Пути повышения эффективности деятельности предприятия (на примере МУП "Автодор")

18. Строительство спортивных сооружений.

19. Производство бетонных и железобетонных работ.

20. Производство электромонтажных работ.

21. Монтаж прочего инженерного оборудования.

22. Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей.

23. Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств.

24. Деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта.

25. Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств.

26. Аренда легковых автомобилей.

27. Аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования.

28. Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, автобусов и других автотранспортных средств.

29. Удаление и обработка твердых отходов.

30. Содержание мест захоронений.

31. Банное обслуживание.

32. Содержание и ремонт линий уличного освещения.

33. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются

Предприятием после получения лицензии в установленном законодательством порядке.

34. Иные виды деятельности, не запрещенные законодательством.

2.2 Характеристика показателей работы предприятия МУП «Автодор»

Среднесписочная численность на предприятии 250 человек. На предприятии МУП «Автодор» есть несколько структурных подразделений [см. прил. 3].

Начальник планово-экономического отдела подчиняется заместителю директора по экономике и финансам. Начальник планово-экономического отдела руководит работой по экономическому планированию на предприятии. Занимается организацией работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности. Ведет учет по всем показателям работы предприятия, подготовку установленной отчетности. Занимается разработкой унифицированной плановой документации, экономических стандартов.

Экономист подчиняется начальнику планово-экономического отдела [см. прил. 4]. Экономист выполняет работу по осуществлению экономической деятельности предприятия, направленной на повышении эффективности и рентабельности производства, качества выпускаемой продукции и освоение новых видов, достижение высоких конечных результатов при оптимальном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Осуществляет экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда, снижению издержек на производство и реализацию продукции, устранению потерь и непроизводительных расходов, а также выявлению возможностей дополнительного выпуска продукции. Экономист также определяет экономическую эффективность организации труда и производства, внедрения новой техники и технологии, рационализаторских предложений и изобретений.

Экономист осуществляет контроль за ходом выполнения плановых заданий по предприятию и его подразделениям, использованием внутрихозяйственных резервов; ведет учет экономических показателей результатов производственной деятельности предприятия и его подразделений, а также учет заключенных договоров; подготавливает периодическую отчетность в установленные сроки.

Для того чтобы определить насколько эффективно работает предприятие МУП «Автодор» необходимо провести анализ показателей работы [27, с. 31].



Таблица 2.1 Аналитическая таблица актива баланса за 2006 год, тыс. руб., %

Актив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Имущество, всего	223339	100	284879	100	61540	0	27,56
Внеоборотные активы (основные фонды)	196571	88,01	255765	89,78	59194	1,77	30,11
Оборотные активы	26768	11,99	29114	10,22	2346	-1,77	8,76
Материальные запасы	19235	8,62	13364	4,69	-5871	-3,93	-30,52
Дебиторская задолженность	7126	3,19	15157	5,32	8031	2,13	112,7
Банковский актив	407	0,18	593	0,21	186	0,03	45,7

По данным таблицы 2.1 автор сделала следующие выводы: имущество предприятия увеличилось на 61540 тыс. руб. Произошло увеличение по всем статьям, кроме материальных запасов, их сумма сократилась на 5871 тыс. руб. Дебиторская задолженность возросла на 8031 тыс. руб. Банковские активы увеличились на 186 тыс. руб. Доля основных фондов в общей сумме имущества увеличилась на 59194 тыс. руб., что в процентах составляет 1,77%, доля оборотных активов снизилась. Это свидетельствует о том, что предприятие вложило средства для пополнения основных фондов, но это привело к замедлению оборачиваемости оборотных средств. На конец года доля дебиторской задолженности в общей сумме имущества увеличилась на 2,13%, что привело к ослаблению финансовой устойчивости предприятия. Об этом свидетельствует и снижение материальных запасов на 5871 тыс. руб. или 3,93%, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.



Таблица 2.2 Аналитическая таблица пассива баланса за 2006 год, тыс. руб., %

Пассив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Источники капитала	223339	100	284879	100	61540	0	27,55
Источники собственного капитала	79019	35,38	78588	27,59	-431	-7,79	-0,55
Заемный капитал	144320	64,62	206291	72,41	61971	7,79	42,94
Долгосрочные обязательства	120773	54,08	195904	68,77	75131	14,69	62,21
Кредиторская задолженность	17521	7,85	10387	3,65	-7134	-4,2	-40,72

По данным таблицы 2.2 автор сделала следующие выводы: пассивная часть баланса увеличилась за счет увеличения заемных средств на 61540 тыс. руб. Однако кредиторская задолженность сократилась на 7134 тыс. руб., что в процентах составляет 4,2%. Доля источников собственного капитала сократилась на 431 тыс. руб. или 7,78%, что свидетельствует об ослаблении финансовой устойчивости предприятия. Доля долгосрочных обязательств увеличилась на 75131 тыс. руб., что в процентах составляет 14,69%, т.е. долгосрочные обязательства пошли на пополнение основных средств.

муниципальный горисполком коммунальный хозяйство

Таблица 2.3 Аналитическая таблица актива баланса за 2007 год, тыс. руб., %

Актив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Имущество, всего	284879	100	326287	100	41408	0	14,54
Внеоборотные активы (основные фонды)	255765	89,78	291081	89,21	35316	0,57	13,81
Оборотные активы	29114	10,22	35206	10,79	6092	0,57	20,92
Материальные запасы	13364	4,69	14271	4,37	907	-0,32	6,79
Дебиторская задолженность	15157	5,32	19300	5,92	4143	0,6	27,33
Банковский актив	593	0,21	1635	0,5	1042	0,29	175,72

По данным таблицы 2.3 автор сделала следующие вывод: имущество предприятия увеличилось на 41408 тыс. руб. Произошло увеличение по всем статьям. Величина материальных запасов, увеличилась на 907 тыс. руб. Дебиторская задолженность возросла на 4143 тыс. руб. Банковские активы увеличились на 1042 тыс. руб. Доля основных фондов в общей сумме имущества увеличилась на 35316 тыс. руб., что в процентах составляет 0,57%, доля оборотных активов увеличилась на 6092 тыс. руб., что в процентах составляет 0,57%. На конец года доля дебиторской задолженности в общей сумме имущества увеличилась на 0,6%, что привело к ослаблению финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 2.4 Аналитическая таблица пассива баланса за 2007 год, тыс. руб., %

Пассив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Источники капитала	284879	100	326287	100	41408	0	14,54
Источники собственного капитала	78588	27,59	75734	23,21	-2854	-4,38	-3,63
Заемный капитал	206291	72,41	250553	76,79	44262	4,38	21,46
Долгосрочные обязательства	195904	68,77	234378	71,83	38474	3,06	19,64
Кредиторская задолженность	10387	3,67	16175	4,96	5788	1,29	55,72

По данным таблицы 2.4 автор сделала следующие выводы: пассивная часть баланса увеличилась за счет увеличения заемных средств на 41408 тыс. руб. Кредиторская задолженность увеличилась на 5788 тыс. руб., что в процентах составляет 1,29%. Доля источников собственного капитала сократилась на 2854 тыс. руб. или 4,38%, что свидетельствует об ослаблении финансовой устойчивости предприятия. Доля долгосрочных обязательств увеличилась на 38474 тыс. руб., что в процентах составляет 3,06%, т.е. долгосрочные обязательства пошли на пополнение основных средств.

Таблица 2.5 Аналитическая таблица актива баланса за 2008 год, тыс. руб., %

Актив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Имущество, всего	326287	100	318517	100	-7770	0	-2,38
Внеоборотные активы (основные фонды)	291081	89,21	283229	88,92	-7852	-0,29	-2,7
Оборотные активы	35206	10,79	35288	11,08	82	0,29	0,23
Материальные запасы	14271	4,37	18129	5,69	3858	1,32	27,03
Дебиторская задолженность	19300	5,92	16962	5,33	-2338	-0,59	-12,11
Банковский актив	1635	0,5	197	0,06	-1438	-0,44	-87,95

По данным таблицы 2.5 автор сделала следующие вывод: имущество предприятия сократилось на 7770 тыс. руб. Величина материальных запасов, увеличилась на 3858 тыс. руб. Дебиторская задолженность сократилась на 23383 тыс. руб. Банковские активы уменьшились на 1438 тыс. руб. Доля основных фондов в общей сумме имущества сократилась на 7852 тыс. руб., что в процентах составляет 0,29%, доля оборотных активов увеличилась на 82 тыс. руб., что в процентах составляет 0,29%. На конец года доля дебиторской задолженности в общей сумме имущества сократилась на 0,44%, что привело к укреплению финансовой устойчивости предприятия, но рост материальных запасов отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия, т.к. часть средств не участвует в производстве.



Таблица 2.6 Аналитическая таблица пассива баланса за 2008 год, тыс. руб., %

Пассив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Источники капитала	326287	100	318517	100	-7770	0	-2,38
Источники собственного капитала	75734	23,21	72525	22,77	-3209	-0,44	-4,24
Заемный капитал	250553	76,79	245992	77,23	-4561	0,44	-1,82
Долгосрочные обязательства	234378	71,83	220427	69,2	-13951	-2,63	-5,95
Кредиторская задолженность	16175	4,96	25565	8,03	9390	3,07	58,05

По данным таблицы 2.6 автор сделала следующие выводы: пассивная часть баланса сократилась за счет сокращения заемных средств на 4561 тыс. руб.

Кредиторская задолженность увеличилась на 9390 тыс. руб., что в процентах составляет 3,07%.

Доля источников собственного капитала сократилась на 3209 тыс. руб. или 0,44%, что свидетельствует об ослаблении финансовой устойчивости предприятия. Доля долгосрочных обязательств снизилась на 13951 тыс. руб., что в процентах составляет 2,63%.

Таблица 2.7 Аналитическая таблица актива баланса за 2009 год, тыс. руб., %

Актив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Имущество, всего	323596	100	326241	100	2645	0	-0,81
Внеоборотные активы (основные фонды)	283937	87,74	282776	86,67	-1161	-1,07	0,41
Оборотные активы	39659	12,26	43465	13,32	3806	1,06	-8,76
Материальные запасы	23163	7,16	25864	7,93	2701	0,77	-10,44
Дебиторская задолженность	16379	5,06	14713	4,51	-1666	-0,55	11,32
Банковский актив	117	0,04	2888	0,89	2771	0,85	-95,95

По данным таблицы 2.7 автор сделала следующие вывод: имущество предприятия увеличилось на 2645 тыс. руб. Величина материальных запасов, увеличилась на 2701 тыс. руб. Дебиторская задолженность сократилась на 1666 тыс. руб. Банковские активы увеличились на 2771 тыс. руб. Доля основных фондов в общей сумме имущества сократилась на 1161 тыс. руб., что в процентах составляет 1,07%, доля оборотных активов увеличилась на 3806 тыс. руб., что в процентах составляет 1,06%. На конец года доля дебиторской задолженности в общей сумме имущества сократилась на 0,55%, что привело к укреплению финансовой устойчивости предприятия, но рост материальных запасов отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия, т.к. часть средств не участвует в производстве.

Таблица 2.8 Аналитическая таблица пассива баланса за 2009 год, тыс. руб., %

Пассив	На начло года	На конец года	Отклонение	Темп прироста
	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	Сумма, тыс. руб.	%	%
1	2	3	4	5	6	7	8
Источники капитала	323596	100	326241	100	2645	0	-0,81
Источники собственного капитала	75594	23,36	77327	23,7	1733	0,34	-2,24
Заемный капитал	248002	76,64	248914	76,3	912	-0,34	-0,37
Долгосрочные обязательства	218280	67,45	220028	67,44	1748	-0,01	-0,79
Кредиторская задолженность	29772	9,2	28886	8,85	-886	-0,35	3,07

По данным таблицы 2.8 автор сделала следующие выводы: пассивная часть баланса увеличилась за счет увеличения заемных средств на 912 тыс. руб. Кредиторская задолженность уменьшилась на 886 тыс. руб., что в процентах составляет 0,35%. Доля источников собственного капитала возросла на 1733 тыс. руб. или 0,34%, что свидетельствует об укреплении финансовой устойчивости предприятия. Доля долгосрочных обязательств увеличилась на 1748 тыс. руб., что в процентах составляет 0,01%.

Таблица 2.9 Анализ собственных и приравненных к ним средств, тыс. руб., %

СОС	На начало года, тыс.	На конец года, тыс.	Отклонение, тыс.	Отклонение, %
1	2	3	4	5
За 2006 год	-111526	-177177	-65651	58,87
За 2007 год	-177177	-215347	-38170	21,54
За 2008 год	-215347	-210704	4643	-21,56
За 2009 год	-208343	-205449	2894	-1,39

Рис. 2.1 Изменение уровня СОС, в тыс. руб.

В соответствии с рис. 2.1 автор сделала следующий вывод: сумма собственных оборотных средств имеет отрицательное значение, это значит, что предприятие не имеет в своем распоряжении собственные средства и полностью зависит от кредиторов, что обуславливает потенциальную неустойчивость финансового положения.

Таблица 2.10 Влияние на СОС добавочного капитала, тыс. руб., %

СОСДК	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
За 2006 год	-375	-1,4
За 2007 год	-53	-0,2
За 2008 год	-384	-1,5
За 2009 год	0	0

По данным таблицы 2.10 автор сделала следующий вывод: на снижение собственных оборотных средств повлияло снижение величины добавочного капитала.

Таблица 2.11 Влияние на СОС резервного капитала, тыс. руб., %

СОСРК	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
1	2	3
За 2006 год	-275	-46,14
За 2007 год	321	100

По данным таблицы 2.11 автор сделала следующий вывод: на сумму собственных средств оказало снижение резервного капитала.

Таблица 2.12 Влияние на СОС суммы основных средств, тыс. руб., %

СОСОС	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
1	2	3
За 2006 год	70748	38,92
За 2007 год	34458	13,65
За 2008 год	-7015	-2,44
За 2009 год	-1161	0,42

По данным таблицы 2.12 автор сделал следующий вывод: на снижение суммы собственных оборотных средств оказало увеличение суммы основных средств в 2006-2007 годах.

Таблица 2.13 Влияние на СОС суммы незавершенного строительства, тыс. руб., %

СОСНС	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
За 2006 год	0	0
За 2007 год	858	51,59
За 2008 год	-818	-32,45
За 2009 год	0	0

По данным таблицы 2.13 автор сделала следующий вывод: увеличение суммы незавершенного строительства отрицательно повлияло на сумму собственных оборотных средств.

Таблица 2.14 Влияние на СОС суммы отложенных налоговых активов, тыс. руб., %

СОСОНА	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
1	2	3
За 2006 год	-11554	-87,96
За 2007 год	0	0
За 2008 год	-19	-1,2
За 2009 год	0	0

Таблица 2.15 Анализ чистого оборотного капитала, тыс. руб., %

ЧОК	На начало года, тыс. руб.	На конец года, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.	Отклонение, %
1	2	3	4	5
За 2006 год	79019	78588	-431	-0,54
За 2007 год	78588	75734	-2854	-3,63
За 2008 год	75734	72525	-3209	-4,24
За 2009 год	75594	77327	1733	2,24

Рис. 2.2 Изменение уровня ЧОК, в тыс. руб



В соответствии с рис. 2.2 автор сделала следующий вывод: величина чистого оборотного капитала с 2006 по 2009 годы снизилась, но является большей, чем сумма уставного капитала 55990 тыс. руб.

Для определения платежеспособности предприятия необходимо провести анализ ликвидности данного предприятия. Для определения ликвидности необходимо провести группировку средств по степени их ликвидности.

Таблица 2.16 Группировка актива, тыс. руб.

Год	Наиболее ликвидные активы, А1	Быстро реализуемые активы, А2	Медленно реализуемые активы, А3	Трудно реализуемые активы, А4
	На начло года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
За 2006 год	407	593	7226	15261	9681	11594	196858	255766
За 2007 год	593	1635	15261	19414	11594	12873	255766	291082
За 2008 год	1635	197	19414	17059	12873	15458	291082	283229
За 2009 год	117	2888	16541	14587	16509	16449	283941	282776

Таблица 2.17 Группировка пассива, тыс. руб.

Год	Срочные обязательства, П1	Краткосрочные обязательства, П2	Долгосрочные обязательства, П3	Постоянные пассивы, П4
	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7	8	9
За 2006 год	17521	10387	120773	195904	-3141	1665	79019	78858
За 2007 год	10387	16175	195904	234378	1665	1283	78858	75734
За 2008 год	16175	25565	234378	220427	1283	2484	75734	72525
За 2009 год	29722	28886	218280	220028	6488	9271	75594	77327



Для более углубленного анализа необходимо провести экспресс-анализ ликвидности.

Таблица 2.18 Экспресс-анализ ликвидности за 2006год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,02	0,06	0,04	-0,08	-0,04
Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,02	0,06	0,04	-0,18	-0,14
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,3-0,7	0,43	1,52	1,09	норма	0,82
Коэффициент общей ликвидности	1,5-2	1	2,64	1,64	норма	0,64
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1	2,64	1,64	норма	0,64
Коэффициент материального покрытия	0,5-1	0,6	1,12	0,52	норма	0,12

По данным таблицы 2.18 автор сделала следующий вывод: на начало 2006 года предприятие имеет возможность погасить краткосрочные обязательства оборотными средствами, однако на конец года платежеспособность предприятия снижается.



Таблицы 2.19 Экспресс-анализ ликвидности за 2007 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,06	0,08	0,02	-0,04	-0,02
Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,06	0,16	0,1	-0,14	-0,04
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,3-0,7	1,52	1,05	-0,47	0,82	0,35
Коэффициент общей ликвидности	1,5-2	2,64	1,71	-0,93	0,64	норма
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	2,64	1,71	-0,93	0,64	норма
Коэффициент материального покрытия	0,5-1	1,12	0,65	-0,47	0,12	норма

По данным таблицы 2.19 автор сделала следующий вывод: на начало года платежеспособность предприятия низкая, на конец года платежеспособность предприятия повышается.

Таблица 2.20 Экспресс-анализ ликвидности за 2008 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,08	0,006	-0,074	-0,02	-0,094
Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,08	0,006	-0,074	-0,12	-0,194
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,3-0,7	1,05	0,56	-0,49	0,35	норма
Коэффициент общей ликвидности	1,5-2	1,71	1,08	-0,63	норма	-0,42
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1,71	1,08	-0,63	норма	норма
Коэффициент мат. покрытия	0,5-1	0,65	0,51	-0,14	норма	норма

По данным таблицы 2.20 автор сделала следующий вывод: на конец года предприятие может покрыть краткосрочную задолженность денежными средствами, без долгосрочной дебиторской задолженности.

Таблица 2.21 Экспресс-анализ ликвидности за 2009 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,0033	0,0716	0,0683	-0,0967	-0,0284
Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,0033	0,0716	0,0683	-0,1967	-0,1284
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,3-0,7	0,4618	0,4364	-0,0254	норма	норма
Коэффициент общей ликвидности	1,5-2	0,9286	0,8477	-0,0809	-0,5714	-0,6523
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	0,9286	0,8477	-0,0809	-0,0714	-0,1523
Коэффициент мат. покрытия	0,5-1	0,4641	0,4091	-0,055	-0,0359	-0,0909

По данным таблицы 2.21 автор сделала следующий вывод: на конец года предприятие имеет возможность порыть краткосрочные обязательства, однако возможности по погашению своих обязательств снижаются (см. рис. 3.3).

Рис. 2.3 Изменение ликвидности

Для определения, к какому типу финансовой устойчивости относится предприятие необходимо сравнить материальные запасы с суммой собственных оборотных средств. Так как предприятие не имеет собственные оборотные средства, то оно находится на грани банкротства. Для углубленного анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать следующие коэффициенты:



Таблица 2.22 Анализ финансовой устойчивости за 2006 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент автономии	> 0,5	0,35	0,28	-0,07	-0,15	-0,22
Коэффициент задолженности	< 0,5	1,83	2,62	0,79	1,33	2,12
Коэффициент мобильности	-	-4,17	-6,09	-1,92	-	-
Коэффициент финансовой независимости	-	1,75	2,62	0,87	-	-
Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов	< 1,5	2,49	3,25	0,76	0,99	1,75
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	0,5-1	0,14	0,11	-0,03	-0,36	-0,39
Коэффициент маневренности	> 0,3	-1,41	-2,25	-0,84	-1,71	-2,55
Коэффициент перманентности	> 0,2	0,38	0,28	-0,1	норма	норма
Уровень чистого оборотного капитала	-	0,35	0,28	-0,07	-	-

По данным таблицы 2.22 автор сделала следующий вывод: снижение коэффициента автономии говорит о том, что предприятие испытывает финансовые затруднения. Рост коэффициента задолженности говорит о том, что деятельность предприятия финансируется за счет заемных средств. Снижение уровня чистого оборотного капитала говорит о снижении доли финансовых средств, которыми предприятие может располагать в текущей деятельности.



Таблица 2.23 Анализ финансовой устойчивости за 2007 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент автономии	> 0,5	0,28	0,23	-0,05	-0,22	-0,27
Коэффициент задолженности	< 0,5	2,62	3,31	0,69	2,12	2,81
Коэффициент мобильности	-	-6,09	-6,12	-0,03	-	-
Коэффициент финансовой независимости	-	2,62	3,31	0,69	-	-
Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов	< 1,5	3,25	3,84	0,59	1,75	2,34
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	0,5-1	0,11	0,12	0,01	-0,39	-0,38
Коэффициент маневренности	> 0,3	-2,25	-2,84	-0,59	-2,55	-2,54
Коэффициент перманентности	> 0,2	0,28	0,23	-0,05	норма	норма
Уровень чистого оборотного капитала	-	0,03	0,23	-0,07	-	-

По данным таблицы 2.23 автор сделала следующий вывод: финансовое положение предприятия ухудшается, коэффициент задолженности продолжает расти, коэффициент мобильности уменьшается.



Таблица 2.24 Анализ финансовой устойчивости за 2008 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент автономии	> 0,5	0,23	0,23	0	-0,27	-0,27
Коэффициент задолженности	< 0,5	3,31	3,39	0,08	2,81	2,89
Коэффициент мобильности	-	-6,12	-5,97	0,15	-	-
Коэффициент финансовой независимости	-	3,31	3,39	0,08	-	-
Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов	< 1,5	3,84	3,91	0,07	2,34	2,41
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	0,5-1	0,12	0,12	0	-0,38	-0,38
Коэффициент маневренности	> 0,3	-2,84	-2,91	-0,07	-3,14	-2,61
Коэффициент перманентности	> 0,2	0,23	0,23	0	норма	норма
Уровень чистого оборотного капитала	-	0,23	0,23	0	-	-

По данным таблицы 2.24 автор сделала следующий вывод: даже при увеличении коэффициента финансовой независимости, коэффициент задолженности продолжает расти, что продолжает ухудшать финансовое состояние предприятия.

Для оценки эффективности работы предприятия в целом необходимо рассчитать показатели рентабельности.



Таблица 2.25 Анализ финансовой устойчивости за 2009 год

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Значение	изменения	Отклонение от эталонного значения
		На начало года	На конец года		На начало года	На конец года
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент автономии	> 0,5	0,23	0,24	0,01	-0,27	-0,26
Коэффициент задолженности	< 0,5	3,28	3,22	-0,06	2,78	2,72
Коэффициент мобильности	-	-5,25	-4,73	0,52	-	-
Коэффициент финансовой независимости	-	3,28	3,22	-0,06	-	-
Коэффициент обеспеченности внеоборотных активов	< 1,5	3,76	3,66	-0,1	2,26	2,16
Соотношение оборотного и внеоборотного капитала	0,5-1	0,14	0,15	0,01	-0,36	-0,35
Коэффициент маневренности	> 0,3	-2,76	-2,66	0,1	-2,46	-2,36
Коэффициент перманентности	> 0,2	0,23	0,24	0,01	0,03	0,04
Уровень чистого оборотного капитала	-	0,23	0,24	0,01	-	-

По данным таблицы 2.25 автор сделала следующий вывод: так как сумма материальных запасов значительно превышает сумму собственных оборотных средств и сумму краткосрочных кредитов и займов, предприятие находится на грани банкротства.

Для оценки эффективности работы предприятия в целом необходимо рассчитать показатели рентабельности.



Таблица 2.26 Анализ рентабельности, тыс. руб.

Наименование показателя	Чистая рентабельность	Рентабельность ОПФ	Рентабельность услуг	Рентабельность продажи	Рентабельность СОС
2006 год	-0,0018	-0,002	0,0803	-0,0872	-0,0066
2007 год	-0,0053	-0,006	0,0286	-0,0294	-0,0228
2008 год	-0,0099	-0,0113	0,0644	-0,0689	-0,0438
2009 год	0,0053	0,0063	0,0089	0,009	0,0224

По данным таблицы 2.26 автор сделала следующий вывод: показатели рентабельности снижаются на протяжении всего исследуемого периода, следовательно, предприятие работает не эффективно (см. рис 2.4).

Рис. 2.4 Изменение показателей рентабельности, в тыс. руб.



3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ МУП «АВТОДОР»

На основании вышеприведенных расчетов следует, что наблюдается снижение практически всех показателей эффективности работы предприятия МУП «Автодор».

Величина собственных оборотных средств за период с 2006 по 2009 годы значительно снизилась. Предприятие не имеет в своем распоряжении собственные оборотные средства. На величину собственных оборотных средств оказывают влияние несколько факторов. Величина дебиторской задолженности превышает величину кредиторской, что значительно ослабляет финансовую устойчивость, для улучшения ситуации необходимо привлечь заемные средства. Для улучшения финансового положения предприятия необходимо основные силы предприятия направить на сокращение и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью. Автор рекомендует сократить дебиторскую задолженность в 2 раза на сумму 9650 тыс. руб. Тогда размер дебиторской задолженности составит 19300-9650 = 9650 тыс. руб. Вырученную сумму в размере 9650 тыс. руб. следует направить на частичное погашение просроченной кредиторской задолженности. Тогда размер кредиторской задолженности сократится и составит 16175 - 9650 = 6525 тыс. руб. Инструментами сокращения дебиторской задолженности могут быть факторинг и (или) стимулирование оплаты заказчиков, с применением скидок с цены реализации. А в борьбе с просроченной дебиторской задолженностью можно установить санкции за несвоевременную оплату - штрафы и пени.

Увеличить размер собственных средств можно, если продать часть основных средств на сумму 200000 тыс. руб. и привлечь заемные средства в размере 120000 тыс. руб. В результате у предприятия появятся собственные оборотные средства в размере 108756 тыс. руб. В результате подобных мероприятий увеличиться коэффициент мобильности 6,84, то есть, у предприятия появится возможность обеспечить основные средства собственными. Так же произойдет увеличение коэффициента маневренности до 1,44, следовательно, предприятие имеет средства, которые можно использовать в текущей деятельности.

Следующим мероприятием по улучшению работы предприятия автор предлагает сокращение объема денежных средств на сумму 525 тыс. руб. Эти средства необходимо направить на погашение кредиторской задолженности. При этом объем наиболее ликвидных активов предприятия сократится и составит 1635-525 = 1110 тыс. руб. А объем кредиторской задолженности сократится на 525 тыс. руб. и составит 6525-525 = 6000 тыс. руб.

Для оценки эффективности предлагаемых автором мероприятий по улучшению работы предприятия МУП «Автодор» можно проанализировать следующие показатели платежеспособности предприятия.

Таблица 3.1 Оценка показателей платежеспособности предприятия МУП «Автодор»

Наименование коэффициента	Эталонное значение	Фактическое значение	Отклонение от нормы
1	2	3	4
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,3	0,11	норма
Коэффициент срочной ликвидности	0,2-0,4	0,11	-0,09
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,3-0,7	0,11	-0,19
Коэффициент общей ликвидности	1,5-2	1,45	-0,05
Коэффициент текущей ликвидности	1-2	1,45	норма
Коэффициент материального покрытия	0,5-1	1,33	0,33



Рис. 3.1 Характеристика показателей ликвидности.

Проведенные мероприятия по сокращению наиболее ликвидных активов, дебиторской и кредиторской задолженности приведут к следующим положительным изменениям: 1) к повышению значений коэффициентов абсолютной, промежуточной и текущей ликвидности и приведению их величин к более рациональным значениям. Наличие перечисленных видов ликвидности позволит предприятию поддерживать на должном уровне свою платежеспособность как на ближайший отрезок времени, так и на отдаленный период; 2) сроки возможного погашения обязательств сократятся, что позволит отнести данное предприятие к классу платежеспособных предприятий; 3) соотношение дебиторской и кредиторской задолженности примет рациональное значение, где дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность; 4) сокращение дебиторской задолженности приведет к увеличению оборачиваемости оборотных активов; 5) коэффициент покрытия долгов собственным капиталом увеличился, однако этого недостаточно для восстановления финансовой независимости предприятия. Необходимо провести работу по повышению прибыльности предприятия. А нераспределенная прибыль будет являться источником собственного капитала.

По типу финансовой устойчивости предприятие находится в критическом финансовом состоянии. Дальнейшее повышение величины оборотных средств приведет к тому, что предприятие будет иметь в распоряжении временно свободные, бездействующие текущие активы, а также излишние издержки. Таким образом, стратегия и тактика управления оборотным капиталом должна обеспечить поиск компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы.

Уровень оборотных средств требует постоянного анализа и учета, кроме того, целью экономической деятельности любого предприятия является максимальное ускорение оборачиваемости оборотных средств. Повышение эффективности управления производственными запасами тесно связано с их рациональным нормированием. В практике существует несколько принципиально разных подходов к решению этой проблемы.

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются:

1) сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами, обеспечения производства рабочей силой;

2) сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы [22, с. 115].

Как показало исследование, причиной низкой кредитоспособности является низкий уровень рентабельности продаж, активов и собственного капитала. Для повышения рентабельности, необходимо найти резервы снижения себестоимости работ (услуг) за счет увеличения объема их выполнения и сокращения затрат на их выполнение.

Итак, для повышения рентабельности производства предприятию необходимо:

- рационализовать ценовую политику;

- организовать экономию издержек, в том числе за счет более рационального использования материальные ресурсов (топлива, материалов, энергии);

- использовать эффект производственного рычага;

- сократить долю постоянных издержек на управленческий персонал, на содержание объектов недвижимости;

- постоянно выявлять и выпускать в большем объеме наиболее популярные у покупателей и прибыльные виды услуг;

- с целью сокращения расходов и повышения эффективности основной деятельности в отдельных случаях целесообразно отказаться от некоторых малоприбыльных видов деятельности;

- при низкой рентабельности продукции необходимо стремиться к ускорению оборота активов и его элементов, в связи с этим, возможно целесообразно увеличить число рабочих смен на предприятии [25, с. 248].

Добиться повышения ликвидности предприятии можно с помощью ряда управленческих решений.

Кроме того, автор предлагает на коммерческой основе начать оказывать услуги, которые не входят в круг основных обязанностей предприятия. Оказание подобных услуг населению может существенно увеличить выручку предприятия и соответственно его прибыль от реализации. Необходимо также отметить, что в целях повышения собственной кредитоспособности, предприятие должно заботиться о собственном имидже в деловых кругах, а именно пытаться зарекомендовать себя в качестве надежного партнера, своевременно исполняющего все свои обязательства [28, с. 615].

Положительная кредитная история, участие в крупных проектах, высокое качество выпускаемых товаров и услуг, высокая квалификация и устойчивость положения руководства, адаптивность к новым методам управления и технологиям, влиятельность в деловых и финансовых кругах, - все это будет способствовать улучшению имиджа МУП «Автодор», а значит и укреплению его кредитоспособности.

Значительно шире возможности интенсивного пути повышения эффективности основных фондов и производственных мощностей [23, с. 78].

Идеальная эффективность недостижима, ни при каких обстоятельствах; внедрение новых технологий сначала снижает эффективность, а лишь потом повышает; этап адаптации также характеризуется некоторым снижением эффективности [30, с.64].

В каждом конкретном случае необходимо определить, какие функции и как должны выполняться предприятием для повышения его эффективности, каким образом можно стимулировать выполнение этих функций [29, с. 108].



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании вышеприведенных расчетов следует, что наблюдается снижение практически всех показателей эффективности работы предприятия МУП «Автодор».

Величина собственных оборотных средств за период с 2006 по 2009 годы значительно снизилась. По типу финансовой устойчивости предприятие находится в критическом финансовом состоянии. Дальнейшее повышение величины оборотных средств приведет к тому, что предприятие будет иметь в распоряжении временно свободные, бездействующие текущие активы, а также излишние издержки. Таким образом, стратегия и тактика управления оборотным капиталом должна обеспечить поиск компромисса между риском потери ликвидности и эффективностью работы.

Уровень оборотных средств требует постоянного анализа и учета, кроме того, целью экономической деятельности любого предприятия является максимальное ускорение оборачиваемости оборотных средств. Повышение эффективности управления производственными запасами тесно связано с их рациональным нормированием. В практике существует несколько принципиально разных подходов к решению этой проблемы.

Улучшение использования основных фондов означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения разрыва в сроках физического и морального износа, ускорения темпов обновления основных фондов. Важнейшими направлениями увеличения времени работы оборудования являются:

1) сокращение и ликвидация внутрисменных простоев оборудования путем: повышения качества ремонтного обслуживания оборудования, своевременного обеспечения основного производства сырьем, материалами, топливом, полуфабрикатами, обеспечения производства рабочей силой;

2) сокращение целодневных простоев оборудования, повышение коэффициента сменности его работы.

Значительно шире возможности интенсивного пути повышения эффективности основных фондов и производственных мощностей.

Добиться повышения ликвидности предприятии можно с помощью ряда управленческих решений. В дополнение к тем, что уже были перечислены при описании коэффициента общей и промежуточной ликвидности, следует указать на: использование системы скидок в целях ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности, увеличение сроков оплаты предъявленных счетов, разделение платежей поставщикам на несколько этапов [32, с. 65].

Вывод: экономическая эффективность - важнейшая социально-экономическая категория, для которой характерны свойства динамичности и историчности. Эффективность производственной деятельности присуща различному уровню развития производительных сил каждой общественной формации. Следовательно, исходная модель количественной оценки эффективности представляет собой соотношение между экономическими результатами и затратами, ресурсами. Максимизация конечных результатов с единицы затрат и ресурсов или минимизация затрат и ресурсов на единицу конечного результата - такова первичная цель общества, трудового коллектива, отдельной личности (работника). Поскольку основой рыночной экономики и предпринимательства является прибыль, доход, то в качестве первичного критерия экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат и ресурсов при высоком качестве продукции, работ и услуг, обеспечения их конкурентоспособности [33, с. 103]. Сохраняется в новых условиях и общенациональный критерий эффективности: максимизация национального дохода, валового национального продукта на единицу затрат и ресурсов при повышающемся уровне благосостояния жизни народа. Такая иерархия критериев эффективности логична и отражает положение в рыночной экономике, ибо общенациональная эффективность производства зависит от эффективности производственной деятельности первичных ячеек производства (предприятий, объединений, акционерных обществ, совместных предприятий). Чем эффективнее производственная деятельность первичных звеньев, тем выше и эффективность общенациональной экономики в целом, тем больше у общества, государства ресурсов для решения социальных и экономических задач.

Сущность экономической эффективности наряду с ее критериями конкретизируется на основе классификации экономического эффекта (результата), а также затрат и ресурсов.

При обосновании и анализе всех показателей экономической эффективности учитываются факторы повышения эффективности производства по основным направлениям развития и совершенствования производства. Важнейшими факторами повышения эффективности производства здесь выступают: ускорение научно - технического прогресса, повышение технического уровня производства, производимой и осваиваемой продукции (повышение ее качества), инновационная политика; структурная перестройка экономики, совершенствование воспроизводственной структуры капитальных вложений (приоритет реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий), ускоренное развитие наукоемких, высокотехнологичных отраслей; совершенствование развития диверсификации, специализации и кооперирования, комбинирования и территориальной организации производства, совершенствование организации производства и труда на предприятиях и в объединениях; разгосударствление и приватизация экономики, совершенствование государственного регулирования, хозяйственного расчета и системы мотивации к труду; усиление социально - психологических факторов, активизация человеческого фактора на основе демократизации и децентрализации управления, повышения ответственности и творческой инициативы работников, всестороннего развития личности, усиления социальной направленности в развитии производства (повышение общеобразовательного и профессионального уровня работников, улучшение условий труда и техники безопасности, повышение культуры производства, улучшение экологии).



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс РФ (ГК РФ) от 30.11.1994 N 51-ФЗ.

2. Федеральный закон от 14.11.2002 N 161-ФЗ (ред. от 01.12.2007) "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (принят ГД ФС РФ 11.10.2002) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2008).

3. Постановление Верховного Совета РФ от 27.12.91 № 3020-1 «О разграничении государственной собственности в Российской Федерации на федеральную собственность, государственную собственность республик в составе РФ, краёв, областей, автономных округов, автономной области, городов Москвы и Санкт-Петербурга и муниципальную собственность».

4. Закон РФ от 03.07.1991 N 1531-1 (ред. от 17.03.1997) "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации"

5. "Государственная программа приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации на 1992 год" (утв. Постановлением ВС РФ от 11.06.1992 N 2980-1) (ред. от 01.07.1993).

6. Указ Президента РФ от 29.01.1992 N 66 (ред. от 14.07.1998) "Об ускорении приватизации государственных и муниципальных предприятий".

7. Письмо Правительства РФ, Госкомимущества РФ от 30.07.1992 N ПМ-15/4834 "О мерах по исполнению Указа Президента Российской Федерации "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества" от 1 июля 1992 года N 721"/

8. Постановление Правительства РФ от 04.08.1992 N 547 (ред. от 15.09.1993) "О мерах по реализации Указа Президента Российской Федерации от 1 июля 1992 года N 721 "Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества".

9. Указ Президента РФ от 22.07.1994 N 1535 (ред. от 21.10.2008) "Об Основных положениях Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в Российской Федерации после 1 июля 1994 года".

10. Закон РФ от 06.07.1991 N 1550-1 (ред. от 03.12.2008) "О местном самоуправлении в Российской Федерации".

11. Постановление ВС РСФСР от 24.10.1991 N 1798-1 "О порядке применения части второй статьи 7 Закона СССР "О собственности в СССР" на территории РСФСР".

12. Письмо Госарбитража РСФСР от 03.12.1991 N С-13/ОПИ-69 "О применении ст. 4 Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

13. Аванесова Т.И. Диагностика кризисного состояния предприятия: Методические указания к выполнению курсовой работы для студентов по специальности 080503.65 / Т.И. Аванесова. - Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2009. - 140 с.

14. Аванесова Т.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие.- Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2005. - 155 с. ISBN 5-328-00074-9.

15. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В. Савицкая.- 3-е изд. испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008, 343 с. ISBN: 978-5-16-003401-0.

16. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / Л.С. Васильева, Е.В. Штейн, М.В. Петровская; под ред. Е.М. Штейн. - М.: Экзамен, 2008. - 319 с. - (Учебник для вузов). - ISBN 978-5-377-00699-2

17. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: задачи и решения: учебно - метод. Пособие / Г.И. Просветов. - 4-е изд. М. РДЛ, 2007. - 191 с. ISBN 5-93840-119-8.

18. Губин Е.П., Лахно П.Г. Предпринимательское право РФ: учеб. для вузов. - М.: ЮРИСТЪ, 2006. - 1001 с. ISBN: 5-7975-0599-1.

19. Ершова И.В., Отнюкова Г. Д. Российское предпринимательское право: учебник.- М.: Проспект, 2010. - 1064 с. ISBN: 978-5-392-01453-8.

20. Красникова Е. В. Экономика переходного периода: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по направлению Экономика и др. экон. специальностям.- М.: Омега-Л, 2005.- 296 с. ISBN: 5-98119-366-2.

21. Реструктуризация предприятия: пособие по эконом. спец. / Л.П. Белых, М.А. Федотова. - М.: Юнити, 2001, -398 c. ISBN - 5-238-00281 -5:210 - 00.

22. Экономика организации (предприятия) : учеб. пособие / И.В. Галета, Е.С. Калинская, А.А. Кофанов. - М.: Магистр, 2007. - 303 с. - ISBN: 978-5-9776-0006-4.

23. Экономика организаций: учебник / Ю.Ф. Елизаров. - Москва: Экзамен, 2006. - 495 с. ISBN 5-472-01840-4

24. Экономика организации: учебник / Н.Л. Зайцев. - Изд. 3-е, испр. И перераб. - М.: Экзамен, 2006. - 607с. ISBN 5-472-01601-0.

25. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Велби: Проспект, 2008. - 360 с. ISBN 978-5-482-01997-9

26. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для студентов / Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкина. М.: Инфра-М, 2006. - 295 с. ISBN 5-16-002578-2

27. Экономический анализ. Методическое пособие для написания курсовой работы для студентов очной и заочной форм обучения / Аванесова Т.И. - Петропавловск-Камчатский: КамчатГТУ, 2006.- 96 с.

28. Экономика предприятия (предпринимательская): Учебник / В.П. Грузинов. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 795 с. ISBN: 5-238-00462-1.

29. Экономика предприятия: учебник практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - Изд. 3-е, перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2005. - 334 с. ISBN: 5-279-02847-9.

30. Экономика предприятия: учеб. пособие для студ. вузов / В.В. Жиделева, Ю.Н. Каптейн. - Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Инфра - М, 2008. - 131c. ISBN 978-5-16-000541-6.

31. Экономика предприятия: учебник для вузов / В.К. Скляренко, В.М. Прудников.- М.: Инфра-М, 2008. - 527 с. ISBN 978-5-16-002851-4.

32. Экономика предприятия / Е.Л. Кантор, Г.А. Маховикова, В.Е. Кантор. - СПб. [и др.]: Питер, 2009. - 218 с. ISBN 978-5-388-00588-5.

33. Экономика организации (предприятия): учеб. для сред. проф. образования / Н.А. Сафронов.- М.: Экономистъ, 2005.- 250 с. ISBN: 5-98118-003-Х.

Размещено на Allbest.ru