Анализ эффективности деятельности организации

ь стоимость полуфабрикатов собственного производства, отпущенных на сторону (ПФ);

ь стоимость работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны (Рс ).

Формулу расчета товарной продукции можно представить следующим образом:

ТП = ГП + ПФ + Рс.

Начинать анализ выпуска и реализации продукции следует с изучения динамики выпуска и реализации продукции за ряд лет, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. При этом объемы производства и реализации продукции должны быть выражены в сопоставимых ценах, за основу которых принимаются цены базисного периода.

При такого рода расчетах можно установить влияние остатков нереализованной продукции на складах на динамику реализации продукции, установит к какому типу производств будет относиться данная организация (к материалоемким, фондоемким или трудоемким).

Несомненное значение имеет оценка выполнения заданий по основной номенклатуре продукции в денежной оценке и в натуральном выражении, в том числе оценка динамики поставки продукции по государственным контрактам для государственных нужд. План по ассортименту считается выполненным, если он выполнен по каждому виду продукции.

Однако для обобщенной сравнительной оценки в целом по организации следует исчислить средний процент выполнения плана по ассортименту, который рассчитывается по формуле:

Кас =( ВП' / ВП0) х 100 %, где

Кас - средний процент выполнения плана по ассортименту, в %;

ВП' - сумма фактически выпущенной продукции каждого вида в стоимостном измерении в пределах плана, тыс.руб;

ВП 0 - плановый выпуск продукции, тыс.руб.

Анализ ассортимента и структуры продукции

При анализе следует также уделить внимание изменению структуры выпускаемой продукции (удельный вес каждого вида продукции в общем объеме производства), так как изменение структуры продукции оказывает большое влияние на объем выпуска в стоимостной оценке, стоимость продукции, прибыль и рентабельность. Если растет удельный вес более дорогостоящей продукции в общем объеме производства, то объем выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит и с прибылью при увеличении удельного веса высокорентабельной продукции.

Различают четыре способа измерения степени выполнения заданий по ассортименту:

ь способ среднего процента;

ь способ наименьшего процента;

ь через недоданную продукцию;

ь через долю позиций, задания по которым выполнены к общему числу позиций ассортимента.

Для оценки способом среднего процента для каждой позиции ассортимента рассчитывается дополнительная графа - «факт в пределах базы», в которую заносятся: по тем позициям, задания по которым выполнены базисные значения, по тем позициям, задания по которым не выполнены - фактические значения. Для общей оценки сопоставляют итог по этой графе с итогом по базисному периоду.

Для оценки методом наименьшего процента для каждой позиции рассчитывают процент выполнения задания. При этом наименьшая величина процента выполнения задания и считается как общая по организации в целом.

Чтобы определить влияние структуры на объем продукции в стоимостном выражении при условии, что единица продукции не изменилась, необходимо рассчитать фактический выпуск продукции при плановой структуре и плановой цене, т.е.

ВП = К0Ц0 * IВП = ВП0 * IВП,

где К0 - количество выпущенной продукции, единиц;

Ц0 - цена единицы продукции;

IВП - индекс выпуска однородной продукции в целом предприятию в натуральном измерении (штук)

Затем следует рассчитать фактический выпуск при фактической структуре и плановой цене

ВПусл = К1 Ц0.

Сопоставляя ВП1 с ВПусл, определим влияние структуры продукции на объем выпущенной продукции:

ВПстр = ВП1 - ВПусл

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства в стоимостном выражении можно использовать способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится определенный уровень цены единицы продукции за счет структуры (?Цстр). Умножив полученный результат на фактический выпуск продукции в натуральном выражении (), определим применение структуры на объем продукции в стоимостном выражении:

Влияние структурного фактора на объем выпуска продукции можно оценить с помощью средневзвешенных цен. Для того определяется средневзвешенная цена единицы продукции при фактической структуре, затем при плановой структуреЦ0, и разность между ними (?Ц1) умножается на фактический объем производства в натуральном выражении ( К1):

?Цстр = (Ц0 х d1) /100 - ? (Ц0 х d0)/100

?ВПстр = ?Цстр + К1.

Факторный анализ реализации продукции

В качестве источника информации для анализа объема реализации продукции необходимо использовать форму №2 годового финансового отчета.

Факторная модель представляет собой произведение количества реализованных изделий на цену. При этом видно, что поскольку связь в модели аддитивная, то для расчета влияния факторов необходимо использовать любой из приемов элиминирования.

Исходя из баланса товарной продукции реализацию за период можно рассчитать как разность между остатками нереализованной продукции на начало периода и конец периода, плюс выпуск продукции за период и плюс разность между выявленными в ходе проведенной инвентаризации результатами (излишки - плюс, недостача - минус). Формула баланса товарной продукции не только позволяет провести факторный анализ, но и позволяет проверить достоверность информационной базы для анализа, взятой из разных источников.

По данным формы №2 реализацию продукции за период можно рассчитать как сумму себестоимости, коммерческих и управленческих расходов и прибыли от продажи. Поскольку в данной модели аддитивная связь, то для факторного анализа достаточно определить изменение за период по каждому из влияющих факторов.

Исходя из маржинального анализа реализация продукции может быть представлена как сумма постоянных расходов, переменных расходов и прибыли. А в условиях расчета точки безубыточности, когда реализация покрывает лишь расходы, связанные с производством и реализацией продукции и у организации нет ни прибыли ни убытка, то объем реализации рассчитывается как сумма постоянных расходов на весь выпуск, и произведение переменных расходов на единицу продукции на количество продукции.

Данная модель позволяет не только рассчитывать безубыточный объем продаж по данным формы №2, но и определять запас финансовой прочности в организации как разность между фактическим и критическим значениями объемов производства.

Анализ качества продукции

Под качеством продукции понимается совокупность таких ее свойств, которые обуславливают способность данной продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. Высокий уровень качества продукции способствует повышению спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не только за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества. Различают обобщающие, индивидуальные, единичные и косвенные показатели качества продукции. Показатели качества характеризуют параметрические, потребительские, технологические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандартизации и унификации, надежность и долговечность.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции, независимо от ее вида и назначения, например, удельный вес:

ь новой продукции в общем ее выпуске;

ь высшей категории качества;

ь сертифицированной и не сертифицированной продукции;

ь аттестованной и неаттестованной продукции;

ь продукции, соответствующей мировым стандартам;

ь забракованной продукции и зарекламированной продукции;

ь экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Индивидуальные (единичные) показатели качества продукции характеризуют одно из ее свойств:

ь полезность (жирность молока, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.);

ь долговечность;

ь безотказность;

ь ремонтопригодность;

ь отказ;

ь технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость и т.д.);

ь эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованности продукции, удельный вес зарекламированной продукции в общем объеме реализации, потери от брака и др.

Задача анализа - изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качества продукции.

При анализе качества продукции, характеризующегося сортностью, определяется средний коэффициент, который рассчитывается несколькими способами. Наиболее простым из них является расчет исходя из сортовых коэффициентов и удельных весов продукции соответствующего сорта.

Сортовые коэффициенты характеризуют отношение цены изделий каждого сорта к цене тех же изделий высшего сорта:

Ксорт = ВП по сортовым ценам / ВП по цене высшего сорта

Сортовые коэффициенты умножаются на плановый и фактический удельные веса изделий соответствующего сорта, переводя всю продукцию в условный высшей сорт; полученные результаты суммируются. Чем выше сортность продукции, тем больше значение среднего коэффициента приближается к единице.

Для того чтобы определить влияние изменения сортности на объем продукции, необходимо отклонение по среднему коэффициенту сортности умножить на фактический выпуск продукции в денежном выражении и разделить на фактический выпуск последней сортности, т.е. расчет производится по формуле

где - изменение среднего коэффициента сортности (Кс1 - Кс0 ).

Показатели качества продукции анализируются путем сравнения фактических данных с данными предыдущих отчетных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий.

Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состава, то вначале необходимо рассчитать, как изменилась среднегодовая цена и средневзвешенная себестоимость единицы продукции, а затем по приведенным выше алгоритмам рассчитывать влияние качества на выпуск товарной продукции, выручку и прибыль от ее продаж.

Среднегодовая цена определяется так:

Для расчета влияния качества продукции на объем ее производства в стоимостном выражении можно также использовать способы, которые применяются при анализе структуры производства продукции.

На выпуск продукции оказывает влияние уровень производственного брака. Обычно на предприятиях брак анализируют по отдельным видам продукции и полуфабрикатов, по местам его обнаружения и возникновения, по виновникам и причинам, по размерам нанесенного ущерба.

Размер потерь продукции из-за производственного брака определяется путем умножения процента производственного брака по себестоимости продукции на фактический объем продукции предприятий.

Анализ ритмичности

Под ритмичностью понимают равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом, или ускорение производства продукции в равные промежутки времени с равной степенью.

Неритмичная работа организации ухудшает все экономические показатели и приводит к случаям производственного травматизма. При этом снижается качество продукции; увеличивается объем незавершенного производства, что приводит к росту остатков готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; не вовремя поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Анализ ритмичности производится на основе прямых и косвенных показателей.

В настоящее время имеется ряд способов оценки прямых показателей производства, для чего исчисляются два коэффициента - ритмичности и аритмичности.

Коэффициент ритмичности (Кр) характеризует удельный вес продукции, произведенной предприятием (цехом) в установленные планом сроки. Этот коэффициент равен единице, если предприятие успешно выполнило план производства во времени, т.е. в установленные сроки ритма.

Коэффициент аритмичности характеризует удельный вес продукции, не произведенной в установленные сроки или произведенной с нарушением установленных сроков. Следовательно, аритмичность связана либо с недовыполнением плана производства, либо с его перевыполнением за определенные отрезки времени. Недовыполнение имеет свои недостатки, поэтому коэффициент аритмичности - показатель, отрицательно характеризующий организационно-технический уровень производств. Он является существенным дополнением к качественной характеристике уровня организации производства. Наиболее высок этот показатель на предприятиях, работающих неритмично или имеющих заниженные плановые задания.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку и недопоставку продукции и т.д.

В экономическом анализе известно несколько способов исчисления коэффициента ритмичности:

1. по проценту выполнения плана за определенные отрезки времени (пятидневки, недели, декады);

2. по удельному весу выпуска продукции за каждую декаду в общем месячном фактическом ее выпуске;

3. по удельному весу фактического выпуска за каждую декаду в общем месячном плановом выпуске;

4. сопоставлением фактически выпущенной продукции в пределах плана к запланированному за определенный отрезок времени выпуску;

5. сопоставлением среднесуточного выпуска продукции в отдельные декады по плану и фактически;

6. путем определения количества дней нарушения суточного (сменного) графика в течение месяца;

7. отношением выпуска продукции в 1 декаде отчетного месяца к ее выпуску в 3 декаде прошлого месяца;

8. сопоставлением фактических и плановых удельных весов выпуска продукции по декадам;

9. отношением суммы невыполнения плана за каждый день к запланированному декадному или месячному выпуску продукции в декадном выражении.

Все способы, кроме второго и третьего, позволяют достаточно точно оценить, ритмично ли работало предприятие на протяжении месяца. Но для оперативного анализа большинство из них не подходит, так как при расчетах используются средние данные за декаду, что позволяет скрывать случаи аритмичной работы внутри декады.

Наиболее точные результаты получаются при использовании последнего способа, когда коэффициент ритмичности рассчитывается исходя из данных о производстве продукции за каждый день по формуле

где ВПн - объем недоданной к плану за каждый день продукции, тыс.руб.;

ВП0 - месячный объем выпуска продукции по плану, тыс.руб.

На основании данных об уровне коэффициента ритмичности в размере месяцев может быть рассчитан среднегодовой коэффициент ритмичности по формуле

где Крг - среднегодовой коэффициент ритмичности;

Крi - коэффициент ритмичности за данный месяц;

дi - число дней работы в данном месяце;

Д - число дней работы предприятия в текущем году

Коэффициент аритмичности (Ка) может быть рассчитан двумя способами, дающими одинаковый результат. При первом способе определяется отнесением объема продукции, произведенной сверх плана или недоданной к плану в определенные отрезки времени, к месячному объему производства продукции по плану. При втором способе Ка рассчитывается по формуле

Ка = ( Jвп - К p1 ) + (1 - Кpi )

где Jвп - индекс роста объема продукции;

Кр1 - фактическое значение коэффициента ритмичности.

Индекс роста объема продукции определяется отношением фактического объема продукции к плановому.

4. Анализ финансовых результатов

Финансовый результат работы организации может быть разделен на две взаимосвязанные группы: абсолютный финансовый результат и относительный.

В систему абсолютных финансовых результатов следует включать прибыль или убыток (валовой, от продажи, до налогообложения, чистый и т.д.).

В относительных финансовых показателей включают систему показателей рентабельности (имущества и продаж).

Порядок расчета валовой прибыли (ее еще называют маржинальной прибылью) состоит в сопоставлении выручки от продаж и переменных затрат. В российской практике под переменными затратами принято считать расходы на материалы и заработную плату, поэтому в настоящей отчетности организации эта сумма приравнивается к сумме производственной себестоимости проданной продукции.

Прибыль до налогообложения рассчитывается как результат от продажи плюс результат финансовой деятельности, результат операционных доходов и расходов, результат внереализационных доходов и расходов.

Чтобы определить чистую прибыль, к результату до налогообложения необходимо добавить разность между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами и вычесть налог на прибыль.

Деятельность организации оценивают положительно, если имеет место положительный финансовый результат, и у него положительная динамика.

В систему относительных финансовых результатов, то есть показателей рентабельности, входят три группы характеристик:

ь рентабельность имущества;

ь рентабельность продаж;

ь рентабельность, исчисленная через отношение притока денежных средств организации.

Каждая группа характеристик используется в строго оговоренных случаях и может включать в свой состав неограниченно большое число показателей. В мировой практике наибольшее распространение получила оценка эффективности при помощи расчета, базирующегося на сопоставлении притока денежных средств. В отечественной практике из-за несоответствия данных формы № 4 «Отчет о движении денежных средств» реальному положению дел с денежной наличностью и сложности расчета суммы притока денежных средств на основе использования регистров бухгалтерского учета третий из перечисленных показателей рентабельности не нашел широкого распространения.

При анализе абсолютных показателей финансовых результатов на первом этапе необходимо изучить общую систему характеристик и на основе сопоставлений темпов роста различных показателей сделать предварительную оценку результатов работы организации.

На втором этапе изучаются слагаемые общей суммы прибыли организации и их динамика за период. При построении вывода необходимо отметить тот факт, что несомненно положительным следует признать рост прибыли отчетного периода преимущественно за счет увеличения прибыли от продаж.

На следующем этапе исследуются факторы, влияющие на суммы абсолютных финансовых результатов, и рассчитывается размер влияния выбранных факторов. Такого рода расчеты проводят по сумме валовой прибыли, прибыли чистой, прибыли от обычной деятельности и т.д. Набор факторов может быть вполне оригинален для каждого расчета и зависит от цели анализа, его глубины, круга заинтересованных пользователей, имеющейся в распоряжении информационной базы и многих других обстоятельств.

Система налогообложения прямо отрицательно влияет на сумму финансового результата работы организации. При анализе влияния действующей системы налогообложения на финансовый результат исходят из следующего.

На первом этапе анализа необходимо рассчитать общую сумму налогов, уплачиваемых организацией, и рассчитать долю налогов в объеме продаж, в себестоимости.

На втором этапе анализируют состав уплачиваемых организацией налогов и рассчитывают долю отдельных налогов в общей их сумме.

При факторном анализе отдельных наиболее значимых для организации налогов рассчитывают размер влияния по меньшей мере двух факторов: суммы налогооблагаемой базы и ставки налога. Расчет может быть произведен любым из способов элиминирования.

При более детальном рассмотрении могут быть даны рекомендации для организации в части более рационального выбора вариантов учетной политики и т.д.

Помимо анализа формирования прибыли несомненный интерес представляет изучение использования прибыли организацией. При такого рода анализе прежде всего исследуют распределение суммы прибыли по фондам, заявленным в учредительных документах организации. При формулировке вывода исходят из утверждения о том, что большая часть прибыли организации должна быть направлена на развитие и расширение производства.

При анализе влияния факторов на сумму, направленную в различные фонды, исходят из утверждения о том, что на сумму прибыли, направленной в фонды, влияют два фактора: сумма чистой прибыли и размер отчислений в конкретные фонды.

При детальном анализе каждого фонда изучают конкретные направления его использования на основе данных бухгалтерского учета.

Конечной целью любого анализа должен стать сводный подсчет резервов роста эффективности производства. В данном вопросе необходимо на основе детально проанализированных слагаемых прибыли рассчитать общую сумму резервов роста прибыли организации.

Анализ рентабельности может быть проведен по разным направлениям. Однако наибольший интерес представляет расчет влияния факторов исходя из алгоритма расчета самих показателей рентабельности.

На втором этапе анализируют влияние на изменение рентабельности организации следующих факторов: рентабельности продаж, эффективности использования основного и оборотного капитала.

Поскольку прибыль от продаж представляет собой разность между объемом продаж и себестоимостью, то рентабельность может быть представлена как разность между единицей и затратами на рубль продукции. А поскольку затраты на рубль продукции состоят из затрат на материалы, затрат на заработную плату, амортизацию, то и рентабельность может быть представлена как разность между единицей и зарплатоемкостью, материалоемкостью и амортизациемкостью.

Раскладывая прибыль до налогообложения отчетного года на отдельные слагаемые, можно провести более детальный факторный анализ рентабельности на основе использования метода моделирования через удлинение факторной модели.

Размещено на Allbest.ru