Методика разработки бизнес-плана компании "Альфа"

10) валютный риск. Любой субъект, владеющий финансовым активом или обязательством, выраженными в иностранной валюте, сталкивается с валютным риском, под которым понимается вероятность потерь в результате изменения валютного (обменного) курса. В зависимости от ситуации последствия изменения валютных курсов могут быть исключительно значимыми. Так, в результате августовского кризиса в России, когда в течение непродолжительного времени курс доллара к рублю повысился в четыре раза, многие предприятия оказались не в состоянии рассчитаться со своими западными кредиторами и инвесторами;

11) трансакционный риск, представляющий собой операционный риск, т.е. риск потерь, связанных с конкретной операцией. Поскольку безрисковых операций в бизнесе практически не существует, этот риск, вероятно, самый распространенный; полностью элиминировать его невозможно. Например, поставщик может нарушить ритмичность поставки, дебитор задержать оплату счета, приобретенный с расчетом на капитализированную доходность финансовый актив может обесцениться в связи с финансовыми трудностями эмитента и др.;

12) актуарный риск, покрываемый страховой организацией в обмен на уплату премии. Актуарными называются расчеты в страховании, понимаемом как система мероприятий по созданию денежного (страхового) фонда за счет взносов его участников, из средств которого возмещается ущерб, причиненный стихийными бедствиями и несчастными случаями, а также выплачиваются иные суммы в связи с наступлением определенных событий. Страхование во многих случаях является добровольной процедурой, хотя некоторые операции, в частности, в банковской сфере, подлежат обязательному страхованию. В том случае, если страхование имеет место, как раз и возникает понятие актуарного риска как части общего риска, перекладываемой на страховую организацию.

С развитием рыночных отношений бизнес осуществляется всегда в условиях неопределенности и изменчивости как внешней, так и внутренней среды. Это значит, что постоянно возникает неясность в полезности ожидаемого конечного результата и, следовательно, возникает опасность непредвиденных потерь и неудач.

Поэтому вопросы, связанные с рисками, их оценками, прогнозированием и управлением ими, являются весьма важными, так как инвесторы (кредиторы) фирмы хотят знать, с какими проблемами может столкнуться фирма и как предприниматель предполагает выйти из сложившейся ситуации. В этой связи становятся актуальными: оценка и анализ рисков; выбор способов противодействия рискам, т.е. выбор стратегии и тактики поведения в отношении потенциально рисковых операций. Именно в этих целях разрабатывается такой раздел бизнес-плана, как “Оценка и страхование риска”. Здесь, помимо общей оценки возможных рисков, проводится анализ типов рисков, их источников и моментов возникновения, а также приводятся меры по минимизации ущерба, которые целесообразно предпринять в случае возникновения форсмажорных обстоятельств, таких как колебания курсов валют, забастовки, межнациональные конфликты, принятие новых нормативных актов или смена общегосударственного курса (что особенно актуально для отечественных предпринимателей при сотрудничестве с иностранными партнерами) и т.д.

Структура раздела, как правило, имеет следующий вид:

-- формирование полного перечня возможных рисков;

-- оценка вероятности проявления рисков;

-- ранжирование рисков по вероятности проявления;

-- оценка ожидаемых размеров убытков при их осуществлении;

-- установление и обоснование приемлемого уровня риска (определение области допустимого риска);

-- выделение наиболее существенных рисков;

-- страхование рисков.

2. Разработка бюджетов предприятия

Предприятие «Альфа» - коммерческая организация, которая выпускает четыре вида изделий: Изделие №1, Изделие № 2, Изделие № 3 и Изделие № 4.

В структуре компании «Альфа» выделены следующие центры ответственности:

Производственные подразделения: цех № 1 (1) цех № 2 (2).

Непроизводственные подразделения: коммерческая служба (3) администрация (4).

Планирование, как стратегическое, так и тактическое позволяет контролировать производственную ситуацию. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия, служит основой для оценки выполнения плана центрами ответственности, что создает объективную основу для деятельности организации в целом и ее подразделений.

Таблица 1. Бюджетный и фактический выпуск в апреле 20__ г. в ед.

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4
Затраты прямого труда на изготовление одного изделия, ч	0,13	0,33	0,6	1,5
Бюджетный (плановый) выпуск, ед.	3100	1800	900	800
Фактический выпуск, ед.	2900	1900	650	900

Трудоемкость продукции служит важным комплексным показателем, обобщающим затраты труда в процессе производственной деятельности предприятия и его подразделений в существующих экономических отношениях. Она теснейшим образом связана с производительностью труда: чем меньше трудоемкость, тем выше продуктивность. Снижение трудоемкости означает рост производительности труда. Для тщательного анализа необходимо представить бюджетный и фактический выпуск в нормо-часах.

Таблица 2. Бюджетный и фактический выпуск в апреле 20__ г. в нормо-ч.

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Бюджетный (плановый) выпуск, нормо-ч	403	594	540	1200	2737
Фактический выпуск, нормо-ч	377	627	390	1350	2744

Нормо-час позволяет свести к единому показателю выпуск изделий разных видов.

Организация выпускает продукцию различных видов, в гибком (а также и жестком) бюджете выпуск и отклонения выражаются в нормативных часах.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Нормо-часы пересматриваются, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несет менеджер соответствующего подразделения.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Если фактический выпуск изделия превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню) ( как в выпуске первого и третьего изделий) т.е. попадает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных ОПР будет приходиться на меньший объем продукции.

На предприятии «Альфа» технологический процесс для каждого изделия представляет собой последовательную обработку в цехе № 1.

Изделие № 3 и Изделие № 4 после обработки в цехе № 1 подвергаются дальнейшей обработке в цехе № 2, который является последним в производственной цепочке. В этом же цехе после прохождения полного производственного цикла все изделия подвергаются контрольным процедурам и укладываются в ящики, а Изделие № 3 и Изделие № 4 упаковываются в индивидуальную упаковку (коробки), после чего вся продукция поступает на склад готовой продукции для реализации.

Основным сырьем для изготовления продукции являются Сырье № 1 и Сырье № 2. Стоимость Сырья № 1 -- 10 руб./кг, Сырья № 2 -- 40 руб./л.

Нормативная ставка заработной платы рабочих:

- в цехе № 1 -- 50 руб./ч,

- в цехе № 2:

- у основных работников, 80 руб./ч,

- у контролеров -- 40 руб./ч.

В состав себестоимости готовой продукции входят накладные расходы, начисляемые по ставке:

- 100 % прямых затрат в цехе № 1

- 170 % суммы прямых затрат на оплату труда в цехе № 2.

Нормативные калькуляции для всех четырех видов продукции на апрель 20__ г. приведены в таблице Приложения 2. Даже простое производство требует для всех изделий развернутых нормативных спецификаций, включающих натуральные и стоимостные показатели.

Таблица 3. Нормативные спецификации четырех видов продукции

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4
	нат. ед.	руб.	нат. ед.	руб.	нат. ед.	руб.	нат. ед.	руб.
Прямые материальные затраты, руб.		5		11		8		35
В том числе:
Сырье № 1	0,3	3	0,5	5	0,4	4	1,5	15
Сырье № 2	0,05	2	0,15	6	0,1	4	0,5	20
Трудозатраты в цехе № 1	0,11	5,5	0,21	10,5	0,3	15	1,1	55
Прямые затраты в цехе № 1, руб.		10,5		21,5		23		90
Трудозатраты в цехе № 2		0,8		8,8		21,2		16
В том числе:
обработка			0,1	0,8	0,23	18,4
контроль	0,02	0,8	0,02	0,8	0,02	0,8	0,2	8
упаковка						2	0,2	8
Индивидуальная упаковка, руб.						3		6
Прямые затраты по предприятию, руб.		11,3		30,3		47,2		112
Накладные производственные рас ходы, руб.		11,86		36,46		59,04		117,2
В том числе:
в цехе № 1		10,5		21,5		23		90
в цехе № 2		1,36		14,96		36,04		27,2
Производственная себестоимость, руб.		23,16		66,76		106,24		229,2

После исследования рынка сбыта продукции, коммерческая служба компании «Альфа» подготовила прогноз продаж, на основе которого разрабатывается бюджет продаж компании на апрель 20__ г. (табл. 4). Только после утверждения бюджета продаж можно приступать к разработке и детализации бюджета производства.

Таблица 4. Бюджет продаж

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
План реализации, ед.	3100	1800	900	800
Нормативная цена продажи, руб.	45	94	143	318
Выручка, руб.	139500	169200	128700	254400	691800

Согласование прогноза продаж и анализа производственных мощностей позволяет выстраивается бюджет продаж. При этом следует учитывать относительную прибыльность продукции в ситуации наличия конкурирующих продуктов и ограниченности производственных ресурсов.

Бюджет объема продаж и его товарная структура служат, по существу, стартовой точкой формирования большинства других бюджетов, поскольку определяет характер основной деятельности предприятия на период.

Таблица 5. Бюджет производства компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4
План реализации, ед.	3100	1800	900	800
Остатки на начало, ед.	300	210	150	50
Остатки на конец, ед.	220	110	130	80
План производства, ед.	3020	1700	880	830

Цель данного бюджета -- рассчитать прогноз объема производства товарной продукции исходя из результатов расчета предыдущего бюджета и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Формула расчета для каждого вида продукции выглядит следующим образом:

Qn = Впр + Ок - Он

где Qn -- продукция, предназначенная к выпуску в планируемом периоде; Впр -- прогноз объема продаж; Ок -- целевой остаток готовой продукции на конец планируемого периода.

Таблица 6. Объем выпущенной продукции в денежном выражении

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
План производства, ед.	3200	1700	880	830
Нормативная цена продажи, руб.	45	94	143	318
Продажная стоимость ВП руб.,	135900	159800	125840	263940	685480

Теперь, имея данные об объемах производства, можно приступить к разработке бюджетов прямых затрат труда и материалов.

Таблица 7. Бюджет прямых затрат материалов компании «Альфа» на апрель 20__ г.

Материал	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
	нат. ед.	руб.	натед.	руб.	нат ед.	руб.	нат. ед.	руб.	нат.ед	руб.
Сырье № 1, кг	906	9060	850	8500	352	3520	1245	12450	3353	33530
Сырье № 2, л	151	6040	255	10200	88	3520	415	16600	909	36360
Всего прямых материалов		15100		18700		7040		29050		69890
Упаковка, коробки					880	2640	830	4980		7620

На основе данных предыдущего бюджета об объемах производства, а также нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение.

Таблица 8. Бюджет закупок прямых материалов компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	Сырье № 1, кг	Сырье № 2, л	Упаковка,
			для Изделие № 1	для Изделие № 4
Бюджет прямых затрат материалов, нат. ед.	3353	909	880	830
Начальные остатки, нат. ед.	1250	700	200	320
Конечные остатки, нат. ед.	1500	550	420	490
Объем закупок прямых материалов, нат. ед.	3603	759	1100	1000
Нормативная цена, руб. за ед.	10	40	3	6
Бюджет закупок прямых материалов, руб.	36030	30360	3300	6000

Данный бюджет показывает общие потребности производства в основных материалах, а также необходимый объем закупок основных материалов, зависящий от ожидаемого их потребления в производстве и запасов на складе.

Включает в себя:

- бюджет (смета) основных материалов (потребность);

- бюджет запасов материалов на начало и конец бюджетного периода;

- бюджет закупок материалов.

Бюджет прямых материальных затрат составляется на основе производственного бюджета и бюджета продаж.

В бюджете прямых затрат на материалы определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на их оценочные закупочные цены, получают бюджет закупки материалов.

Таблица 9. Бюджет прямых затрат труда компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.	ч	руб.
Трудозатраты в цехе № 1	332.20	16610	357	17850	264	13200	913	45650	1866,2	93310
Трудозатраты в цехе № 2		2416		14960		18656		13280		49312
В том числе:
обработка			170	13600	202.4	16192			372,4	29792
контроль	60,4	2416	34	1360	17,6	704	166	6640	278	11102
упаковка					44	1760	166	6640	210	8400

Цель данного бюджета -- рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении). Исходными данными блока являются результаты расчета об объемах производства в бюджете производства. Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда.

Численность рабочих Чр определяют исходя из нормы трудоёмкости работ планируемого периода (Т), эффективного (действительного) годового фонда времени рабочего (Тэф) и планируемого коэффициента выполнения норм Кnn по формуле:

Однако выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определённого количеством рабочего времени.

Продолжительность рабочей недели сотрудников компании «Альфа» -- 40 ч. В течение планового периода (апрель) полностью проходят 4 недели, и, таким образом, продолжительность планового периода для одного работника составит 160 ч.

Сколько потребуется ставок основных работников для выполнения запланированного объема работ в цехе № 1? Какова потребность в работниках для выполнения изготовления, для контроля и упаковки (предполагается, что эти действия может выполнять один и тот же человек) в цехе № 2.

Аналогично тому, как Вы составили бюджет затрат прямого труда на месяц, его можно рассчитать и на год, приняв во внимание также продолжительность отпусков сотрудников. Обратите внимание на то, что в расчете полагали, что все «астрономическое» время в течение рабочего дня работники тратят исключительно на выполнение нормативов по изготовлению продукции. Однако такое допущение обосновано лишь там, где в нормативы затрат на изготовление одного изделия уже включают «нормальные», технологическое потери ресурсов (в данном случае речь идет о времени). Если же нормативы приняты достаточно жесткие, без учета перекуров, промывки приспособлений и т.п. технологических потерь, потребность в работниках будет больше, чем рассчитана в соответствии с нормативной производительностью.

Решая вопрос о том, включаются ли в нормативы производительности некоторые потери рабочего времени, следует решить вопрос и о формах оплаты труда и почасовых ставках (это тоже нормативы). Если компания оплачивает в соответствии с установленными почасовыми ставками полное рабочее время, а не только продуктивное, возникают дополнительные расходы, которые можно отнести к накладным общепроизводственным затратам.

В результате анализа рабочего времени компании «Альфа» за предыдущие периоды выяснилось, что 20 % этого времени уходит на простои, болезни и т.п. и лишь 80 % -- на выполнение нормативов. Определить потребность в полном рабочем времени за неделю: цех № 1, обработка, контроль и упаковка.

Сколько потребуется ставок? Сколько составит сумма оплаты труда в месяц, и каковы будут эффективные почасовые ставки?

Таблица 10. Бюджет производственных накладных расходов компании «Альфа» на апрель 20__ года (руб.)

Статья	Цех № 1	Цех № 2	Всего
Вспомогательные материалы	8520	4999	13519
Отчисления с оплаты труда основных производственных рабочих	28179,62	14892,22	43071,844
Труд вспомогательных рабочих	55000	21000	76000
Отчисления с оплаты труда вспомогательных рабочих	16610	6342	22952
Амортизация	6200	3600	9800
Расходы на цеховое управление	31000	28000	59000
Прочие	11000	5200	16200
Всего	156509,62	84033,22	240542,84

Бюджет производственных накладных затрат - это количественное выражение планов относительно всех затрат компании, связанных с производством продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда.

Производственные накладные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть (амортизация, текущий ремонт и т.д.) планируется в зависимости от реальных потребностей производства, а переменная часть использует подход, основанный на нормативах. Под нормативом понимается сумма затрат на единицу базового показателя. Для оценки нормативов затрат используют различные базовые показатели. Расчет нормативов производится на основе данных предшествующих периодов с возможными корректировками на инфляцию и некоторые конъюнктурные факторы.

Таблица 11. Бюджет производственных затрат цеха № 1 компании «Альфа» на апрель 20__ года. (калькулирование по полным затратам) (ден.ед.)

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Выпуск (бюджет производства)	3020	1700	880	830
Прямые затраты материалов	15100	18700	7040	29050	69890
Прямые затраты на оплату труда	16610	17850	13200	45650	93310
Накладные общепроизводственные расходы	31710	36550	20240	74700	163200
Производственные затраты	63420	73100	40480	149400	326400

Бюджет производственных затрат -- содержит объемы ресурсов, необходимых для выполнения плана производства, а также потребности в закупках ресурсов со стороны, с учетом входящих и исходящих складских позиций по материалам.

Таблица 12. Бюджет производственных затрат цеха № 2 компании «Альфа» на апрель 20__ года (калькулирование по полным затратам) (ден.ед.)

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Выпуск (бюджет производства)	3020	1700	880	830
Прямые затраты на оплату труда	2416	14960	18656	13280	49312
Упаковка			2640	4980	7620
Накладные общепроизводственные расходы	4107,2	25432	31715,2	22576	83830,4
Производственные затраты	6523,2	40392	53011,2	40836	140762,4

Предположим, что затраты на оплату труда являются постоянными.

Таблица 13. Бюджет производственных затрат цеха № 1 компании «Альфа» на апрель 20__ года (калькулирование по переменным затратам) (ден. ед.)

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Выпуск (бюджет производства)	3020	1700	880	830
Прямые затраты материалов	15100	18700	7040	29050	69890
Всего переменные затраты	15100	18700	7040	29050	69890
Прямые затраты на оплату труда	16610	17850	13200	45650	93310
Накладные общепроизводственные расходы	31710	36550	20240	74700	163200
Производственные затраты	63420	73100	40480	149400	326400

Таблица 14. Бюджет производственных затрат цеха № 2 компании «Альфа» на апрель 20__ года (калькулирование по переменным затратам) (ден. ед.)

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Выпуск (бюджет производства)	3020	1700	880	830
Упаковка			2640	4980
Всего, переменные затраты			2640	4980
Прямые затраты на оплату труда	2416	14960	18656	13280	49312
Накладные общепроизводственные расходы	4107,2	25432	31715,2	22576	83830,4
Производственные затраты	6523,2	40392	53011,2	40836	140762,4

Бюджеты накладных расходов на реализацию (коммерческих) и административных (управленческих) накладных расходов подготавливаются в разрезе отдельных статей этих затрат по центрам ответственности.

Таблица 15. Бюджет коммерческих (накладных) расходов компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	руб.
Оплата труда сотрудников коммерческой службы	24000
Отчисления с оплаты труда сотрудников коммерческой службы	7248
Амортизация оборудования (погрузчик и компьютер)	700
Затраты на аренду транспортных средств	10000
Расходы на рекламу	8000
Комиссионные агентам (4 % выручки)	27672
Прочие	3000
Всего	80620

Бюджет коммерческих расходов содержит информацию о части финансово-экономических показателей, характеризующих бизнес-процесс «Продажи» причем эти показатели относятся в основном к оценке эффективности реализации продукции через те или иные каналы продаж, которыми пользуется компания. Коммерческие затраты включаются в себя все, что связано с реализацией продукции.

Это и переменная часть заработной платы сотрудников дирекции по маркетингу и продажа, и транспортные расходы, связанные с доставкой продукции клиентам, и реклама, и маркетинг и т.д. Бюджет коммерческих затрат должен гарантировать выполнение бюджета продаж.

Любые изменения в бюджете продаж могут приводить к изменению в бюджете коммерческих расходов и наоборот. Все изменения в одном из этих двух бюджетов обязательно должны приводить к тому, чтобы проверялись цифры во втором бюджете. Понятно, что если, например, в бюджете продаж были скорректированы цифры объемов продаж, то это должно привести к изменению транспортных расходов, заработной платы сотрудников дирекции по маркетингу и продаж, возможно затрат на рекламу и т.д.

Таким образом, бюджет коммерческих затрат позволяет управлять эффективностью продаж. Здесь речь идет только о коммерческой составляющей продаж, когда есть продукция/услуги, которые уже произведены/закуплены и стоит задача максимально эффективно их продать. Одна и та же продукция может иметь разную коммерческую составляющую у разных каналов, сбыта, клиентов, регионов и т.д. Все новые продукты, каналы сбыта, клиенты, региональные направления помимо оценки рыночного потенциала также должны оцениваться и по затратной составляющей. Нужно помнить, что с увеличением продаж растут и коммерческие расходы, связанные с обеспечением этих продаж. Если увеличившиеся коммерческие затраты превысят дополнительную выручку и маржинальную прибыль, то значит итоговая прибыль компании уменьшиться. Если коммерческие расходы будут превышать выручку, то с точки зрения финансового результата такое решение не выгодно для компании.

Таблица 16. Бюджет административных (накладных) расходов компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	руб.
Оплата труда сотрудников администрации	46500
Отчисления с оплаты труда сотрудников администрации	14043
Амортизация оборудования (компьютеры)	900
Затраты на аренду транспортных средств	8500
Расходы на бумагу и прочие расходные материалы	2900
Аренда помещений, страховка	23000
Прочие	5000
Всего	100843

Таблица 17. Сводная ведомость доходов и затрат, представляющая исходные данные для разработки бюджета денежных средств компании «Альфа» на апрель 20__ года. (руб.)

Статья	Всего	Цех № 1	Цех № 2
Выручка	691800
В том числе: Изделие № 1	139500
Изделие № 2	169200
Изделие № 3	128700
Изделие № 4	254400
Закупки основных материалов	75690	66390	9300
В том числе: Сырье № 1	36030	36030
Сырье № 2	30360	30360
упаковка	9300		9300
Оплата прямого труда	142622	93310	49312
Накладные производственные расходы	240542,84	156509,62	84033,224
В том числе: оплата труда	76000	55000	21000
отчисления с оплаты труда	22952	16610	6342
вспомогательные материалы	16519	8520	4999
амортизация	9800	6200	360
Коммерческие расходы	80620
В том числе: оплата труда	24000
отчисления с оплаты труда	7248
амортизация	700
комиссионные агентам	27672
Административные расходы	100843
В том числе: оплата труда	46500
отчисления с оплаты труда	14043
амортизация	900

Кроме того, известно следующее:

1. Продукция реализуется равномерно в течение месяца. 20 % продукции реализуется за наличный расчет, остальная -- с отсрочкой до 60 дней; 3 % дебиторской задолженности покупателей составляет безнадежный долг.

2. В течение второй недели ожидается реализация одной единицы основных средств (компьютера) по цене 13000 руб. Остаточная стоимость 11500 рублей.

З. Закупки сырья и материалов (включая вспомогательные) осуществляются 2 раза в месяц -- в первой половине месяца и во второй. Поставщики основных материалов и упаковки предоставляют отсрочки по оплате своих материалов сроком до 30 дней.

4. Заработная плата оплачивается 5-го числа месяца, следующего за тем, в котором она была начислена, и 25 числа текущего месяца, отчисления с заработной платы -- не позднее 15-го числа следующего месяца, комиссионные коммерческим агентам -- по мере поступления денежных средств от реализации, остальные затраты оплачиваются в те периоды, когда они возникли.

Вся заработная плата выплачивается наличными через кассу предприятия.

5. Масштабы деятельности компании за последние два месяца не изменились.

6. Налоговые обязательства по налогу на прибыль составляют 12 000 руб. и должны быть оплачены не позднее 10-го числа месяца. Срок перечисления НДС -- не позднее 20-го числа месяца, ставка НДС 18%.

7. Договор аренды производственных помещений предусматривает оплату не позднее 5-го числа месяца, а договор аренды транспортных средств для администрации предприятия -- не позднее 20-го числа. Оплата аренды транспортных средств для перевозки продукции (коммерческие расходы) происходит дважды в месяц -- 10 и 25-го числа -- одинаковыми платежами.

8. Реклама в СМИ оплачивается ежемесячно авансом не позднее последнего дня месяца, за которым следуют публикации.

9. Прочие накладные расходы оплачиваются пропорционально в течение месяца при наличии финансовой возможности.

10. Целевой остаток денежных средств на расчетном счете на конец месяца -- 100 000 руб.

Таблица 18. Бюджет денежных средств компании «Альфа» на апрель 20__ года

Статья	I неделя	II неделя	III неделя	IУ неделя	Всего
Начальное сальдо	100000	99930	129251	29656
Поступления от реализации	197959	197959	197959	197959	791834
В том числе:
за наличные	40816	40816	40816	40816	163265
в кредит	157142	157142	157142	157142	628569
Поступления от продажи ОС		13000			13000
Всего денежных средств в распоряжении	297959	310888	327209	227615	804834
Оплата закупок		44604,5		44604,5	89209
Оплата прямого труда	144561		144561		289122
Отчисления с оплаты труда		87315			87315
Комиссионные агентам	6918	6918	6918	6918	27672
Налоги		12000	124524		136524
Аренда помещений и страховка	23000				23000
Аренда транспортных средств		9250		9250	18500
Реклама				8000	8000
Прочие административные и коммерческие расходы	2750	2750	2750	2750	11000
Расходы на целевое управление и прочие ОПР	18800	18800	18800	18800	75200
Всего расходов	198029	181637,34	297553	90332,5	765541,84
Конечное сальдо	99930	129251	29656	137292

Бюджет движения денежных средств отражает потребность во внешнем финансировании (объём кредитов, инвестиций), а также способствует более точному определению объёмов внешнего финансирования. Назначение документа состоит в обеспечении сбалансированности поступлений денежных средств (соответствующих планируемым доходам) и их списании (в соответствии с запланированными расходами по бюджетным периодам).

Если оказывается, что остатки денежных средств на начало бюджетного периода (вступительное сальдо) будут недостаточными для покрытия расходов, запланированных согласно бюджету прибылей и убытков, а также других видов затрат в соответствующий бюджетный период, то для данного бизнеса необходимо предпринимать шаги по поиску дополнительных источников денежных средств.

Бюджет движения денежных средств состоит из двух основных частей:

- Приходы (источники денежных средств)

- Расходы (использование денежных средств)

- Бюджет движения денежных средств - это процесс планирования и контроля использования денежных ресурсов для достижения стратегических целей бизнеса.

Таблица 19. Бюджетный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» на апрель 20__ года (калькулирование по полным затратам)

Статья	Всего
Выручка	691800
В том числе: Изделие № 1	139500
Изделие № 2	169200
Изделие № 3	128700
Изделие № 4	254400
Нормативные производственные затраты	470940
В том числе: Изделие № 1	71796
Изделие № 2	120168
Изделие № 3	95616
Изделие № 4	183360
Валовая прибыль	220860
Накладные коммерческие затраты	80620
Накладные административные затраты	100843
Прибыль от продажи внеоборотного актива	1500
Чистая прибыль до налогообложения	40897

Отчет о прибылях и убытках характеризует результаты деятельности организации за отчетный период и показывает, каким образом она получила прибыли и убытки (путем сопоставления доходов и расходов).

Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннею анализа получения прибыли.

Информация, представленная в отчете, позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли организации, повышения уровня ее рентабельности.

Прогнозный отчёт о прибыли и убытках - первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за отчётный период и какие затраты были понесены.

Информация о доходах поступает из бюджета продаж. Данные о затратах, необходимых для обеспечения запланированного объёма продаж определяются при расчете себестоимости реализованных товаров. Информация о расходах связанных с текущей деятельностью предприятия поступает из бюджета коммерческих расходов и бюджета общих и административных расходов.

Составление прогнозного отчета о прибыли и убытках является последним этапом при подготовке оперативного бюджета.

Примечания. 1. Источником сведений о выручке за месяц является бюджет продаж. Речь идет именно о юридическом факте продаж, а не об оплате реализованной продукции.

2. Производственные затраты рассчитать как сумма произведений плановых объемов продаж (из бюджета продаж) по видам продукции на нормативные производственные затраты (из нормативной спецификации).

3. Накладные коммерческие и административные расходы приведены в соответствующих бюджетах.

Так же, как и в случае бюджета производственных затрат, калькулирование по переменным затратам при составлении бюджетного отчета о прибылях и убытках позволяет более наглядно показать взаимосвязь объема продаж и прибыли.

Таблица 20. Бюджетный отчет о прибылях и убытках компании «Альфа» на апрель 20__ года. (калькулирование по переменным затратам)

Статья	Всего
Выручка	691800
В том числе: Изделие № 1	139500
Изделие № 2	169200
Изделие № 3	128700
Изделие № 4	254400
Нормативные переменные производственные затраты	78000
В том числе: Изделие № 1	15500
Изделие № 2	19800
Изделие № 3	9900
Изделие № 4	32800
Переменные коммерческие расходы (комиссионные агентам)	27672
Вклад	586128
Постоянные расходы	536956
В том числе: прямые трудовые	142622
накладные общепроизводственньие	240542,84
накладные коммерческие затраты	52948
накладные административные затраты	100843
Прибыль от продажи внеоборотного актива	1500
Чистая прибыль до налогообложения	50672

Выручка не зависит от способа калькулирования.

2. Производственные затраты рассчитать как сумма произведений плановых объемов продаж (из бюджета продаж) по видам продукции на нормативные затраты материалов и упаковки (из нормативной спецификации), поскольку только они являются переменными.

3. Накладные коммерческие расходы (постоянные) рассчитать как разность полной величины коммерческих расходов и комиссионного вознаграждения агентам, являющегося переменными затратами.

4. Накладные административные расходы не содержат переменных составляющих, поэтому их величины совпадают при обоих способах калькулирования.

Таблица 21. 1. Бюджетная балансовая стоимость запасов сырья и материалов на конец апреля

Статья	Сырье № 1	Сырье № 2	Упаковка, коробки	Всего
			для Изделия № 3	для Изделия № 4
Конечные остатки, нат. ед.	1500	550	420	490
Нормативная цена, руб. за ед.	10	40	3	6
Балансовая стоимость, руб.	15000	22000	1260	2940	41200

Эффективное управленческое планирование запасов (как материальных ресурсов, так и готовой продукции) возможно на промышленном предприятии лишь как составная и неотъемлемая часть комплексного процесса управленческого планирования (бюджетирования), охватывающего все основные сегменты хозяйственной деятельности и взаимосвязи между ними. Это обусловлено тем, что запасы сырья и материалов и товарные остатки представляют собой два звена (стадии) непрерывного процесса кругооборота оборотного капитала предприятия:

Бюджет закупок запасов материальных ресурсов (расчетная величина) = Целевой остаток на конец отчетного периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины остатка запасов) + Плановое потребление в хозяйственной деятельности (на основе систем нормирования: технологическое нормирование, метод анализа счетов, сметное нормирование) -- Остаток на начало периода (определенная величина).

Таблица 22. Бюджетная балансовая стоимость запасов готовой продукции на конец апреля

Статья	Изделие № 1	Изделие № 2	Изделие № 3	Изделие № 4	Всего
Остатки на конец, ед.	220	110	130	80
Производственная себестоимость руб.	23,16	66,76	106,24	229,2
Балансовая стоимость, руб.	5095,2	7343,6	13811,2	18336	44586

В балансовом равенстве движения товарных остатков бюджет продаж, определяемый на основе так называемого CVP-анализа (анализ «издержки--объем--прибыль» с целью установления физического и стоимостного объема продаж, при котором маржинальный доход от реализации является максимальным), -- «заданный» параметр. Расчетной же величиной является плановый объем и структура выпуска (производственная программа):

Бюджет производства (расчетный параметр) = Целевой остаток готовой продукции на конец периода (на основе решения управленческой задачи по оптимизации величины товарного остатка) + Бюджет продаж (на основе CVP-анализа) -- Остаток на начало периода (определенная величина).

Таким образом, собственно управление запасами как часть общей планово-аналитической работы по составлению сводного бюджета -- это определение оптимальной величины целевого (конечного) остатка запасов с целью расчета планового баланса движения запасов на планируемый период.

Заключение

производственный экономический балансовый отчетный

Реформы в экономике неразрывно связаны с постоянным изменением методов управления и подходов в планировании. В современной и быстроменяющейся экономике достаточно трудно добиться положительных результатов, если не планировать своих действий и не прогнозировать их последствий.

Планирование - это определение цепи развития предприятия, методов, способов и средств достижения результатов, разработка программы действий различной степени детализации на ближайшую и будущую перспективу.

Процесс планирования позволяет увидеть всю картину будущих операций в предпринимательской деятельности и предупредить то, что может произойти.

Статистика показывает, что в США ежегодно свое дело начинают 600 тысяч новых предпринимателей, из которых только половина удерживается на плаву хотя бы 18 месяцев. Лишь одному из пяти удается не разориться на протяжении первых 10 лет.

Основными причинами неудач, как показывают исследования, чаще всего являются:

· некомпетентность (более 40%);

· отсутствие управленческого опыта (15 - 17%);

· нехватка жизненного опыта и знаний (15 - 17%);

· отсутствие профессиональных навыков (13 - 15 %). Отечественная практика показывает, что учредители многих предприятий, появившихся в период перестройки, подошли к их созданию совершенно неосознанно. Легкость, с которой появлялись предприятия в начале 1990-х годов, объясняется, прежде всего, низким уровнем вкладов в уставной капитал, что обусловило невысокую профессиональную ответственность предпринимателей за свой бизнес.

Кроме того, начало деятельности зачастую не было обеспечено ни соответствующей технологией, ни финансами,, а к выработке концепции и стратегии ее развития предприниматели приступали обычно на втором этапе.

В результате 10-15 % от общего числа зарегистрированных предприятий длительное время числились "мертвыми" (не занимающимися хозяйственной деятельностью) и в конце концов объявляли о самоликвидации.

Необходимость разработки бизнес-плана объясняется еще и тем, что риск банкротства для вновь созданных предприятий, особенно в первые 3-5 лет, очень велик. Об этом свидетельствует и международная практика.

Овладение искусством составления бизнес-плана в условиях российской экономики стало крайне актуальным в силу следующих причин:

· во-первых, в нашей экономике рождается поколение предпринимателей, не имеющих пока опыта управления в условиях рынка;

· во-вторых, меняющиеся экономические условия требуют от опытных руководителей ставить и решать задачи по-новому;

· в-третьих, для привлечения иностранных инвестиций необходимо уметь обосновывать свои заявки и доказывать инвесторам свои способности и возможности.

Начинающему предпринимателю необходимо помнить, что бизнес-план - документ перспективный. Если же Вы не способны хотя бы грубо, приближенно определить перспективу Вашего проекта на такой срок, то подумайте: может быть, Вам рано браться за этот бизнес. Туманное представление будущего рынка сбыта товаров и - перспективы развития собственной коммерческой деятельности обычно ведут к низкой эффективности задуманного проекта и к потере вложенных средств.

В финансовой системе предприятия финансовые планы выступают в качестве путеводителя, который позволяет ориентироваться в его финансовых возможностях и выбрать наиболее эффективные с точки зрения конечных результатов действия. Построение прогнозной отчетности в рамках бюджетного планирования текущей деятельности или на более длительную перспективу является неотъемлемой функцией финансовой службы любого предприятия. Эта отчетность может использоваться для различных целей: как ориентир для контроля текущей деятельности, при прогнозировании степени удовлетворительности структуры баланса и т.п.

При этом успешное выполнение оптимальных финансовых планов обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.

Успешное выполнение оптимальных финансовых планов бюджетирования обеспечивает устойчивое финансовое положение предприятия, которое является залогом его эффективного функционирования.

Финансовое планирование в небольших компаниях обычно сводится к составлению сметы доходов и расходов. И это нормально. Если коллектив сотрудников и обороты невелики, а также если фирма занимается производством или торговлей каким-то одним товаром, то составление детальных бюджетов может только усложнить работу и замедлить процесс принятия решений. Но как только предприятие начинает расти, денежные потоки становятся менее управляемыми, прибыль - непредсказуемой. Приходит время заняться бюджетированием. Обычно этот момент наступает в тех случаях, когда компания начинает развиваться в разных направлениях, а в штате работает более 100 человек.

Грамотно налаженная система бюджетирования дает руководителю возможность оценить и то, как идут дела в различных подразделениях компании, и то, как складывается ситуация в целом. Она позволяет эффективно управлять не просто отдельными бизнесами, а сочетанием различных видов деятельности.

Бюджетирование необходимо и тогда, когда компания привлекает внешние инвестиции. Ведь инвесторам важно иметь достоверную информацию о развитии бизнеса. А ее можно почерпнуть только из детально прописанных бюджетов.

Принятие решения о внедрении бюджетирования зависит и от долгосрочных планов компании. Если она намерена последовательно расти, то реализация этой программы предполагает прохождение ряда этапов. Бюджеты позволяют спрогнозировать, как будет складываться ситуация на том или ином этапе. В отличие от бизнес-планирования, которое дает принципиальный ответ на вопрос о перспективности нового проекта, бюджетирование помогает оценить, как, где и когда следует использовать имеющиеся ресурсы, чтобы обеспечить повышение общей эффективности компании.

Важной составляющей системы бюджетирования является мотивация. Механизмы мотивации в рамках бюджетного управления стимулируют сотрудников к достижению показателей, которые зависят от результатов их работы.

Таким образом, бюджетирование предусматривает подготовку главного бюджета, состоящего из интегрированных бюджетов, которые показывают разные стороны деятельности компании. Кроме этого, в зарубежной практике бюджетирования берутся во внимание такие факторы, как потребности покупателей, уровень конкуренции, корпоративная и трудовая стабильность, факторы политики и экономики и др.

Вопрос о том, нужно ли внедрять бюджетирование в хозяйственную практику предприятий, должно решаться однозначно - необходимо, поскольку наличие даже самого простого бюджета дает возможность ориентироваться в разных аспектах финансового управления от налогового планирования до разработки резервной политике предприятия.

Очень жаль, что не все сейчас понимают важность бюджетирования, а, если и понимают, то на многих предприятиях просто нет квалифицированных специалистов по разработке бюджетов, или же не хватает денежных средств, так что фирма еле держится на плаву.

Применение бюджетного моделирования для управления затратами предприятия «Альфа» при конкретно заданных условиях хозяйствования, позволяет определять направления поиска внутренних резервов повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности, которые находятся в прямой зависимости от реально сложившейся структуры затрат.

Литература

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21 ноября 1996 г. (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 г. № 123-ФЗ, от 28.03.2002 г. № 32-ФЗ, от 31.12.2002 № 187-ФЗ, от 31.12.2002 № 191-ФЗ, от 10.01.2003 № 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 № 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 № 86-ФЗ, от 03.11.2006 № 183-ФЗ).

2. 22 положения по бухгалтерскому учету: сборник документов. - М.: «Омега-Л», 2010.

3. Белобловский С.А. Составные элементы процесса бюджетирования.- Экономика. Финансы. Право, 2007.

4. Васильева Л.С., Ряховский Д.И., Петровская В.М. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: Эксмо, 2009.

5. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная академия. -М.:, 2006 г.

6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: РИОР, 2009.

7. Хоружий Л.И., Расторгуева Р.Н., Алборов Р.А., Постникова Л.В. Бухгалтерский учёт. - М: КлосС, 2004.

8. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.-- М.: Финансы и статистика, 2000.

9. Бурцев В.В., Финансовый менеджмент. - М.:,Эксмо 2008.

10. Левашов А.Н. «Управленческий учет и финансы» - М.: РИОР-2009.

11. Станиславчик Е.П. Бизнес-план. 2000.

12. Сухова Л.Ф., Чернова П.Н. практикум по разработке бизнес-плана и финансовому анализу предприятия. 2000.

13. Попов В.М. Финансовый бизнес-план. 2000.

14. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. 2000.

Размещено на Allbest.ru