Анализ эффективности использования привлеченных средств предприятия

Кроме того, на последней странице должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку (п.2.9 Методических указаний). Ведомость подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Последние в конце описи дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Если в ходе инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных, то есть обнаружены расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей, их следует отразить в сличительных ведомостях. Такая задача обычно возлагается на работников бухгалтерии. Бухгалтер на основании инвентаризационных описей составляет сличительную ведомость в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу [14].

Для отражения результатов инвентаризации ОС, НМА, ТМЦ, готовой продукции и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета, используются следующие документы:

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов - форма N ИНВ-18,Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ведомостей - форма N ИНВ-19.

Для выявления результатов инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств, расходов будущих периодов, наличия денежных средств, ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности применяются соответственно формы N ИНВ-10, N ИНВ-11, N ИНВ-15 и N ИНВ-16, в которых объединены показатели инвентаризационных описей (актов) и сличительных ведомостей. (Приложение 5)

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в обязательном порядке на счетах бухгалтерского учета:

-излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у торговой организации;

-недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки списываются на финансовые результаты организации. Такой порядок установлен п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.[18]

2.2 Бухгалтерский учет результатов инвентаризации денежных средств на предприятии

Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.

В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Результаты таких проверок оформляются актом и регистрируются в журнале учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций [22].

Данные результатов проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Законом о бухгалтерском учета и положениями по бухгалтерскому учету в следующем порядке:

-основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно коммерческой организацией - на финансовые результаты в оценке по рыночным ценам или некоммерческой организацией - на увеличение доходов с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- суммы недостач и порчи имущества списываются со счетов учета по учетным ценам. В бухгалтерском учете данная операция отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета имущества - в части учетной цены имущества [17].

При порче запасов, которые могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), последние одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи.

Недостача запасов и их порча списываются со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

- в пределах норм естественной убыли - на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу;

- сверх ном - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются коммерческой организацией - на финансовые результаты, некоммерческой организацией - на увеличение расходов. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач[20].

Недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, произведенного в установленном порядке, все же имеет место недостача запасов, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за одни и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, указанная разница относится на виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации [24].

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

После окончания инвентаризации необходимо представлять описи в следующем порядке: Один экземпляр описи должен быть передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй - должен остаться у материально-ответственного лица.

На инвентаризационные описи должен составляться перечень в двух экземплярах и под расписку передаваться главному бухгалтеру. Сданные в бухгалтерию инвентаризационные описи тщательно проверяются и затем после проверки выводится результат инвентаризации. Обработка может длиться в течение 2-х дней.

Выявление результатов инвентаризаций включает два этапа.

Первый этап - подведение предварительных результатов инвентаризации, которые определяются немедленно после её окончания.

Второй этап - определение окончательных результатов инвентаризации [25].

На данном этапе инвентаризации сопоставляется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета. Выявленные расхождения фиксируются в Инвентаризационной ведомости остатков.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в установленном порядке.

Выявленные в результате инвентаризации излишки принимаются к учету и в соответствующей сумме зачисляются на финансовые результаты организации [23].

При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Излишки денег приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Дт 50 "Касса" Кт 91 "Прочие доходы и расходы"- 4210 руб.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что отражается бухгалтерской записью:

-Дт 94 "Недостача и потери от порчи ценностей" Кт 50 "Касса"-1200 руб.

и одновременно:

-Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

-Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

-Дт 91 "Прочие доходы и расходы"-1202 руб.

-Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"- 1230 руб.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату провидения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат и оформляется проводкой:

-Дт 01 "Основные средства" Кт 91 "Прибыли и убытки"- 2544 руб.

При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

-Дт 01 "Выбытие основных средств" Кт 01 "Основные средства"- 2530 руб.

-Дт 02 "Амортизация основных средств" Кт 01 " Основные средства" - списание начисленной амортизации- 5420 руб.

-Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 01 "Выбытие основных средств" - списание остаточной стоимости основных средств- 1203 руб.

-Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - недостача отнесена на виновное лицо- 2410 руб.

-Дт 99 "Прибыли и убытки" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - произведено списание недостачи на финансовый результат- 3210 руб.

Результаты расхождений фактического наличия и данных бухгалтерского учета по основным средствам заносят в сличительные ведомости.

Излишки материалов, выявленные в ходе инвентаризации, приходуются на счет 10 "Материалы", а соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. При этом делается запись:

-Дт 10 "Материалы" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".

Недостачи материальных ценностей списываются на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости, а по частично испорченным материалам - в сумме определившихся потерь. На сумму недостач и порчи ценностей составляется бухгалтерская проводка:

-Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кт 10 "Материалы"- 1247 руб.

Списание недостач отражается записями:

В пределах норм естественной убыли - на счета затрат:

-Дт 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу"- 4210 руб.

-Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 4201 руб.

При хищении, а также сверх норм естественной убыли, когда установлены конкретные виновники,

-Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

-Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, или при отказе суда во взыскании вследствие необходимости исков

-Дт 91 "Прочие доходы и расходы"

-Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчетности.

Излишки ТМЦ приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат. Недостача - за счет виновного лица, а убытки на финансовый результат.

-Счет 41 "Товары"

Если виновным лицом является собственный сотрудник (признан таковым по решению суда, либо он добровольно возмещает ущерб), применяется гл.39 "Материальная ответственность работника" ТК РФ. В частности, согласно ст.238 ТК РФ данное лицо обязано возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, то есть реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам. В соответствии с Трудовым кодексом материальная ответственность работника, как правило, ограничена его средним месячным заработком, но в исключительных случаях, предусмотренных ст.243 ТК РФ, сотрудник может нести и полную материальную ответственность.

В случае предприятия ОАО «Согаз-Мед» инвентаризации денежных средств в кассе проводятся ежеквартально. Следует отметить, что на предприятии соблюдаются все требования Порядка ведения кассовых операций. Недостач или хищений денежных средств в кассе предприятия за все время работы филиала не было выявлено. При ошибочном отнесении бухгалтером-кассиром хозяйственной операции на другой корреспондирующий счет, все эти ошибки выявляются и устраняются при формировании программой «1-С бухгалтерия» оборотов за месяц.

Лимит в кассе превышается в период выплаты заработной платы работникам с 12 по 15 числа месяца. Срок и порядок выдачи заработной платы оговорены в договоре с обслуживающим банком. Лимит кассы устанавливается банком по заявлению ОАО «Согаз-Мед» ежегодно согласно заявлению предприятия.[10]

2.3 Разработка предложений по совершенствованию инвентаризации денежных средств в ОАО Страховая компания «СОГАЗ-Мед»

Значительное повышение эффективности инвентаризационной работы может быть достигнуто за счёт совершенствования методики проверки достоверности и качества материалов инвентаризации.

Высокое качество проведения инвентаризации обеспечивается за счёт соблюдения сроков и внезапности проведения; квалификационного подбора состава членов комиссии; точного пересчёта фактического наличия ценностей; правильного оформление инвентаризационных описей; своевременной и правильной подготовки данных бухгалтерского учёта и выведения результатов.

Низкое качество инвентаризационной работы вызывается:

несоблюдением принципа внезапности;

нарушением количественного и качественного подбора состава инвентаризационных комиссий;

неправильным составлением инвентаризационных описей;

нарушением сроков выявления результатов инвентаризаций.

В связи с этим возникает необходимость решения следующих проблем:

определение рационального количества проведённых инвентаризаций;

сокращение сроков проведения и улучшения их качества в результате совершенствования методов.

Наибольший эффект будут иметь инвентаризации в том случае, если контрольно-инвентаризационные службы будут вести систематические наблюдения за деятельностью предприятий.

На качество, оперативность и экономичность проведения инвентаризации значительно влияет количественный и качественный состав инвентаризационных комиссий. К проведению инвентаризационной работы должны привлекаться руководители или их заместители, бухгалтера и другие работники, хорошо знающие цены, учёт и отчётность, не маловажное значение имеет образование, а так же стаж работы, и стаж работы на занимаемой должности. Однако в торговле многие руководители не участвуют при проведении инвентаризации.

При проведении контроля материалы инвентаризаций, с целью их достоверности и качества инвентаризационной работы необходимо тщательно проанализировать все нарушения заполнения инвентаризационных описей, обращая особое внимание на признаки, свидетельствующие о хищениях. К ним относятся:

подчистки записей, добавление и дописки цифр;

неправильное сбалансирование единиц денежных средств по страницам инвентаризационных описей;

не соответствие количества денежных средств по странице описи количеству, указанному инвентаризационной комиссией;

неправильная таксировка и подсчёт итогов на отдельных страницах и в инвентаризационной описи в целом;

Для выявления хищений, характеризующиеся указанными признаками, необходимо провести их исследование путём тщательно проведённой проверки тех операций, которые содержат отдельные формальные признаки злоупотреблений, путём применения приёмов встречной проверки, взаимного контроля, контрольного сличения, с целью выявления факторов, указывающих на определённые способы сокрытия хищений и злоупотреблений. В целях пресечения злоупотреблений и нарушений при составлении инвентаризационных описей и сокращения сроков инвентаризационной работы необходимо совершенствовать технику её проведения. Для ускорения инвентаризаций применяют специальные книги, построенные по типу оборотных ведомостей. Дальнейшее совершенствование методов проведения инвентаризаций должно быть направлено на применение многочисленных документов, в которые будут записываться данные о наличии ценностей специальным шрифтом, воспринимаемым как человеком, так и ЭВМ.

Рассмотренные методы проведения инвентаризаций позволяют сократить сроки её проведения, повысить достоверность и точность данных.

Определение результата инвентаризации является одним из ответственных моментов бухгалтерской обработки материалов инвентаризации. Между тем некоторые руководители не рассматривают инвентаризационные описи и не дают по ним своего заключения.

Улучшению качеству проводимых инвентаризаций и повышению отчётности членов инвентаризационной комиссии и работников бухгалтерского отдела способствуют контрольные проверки проведённых инвентаризаций. Поэтому необходимо проверять выполнение планов контрольных проверок, каковы их результаты, какие применяются меры к лицам, проводившим инвентаризацию на низком уровне. Исследования показывают, что иногда они проводятся формально и не компетентными лицами.

Контрольные проверки должны возглавлять авторитетные лица. Желательно, чтобы контрольные проверки осуществляли и вышестоящие органы.

Имели место случаи, когда результаты инвентаризаций искажались по причине некачественной и несвоевременной проверки бухгалтером денежных средств за инвентаризационный период. Что свидетельствует о целесообразности проведения при необходимых обстоятельствах после инвентаризации документальной ревизии, анализа денежных запасов, поступления, реализации и внутреннего перемещения денежных средств, а так же своевременности и полноты оприходования, отпущенных поставщиками по оплаченным и не оплаченным документам, сдачи выручки. Только при этом условии контрольные проверки будут действенны и достигнут цели.

С целью более полного контроля за состоянием инвентаризационной работы целесообразно проводить анализ её эффективности. При этом необходимо учитывать возможные упущения в этой деятельности.

Наиболее характерными недостатками инвентаризаций являются следующие: инвентаризационные комиссии действуют как временный орган; специалисты, проверяющие плохо ознакомлены с нормативными актами и слабо знают свои обязанности, права и обязанности, права и ответственность, отсутствует чёткая регламентация инвентаризаций (проведения, оформления, подведения итогов и принятия решений по результатам проверки, реализаций через правоохранительные органы).

В связи с этим необходимо осуществлять контроль за инвентаризациями по следующим направлениям: наличие разработанных и утверждённых планов; полнота охвата объектов и своевременность инвентаризаций; правомочность и компетентность комиссий; качество инвентаризационного процесса; достоверность и правильность составления инвентаризационных описей и сличительных ведомостей; своевременность, объективность и законность реализации материалов инвентаризаций; правильность отражения на счетах бухгалтерского учёта и в учётных регистрах.

Исходным моментом для определения непосредственных результатов деятельности должно являться степень или уровень выполнения определённых задач, прохождение этапов проверки. Для этого необходимо, чтобы существовала система показателей, отражающих полноту, своевременность и оперативность выполнения работы; единство в совокупности показателей; сравнимость результатов. Этому требованию в наибольшей мере соответствуют относительные величины. Общий принцип подсчёта отдельных показателей заключается в том, что выбираются отдельные, наиболее важные элементы цикла ревизионной работы или функциональных обязанностей, конечный результат которых поддаётся количественному определению. При этом рассчитанные коэффициенты будут характеризовать эффективность и качество труда.

Состояние и эффективность инвентаризационной работы целесообразно проверять по следующим показателям.

Список использованной литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)

2. Приказ Министерства финансов от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н (в ред. приказов Минфина России от 07.05.2003 № 38 н, от 08.11.2010 № 142н).

4. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 №22н.

6. Федеральный закон от 27 мая 2011г. № 718 «Об изменении типа федеральных государственных учреждений-центров стандартизации, метрологии и сертификации»

7. Федеральный закон от 8 мая 2010г. № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений»

8. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

9. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.-М.-СПб.: «Тускарода»-2013г.

10. Правовые основы бухгалтерского и налогового учёта и аудита в РФ.Учеб. - М.: Юристь, 2011. - 255 с.

11. Аудит: учебн. для вузов/ под ред. В.И. Подольского.-М.: Юнити-Дана, 2013-583 с.

12. Качалин В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учебн.-практич. пособие-М.: Проспект, 2012.-448 с.

13. Бухгалтерский учет/Под ред. дэн профессора А.Д.Ларионова-М.: ГРОСС ГБ БУХ М.-2012 г.- 654 с.

14. Журнал «Вестник ВЗФЭИ №7» / Некоторые вопросы учета денежных средств / Под. ред. М.И. Бойко, 2014.

15. Карачурин В.М. Система налогообложения России М.: Лаборатория книги 2011.-46 с.

16. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту: -3-е издание перераб. И Доп. - М.: «МЕДпресс»; - Элиста», 2012

17. Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учебн.-практ. пособие.- М.: ТК Велби, Проспект, 2013.-336 с.

18. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Анализ баланса, или как понимать баланс: учебн.-практич. пособие-М.: Проспект, 2013.-488с.

19. Ким В.А. Поступил объект ОС. принимаем к учету// Новая бухгалтерия.-2012.-№ 8.

20. Макарова Т.В. Отчет о движении денежных средств (Форма по ОКУД 0710004) // Партнер.- 2012.- № 4.-С. 22-25.

21. Медведев М.Ю. Все ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии.- М.: Проспект, 2012.-664 с.

22. Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли.-СПб.: Питер, 2012.-336 с.

23. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Организация инвентаризации товаров.// Бухгалтерский учет.-№1-2012.

24.  Снитко М.А. Теория бухгалтерского учета: Учебн. Пособие. - Мн.: Мисанта, 2014.

25. Широбоков В.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - М: КНОРУС, 2013. 

Размещено на Allbest.ru