ОАО «Ставропольский пивоваренный завод» оценивает как умеренно пессимистичные, что связано со следующими событиями и факторами, которые произошли в отчетном году и существенно повлияли на отрасль:

В 2016 году производство пенного напитка в России снизилось на 5,8%, продажи -- на 3,6%. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Потребление пива в России по итогам года оказалось самым низким за последние 12 лет.

В связи со снижением покупательской способности, наблюдается смещение потребления в экономический сегмент.

Продажи безалкогольных напитков сократились на 5% в 2016 г. в сравнении с 2015г. Одной из ведущих причин падения продаж является снижение потребительского спроса , на фоне общей экономической ситуации в стране и роста цен. Вследствие чего, на рынке безалкогольных напитков наблюдается перетекание объемов в экономический сегмент.

Оценочный спад производства питьевой воды по итогам 2016г составил 4%. Основная причина спада на рынке питьевой воды, снижение покупательной способности населения. Наблюдается снижение потребительского спроса на фоне общей экономической ситуации в стране, как результат- отказ от бутилированной воды, в пользу водопроводной и фильтрованной.

В 2016 году Общество осуществляло свою деятельность в соответствии с поставленными задачами и основными технико-экономическими показателями утвержденного бизнес-плана.

Общество оценивает итоги развития общества по приоритетным направлениям его деятельности в 2016 году как не достаточно удовлетворительные.

Активизировались федеральные производители, которые выпускают пиво по демпинговым ценам (Очаково ТМ «Халзан», «Степан Разин»).

Сохранилась и активно развивается тенденция перетекания объемов из фасовки в разливной формат.

Введение системы ЕГАИС привело к падению объемов линейной розницы. Значительная часть розничных магазинов, порядка 15%-20% отказалась от торговли пивом или вовсе закрылась. Объемы линейной розницы перетекли в ритейлы и сети федерального и регионального масштаба( как пример «Магнит» ,Перекресток», «Пятерочка») и сейчас наблюдается их активное развитие . А продукция завода в свою очередь в них представлены слабо или не представлены совсем.

Уход потребителя от ценности понятия «живого» пива. У большинства производителей пиво пастеризованное с увеличенными сроками стойкости. У потребителя, при выборе пива, на первом месте сейчас находится его низкая цена. Данные факторы повлияли на снижение выручки предприятия в 2016г. по сравнению с 2015г. на 24973 тыс.руб.

Основные показатели деятельности предприятия в динамике за анализируемый период показаны в табл. 2.

Таблица 2

Динамика основных производственно-экономических показателей предприятия, тыс. руб.

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсол.,+,-	Относит.%
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др.)	1013612	988639	-24973	-2,46
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	873220	927868	54648	6,26
Валовая прибыль	140392	60771	-79621	-56,71
Коммерческие расходы	18711	18371	-340	-1,82
Прибыль (убыток) от реализации	121681	42400	- 79281	-65,15
Прибыль (убыток) до налогообложения	106492	18498	-87994	-82,63
Чистая прибыль (убыток)	82984	10202	-72782	-87,71
Среднегодовая стоимость основных фондов	219596,0	208015,5	-11580,5	-5,27
Среднегодовые остатки оборотных средств	224377,5	267131,0	42753,5	19,05
Производственный капитал предприятия	443973,5	475146,5	31173	7,02
Среднесписочная численность работников, чел.	459	465	6	1,31

Как видно из данных табл. 2, в отчетном году выручка от реализации уменьшилась на 24973 тыс. руб. или на 2,5%. При этом себестоимость продукции увеличилась на 54648 тыс. руб. или 6,3%.

Рост затрат на фоне снижения объемов деятельности повлиял на величину валовой прибыли предприятия, которая в 2016г. снизилась на 79621 тыс. руб. или почти на 57%.

Заметно снижение коммерческих расходов - на 340 тыс. руб. или на 1,8%.

По прибыли от реализации (65%) и прибыли до налогообложения (почти 83%), а также по чистой прибыли (почти88%) наблюдается тенденция их снижения.

Таким образом, для производственных и финансовых результатов предприятия характерна отрицательная динамика.

Как известно, снижение объемов деятельности не требует дополнительного привлечения производственного капитала на эти цели. Хотя величина авансированного в хозяйственную деятельность ОАО «Ставропольский пивзавод» капитала увеличилась в 2016г. на 7% в основном за счет роста среднегодовых остатков оборотных средств. Увеличилась также численность работников - на 6 человек или 1,3%.

Производство и реализация продукции являются важнейшими сферами деятельности ОАО «Ставропольский пивзавод», поскольку они определяют конечные финансово-хозяйственные результаты деятельности.

Таблица 3

Объемы реализации основных видов продукции, тыс. дал

Продукция	2015 год	2016 год	% роста 2016 к 2015 году	2016 год (план)	%выполнения плана в 2016 году
ПИВО	3 183,5	2 757,3	86,6	3 150,0	87,5
Б/А НАПИТКИ	2 691,7	2 701,9	100,4	3 020,5	89,5
ВОДА	1 922,6	1 950,8	101,5	2 092,5	93,2

Выполнение планов по объему, структуре, ассортименту, качеству производства продукции, темпы роста производства и реализации продукции непосредственно влияют на величину себестоимости, прибыли, рентабельность.

В связи с этим анализ данных показателей имеет важное значение.

В следующей таблице представлены объемы реализации продукции в натуральных измерителях.

Как видно из данных табл.3 план реализации в 2016г. по видам продукции не выполнен ни по одной из позиций. При сравнении объема реализации 2016 г к 2015 г снижение объемов реализации наблюдается только по позиции «пиво», снижение составило 13,4%. Объемы реализации безалкогольных напитков и воды незначительно выросли.

В следующей таблице представлен анализ объема структуры выручки за 2015-2016гг.

Таблица 4

Объемы и структура выручки за отчетный период, тыс.руб.

	2015 год	2016 год	% роста выручки 2016/2015
	тыс.руб	уд.вес в общей выручке,%	тыс.руб	уд.вес в общей выручке, %
Выручка от реализации продукции	1 013,6	100	988,6	100%	97,5
- пиво	507,5	50,1	464,7	47,1%	91,6
- напитки	378,7	37,4	386,9	39,1%	102,2
- минеральная и питьевая вода	106,7	10,5	115,8	11,7%	108,5
- прочая деятельность	20,7	2,0	21,2	2,1%	102,4

Для наглядности представим на рис.2 структуру выручки в виде круговой диаграммы.



Рис.2. Структура выручки предприятия по видам продукции

Как видно по данным табл.4 и рис.2 в 2015 г. и в 2016г. в структуре выручки наибольшая доля приходится на пиво 50,1% и 47,1% соответственно, другим значимым видом реализации являются безалкогольные напитки, на их долю приходится 37,4% и 39,1 % соответственно. Причем продажи пива в 2016 г. снижаются, а рост приходится на безалкогольные напитки и минеральную и питьевую воду.

В следующей таблице приведена динамика объема выполненных работ предприятия за более продолжительный период времени для обоснования тенденций в его динамике.

Таблица 5

Динамика объема реализации продукции за 2013-2016гг.

Годы	Объем выполненных работ (тыс. руб.)	Темп роста, %
		цепной	базисный
2013	798 731	-	-
2014	855 356	107,09	107,09
2015	1013612	118,50	126,90
2016	988639	97,54	123,78

Из данных табл. 5 видно, что в целом прослеживается тенденция к росту объема реализованной продукции за рассматриваемый период за исключением 2016г., когда объем реализации по сравнению с прошлым годом снизился почти на 2,5 %, а по сравнению с 2013г. происходит рост на 23,8%.

В целом за период с 2013 по 2016г. объем реализации увеличился более на 123% по сравнению с базисным 2013г. Этот рост был обусловлен расширением ассортимента выпускаемой предприятиям продукции за весь исследуемый период.

Для каждого хозяйствующего субъекта важную роль в его производственно-экономической деятельности играет основной капитал.

Анализ основного капитала включает: анализ наличия, структуры, состояния, движения и эффективности использования капитала.

Структура и динамика основного капитала ОАО «Ставропольский пивзавод» представлена в таблице 6.

Таблица 6

Структура и динамика основного капитала предприятия в 2015-2016гг.

Показатели	2015 год	2016 год	Изменение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма,	удель.	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
			тыс. руб.	вес, %
Здания	117949	20,73	119568,5	20,08	1619,5	-0,65
Сооружения	9771,5	1,72	12611,5	2,12	2840,0	0,40
Машины и оборудование	399878	70,30	419217	70,42	19339,0	0,12
Транспортные средства	35717	6,28	38431,5	6,46	2714,5	0,18
Инвентарь и прочие	345	0,06	329,5	0,05	-15,50	-0,01
Земельные участки	5172	0,91	5172	0,87	0,00	-0,04
Итого:	568832,5	100,00	595330	100,00	26497,5	0,00

По данным табл. 6 видно, что в структуре основных средств ОАО «Ставропольский пивзавод» наибольший удельный вес, как в отчетном, так и в базисном году приходится на машины и оборудование - 70,3 и 70,4 % соответственно в 2015 и в 2016гг. Также достаточно высока доля зданий в 2015г., она составляла 20,7%, а в 2016г.20,1%

Доля сооружений, транспортных средств, инвентаря и земельных участков незначительна, их общая доля в 2015г. составляла 9%, а в 2016г. 9,5%.

В целом среднегодовая стоимость основных фондов по их первоначальной стоимости увеличилась в отчетном году на 26497,5 тыс. руб., что составило 4,7%.

Рост в наибольшей степени произошел по элементу «машины и оборудование» за счет приобретения нового оборудования для производственных целей, что оценивается как положительный факт.

В самой структуре основных фондов за рассматриваемый период существенных изменений не произошло.

Результативность хозяйственной деятельности и конечные финансовые результаты предприятия во многом определяются состоянием основных средств предприятия.

Для оценки состояния основных фондов воспользуемся данными Пояснений к бухгалтерскому балансу, представленными в следующей таблице.

Таблица 7

Износ основного капитала предприятия, тыс. руб.

Показатели	Период	Отклонение
	Конец 2015	Конец 2016	Абсолют, +/-	Относит., %
Первоначальная стоимость основных фондов	586485	604175	17690	3,02
Износ основных фондов	367857	406772	38915	10,58

Как видно, на конец 2015г. имеет место незначительное увеличение первоначальной стоимости основных фондов (на 3,02%), при увеличении величины их износа, которая в виде амортизации переносится на стоимость производимой продукции на 10,58% .

Для оценки ОС также используются показатели движения, состояния и эффективности использования.

Показатели состояния основных средств приведены в таблице 8.

Таблица 8

Показатели состояния основных фондов, %

Показатели	Периоды	Отклонение
	Конец 2015	Конец 2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Коэффициент износа	62,72	67,33	4,61	7,35
Коэффициент годности	37,28	32,67	-4,61	-12,37

На конец 2015 года основной капитал был изношен почти на 63%, к концу 2016 года коэффициент износа повысился до 67%. В данном случае этот показатель достаточно велик, это говорит о том, что для основных фондов характерен износ выше среднего уровня и они требуют обновления. Коэффициент годности свидетельствует о том, насколько пригодны ОФ.

По сравнению с 2015 годом этот показатель снизился на 12,37%.

Показатели использования основных фондов предприятия приведены в таблице 9.

Таблица 9

Показатели использования основных фондов предприятия

за 2015-2016 гг.

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2015	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Фондоотдача, руб.	4,61	4,75	0,14	3,04
Фондоемкость, руб.	0,22	0,21	-0,01	-4,55
Фондовооруженность, тыс. руб.	478,42	447,35	-31,07	-6,49
Фондорентабельность, %	48,49	8,89	-39,6	-81,67

В 2015 году 1 рубль основных средств приносил 4,61 рублей выручки, а в отчетном году - 4,75 рублей, т.е. показатель увеличился на 3,04%. Это свидетельствует о более эффективном использовании фондов по сравнению с предыдущим периодом.

Фондоемкость показывает, сколько необходимо основных фондов для получения 1 рубля выручки. В 2015 году предприятию требовалось 0,22 копейки, а в 2016 году - 0,21 копеек. Это говорит о том, что в отчетном году потребовалось меньше основных фондов для получения 1 рубля выручки, что так же свидетельствует о росте эффективности использовании основных фондов.

Фондовооруженность означает, сколько основных фондов приходится на 1 работника. В отчетном году этот показатель снизился вследствие роста численности работников по сравнению с базисным периодом.

Фондорентабельность показывает прибыль на единицу стоимости ОС производственного процесса. Чем выше значение коэффициента, тем больше показатели эффективности и результативности применения фондов производства определенного предприятия.

Фондорентабельность в 2016 году снизилась по сравнению с 2015г. на 81,7%, уменьшение данного показателя произошло за счет снижения прибыли до налогообложения предприятия почти в 6 раз.

В процессе анализа оборотных средств предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. При этом следует иметь в виду, что стабильность структуры оборотных средств свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции; и наоборот, существенные структурные изменения - признак нестабильной работы предприятия.

Данные о наличии, структуре и динамике оборотных средств ОАО «Ставропольский пивзавод» представлены в таблице 10.

Проведенные расчеты позволяют сделать вывод об общем увеличении оборотных средств за исследуемый период на 42753,5 тыс. руб. или 19,05%.

В составе оборотных средств изменения не произошли.

Оценивая структуру оборотных средств, необходимо отметить следующие особенности ее формирования, Динамика изменения запасов говорит об уменьшение их удельного веса в общем объеме оборотных активов за исследуемые два года на 7,47%.

Таблица 10

Структура и динамика оборотного капитала предприятия

за 2015-2016 гг.

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	суммы, тыс. руб.	удель. веса, п.п.
Запасы, всего	139078	61,98	145617	54,51	6539	-7,47
Финансовые вложения	4825	2,15	3575	1,34	-1250	-0,81
Дебиторская задолженность	76793,5	34,22	111755,5	41,84	34962	7,62
Денежные средства	409,5	0,19	542,5	0,20	133	0,01
Прочие	3271,5	1,46	5641	2,11	2369,5	0,65
ИТОГО	224377,5	100,00	267131	100,00	42753,5	0,00

Денежные средства и финансовые вложения в общей сумме оборотных активов занимают незначительную долю, при этом доля денежных средств увеличивается в 2016 году на 0,01 п.п., а доля финансовых вложений снижается на 0,81п.п.

Удельный вес дебиторской задолженности можно считать достаточно высоким, прослеживается динамика к ее росту в отчетном году на 7,62 п.п., а в сумме рост дебиторской задолженности составил 34962тыс. руб., что негативно сказывается на финансово-хозяйственной деятельности предприятия и может привести к росту сомнительных долгов предприятия.

Для оценки эффективности использования оборотных средств рассчитываются показатели их оборачиваемости.

Показатели эффективности использования оборотных средств ОАО «Ставропольский пивзавод» за анализируемый период приведены в таблице 11.

Таблица 11

Динамика показателей использования оборотного капитала

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное,+/-	Относительное, %
Коэффициент оборачиваемости, оборотов	4,51	3,70	-0,81	-17,96
Коэффициент закрепления, руб.	0,221	0,270	0,049	22,17
Продолжительность одного оборота, дней	79,69	97,27	17,58	22,17

Как видно из данных представленных в таблице 11, оборотный капитал в 2016г. стал совершать на 0,81 оборота (на 17,96%) меньше, чем в 2015г. Затраты оборотного капитала на 1 рубль реализованной продукции увеличились на 0,049 копейки или 22,17%, а продолжительность одного оборота также увеличилась на 22,1 дня.

Отмеченные изменения являются негативными, а их тенденция свидетельствует об уменьшении эффективности использования оборотных средств предприятия в отчетном году, основной причиной чего стал опережающий темп роста среднегодовых остатков оборотного капитала

по сравнению с темпом снижения выручки.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. Все затраты в ОАО «Ставропольский пивзавод» группируются по экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходовались.

Структура и динамика затрат в ОАО «Ставропольский пивзавод» в динамике за 2015-2016гг. приведены в таблице 12.

Таблица 12

Структура и динамика затрат предприятия, тыс. руб.

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
Материальные затраты	606796	67,98	648792	68,30	41996	0,32
Оплата труда	143566	16,08	148676	15,65	5110	-0,43
Отчисления на с/нужды	43517	4,87	44914	4,73	1397	-0,14
Амортизация	44154	4,95	46863	4,93	2709	-0,02
Прочие затраты	54634	6,12	60645	6,39	6011	0,27
ИТОГО	892667	100,00	949890	100,00	57223	0,00

Из таблицы 12 видно, что затраты предприятия в отчетном году при снижении объема производства и реализации увеличились на 57223 тыс. руб. или 6,4%.

В структуре затрат наибольший удельные вес занимают материальные затраты (св. 68% в отчетном году), также существенный элемент затрат - это оплата труда (почти 16 % от общей суммы затрат в 2016г.). Доля остальных элементов затрат является невысокой, что позволяет судить о материалоемкости деятельности предприятия.

В процессе анализа необходимо рассчитать показатель затрат на рубль товарной или реализованной продукции и его динамику. Данный показатель рассчитывается как отношение общей суммы затрат к объему реализации и характеризует затратоемкость деятельности предприятия.

Его значения для исследуемого предприятия представлено в таблице 13.

Таблица 13

Динамика показателя затрат на рубль продукции

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолют., +/-	Относит., %
Выручка от реализации, тыс. руб.	1013612	988639	-24973	-2,46
Себестоимость продукции, тыс. руб.	873220	927868	54648	6,26
Затраты на рубль реализованной продукции, руб.	0,861	0,938	0,077	8,94

Из данных табл. 13 следует, что величина затрат, приходящаяся на один рубль стоимости продукции, в отчетном году увеличилась на 7,7 копейки или 8,9%, что следует отметить как негативный факт в хозяйственной деятельности предприятия. Это явилось следствием того, что выручка в отчетном году уменьшилась на 2,46% при росте затрат на 6,26%.

В рамках аналитического исследования необходимо рассмотреть и финансовые результаты предприятия. Основными показателями, характеризующими финансовые результаты деятельности предприятия являются прибыль и рентабельность. Анализ прибыли предполагает определение состава, динамики прибыли, расчет меры влияния факторов на изменение суммы прибыли, а также выявление резервов повышения прибыли.

Динамика показателей прибыли анализируемого предприятия представлена в таблице 14.

По данным табл. 14 можно сделать следующие выводы. Валовая прибыль предприятия в отчетном году снизилась на 79621 тыс. руб., что составило почти 57%. Это явилось следствием того, что в абсолютном выражении наблюдается рост себестоимости продукции при одновременном снижении абсолютной величины выручки.

Прибыль предприятия до налогообложения при этом также значительно снизилась, ее снижение составило 87994 тыс. руб. или в относительном выражении более 82%. Также как и по прибыли от реализации по данному показателю наблюдается отрицательная тенденция.

Таблица 14

Динамика показателей прибыли предприятия

Показатель	2015	2016	Абс. откл., +/-	Относит. откл., %
Выручка от реализации (за минусом НДС, акцизов и др.)	1013612	988639	-24973	-2,46
Себестоимость проданных товаров (работ, услуг)	873220	927868	54648	6,26
Валовая прибыль	140392	60771	-79621	-56,71
Коммерческие расходы	18711	18371	-340	-1,82
Прибыль (убыток) от реализации	121681	42400	- 79281	-65,15
Проценты к получению	8397	8378	-19	-0,23
Проценты к уплате	7271	15087	7816	107,50
Прочие доходы	27689	31297	3608	13,03
Прочие расходы	44004	48490	4486	10,19
Прибыль (убыток) до налогообложения	106492	18498	-87994	-82,63
Налог на прибыль	24079	8970	-15109	-62,75
Изменение ОНО	571	674	103	18,04
Чистая прибыль (убыток)	82984	10202	-72782	-87,71

Конечный финансовый результат - чистая прибыль - в отчетном году также демонстрирует отрицательную динамику - величина прибыли снизилась на 72782 тыс. руб. или на 87,7 %.

Таким образом, можно отметить отрицательную динамику всех основных показателей прибыли ОАО «Ставропольский пивзавод».

Для оценки меры влияния факторов на динамику прибыли предприятия воспользуемся методикой детерминированного факторного анализа.

В качестве объекта анализа и результативного показателя выступает чистая прибыль, а в качестве факторов определяющих величину прибыли - выручка от реализации, себестоимость, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы. Результаты факторного анализа отражены в табл. 15.

Таблица 15

Результаты факторного анализа чистой прибыли

Фактор	Индекс	абс., +/-	отн., %	удельная, % к итогу
Выручка от реализации	0,98	-24973	-30,09	34,31
Себестоимость проданных товаров	1,06	54648	-65,85	75,08
Коммерческие расходы	0,98	-340	0,41	-0,47
Проценты к получению	0,99	-19	-0,02	0,02
Проценты к уплате	2,08	7816	-9,42	10,74
Прочие доходы	1,13	3608	4,35	-4,96
Прочие расходы	1,10	4486	-5,41	6,17
Изменение ОНО	1,18	103	0,12	-0,14
Налог на прибыль	0,37	-15109	18,20	-20,75
Итого	0,12	-72782	-87,71	100,00

По результатам проведенного факторного анализа видно, что отрицательное влияние на динамику чистой прибыли оказало пять факторов - снижение выручки на 2,46 % привело к снижению чистой прибыли на 24973 тыс. руб., рост себестоимости продукции на 6,26%, привел к снижению прибыли на 54648 тыс. руб. и рост процентов к уплате на 108% привел к снижению чистой прибыли на 7816 тыс. руб., рост прочих расходов на 10% снизил чистую прибыль на 4486 тыс.руб., также снижение процентов к получению на 19 тыс.руб. отрицательно повлияло на величину чистой прибыли. Остальные факторы оказали положительное влияние. Вместе с тем доля влияния отрицательных факторов оказалась большей и в результате чистая прибыль снизилась на 72782 тыс. руб. или почти на 88%.

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Показатели рентабельности и их динамика на ОАО «Ставропольский пивзавод» за исследуемый период представлены в табл. 16.

Таблица 16

Показатели рентабельности ОАО «Ставропольский пивзавод», %

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Рентабельность продаж	12,00	4,29	-7,71	-64,25
Рентабельность продукции	13,93	4,57	-9,36	-67,19
Рентабельность оборотного капитала	47,46	6,92	-40,54	-85,24
Рентабельность совокупного капитала	23,99	3,89	-20,10	-83,78

На рис. 3 отражена динамика рассчитанных показателей рентабельности деятельности ОАО «Ставропольский пивзавод».

Данные табл. 16 и рис.3 отражают отрицательную динамику всех показателей рентабельности. Такое снижение показателей рентабельности деятельности ОАО было обусловлено тем, что показатели рентабельности, как всего капитала, так и его отдельных составляющих имеют отрицательную динамику в связи с тем, что на фоне снижения прибыли до налогообложения на предприятии в 2016г. величина капитала растет.

Рис. 3. Динамика показателей рентабельности ОАО «Ставропольский пивзавод»

Что касается рентабельности продаж и рентабельности продукции, то в отчетном году наблюдается также их снижение по сравнению с базисным 2015 годом. Снижение рентабельности продаж и продукции связано со снижением выручки (2,46 %) и ростом себестоимости продаж (6,26%) при снижении прибыли от продаж (65,15%).

Для оценки степени и характера влияния факторов на динамику рентабельности продаж воспользуемся методикой детерминированного факторного анализа. Результаты расчетов оформлены в таблице 17.

Данные табл. 17 свидетельствуют о том, что снижению рентабельности продаж способствовало в большей степени снижение прибыли от реализации на 65,15 % в отчетном году при снижении выручки от реализации на 2,46%. В результате на каждый рубль реализации предприятие в отчетном году стало получать почти на 7,71 копейки или 64,25% меньше прибыли от реализации, чем в прошлом году.

Таблица 17

Мера влияния факторов на динамику рентабельности продаж

Фактор	Индекс	Мера влияния
		абс., +/-	относ.,%	удельная
Прибыль от реализации	0,35	-7,82	-65,17	101,43
Выручка от реализации	0,98	0,11	0,92	-1,43
Итого	0,36	-7,71	-64,25	100,00

Положительно на динамике рентабельности продаж отразилось снижение выручки от реализации более 2%.

Отрицательное влияния первого фактора оказалось значимым, в результате чего рентабельность продаж уменьшилась на 64 процентных пунктов.

В завершении анализа следует оценить финансовое состояние предприятия, которое характеризуется показателями платежеспособности, кредитоспособности и финансовой устойчивости.

Цель анализа состоит не только и не столько в том, чтобы установить и оценить финансовое состояние предприятия, но еще и в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на его улучшение. Результаты анализа показывают, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявить наиболее важные аспекты и наиболее слабые позиции в финансовом состоянии предприятия.

Динамика данных показателей для исследуемого предприятия отражена в следующей таблице.

Таблица 18

Показатели финансового состояния предприятия

Показатели	Периоды	Отклонение
	конец 2015	конец 2016	абсолютное, +/-	относительное, %
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,0028	0,0021	-0,0007	-25,00
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,499	0,428	-0,071	-14,23
Коэффициент текущей ликвидности	1,210	1,185	-0,025	-2,07
Отношение выручки к чистым текущим активам	22,268	23,223	0,955	4,29
Отношение ВР к собственному капиталу	1,583	1,593	0,01	0,63
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,711	0,690	-0,021	-2,95
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,289	0,310	0,021	7,27
Коэффициент маневренности	0,0711	0,0686	-0,0025	-3,52
Коэффициент устойчивого финансирования	0,760	0,744	-0,016	-2,11

Из данных таблицы 18 можно сделать ряд следующих выводов.

В период 2015 - 2016 годов предприятие неспособно за счет наиболее ликвидных активов погасить часть своих краткосрочных финансовых обязательств, эти показатели не соответствуют значению норматива (больше 0,2) и свидетельствует о низкой платежеспособности предприятия.

В период 2015 года предприятие способно за счет своих наиболее ликвидных активов погасить только 0,499 часть или 49,9% краткосрочных обязательств. Это меньше нормативного значения и свидетельствует о низкой текущей платежеспособности предприятия.

В период 2016 года значение коэффициента промежуточной ликвидности не значительно, и снизилось до 0,428 или до 42,8%, это тоже меньше нормативного значения, это свидетельствует о низкой текущей платежеспособности предприятия.

Значения коэффициента текущей ликвидности при определении кредитоспособности потенциального заемщика считается допустимым в диапазоне от 1,3 до 2,0. По предприятию данные коэффициенты ниже нормативных значений. В период 2015-2016 года предприятие не является платежеспособным. Предприятие не способно погашать свои краткосрочные обязательства, и одновременно поддерживать производственно хозяйственную деятельность.

Показатели, характеризующие кредитоспособность, имеют положительную динамику. Так, возрастает оборачиваемость чистых текущих активов, и вместе с тем скорость обращения собственного капитала. Следовательно, кредитоспособность предприятия также можно считать достаточно высокой.

Коэффициенты финансовой устойчивости показывают отрицательную динамику, при этом имеют достаточно высокие значения.

Так, доля собственных средств в отчетном году снизилась с 71 до 69%, что находится выше нормативного значения (60%), а доля заемных средств равна 31%.

Снижение коэффициента маневренности означает, что сократилась величина собственного капитала, направляемая на финансирование оборотных активов, т.е. для этих целей в отчетном году стали привлекать меньше собственного капитала, чем в прошлом периоде.

Доля устойчивых источников финансирования деятельности в отчетном году также снизилась - с 76 до 74%, что несколько выше нижнего порога нормативного уровня (70-80%).

Таким образом, финансовое состояние предприятия на данный момент следует считать стабильным и финансово устойчивым.

2.2. Анализ оплаты труда в ОАО «Ставропольский пивзавод»

Трудовой потенциал предприятия, который складывается из численности, уровня образования, квалификации работников и их производительности труда является важнейшим ресурсом каждого предприятия. Анализ персонала предполагает оценку структуры, динамики, а также эффективности использования персонала. Важная роль в анализе персонала предприятия принадлежит исследованию вопросов оплаты их труда.

Оплата труда работников предприятия является важной экономической категорией: с одной стороны затраты на оплату труда составляют значительную часть общих затрат, включаемых в себестоимость продукции, с другой - выполняют стимулирующую и социальную функцию, обеспечивая воспроизводство трудового потенциала.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, анализ уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Объем и структура затрат на оплату труда тесно связаны с численностью работников, их составом и отработанным временем.

Показатели численности, рабочего времени и оплаты труда работников в ОАО «Ставропольский пивзавод» представлены в таблице 19.

Таблица 19

Показатели отработанного времени и заработной платы

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Среднесписочная численность, чел.	459	465	6	1,31
Отработанные дни одним работником	214	216	2	0,93
Продолжительность рабочего дня, час.	8,00	8,00	0	0,00
Отработанные чел. - часы всеми работниками	785808	803520	17712	2,25
Фонд заработной платы, тыс. руб.	143566	148676	5110	3,56
Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб.	312,78	319,73	6,95	2,22

По данным таблицы можно сделать вывод об увеличении общего фонда отработанного рабочими времени в отчетном году в результате роста численности работников и увеличения количества отработанных каждым работником дней при той же фактической продолжительности рабочего дня.

Таблица 20

Показатели оплаты труда работников

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Среднегодовая заработная плата работника, тыс. руб.	312,78	319,73	6,95	2,22
Среднемесячная заработная плата работника, тыс. руб.	26,065	26,644	0,579	2,22
Среднедневная заработная плата работника, тыс. руб.	1,462	1,480	0,018	1,23
Среднечасовая заработная плата работника, руб.	162,75	185,0	22,25	13,67

Кроме того, заметно увеличился фонд заработной платы - на 5110 тыс. руб. или 3,56% в основном за счет увеличения численности работников, а также среднегодовая заработная плата работников - на 2,2%. В следующей таблице представлены остальные показатели оплаты труда работников.

Динамику показателей оплаты труда представим в виде графика (рис. 4)

Рис. 4 . Динамика показателей оплаты труда

По данным табл. 20 видно, что по всем показателям оплаты труда наблюдается существенный рост - все показатели оплаты труда возросли более чем на 1%.

Рассмотрим структуру оплаты труда на ОАО «Ставропольский пивзавод» по категориям работников.

Для этого в начале рассмотрим структуру работников (табл.21).

Из данных табл. 21 видно, что основная доля работников - это рабочие, занятые в основной деятельности предприятия, их доля в 2016г. несколько повысилась и составила 87,1%. Удельный вес административно-управленческого персонала составляет 12,9%.

В таблице 22 представлена структура и динамика фонда оплаты труда по группам работников.

Таблица 21

Показатели структуры работников

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение
	численность, чел.	удель. вес, %	численность, чел.	удель. вес, %	численность, чел.	удель. веса, %
АУП	60	13,07	60	12,90	-	-0,17
Рабочие	399	86,93	405	87,10	6	0,17
Итого	459	100,00	465	100,00	6	0,00

Таблица 22

Показатели структуры и динамики оплаты труда работников

Показатели	2015 год	2016 год	Отклонение, +/-
	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	сумма, тыс. руб.	удель. вес, %	суммы, тыс. руб.	удель. веса, %
Фонд оплаты труда АУП	28766	20,04	31222	21,0	2456	0,96
Фонд оплаты труда рабочих	114800	79,96	117454	79,0	2654	-0,96
Итого	143566	100	148676	100	5110	0,00

Для наглядности структуру фонда оплаты труда представим в виде круговой диаграммы (рис. 5)

Как видно из данных табл. 22 в отчетном году рост фонда оплаты труда произошел по всем категориям работников.

В структуре фондов оплаты труда работников также произошли определенные изменения.

Доля затрат на оплату труда управленческого персонала увеличилась с 20,04 до 21%. Доля затрат на оплату труда рабочих снизилась до 79% от совокупного фонда при удельном весе в общей численности равном 87%.



Рис. 5. Структура фонда оплаты труда работников

Снижение доли фонда оплаты труда рабочих преимущественно оказалось следствием роста их численности в отчетном году.

На следующем этапе анализа рассмотрим влияние факторов на динамику фонда оплаты труда (табл. 23).

Таблица 23

Мера влияния факторов на изменение фонда оплаты труда

Показатели	Индекс	Мера влияния факторов	Удельный вес, %
		Абсолют.,	Относит., %
Среднесписочная численность	1,01	1671,8	1,16	32,58
Количество отработанных дней	1,01	1210,9	0,84	23,60
Продолжительность рабочего дня	1,00	-	-	-
Среднечасовая з/п	1,14	2227,3	1,56	43,82
Итого:	1,04	5110	3,56	100

По результатам факторного анализа видно, что увеличение численности работников оказало положительное и значимое влияние на динамику фонда оплаты труда. Влияние второго фактора также оказалось положительным и существенным.

Продолжительность рабочего дня в отчетном году не изменилась, вследствие чего данный фактор ни оказал никакого влияния.

Наиболее существенное и при этом положительно влияние оказал последний фактор - рост среднечасовой заработной платы работников на 13,67%. За счет этого фонд оплаты труда увеличился на 2227,3 тыс. руб. или 1,56%.

Для оценки обоснованности роста оплаты труда необходимо рассчитать показатели производительности труда и сопоставить их с темпами роста (табл. 24).

Производительность труда, как следует из данных таблицы, ОАО «Ставропольский пивзавод» в 2016г. по сравнению с 2015г. незначительно снизилась.

Это явилось следствием снижения объемов деятельности предприятия в отчетном году. Снижение показателей выработки работников предприятия в отчетном году составило примерно 4,65%, а сопутствующее увеличение трудоемкости - 3,85%.

Таблица 24

Показатели производительности труда работников предприятия

Показатели	Годы	Отклонение
	2015	2016	Абсолютное, +/-	Относительное, %
Среднегодовая выработка работника, тыс. руб./чел.	2208,31	2126,11	-82,2	-3,72
Среднедневная выработка работника, тыс. руб./день	10,32	9,84	-0,48	-4,65
Среднечасовая выработка работника, тыс. руб./час	1,29	1,23	-0,06	-4,65
Трудоемкость, чел.-час./тыс.руб.	0,78	0,81	0,03	3,85

Таким образом, при сопоставлении темпов роста оплаты труда и производительности труда работников видно, что при существенном росте оплаты труда производительность труда работников снижается еще больше (темп снижения среднегодовой выработки составил 96,28% против темпа роста среднегодовой оплаты труда в 102,2%).

Следовательно, с точки зрения принятого в экономике правила рост оплаты труда является экономически неоправданным. Однако в статье 134 Трудового кодекса возможность индексации зарплат заложена, в частности, там записано: «обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает индексацию заработной платы в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги». Таким образом, имевший место рост оплаты труда был вызван желанием администрации предприятия соблюдать нормы трудового законодательства.

3. Пути повышения эффективности затрат на оплату труда на ОАО «Ставропольский пивзавод»

3.1 Мероприятия по оптимизации затрат на оплату труда

Для любой развивающейся компании, приблизившейся к пределам линейного роста, оптимизация затрат становится одним из приоритетных инструментов повышения прибыльности. В ситуации же наступившего финансового кризиса сокращение затрат для многих организаций становится основным условием выживания. В период «мобилизации» компании топ-менеджеры еще больше внимания, чем в «мирное время», должны уделять тщательной разработке и строгому выполнению плана и следить за тем, чтобы кадровая политика соответствовала целям, ресурсам и потребностям организации.

Затраты на персонал в ОАО «Ставропольский пивзавод» как это представлено на рис.6 являются крупной статьей бюджета, поэтому их оптимизация требует особого внимания.

Рис. 6. Основные зоны потерь эффективности в затратах на персонал

Один из самых распространенных способов быстрого снижения затрат на персонал -- административное сокращение численности. Несмотря на некоторые дополнительные расходы, связанные с компенсационными выплатами при сокращении, этот способ дает быстрый и заметный эффект экономии фонда оплаты труда (ФОТ). Вместе с тем, административному методу присущ ряд очень серьезных недостатков.

Во-первых, при определении кандидатур на увольнение критерием выбора обычно выступает не реальная польза для компании (оцененная с помощью объективных методик), а такие факторы, как социальная защищенность, стаж работы, возраст и т. д.

Во-вторых, массовые увольнения (и слухи о них) оказывают негативное влияние на мотивацию и лояльность сотрудников, вследствие чего падает общая производительность труда на предприятии.

В-третьих, если выбор кандидатур для увольнения не был достаточно продуман и взвешен, компания может потерять ключевые компетенции (например, массовое увольнение сотрудников, работавших с клиентами, повышает риск потери значительной доли рынка); также могут начаться сбои в рабочих процессах.

Кроме того, открытым остается вопрос о резервах сокращения численности. Решение о проценте сокращения обычно принимается на основании экспертной оценки руководителя и редко имеет под собой экономическое обоснование.

Не является выходом из ситуации и точное нормирование численности. Текущее положение дел таково, что предприятие вынуждено фактически путем непосредственного наблюдения и фотохронометража устанавливать собственные (внутренние) трудовые нормы. Полное нормирование труда на предприятии -- чрезвычайно трудоемкий и затратный процесс, требующий целого штата специально обученных нормировщиков. При этом не стоит забывать, что нормирование труда является инструментом планирования, а не оптимизации, поэтому достичь заметного снижения затрат с его помощью удается крайне редко.

Тем не менее, эффективное сокращение затрат на персонал возможно. Проведя анализ деятельности предприятия ОАО «Ставропольский пивзавод», приходишь к выводу, что на предприятии существуют резервы эффективности. Они позволяют значительно уменьшить затраты и при этом не только не потерять в общей производительности, но даже увеличить ее. Для целенаправленного выявления и использования этих резервов предлагается следующая разработка технологии комплексной оптимизации затрат на производственный персонал (рис. 7).

Рис.7. Технология комплексной оптимизации затрат на производственный персонал

Комплексная оптимизация затрат состоит из нескольких последовательных этапов:

На первом этапе необходимо провести анализ затрат на верхнем уровне, открывающий зоны «потерь» эффективности и скрытые резервы. Как правило, признаками их наличия являются постоянные дополнительные затраты, регулярно возникающие проблемы и явно низкая результативность труда на определенных участках. Ключевой момент здесь -- построение гипотез о том, с чем связано возникновение проблем (потерь и дополнительных затрат).

Например, регулярно повторяющаяся потребность в сверхурочных работах, значительно повышающих расходы на оплату труда, может быть связана с некорректным планированием, невыполнением норм труда работниками или большим количеством простоев.

На втором этапе необходимо более подробно изучить обнаруженные проблемные области (с использованием данных первичного учета). Тщательное исследование позволяет оценить размеры потерь, выявить их основные причины, разработать принципиальное решение для каждой проблемы и определить потенциальный экономический эффект от его внедрения.

На третьем этапе на основе найденных принципиальных решений разрабатываются конкретные мероприятия и полноценные планы проектов по оптимизации затрат, включающие графики реализации работ, бюджеты и экономические модели.

В рамках выпускной квалификационной работы не будут затрагиваться вопросы и проблемы, возникающие в ходе реализации планов и проектов, но будет рассмотрен подробнее сам процесс анализа затрат и поиска резервов эффективности.

Из всего комплекса затрат на персонал в первую очередь сосредоточим свое внимание на фонде оплаты труда -- как правило, самой большой и самой сложной части этих затрат.

На практике избыточные затраты на оплату труда могут быть вызваны четырьмя основными факторами:

1. Несоответствие имеющихся трудовых ресурсов требованиям производственной программы.

2. Производственные потери рабочего времени.

3. Непроизводственные потери рабочего времени.