Анализ оборотных активов предприятия

5. "О формах бухгалтерской отчётности организаций". Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 от 9 июня 2001 г. N 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 от 6 мая 1999 г. N 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

2.3 Бухгалтерский учет незавершенного производства

К незавершенному производству согласно п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности относятся: продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса и изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком.

К незавершённому производству также относится полностью укомплектованная продукция, которая не прошла испытаний, предусмотренных технологией.

Наличие и размер незавершенного производства (далее - НЗП) зависит от отраслевой направленности организации, от характера и длительности технологического процесса. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Наличие и величина остатков незавершенного производства зависят от характера и длительности технологического процесса, а также особенностей выпускаемой продукции. Размер остатков незавершенного производства устанавливают путем проведения инвентаризации.

Для этих целей могут использоваться самые различные методы: фактическое взвешивание, штучный учет, объемное измерение, использование данных партийного учета, в зависимости от вида изготавливаемой продукции.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства (п. 64 Приказа N 34н) незавершенное производство может отражаться в бухгалтерском балансе:

1. По фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

2. По прямым статьям затрат.

3. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства в соответствующих производствах.

Допускаются следующие виды оценки НП:

1. В массовом и серийном производстве:

· По фактической себестоимости (в разрезе калькуляционных статей).

· Плановой (нормативной) производственной себестоимости (прямые затраты - материалы, заработная плата основных производственных рабочих, исчисленные по нормам по каждому калькуляционному объекту, и суммы прочих косвенных затрат, определяемых в процентном отношении к прямым затратам).

· Прямым статьям затрат (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих).

· Стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов.

2. В единичном производстве - по фактическим расходам.

Порядок оценки НП рекомендуется отраслевыми инструкциями и определяется учетной политикой организации.

Для оценки незавершенного производства нужно учитываться перечень прямых расходов, к которым могут быть отнесены:

1. Материальные расходы.

2. Оплата труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг.

3. Суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда.

4. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

5. Расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные за отчетный налоговый период.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Статья "Затраты в незавершенном производстве" отражает наличие затрат по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета. При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету.

2.4 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Дебиторская задолженность может иметь две разновидности.

1. Обусловлена обычными процессами хозяйственной деятельности и может подразумевать аванс, перечисленный поставщику, или стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных), но не оплаченных покупателями (заказчиками) по условиям договора и иным причинам.

2. Выражается долгами в результате судебных споров между поставщиком и покупателем из-за несоответствия количества или качества товаров (работ, услуг) установленному ассортименту, несвоевременной оплаты или ее отсутствия, иных причин расхождения в договорных отношениях.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (организацией выдан аванс в счет поставки товара).

2. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты).

3. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (переплата в бюджет налогов, сборов).

4. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации).

5. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм).

6. 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства).

7. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное).

8. 75 "Расчеты с учредителями" (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал).

9. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Дебиторская задолженность возникает, когда товары (работы, услуги) реализованы, а денежные средства за них еще не получены, или когда поставщику выплачен аванс, а товары (работы, услуги) в счет него еще не поступили.

В случае, если появляются обоснованные сомнения в том, что дебиторская задолженность не будет погашена, по такой задолженности создается резерв, уменьшающий финансовый результат.

Порядок формирования резерва по сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отличается от порядка его формирования для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль:



Таблица 1 - Порядок формирования резерва в бухгалтерском и налоговом учёте

Этапы создания резерва	Бухгалтерский учет	Налоговый учет по налогу на прибыль
1. Необходимость создания резерва	Резерв создается обязательно	Налогоплательщик вправе создавать резерв, если это предусмотрено его учетной политикой
2. Признание дебиторской задолженности сомнительной	Дебиторская задолженность, не погашенная в срок и не обеспеченная гарантиями
	Дебиторская задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в оговоренный срок
3. Порядок расчета величины резерва по сомнительной дебиторской задолженности	Определяется учетной политикой	Регламентирован ст.266 НК РФ
4. Использование резерва	На покрытие убытков от безнадежных долгов
5. Остаток неиспользованного резерва	Увеличивает финансовый результат года, следующего за отчетным	По выбору налогоплательщика: 1. Может быть перенесен на следующий налоговый период. В этом случае, сумма вновь созданного резерва корректируется на остаток неиспользованного резерва предыдущего налогового периода. 2. Увеличивает прибыль отчетного года.

Если взыскать дебиторскую задолженность невозможно в силу истечения срока исковой давности, ликвидации должника и т.п., эта задолженность подлежит списанию на уменьшение финансового результата или за счет резерва (если резерв по ней создавался).

По общему правилу срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если срок погашения задолженности в договоре не указан, то он определяется в порядке, установленном законодательством (ст. 200 Гражданского кодекса РФ).

2.5 Бухгалтерский учет денежных средств и их эквивалентов

Для отражения в бухгалтерском учете сведений о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а так же ценных бумаг, платежных и денежных документов используются счета разд. V Плана счетов "Денежные средства".

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах данного раздела в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей. К разд. V "Денежные средства" относятся счета: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

Касса - подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями.

Всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации.

В организациях, имеющих несколько касс, прежде всего на предприятиях торговли, транспорта, организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Ему подчиняются и перед ним ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

В организациях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагают на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц.

В малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем организациям, имеющим кассу и осуществляющим предпринимательскую деятельность.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда (и другие приравненные платежи), регистрируются после их выдачи.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Счет в банке - сердцевина взаимоотношений организации с клиентами посредством банковской структуры, а рост суммы средств на счете нередко рассматривается как главный показатель работы организации.

Взаимоотношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в котором фиксируется: перечень услуг, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, прав, обязанности и ответственность сторон. За несвоевременное или неправильное списание и зачисление средств владелец счета вправе требовать от банка уплату штрафа в размере 0,5 % суммы за каждый день задержки, если иное не предусмотрено договором. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем рассматриваются сторонами без участия банка.

Для проведения операций по расчетному счету используются следующие формы безналичных расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями. Основным платежным инструментом являются платежные поручения. Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

2. Расчеты платежными требованиями-поручениями представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. При этом платежный инструмент (платежное требование-поручение) предъявляется получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через систему банковских расчетов.

3. Аккредитивная форма расчетов. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи. Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента. Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.

4. Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку провести платеж указанной в чеке суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми оно вправе распоряжаться путем выставления чеков; чекодержателем - лицо, в пользу которого выдан чек; плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Различают чеки предъявительские, ордерные и именные. Именной - выписывается на определенное лицо и не подлежит передаче. Чек на предъявителя передается от одного лица к другому путем простого вручения. Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи.

Расчеты по инкассо служат документом для бесспорного списания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо в соответствии с решением Государственного арбитража, народного суда, налоговых или иных финансовых органов (недоимки, пени по налогам и сборам), списание таможенными органами сумм таможенных платежей и пеней, в иных случаях, предусмотренных договором между банком и клиентом. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Для учета движения средств на расчетном счете используется активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете.

В случае если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Выписка из расчетного счета - второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей банком. Сохраняя денежные средства организаций, банк считает себя должником организации, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания - по кредиту.

Организации могут открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Банком России на проведение операций с иностранными валютами.

К валютным ценностям, помимо иностранной валюты, относятся также:

· Ценные бумаги в иностранной валюте - платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др.), фондовые ценности (акции, облигации) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте.

· Драгоценные металлы - золото, серебро, платина и металлы платиновой группы (палладий, иридий, родий, рутений и осмий) в любом виде и состоянии, за исключением ювелирных и других бытовых изделий, а также лома таких изделий.

· Природные драгоценные камни - алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и александриты в сыром и обработанном виде, а также жемчуг, за исключением ювелирных и других бытовых изделий из этих камней и лома таких изделий.

Особенности учета операций в иностранной валюте регламентируются ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2006 г. № 154н.

В настоящее время юридические лица могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки для осуществления:

· Текущих валютных операций.

· Валютных операций, связанных с движением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений или лицензий Банка России, в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях).

· Платежей в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты за пользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по возврату этих кредитов.

· Оплаты командировочных расходов своих сотрудников, направляемых в командировку за границу.

· Платежей на валютные счета за границей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержание представительств.

· Обязательных платежей в иностранной валюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральными законами.

Специальными счетами в банках признаются счета, открытые для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий и т. д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.

Счет 55 «Специальные счета в банках» активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» (в рублях), 55-4 «Депозитные счета» (в валюте), 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)», 55-6 «Текущий счет филиала», 55-7 «Специальный карточный счет».

К счетам учета денежных средств относят также счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах в пути, т. е. денежных сумм внесенных в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленных по назначению.



3. Анализ эффективности использования оборотных активов на примере предприятия ОАО УНТК

3.1 Общая характеристика предприятия ОАО УНТК

УНТК - это многоотраслевая научно-техническая организация, которая более сорока пяти лет успешно сотрудничает с предприятиями машиностроительного комплекса России, СНГ и зарубежными партнерами.

Шестидесятые годы ХХ века характеризуются бурным развитием науки и техники. В это время на УВЗ были созданы принципиально новые конструкции большегрузных полувагонов с металлической обшивкой, а также новый танк Т-72. Запуск этих изделий в производство требовал проведения глубокой реконструкции вагоносборочных и механосборочных цехов без их остановки. Задача усложнялась тем, что вновь осваиваемые узлы и детали конструктивно имели более высокую сложность и требовали более высокой точности изготовления, чем снимаемые с производства. На повестку дня остро вставал вопрос создания и ускоренного введения новых технологий в заготовительных и обрабатывающихся производствах.

Учитывая сложившуюся обстановку, руководство Министерства обороной промышленности приняло решение создать на территории УВЗ Уральский филиал Всесоюзного проектно-технологического института (УФ ВПТИ), что и было установлено приказом министра №190 от 24.04.1968.

Уставом УФ ВПТИ были определены следующие основные направления деятельности предприятия:

1. Технологическая подготовка производства новых изделий.

2. Механизация и автоматизация технологических процессов.

3. Проведение научно-исследовательских работ по совершенствованию действующих технологий и обеспечение внедрения усовершенствования в производство.

4. Изготовление средств механизации и автоматизации, нестандартизированного оборудования, собственных разработок, наладку и внедрение их в производство.

В 1970 году УФ ВПТИ был переименован в Уральский филиал Всесоюзного научно-исследовательского технологического института (УФ ВНИТИ). Коллектив предприятия возглавил Аркадий Иванович Стрельцов. В этот период предприятие проводило научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы по 22 различным темам.

В 1987 году в УФ ВНИТИ приходит новый директор Владимир Павлович Мозолин. Этот период характеризуется кризисом отечественной экономики, перестройкой, распадом СССР и потерей хозяйственных связей. В1991 году УФ ВНИТИ решением руководства Миноборонпрома был преобразован в самостоятельное предприятие, получившего название Уральский научно-технологический комплекс (УНТК). В начале 1993 года УНТК реорганизован в акционерное общество. В это сложное время Владимиру Павловичу удалось сохранить высокую квалификационный коллектив сотрудников и научно-техническую базу комплекса.

На сегодняшний день общая численность персонала ОАО УНТК - около 300 человек.

3.2 Анализ динамики и структуры оборотных средств

Оборотные активы - важнейшая экономическая категория, которая отражает стоимостную оценку оборотных средств организации, оптимальность объема, состав и структура которых в значительной степени влияют на устойчивость финансового положения организации. Вместе с тем оборотные активы представляют собой одну из главных составляющих ресурсного потенциала всей организации. Средства, вложенные в оборотные активы, должны компенсироваться за один оборот, т.е. за короткий период, в среднем соответствующий периоду превращения денег в деньги.

Оборотные средства, находясь в постоянном движении и обеспечивая кругооборот средств, постоянно меняют свою материально-вещественную форму. Многообразие видов оборотных активов организации обусловливает необходимость их классификации.

Под структурой оборотных средств понимается соотношение между элементами в общей сумме оборотных средств. На структуру оборотных активов оказывают влияние особенности конкретного производства, снабжения, принятый порядок расчетов с покупателями и заказчиками. Изучение структуры является основой прогнозирования перспективных изменений в составе оборотных средств.

Структура оборотных активов предприятия, в первую очередь, отражает специфику операционного, финансового цикла компании. Состав и структура оборотных активов зависит производственного цикла (к примеру, в машиностроении, где достаточно продолжителен производственный цикл, значительную долю составляет незавершенное производство, в пищевой, значительную долю составляет сырье и материалы), а также от факторов экономического и организационного порядка.

Таблица 2 - Анализ динамики и структуры оборотных средств

Элементы баланса	Сумма, тыс. руб.	Структура, %
	2013 год	2012 год	Отклонение	2013 год	2012 год	Динамика
				ТПР, %
Запасы	213 672	162 228	51 444	31,71	79,65	77,61	2,03
НДС	696	0	696	0,00	0,26	0,00	0,26
Дебиторская задолженность	8 336	4 360	3 976	91,19	3,11	2,09	1,02
Финансовые вложения	161	161	0	0,00	0,06	0,08	-0,02
Денежные средства и их эквиваленты	17 122	23 008	-5 886	-25,58	26,34	18,38	7,96
Прочие оборот. активы	28 293	19 266	9 027	46,85	10,55	15,39	-4,84
Итог	268 280	209 023	59 257	28,35	100,00	100,00	0,00



На анализируемом предприятии в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение оборотных средств 59 257 тыс. руб. или 28,35%, что связано с увеличением объемов производства. Прирост оборотных активов наблюдается по всем составляющим. В составе оборотных активов наибольший прирост наблюдается по дебиторской задолженности. Сумма прироста составила 3 976 тыс. руб. или 91,19%. Это связано с авансовой оплатой продукции, потому что изготовление готовой продукции имеет долгий производственный цикл. Значительно, на 5 886 тыс. руб. или 25,85%, уменьшились денежные средства предприятия. Главной причиной является увеличение дебиторской задолженности, а также связана с главным заказчиком (УВЗ), который диктует свой условия.

В структуре оборотных активов, как в отчетном, так и в прошлом году преобладают запасы, 79,65% и 77,61% соответственно. Так же немалый удельный вес приходится как в 2013 году, так и 2012 году на денежные средства 26,34% и 18,38% соответственно и на прочие оборотные активы - 10,55% и 15,39% соответственно. Такая структура оборотных активов характерна для предприятия научно-производственного направления деятельности.

3.3 Анализ деловой активности

Стабильность финансового положения предприятия в условиях рыночной экономики зависит от его деловой активности. Главными показателями деловой активности являются: объём и динамика произведённой продукции, широта рынков сбыта, наличие экспортной продукции, репутация предприятия, уровень использования капитала, инвестиционная активность, устойчивость экономического роста, оборачиваемость отдельных элементов капитала.

Оценивая динамику основных показателей, необходимо сопоставить темпы роста прибыли, выручки и стоимости имущества. В мировой экономике это соотношение называют «золотым правилом экономики предприятия»:

100 < ТР_А < ТР_В < ТР_П

Эффективность использования капитала характеризуется его доходностью (рентабельностью), а интенсивность его использования - скоростью оборота.

ТР п = 597,54%

ТР в = 120,57%

ТР а = 127,36%

100% < 127,36% ? 120,57% < 597,54%

На анализируемом предприятии «золотое правило» не выполняется, так как при увеличении имущества на 27,36% выручка сокращается на 20,57%, что ведет еще к большему сокращению выручки.

В общем виде показатели рентабельности показывают, на сколько эффективно предприятие использует свои ресурсы в целях получения прибыли. При исчислении показателей рентабельности используют показатели, рассчитанные по балансовой и чистой прибыли.

Таблица 3 - Расчёт показателей деловой активности

Наименование показателя	Способ расчёта	Пояснение
1. Коэффициент оборачиваемости активов		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в активы
2. Коэффициент оборачиваемости основных средств		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в основные фонды
3. Фондоотдача		Показывает, сколько продукции получено с 1 руб., вложенного в основные фонды
4. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов		Показывает, сколько рублей реализованной продукции принёс 1 руб., вложенный в текущие активы
5. Коэффициент оборачиваемости МПЗ		Характеризует скорость оборота МПЗ
6. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности		Характеризует скорость оборота дебиторской задолженности
7. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности		Характеризует скорость оборота кредиторской задолженности
8. Длительность одного оборота активов		Показывает, за сколько дней совокупные активы совершают полный оборот
9. Длительность одного оборота текущих активов		Показывает, за сколько дней оборотные средства совершают полный оборот
10. Длительность одного оборота МПЗ (длительность производственного цикла)		Характеризует время с момента поступления производственных запасов на предприятие до момента получения готовой продукции
11. Срок погашения дебиторской задолженности
12. Срок погашения кредиторской задолженности
13. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, коэф.
14. Длительность операционного цикла		Характеризует общее время с момента поступления материалов на склад организации до момента получения оплаты от покупателей за реализованную продукцию
15. Длительность финансового цикла		Характеризует время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. ФЦ начинается с момента оплаты поставщикам материалов, заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию.
16. Рентабельность совокупных активов, %		Показывает, сколько прибыли получено с одного рубля, вложенного в имущество
17. Рентабельность собственного капитала, %		Характеризует результаты управления предприятием в финансовой сфере и показывает, сколько прибыли получено с одного рубля, принадлежащего собственнику

Таблица 4 - Расчёт среднегодовой стоимости имущества

Наименование показателя	2013 год	2012 год
Выручка	143 564	119 071
Себестоимость	120 683	93 365
Прибыль до налогообложения	8 025	1 343
Среднегодовая стоимость активов	260 004,5	211 370
Среднегодовая стоимость основных фондов	1 8513	18 912,5
Среднегодовая стоимость оборотных средств	238 651,5	190 611,5
Среднегодовая стоимость МПЗ	187 950	143 965,5
Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности	6 348	20 644
Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности	158 229,5	107 010
Среднегодовая стоимость собственного капитала	91 750	96 282,5

Таблица 5 - Анализ деловой активности

Наименование показателя	2013 год	2012 год	динамика
Коэффициент оборачиваемости активов	0,55	0,56	-0,01
Коэффициент оборачиваемости основных средств	7,75	6,30	1,46
Фондоотдача	6,52	4,94	1,58
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,60	0,62	-0,02
Коэффициент оборачиваемости материально производственных запасов	0,64	0,65	-0,01
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	22,62	5,77	16,85
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	0,91	1,11	-0,21
Длительность одного оборота совокупных активов	652	639	13
Длительность одного оборота текущих активов (оборотных средств)	598	576	22
Длительность одного оборота материально производственных запасов (длительность производственного цикла)	561	555	6
Срок погашения дебиторской задолженности	16	62	-46
Срок погашения кредиторской задолженности	397	324	73
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	0,040	0,193	-0,15
Длительность операционного цикла	583	561	22
Длительность финансового цикла	582	560	23
Рентабельность совокупных активов	3,09	0,64	2,45
Рентабельность собственного капитала	8,75	1,39	7,35
Сумма высвобождаемых или вовлекаемых в оборот средств	8831	Х	Х

Коэффициент общей оборачиваемости капитала показывает эффективность использования имущества, отражает скорость оборота всего капитала организации. Замедление оборачиваемости совокупного капитала произошло в равной степени как за счёт замедления оборачиваемости основных, так и в результате замедления оборачиваемости оборотных средств. При этом продолжительность нахождения капитала в активах организации увеличилась на 13 и составила 652 дней.

Фондоотдача показывает эффективность использования только основных средств организации. Фондоотдача увеличилась на 1,58 руб. и составила 6,52 руб., т.е. с одного рубля, вложенного в приобретение основных фондов.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает скорость оборота всех мобильных активов организации (как материальных, так и денежных). Продолжительность оборота мобильных средств увеличилась на 22 дней. Величина дополнительно вовлекаемых в оборот средств в результате замедления оборачиваемости составила 8831 тыс. руб.

Коэффициент оборачиваемости ДЗ характеризует расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией, а срок оборачиваемости средств в расчетах показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. Сокращение срока расчетов с покупателями на 46 дней повлекло за собой необходимость дополнительного высвобождения средств, так как подъём оборачиваемости ДЗ на 16,85 оборота привело к притоку средств из оборота предприятия.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности отражает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организации, а срок оборачиваемости кредиторской задолженности показывает средний срок возврата долгов организацией по текущим обязательствам. Дополнительный приток денежных средств организации возник в связи с увеличением срока погашения кредиторской задолженности на 73 дня. Это говорит о расширении объема финансирования, связанного с ростом срока кредитования, что и изменяет величину притока денежных средств. Данная ситуация может привести к ложному увеличению платежеспособности и ликвидности организации.

Одним из этапов анализа деловой активности является расчет производственного, операционного и финансового цикла.

На исследуемом предприятии длительность производственного, операционного и финансового циклов увеличивается соответственно на 6, 22, и 23 дня, что может негативным образом сказаться на деятельности организации, так как увеличивается разрыв между закупкой сырья и получением выручки и для производственной деятельности требуется дополнительное финансирование.

3.4 Анализ денежных средств

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком.

Чистый денежный поток - разность между притоком и оттоком денежных средств. Чистый денежный поток может принимать как положительное, так и отрицательное значение.

Для всестороннего анализа денежные потоки организации классифицируют:

1. Денежный поток по операционной деятельности.

2. Денежный поток по инвестиционной деятельности.

3. Денежный поток по финансовой деятельности.

4.

Таблица 6 - Анализ состава структуры и динамки денежных потоков

Наименование показателя	Отчетный год	Прошлый год	Отклонение
	сумма	УВ, %	Сумма	УВ, %	по сумме	по УВ, %
приток	194802	100	210636	100	-15834	0
Отток	200688	100	187857	100	12831	0
Сальдо (ЧДП)	-5886		22779		-28665
в том числе
Текущая деятельность
Приток	194802	100,00	210636	100,00	-15834	0,00
Отток	200688	100,00	187857	100,00	12831	0,00
Сальдо (Ч Д П)	-5886		22779		-28665
Инвестиционная деятельность
Приток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Отток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Сальдо (Ч Д П)	0		0		0
Финансовая деятельность
Приток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Отток	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Сальдо (Ч Д П)	0		0		0

В отчетном году в результате финансово хозяйственной деятельности денежная масса предприятия увеличилась в части расходования денежных средств, а в части поступлений сократилась. Данную ситуацию можно оценить отрицательно, т.к. она является следствием увеличения объемов производства, о чем свидетельствует и увеличение выручки от продаж. Однако чистый денежный приток в отчетном году принимает отрицательное значение, несмотря на то, что в прошлом году принимал положительное значение, соответственно 5886 тыс. руб. и 22779 тыс. руб. негативная динамика данного показателя в целом по организации (28665 тыс. руб.) обусловлена тем, что сумма притока денежных средств в отчетном году существенно уменьшился, а сумма оттока денежных средств значительно увеличился.

Рассматривая показатели потоков денежных по видам деятельности можно отметить, что наибольший объем денежной массы обеспечивает оборот по текущей деятельности. Сумма притока денежных средств по текущей деятельности в отчетном году составила 194802 тыс. руб., и это на 15834тыс. руб. меньше, чем в прошлом году. Удельный вес данного показателя в общей сумме денежных поступлений в отчетном году, как и в прошлом году составил 100%. По текущей деятельности наблюдается как в отчетном году превышение оттока над притоком денежных средств, а в прошлом году превышение притока над оттоком, что является отрицательным фактором.

На анализируемом предприятии инвестиционная деятельность и финансовая деятельность отсутствует.

3.5 Мероприятия, направленные на повышение эффективности использования оборотных средств

В работе проведен анализ структуры оборотных средств ОАО УНТК, деловой активности и денежных средств на основании которых можно сделать следующие выводы.

В течении анализируемого периода наблюдается увеличение дебиторской задолженности и материально-производственных запасов. Также наблюдается сокращение денежных средств на предприятии.

Одной из причин ухудшения состояния ОАО УНТК может быть нерациональное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Следовательно, можно предложить следующие мероприятия, направленные на улучшения эффективности использования оборотных средств предприятия.

С целью улучшения финансового состояния предприятия целесообразно проводить мероприятия по сокращению дебиторской задолженности:

· Периодически пересматривать предельную сумму отпуска продукции и услуг в долг исходя из финансового положения покупателей.

· Избегать дебиторов с высоким риском неоплаты.

· При продаже и предоставлении большого количества товаров и услуг немедленно выставлять счета покупателям, с тем, чтобы они получали их не позднее, чем за день до наступления срока платежа.

Предприятию следует увеличить долю денежных средств. Следует более серьезно относиться к возможностям предприятия, увеличения денежных средств не только за счет текущей деятельности, но и от финансовой или инвестиционной деятельности.

Также с целью оптимизации оборотных активов можно порекомендовать увеличит долю быстро реализуемых активов и снизить материально производственные запасы. На предприятии ОАО УНТК возникает противоречие между эффективностью деятельности, с одной стороны, и финансовой устойчивостью -- с другой. Цель управления оборотными средствами - сокращение финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня.

На стадии производственных запасов:

· установление научно-обоснованных и прогрессивных норм и нормативов, использование сырья, материалов, топлива и энергии;

· систематическая проверка состояния складских запасов;

· замена дорогостоящих видов материалов и топлива более дешевыми без снижения качества продукции.

На производственной стадии:

· сокращение длительности производственного цикла и увеличение его непрерывности;

· соблюдение ритмичности работы;

· комплексное использование сырья;

· снижение производственных потерь и брака;

· улучшение качества и повышение конкурентоспособности продукции.

В сфере обращения:

· организация эффективной маркетинговой службы;

· снижение кредиторской и дебиторской задолженности;

· уменьшение остатков продукции отгруженной, но не оплаченной;

· ускорение процесса реализации продукции.

Сокращение времени финансового цикла может быть достигнуто тремя путями:

· уменьшением продолжительности производственного цикла за счет оптимизации схемы закупки сырья, оптимизации производственного процесса и уменьшения времени нахождения готовой продукции на складе;

· уменьшением срока погашения дебиторской задолженности за счет ужесточения кредитной политики, при условии, что это позволяют рыночные условия;

· увеличением срока погашения длительности кредиторской задолженности за счет получения отсрочки платежей поставщикам.



Заключение

Состояние и эффективность использования оборотных средств - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Нестабильность рыночной экономики, инфляция, неплатежи, и другие кризисные явления вынуждают предприятие изменять свою политику по отношению к оборотным активам, искать новые источники пополнения, искать пути более эффективного использования и оптимальных размеров оборотных активов.

В первой главе дипломной работы рассмотрены теоретические аспекты оборотного капитала. Дано понятие оборотных средств предприятия, их состав и классификация, назначение и роль в производстве. Обозначены факторы повышения эффективности использования оборотных средств. Определены основные цели задача и информационные источники анализа оборотного капитала.

Основные аспекты первой главы.

Во-первых, оборотные средства постоянно совершают круговорот в процессе хозяйственной деятельности. Таким образом они формируют основную часть себестоимости продукции.

Во-вторых, основными составными частями оборотных средств являются: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

В-третьих целью анализа оборотных активов является повышение эффективности управления оборотными средствами, так как финансовое состояние предприятия находится в прямой зависимости от оборотного капитала.

В-четвертых, основным информационным источником для анализа оборотных активов является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Во второй главе отражен бухгалтерский учет оборотного капитала. Был описан бухгалтерский учет материалов, незавершенного производства, готовой продукции, дебиторской задолженности и денежных средств. Где внимание было уделено рассмотрению бухгалтерских счетов.

Основные аспекты второй главы.

Во-первых, были рассмотрены бухгалтерские задачи учета материалов и готовой продукции. Документы, связанные с поступлением, выбытием, перемещением и хранением материалов, незавершенного производства и продукции.

Во-вторых, приведены методы учета материалов и готовой продукции, а также способы оценки себестоимости незавершенного производства и готовой продукции.

В-третьих, дебиторская задолженность - долг, причитающийся предприятию, её виды и отражения на счетах бухгалтерского учета.

В-четвертых, подробно рассмотрены денежные операции, учетные реестры, формы расчетов и документы их сопровождающие.

В третьей главе был проведен анализ оборотного капитала предприятия ОАО УНТК. Он включает: анализ динамики и структуры оборотных средств, анализ деловой активности, анализ денежных средств. Также были даны характеристика предприятия и на основании анализа предложены мероприятия по повышению эффективности использования оборотных средств.

В ходе анализа были сделаны следующие выводы:

На анализируемом предприятии в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается увеличение оборотных средств 59 257 тыс. руб. или 28,35%, что связано с увеличением объемов производства. Прирост оборотных активов наблюдается по всем составляющим. В составе оборотных активов наибольший прирост наблюдается по дебиторской задолженности. Сумма прироста составила 3 976 тыс. руб. или 91,19%. Значительно, на 5 886 тыс. руб. или 25,85%, уменьшились денежные средства предприятия. В структуре оборотных активов, как в отчетном, так и в прошлом году преобладают запасы, 79,65% и 77,61% соответственно. Так же немалый удельный вес приходится как в 2013 году, так и 2012 году на денежные средства 26,34% и 18,38% соответственно и на прочие оборотные активы - 10,55% и 15,39% соответственно.

Эффективность и инвестиционное использование капитала повышается, о чем свидетельствует ускорение оборачиваемости следующих элементов капитала: коэффициент оборачиваемости активов (0,01%), коэффициент оборачиваемости оборотных активов (0,02%), коэффициент оборачиваемости МПЗ (0,01%), коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (0.21%), соотношение дебиторской и кредиторской задолженности (0,15%). На снижение эффективности и использование капитала повлияли следующие показатели: фондоотдача (1,58%), коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (16,85%), длительность одного оборота активов (13 дней), длительность одного оборота текущих активов (22 дня), длительность одного оборота МПЗ (6 дней), срок погашения дебиторской задолженности и кредиторской заложенности (73 дня), длительность операционного цикла и финансового цикла (22 дня). В следствии чего сумма вовлекаемых в оборот средств увеличилась на 8 831,06 тыс. руб.

В отчетном году в результате финансово хозяйственной деятельности денежная масса предприятия увеличилась в части расходования денежных средств, а в части поступлений сократилась. Однако чистый денежный приток в отчетном году принимает отрицательное значение, несмотря на то, что в прошлом году принимал положительное значение, соответственно 5886 тыс. руб. и 22779 тыс. руб. негативная динамика данного показателя в целом по организации (28665 тыс. руб.) обусловлена тем, что сумма притока денежных средств в отчетном году существенно уменьшился, а сумма оттока денежных средств значительно увеличился. На анализируемом предприятии инвестиционная деятельность и финансовая деятельность отсутствует. Весь приток и отток денежных средств приходится на текущую деятельность.

С целью улучшения финансового состояния предприятия целесообразно проводить мероприятия по сокращению дебиторской задолженности. Предприятию следует увеличить долю денежных средств. Следует более серьезно относиться к возможностям предприятия, увеличения денежных средств не только за счет текущей деятельности, но и от финансовой или инвестиционной деятельности. Также с целью оптимизации оборотных активов можно порекомендовать увеличит долю быстро реализуемых активов и снизить материально производственные запасы. На предприятии ОАО УНТК возникает противоречие между эффективностью деятельности, с одной стороны, и финансовой устойчивостью -- с другой. Цель управления оборотными средствами - сокращение финансового цикла, т.е. сокращение операционного цикла и замедление срока оборота кредиторской задолженности до приемлемого уровня.



Список литературы

1. Анализ финансовой отчетности / под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 452 с.

2. Анализ инвестиционной привлекательности организаций / Ендовицкий Д.А., Бабушкин В.А., Батурина Н.А. и др. - М.: КНОРУС, 2010. - 376 с.

3. Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 366 c.

4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - М.: Дело и Сервис, 2009. - 368 с.

5. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для ВУЗов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. 360 с.

6. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Анализ финансовой отчетности: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение» / Б.Т. Жарылгасова, А.Е. Суглобов. - М.: КНОРУС, 2008. - 304 с.

7. Илышева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности / Н.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: Финансы и статистика, Инфра - М, 2011. - 412 с.

8. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Финансы и кредит», «Мировая экономика» и «Налоги и налогообложение» / В.Г. Когденко. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 392 с.

9. Комплексный экономический анализ: учебник / Алексеева А.И., Малеева А.В., Васильев Ю.В. - М.: КноРус, 2013. - 406 с.

10. Маркин Ю.П. Экономический анализ: Учебник / Ю.П. Маркин. - М.: Омега-Л, 2011. - 450 с.

11. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - М.:ИНФРА-М, 2009. - 408с.

12. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности / Т.А. Пожидаева. - М.: КНОРУС, 2010. - 230 с.

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Г.В. Савицкая. - М.: Инфра-М, 2009. - 425 с.

14. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э. - М.: КноРус, 2013. - 306 с.

15. Агарков, А.П. Экономика и управление на предприятии / А.П. Агарков [и др.]. - М.: Дашков и Ко, 2013. - 400.

16. Бабук, И.М. Экономика промышленного предприятия / И.М. Бабук, Т.А. Сахнович. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 439 с.

17. Баскакова, О.В. Экономика предприятия (организации) / О.В. Баскакова, Л.Ф. Сейко. - М: Дашков и К, 2013. - 372 с.

18. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия / В.Я. Горфинкель. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 663 с.