Основные проблемы, связанные с политикой управления основными производственными фондами

Структура, динамика и фондоотдача основных производственных средств -- факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий не безразлично, сколько собственных средств вложено в основные средства. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

- функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

- момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

- эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, характера участия в производственном процессе и т.п. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. В табл.2.1 представлены варианты аналитических задач, решение которых позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что свобода действия аналитика достигает здесь максимума вариантности. Определяющим для выбора аналитических задач являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы и в основном сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

- сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными базисного периода (периодов);

- сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

- сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями; сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

- сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

- факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Таблица 2.1. Основные аналитические задачи по темам анализа ОС

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются: счет 01 «Основные средства», счет 02 «Износ основных средств», счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности», счет 07 «Оборудование к установке», счет 08 «Капитальные вложения», данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), ф. № 1, ф. № 2, ф. № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

В случае необходимости и для более качественного анализа организациями могут быть использованы формы статистической отчетности.

Это формы составляемой и представляемой организациями бухгалтерской отчетности на основе Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

Настоящее Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

Согласно п.5 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, что соответствует Указаниям об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 4н:

форма N 1-П "Отчет предприятия по продукции";

форма N 11 "Отчет о наличии и движении основных фондов и других нематериальных активов";

форма N 11-Ф "Отчет о наличии и движении основных средств (для предприятий всех отраслей народного хозяйства, кроме промышленности и строительства)";

форма БМ "Бланк производственной мощности";

форма N 7 "Отчет о запасах неустановленного оборудования, находящегося на складах, в капитальном строительстве";

форма N МО-1 "Бланк переписи неустановленного, излишнего оборудования";

форма N 1 - переоценка;

форма N 2-КС "Отчет о выполнении плана ввода в действие объектов основных фондов и использовании капитальных вложений" и др.

Вышеуказанные статистические формы представляются органам статистики в соответствии с указаниями Госкомстата России.

Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 2.1.

Анализ структуры и динамики основных средств. В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину наличия и движения основных средств в разрезе классификационных групп можно составить по данным раздела 3 «Амортизируемое имущество» ф. № 5 -- Приложения к бухгалтерскому балансу.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета (табл. 2.2)

Таблица 2.2. Наличие и движение основных средств

В табл. 2.3 дан пример «горизонтального анализа» показателей движения основных средств.

Как видно из табл. 2.3, на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее, положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (почти 80%) и темпы ее роста выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности использования основных средств.

Таблица 2.3. Анализ наличия и движения основных средств, тыс. руб.

Еще более содержательная информация может быть получена в результате применения методики «вертикального» анализа отчетности о движении основных средств. Вертикальный анализ в данном случае означает расчет и оценку структуры и структурных изменений в составе основных средств.

Анализ фондоотдачи основных средств. Конечная эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдачи, фондоемкости реализованной продукции, рентабельности, относительной экономии основных средств, повышения объема продукции, повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции и затрат на воспроизводство основных средств, увеличения сроков службы средств труда.

На промышленных предприятиях фондоотдача определяется по объему реализации или выпуска продукции на I руб. среднегодовой стоимости основных средств. Фондоотдача - обобщающий показатель использования производственных основных средств. На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и не зависящие от предприятия. Вместе с тем резервы повышения фондоотдачи, лучшего использования техники имеются на каждом предприятии, участке, рабочем месте. Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности машин, механизмов и оборудования, сокращения их простоев, оптимальной загрузки техники, технического совершенствования производственных основных средств. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, обусловленные различиями в подходах к моделированию данного показателя.

Наиболее простой является двухфакторная модель анализа:

(2.1)

где f -- фондоотдача;

F - основные средства;

F" - активная часть основных средств;

N - объем продукции, принятый для исчисления фондоотдачи.

При анализе фондоотдачи применение данной модели позволяет ответить на вопрос, как изменения в структуре основных средств, т.е. в соотношении активной и пассивной их частей, повлияли на изменение фондоотдачи.

Для того чтобы раскрыть влияние на фондоотдачу действия экстенсивных и интенсивных факторов использования основных средств (в том числе машин и оборудования), необходимо использовать в анализе более полную модель:

(2.2)

где Fмаш -- стоимость установленных (действующих) машин и оборудования;

Тсм -- количество отработанных станко-смен;

с -- средняя стоимость единицы оборудования;

Qд -- количество единиц действующего оборудования;

I -- продолжительность отчетного (анализируемого) периода, в днях;

Тч -- количество отработанных станко-часов.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи следующих факторов: доли активной части основных средств в общей их стоимости {F"/F), доли машин и оборудования к стоимости активных основных средств { F маш /F''); коэффициента сменности работы оборудования (Тсм /Qд х I); средней стоимости единицы оборудования (с); продолжительности станко-смены (Тч/Тсм); выработки продукции за один станко-час работы оборудования (N/Tч); продолжительности отчетного периода в днях (I).

Одним из важных факторов, оказывающих влияние на эффективность использования основных средств, является улучшение использования производственных мощностей предприятия и его подразделений. Чтобы установить взаимосвязь между фондоотдачей и уровнем использования производственной мощности, представим показатель фондоотдачи в следующем виде:

(2.3)

где Nос -- основная (профильная) продукция предприятия;

W -- среднегодовая производственная мощность.

Данная формула позволяет определить влияние на динамику фондоотдачи изменений на уровне следующих факторов: уровня специализации предприятия (N/Nос); коэффициента использования среднегодовой мощности предприятия {Nос/W); доли активной части основных средств в общей их стоимости (F"/F), фондоотдачи активной части основных средств, исчисленной по мощности (W/F").

Для анализа действия внешних факторов показатель фондоотдачи можно «развернуть» в факторную модель следующего вида:

(2.4)

где М -- стоимость материальных затрат без стоимости покупных деталей и полуфабрикатов;

N н/ф - стоимость покупных деталей и полуфабрикатов;

N дс -- стоимость чистой продукции (добавленная стоимость).

Таким образом, изменения общей фондоотдачи представляются как алгебраическая сумма изменений ее составляющих. Здесь полная стоимость продукта раскладывается по элементам стоимости: материальные затраты, амортизация, заработная плата и прибыль. Общая фондоотдача растет, если имеет место рост по всем составляющим. Опережение по отдельной слагаемой покажет преобладающую причину общего роста.

При расчете общего показателя фондоотдачи в стоимости основных средств учитываются собственные и арендуемые средства. Не учитываются основные средства, находящиеся на консервации или резервные, а также сданные в аренду другим предприятиям.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период.

Рост фондоотдачи ведет к относительной экономии производственных основных средств и увеличению объема выпускаемой продукции. Размер относительной экономии ресурсов и доля прироста продукции в результате роста фондоотдачи определяются специальным расчетом.

Так, относительная экономия основных средств определяется как разность между величиной среднегодовой стоимости основных средств отчетного периода и среднегодовой стоимостью основных средств базисного (предшествующего) года, скорректированной на рост объема производства продукции.

Доли прироста продукции за счет роста фондоотдачи определяется по методу цепных подстановок: прирост фондоотдачи за анализируемый период умножается на среднегодовую фактическую стоимость основных производственных средств.

Расчет показателей использования основных производственных средств показан в табл. 2.4.

Таблица 2.4. Показатели использования основных средств, тыс. руб.

Приведенные данные показывают, что большинство показателей эффективности использования основных средств имеет тенденцию к росту: фондоотдача повысилась на 3,7%. За счет роста фондоотдачи получен прирост реализации продукции на сумму 4158,6 тыс. руб., что составляет 55,4% общего увеличения объема продукции.

Рост фондоотдачи и ведет к относительному сокращению потребности предприятия в средствах труда, т.е. к относительной экономии основных средств, на сумму 3467 тыс. руб., что составляет 3,7% их фактической стоимости в отчетном году. Вместе с тем темпы роста прибыли отстают от темпов роста реализации продукции, что свидетельствует о снижении доли рентабельности изделий и составе продукции. В результате рентабельность использования средств снизилась на 0,2 пункта.

Рассмотрим пример анализа влияния активной части производственных основных средств на динамику фондоотдачи (табл. 2.5).

При проведении этого анализа в состав изучаемых факторов включается часовая выработка на действующем производственном оборудовании, время работы единицы оборудования за отчетный период, удельный вес действующего оборудования в стоимости активной части производственных основных средств. Представленные в таком аналитическом виде показатели позволяют увязать между собой факторные и результативные показатели, дать оценку влияния каждого из рассматриваемых факторов на уровень общей фондоотдачи основных производственных средств и их активной части.

Таблица 2.5. Анализ влияния активной части ОС на фондоотдачу, тыс. руб.

Последовательность расчетов прироста фондоотдачи по факторам следующая.

1. Влияние часовой выработки действующего производственного оборудования на изменение фондоотдачи активной части основных средств предприятия определяется исходя из следующего расчета:

2,376 - 1,069 х 3,582 х 0,6186 = 2,376 - 2,369 = + 0,007 руб. или + I коп.

Вследствие увеличения часовой выработки оборудования фондоотдача активной части основных средств предприятия увеличилась на I коп. на каждый рубль ОПФ

2.Влияние изменения времени работы единицы действующего оборудования на величину фондоотдачи рассчитывается следующим образом:

2,369 - 1,069 х 3,472 х 0,6186 - 2,369 - 2,297 = + 0,072 руб. или + 7 коп.

Вследствие увеличения числа часов работы единицы оборудования фондоотдача активной части повысилась на 7 коп.

3.Влияние изменения удельного веса действующего оборудования в общей стоимости активных основных средств определяется из расчета:

2,297 - 2,315 = - 0,018 руб. или - 2 коп.

В заключение расчетов составляется баланс полученных результатов факторного анализа фондоотдачи активной части основных средств:

1 +7 +(-2) = 6 коп.,

что соответствует приведенным в табл. 3.11 данным.

Рост фондоотдачи является важнейшим фактором улучшения финансовых результатов деятельности предприятия.

Относительно амортизационной политики санатория можно привести следующие данные (табл. 2.6; 2.7):

Таблица 2.6. Анализ износа ОПФ

Из данных таблицы видно, что с каждым годом коэффициент износа повышается, а это значит: чем он выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Таблица 2.7. Анализ коэффициентов износа и годности ОПФ

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

Немаловажное значение имеет анализ возрастного состава оборудования на основе амортизационных групп (табл. 2.8).

Таблица 2.8. Анализ структуры ОПФ по сроку службы

Показатели табл. 2.8 позволяют сделать следующие выводы:

- оборудование со сроком использования до 5 лет составляет 26,9% от общего количества;

- использования со сроком до 15 лет оборудование составляет 52,9% от общего количества;

- оборудование со сроком использования свыше 20 лет составляет 27,7% от общего количества.

Хотя коэффициент износа основных средств и определяется как отношение суммы начисленной амортизации за весь срок использования основных средств в организации к первоначальной стоимости основных средств, но на практике этот коэффициент не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:

- метод начисления амортизации в организации;

- проведение переоценки основных средств;

- консервация и восстановление основных средств.

3. Выбор политики управления основными производственными фондами

3.1 Методика анализа использования основных производственных фондов на предприятии