Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов в ООО «Детская компания» возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса, а также договора). Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью: Дебет 50. 51. 52. 55 - Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его приходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражаются на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).

Прекращение обязательств при зачете взаимных требований в ООО «Детская компания» отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Прощение долга, по существу, является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.

Прекращение обязательств в следствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по итогам проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя организации.

Аналитический учет по счету 60 в ООО «Детская компания» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которого составляется сводная бухгалтерская отчетность ведется на счете 60 обособленно.

Итак, рассмотрим хозяйственные операции расчетов с поставщиками и подрядчиками, имевшие место в период с 01.01.2014 по 31.12.2014. Для этого будем использовать документ «Анализ счета 60 за 2014».

В таблице 5 представлены некоторые хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Детская компания».

Таблица 5 - Хозяйственные операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Далее рассчитаем сальдо начальное и сальдо конечное (таблица 5).

Таблица 5 - Схема корреспонденций счетов по счету 60 за 2014 год

Сальдо конечное рассчитывается по формуле:

Садьдо конечное = Сальдо начальное + Оборот (по дебету) - Обороты (по кредиту).

В нашем случае Сальдо конечное = 21 014,28 + 1 829 604,46 - 1 552 285,13 = 298 333,61.

Дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает дебиторскую задолженность поставщиков. Следовательно, компании ООО «Детская компания» поставщики должны предоставить работы, услуги или продукцию на сумму 298 333,61 рублей.

Важно отметить, что в ходе изучения деятельности компании и ее документации, призванной регулировать особенности организации и ведения бухгалтерского учета данной организации, мною были выявлены определенные недостатки, присущие системе бухгалтерского учета расчетов с поставщиками. Так, важнейшим недостатком является отсутствие открытых субсчетов к счетам 60 и 76. Данное обстоятельство существенно усложняет учет, а также возможность анализа расчетов с поставщиками, требует значительных временных затрат на более углубленную работу с данными счетами.

2.4 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Целью аудита операций связанных с расчетами с поставщиками является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, касающихся обязательств и дебиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам, а также о соблюдении организацией требований законодательства о бухгалтерском учете по ведению и оформлению хозяйственных операций, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательно является одной из задач комплексной аудиторской проверки (в случае обязательного или инициативного аудита), но может быть проведен как самостоятельная услуга. Аудит данного вида может дать руководству организации или владельцам бизнеса важную информацию о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, в том числе по таким направлениям как: насколько полно в учете отражены данные о состоянии расчетов, насколько обоснована договорная стоимость, насколько качественно документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками с точки зрения налогового законодательства и возможности обеспечить судебную защиту при возникновении спора с контрагентом, и др.

Для достижения цели аудита операций с поставщиками и подрядчиками решаются следующие основные задачи:

подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем реальной задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

подтверждение того, что объем дебиторской задолженности представляет собой величину, в отношении которой имеются законные основания на ее взыскание;

подтверждение своевременности отражения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;

подтверждение своевременности погашения в учете дебиторской задолженности и кредиторской задолженности;

подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется дебиторская и кредиторская задолженность по поставщикам и подрядчикам;

подтверждение правильности рублевой оценки дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в условных денежных единицах;

оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений;

проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов;

подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и подрядчикам.

ООО «Детская компания» при проведении аудиторской проверки представляет следующие рабочие документы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Реестр проверки договоров с поставщиками и подрядчиками, которые отражает оценку правильности, объективности, точности составления договора поставки, соответствие учетных данных данным по договору: ассортимент, количество, качество, сроки и порядок поставки, цена, а также данным первичных документов и учетных регистров.

Реестр выявленных нарушений действующего законодательства в договорах купли-продажи - составляется в случае выявления несоответствия договоров купли-продажи действующему законодательству.

Реестр проверки договорных обязательств -- при проведении контроля выполнения договорных обязательств поставщика по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки, качеству товаров.

Ведомость проверки поступающих грузов - отражает результаты проверки данных первичных документов и учетных регистров синтетического и аналитического учета,

Реестр проверки просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками -- по итогам проверки ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по ведомости ф. № 6.2.

В рамках аудита расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» производится проверка выполнения договорных обязательств по количеству, номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных.

Для определения таких фактов документальное исследование расчетных операций в ООО «Детская компания» проводится параллельно с инвентаризацией в момент поступления материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц, ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно их принятием.

Также важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Детская компания» является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов.

Стоит отметить, что при выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок в ООО «Детская компания» устанавливают сумму переплат, со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.

Далее проводится аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д. При проверке расчетов с подрядчиками в ООО «Детская компания» аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).

Также важнейшим этапом проверки учета расчетов с поставщиками является аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета ООО «Детская компания» с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС; сверяет данные этих документов с данными первичных документов: ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки, качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.

Суммы записей Журнала-ордера и ведомости аналитического учета по кредиту счета 63 сверяются с данными по дебету счетов 15; 23, 24, 39, 91; 92 в производственном отчете, 20, 22, 26, 27, 28; 21; 30; 31 в журнале-ордере; 64, 377 в ведомости при журнале-ордере; 94, 99 в производственных отчетах и журнале-ордере. Дебет счета 63 сопоставляется с кредитом счетов 24; 30; 31; 34, 37, 51, 68; 36,70, 71,74; 41,46,48; 50, 60 в журнале-ордере.

Данные о ранее проведенных аудиторских проверках в отношении организации учета расчетов с поставщиками в ООО «Детская компания» позволяют судить о наличии тех или иных ошибок и недостатков в данной системе.

Так, можно отметить, что достаточно распространенной в системе организации учета ООО «Детская компания» является отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление. Связано это с тем, что сотрудниками бухгалтерии после направления контрагенту двух экземпляров договора зачастую не отслеживается факт подписания (в том числе корректного подписания) и возврата собственного экземпляра договора в ООО «Детская компания». Это приводит к утере документов, их несвоевременному возврату, неправильному оформлению.

Кроме того, имеет место замена подлинных документов их копиями, не заверенными в установленном порядке.

Также в рамках ранее проведенных аудиторских проверок были обнаружены факты ненадлежащего ведения учета в связи с недостоверностью аналитического учета, формальным проведением инвентаризации расчетов.

Стоит также обратить внимание на то обстоятельство, что в рамках реализации своей коммерческой деятельности ООО «Детская компания» зачастую приходится сталкиваться с необходимостью вести претензионную работу с поставщиками ввиду низкого качества или нарушения сроков предоставления услуг, выполнения работ или поставленных товаров. Тем не менее, не всегда в компании претензии по договорам с поставщиками и подрядчиками оформляются надлежащим образом. Более того, встречаются факты необоснованного предъявления претензий либо их несвоевременного предъявления поставщикам.

Также, можно отметить следующие ошибки, выявленные в рамках ранее проведенных аудиторских проверок:

отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;

несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета организации;

неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;

некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков;

подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неправомерных кассовых выплат;

счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, массы, размеров и т. п.);

регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы;

наличие незаполненных обязательных реквизитов в документах;

отсутствие графика документооборота;

ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре;

несоблюдение сроков хранения Документации в архиве;

уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;

отсутствие корректировки по списанным на затраты товарно-материальных ценностей (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете.

Наличие данных ошибок искажает результаты бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и приводит к формированию неверной информации о состоянии расчетов с поставщиками, которая используется в последующем при принятии управленческих решений. Таким образом, наличие подобных ошибок является критичных для системы бухгалтерского учета компании и требует незамедлительного принятия соответствующих решений по нивелированию их негативного влияния и устранению возможности их появления в будущем.

Размещено на Allbest.ru