Анализ финансового состояния предприятия и фонда заработной платы

8044

3350

Начислена заработная плата рабочим, занятым ремонтом основных средств

7110

3350

Начислена заработная плата рабочим, занятым реализацией продукции

7210

3350

Начислена заработная плата административно - управленческому персоналу предприятия

3350

1010

Выплачена заработная плата из кассы предприятия

Таким образом, сальдо счета 3350, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия перед работниками по зарплате и другим указанным выплатам.

По окончанию отчетного периода может быть составлена сводная расчетно-платежная ведомость, в которой проставляются бухгалтерские проводки. На основании бухгалтерских проводок, фиксирующих финансово-хозяйственные операции, выводится остаток на отчетную дату по счету 3350 "Краткосрочная задолженность по оплате труда", который может быть зафиксирован в балансе на эту дату.

Прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя, изданным на основании заключенного в письменной форме трудового договора. Трудовой договор должен в обязательном порядке содержать условия оплаты труда. В приказе должны быть указаны наименование работы (должности) в соответствии со штатным расписанием.

Трудовой договор - это соглашение в письменной форме между работником и работодателем о месте работы, сроке действия договора, об условиях режима труда, отдыха, оплаты, охраны труда, иных вопросах социально-бытового обеспечения работника, материальной ответственности сторон договора и др.

Согласно Трудовому Кодексу, по трудовому договору работник выполняет работу (трудовую функцию) по соответствующей квалификации за вознаграждение и соблюдает трудовой распорядок, а работодатель обеспечивает условия труда, своевременно и в полном объеме выплачивает работнику заработную плату и осуществляет иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством Республики Казахстан, трудовым, коллективным договорами, соглашением сторон.

Как правило, размер заработной платы устанавливают работодатель и работник по обоюдному соглашению и фиксируют в индивидуальном трудовом договоре, по которому работник обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации и должности, а работодатель обязуется своевременно и в полном объеме выплачивать работнику заработную плату и иные, предусмотренные законодательством и соглашением сторон, денежные выплаты.

Содержание и характер индивидуального трудового договора определяют по соглашению сторон, с учетом отраслевых особенностей производства, конкретных задач, стоящих перед данным производством, а также финансовых возможностей работодателя. Однако в обязательном порядке в договор должно быть включено следующее:

1) реквизиты сторон:

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работодателя - физического лица, адрес его постоянного места жительства, наименование, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность, регистрационный номер налогоплательщика;

- полное наименование работодателя - юридического лица и его местонахождение, номер и дату государственной регистрации работодателя - юридического лица, регистрационный номер налогоплательщика;

- фамилию, имя, отчество (если указано в документе, удостоверяющем личность) работника, наименование, номер, дату выдачи документа, удостоверяющего его личность; индивидуальный идентификационный номер, регистрационный номер налогоплательщика, социальный индивидуальный код;

2) работу по определенной специальности, квалификации или должности (трудовую функцию);

3) место выполнения работы;

4) срок трудового договора;

5) дату начала работы;

6) режим рабочего времени и времени отдыха;

7) размер и иные условия оплаты труда;

8) характеристику условий труда, гарантии и льготы, если работа относится к тяжелым и (или) выполняется во вредных (особо вредных) и (или) опасных условиях;

9) права и обязанности работника;

10) права и обязанности работодателя;

11) порядок изменения и прекращения трудового договора;

12) гарантии и компенсационные выплаты, порядок их выплаты;

13) условия по страхованию;

14) ответственность сторон;

15) дату заключения и порядковый номер.

По соглашению сторон в трудовой договор могут включаться и иные условия, не противоречащие законодательству Республики Казахстан.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник (мастер) структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

Таким образом, трудовой договор определяет индивидуальные условия для каждого работника, устанавливает взаимные права, обязанности и ответственность между работником и работодателем как сторонами договора.

1.4 Учёт вычетов и удержаний из заработной платы

Из оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

К числу обязательных удержаний относятся подоходный налог, удержания по социальному страхованию и обеспечению , по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

К удержаниям по инициативе организации относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц за причиненный материальный ущерб; допущенный брак; своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет; своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива .

Удержанные суммы в установленные сроки подлежат перечислению в бюджет; внебюджетные фонды; юридическим и физическим лицам

1. Удержание подоходного налога

Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с законодательством РК, удержанный подоходный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Объектом налогообложения является полученный работником в данной организации с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный законом минимальный размер оплаты труда, сумму, подлежащую отчислению в ПНФ, и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

2. Удержание по исполнительным листам.

Удержание алиментов по исполнительным листам производится согласно Семейному Кодексу РК. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов.

Поступившие в организацию исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

3. Удержание за причиненный организации материальный ущерб.

Материальная ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации по их вине, предусматривается Трудовым Кодексом РК. Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

4.Удержание своевременно не возмещенных подотчетными лицами сумм.

Наличные денежные средства выдаются под отчет на хозяйственные расходы, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы.

Корреспонденция счетов типовых операций по учёту вычетов и удержаний из заработной платы показана в таблице.

Корреспонденция счетов типовых операций по учёту вычетов и удержаний из заработной платы

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начислен и удержан индивидуальный подоходный налог	3350	3120
2	Начислены и удержаны обязательные пенсионные взносы	3350	3220
3	Удержана задолженность по подотчетным сумма	3350	1250
4	Отражены прочие удержания из заработной платы работников, подлежащие перечислению (выплате) третьим лицам	3350	3390

2. Анализ финансового состояния предприятия ТОО «Нева»

2.1 Общая характеристика предприятия ТОО «Нева»

ТОО «Нева» зарегистрировано 02.11.2007 года по адресу Восточно-Казахстанская область, г. Усть-Каменогорск, ул. Кирова 45

ТОО «Нева» является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан и осуществляет деятельность:

- рыболовство и ее переработка;

- закуп, переработка, экспорт- импорт рыбной продукции;

- торгово-закупочная деятельность;

- оптово-розничная торговля товарами народного потребления и технического назначения;

- производство, закуп, переработка и реализация сельхозпродукции;

- посредническая деятельность

- производство товаров народного потребления и технического назначения;

- общестроительные и ремонтно-строительные работы;

- транспортные услуги;

- автосервис и ремонт автотранспорта;

- услуги общественного питания (кафе, ресторан);

- производство продуктов питания;

- снабженческо-сбытовая деятельность;

- представительские услуги;

- доверительные операции по поручению клиентов;

- маркетинг;

- внешнеэкономическая деятельность;

- другие виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Республики Казахстан.

Управление товариществом осуществляется общим собранием учредителей и, в пределах своих полномочий, исполнительным директором. Лицом, уполномоченным вести бухгалтерский учет, является главный бухгалтер.

Директор несет ответственность за:

- подбор специалистов на должность главного бухгалтера, бухгалтера;

- организацию системы бухгалтерского учета, отчетности и налогового учета, принятие учетной политики;

- установление порядка внутреннего и внешнего контроля;

- обеспечение выполнения требований учетной политики и положений, принятых для ее исполнения.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении операций и событий несет руководство предприятия.

Главный бухгалтер несет ответственность за:

- общее ведение бухгалтерского учета и расчет налогов;

- соблюдение требований Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и НСФО № 2 и других нормативных актов, а также учетной политики.

Главный бухгалтер находится в непосредственном подчинении директору ТОО «Нева».

При смене руководителя бухгалтерской службы производится прием и сдача дел вновь назначенному главному бухгалтеру или руководителю организации.

Руководитель организации определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских документов.

Основными покупателями услуг ТОО «Нева» являются ООО «Бластема», ТОО «Дельта-Стикс», ТОО «Восток-Запад», ТОО «Рубиком», ТОО «Бурабай-Трэйд».

Руководство предприятия определяет список должностей, связанных с получением, перевозкой, хранением, отпуском и использованием ценностей. Назначение работника на указанную должность возможно после заключения договора о полной материальной ответственности.

Руководство проводит проверку добросовестности исполнения работниками обязанностей. Система внутреннего контроля направлена не только на пресечение несанкционированного оттока средств или непроизводственных потерь, но и на обеспечение достоверности финансовой отчетности.

Для осуществления процедур внутреннего контроля при ведении учета объектов основных средств в компании создана постоянно действующая комиссия по учету основных средств.

Для этого определен состав и порядок работы комиссии, осуществляющий осмотр и приемку объектов, с указанием:

-наименование должностных лиц;

-их обязанностей;

-порядка оформления соответствующей документации.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия ТОО «Нева»

В условиях рыночной экономики исключительно велика роль анализа финансового состояния предприятия. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность, несут полную ответственность за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности перед акционерами, работниками, банком и кредиторами.

Финансовое состояние предприятия - это совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества предприятия, контроля за его использованием. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия и поэтому определяется совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Финансовый анализ представляет собой процесс, основанный на изучении данных о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятия в прошлом с целью оценки перспективы его развития. Таким образом, главной задачей финансового анализа является снижение неизбежной неопределенности, связанной с принятием экономических решений, ориентированных в будущее.

Финансовый анализ дает возможность оценить:

1. Имущественное состояние предприятия;

2. Степень предпринимательского риска, в частности возможность погашения обязательств перед третьими лицами;

3. Достаточность капитала для текущей деятельности и долгосрочных инвестиций;

4. Потребность в дополнительных источниках финансирования;

5. Способность к наращению капитала;

6. Рациональность привлечения заемных средств;

7. Обоснованность политики распределения и использования прибыли и др.

Финансовая отчетность предприятия состоит из:

- бухгалтерского баланса предприятия;

- отчета о доходах и расходах;

- отчета об изменении в капитале;

- отчета о движении денежных средств;

- пояснительной записки.

Общая оценка финансового состояния предприятия складывается из анализа показателей ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности, показателей рентабельности.

При анализе баланса используется два вида анализов горизонтальный и вертикальный.

Горизонтальный и вертикальный анализ дают наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также в их динамике.

Данные виды анализа целесообразно осуществлять на начальном этапе экономического анализа деятельности предприятия.

Вертикальный анализ дает представление о структуре средств предприятия и их источников, выраженных не в абсолютных единицах, а в долях или в процентах, а горизонтальный выявляет наиболее существенные изменения в структуре имущества и направлениях финансирования, имевших место в рассматриваемом периоде.

Данные для расчета берутся из баланса предприятия и отчета о прибылях и убытках.

Метод проведения анализа - базисный.

Вывод: За рассматриваемый период времени валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 182769,47 тыс. тг.(350,223%) и стала составлять 234956,114 тыс. тг. Это произошло за счет изменения следующих статей: увеличения денежных средств и их эквивалентов, которые в 2009 г. составляли 11,256 тыс. тг, в 2010 - 16275,606 тыс. тг, в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 69062,626 тыс. тг. (613562,775%) и стала составлять 69073,882 тыс. тг, также в 2011 г. возникла краткосрочная дебиторская задолженность, равная 33008,4 тыс. тг. Наибольшую часть активов предприятия в 2009 г. составляли запасы, в 2011 г. данная статья увеличилась на 15628,86 тыс. тг (61,438%) и стала составлять 41067,457 тыс. тг. Общая сумма краткосрочных активов предприятия в 2011 г. составила 154853,867, при этом она увеличилась по сравнению с 2009 г. на 104523,112 (рисунок 4). Основные средства в 2009 г. составляли 1855,889, в 2010 г. - 33366,467 тыс. тг, в 2011 - 44956,324. Также в 2011 г. увеличились прочие долгосрочные активы и составили 1200 тыс. тг. Общая сумма долгосрочных активов предприятия составила в 2011 г. 80101,247, что на 78246,358 тыс. тг (4216,112%) больше, чем в 2009 г.

За рассматриваемый период времени валюта баланса, отражающая источники формирования активов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. также увеличилась на 182769,47 тыс. тг (350,223%) и составила 234956,114 тыс. тг. Это обусловлено увеличением краткосрочной кредиторской задолженности, которая составила в 2009 г. 54116,214 тыс. тг, в 2010 - 91526,712, в 2011 г. увеличилась на 181039 (33,537%) по сравнению с 2009 г. и составила 235155,217 тыс. тг. В 2010 г. возникли обязательства по налогам в сумме 337,03 тыс.тг, в 2011 они увеличились и составили 137,808 тыс. тг. Также в 2011 возникли обязательства по другим обязательным и добровольным платежам, составившие 199,688 тыс. тг. Общая сумма краткосрочных обязательств в 2011 г. составила 235492,713 тыс. тг, при этом она увеличилась с 2009 г. на 181376,499 тыс.тг (рисунок 1).

Рисунок 1. Динамика статей активов и пассивов за период с 2009 по 2011 гг. на предприятии ТОО «Нева» (тыс. тенге)

Произошли изменения и в структуре статей баланса. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшилась доля краткосрочных активов предприятия на 30,6%. Этот спад произошел за счет уменьшения доли запасов на 31,3%, удельного веса текущих налоговых активов на 40,7% и прочих краткосрочных активов на 2,04%. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. произошло увеличение доли долгосрочных активов предприятия на 30,6 %. Это произошло за счет увеличения доли основных средств на 15,6%, прочих долгосрочных активов на 15%.

Структура пассивов предприятия в 2011 г.по сравнению с 2009 г. изменилась в сторону роста капитала и резервов на 3,5%, то произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли. В 2011 г. сократился удельный вес краткосрочных обязательств на 3,5 % по сравнению с 2009 г.

Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятие в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства, т.е быть платежеспособным или краткосрочные обязательства т.е быть ликвидным. Для характеристики ликвидности и платежеспособности предприятия в практике финансового анализа используются следующие показатели:

- коэффициент текущей (общей) ликвидности. Он отражает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств в течение предстоящего года. Нормативное значение этого коэффициента равно 2.Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле (1):

К_ТЛ = КА/КО (1)

где КА - краткосрочные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

- коэффициент быстрой ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета ТМЗ) к текущим обязательствам, определяется по формуле (2):

К_БЛ = ДС+ДЗ/КО (2)

где ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность

КО - краткосрочные обязательства.

- коэффициент абсолютной ликвидности - это отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам. Это наиболее жесткий критерий, показывающий, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно. Считается, что значение этого коэффициента не должно опускаться ниже 0,2.

К_АЛ = (ДС+ДЭ) / ТО (3)

где ДС - денежные средства;

ДЭ - денежные эквиваленты.

Коэффициент платежеспособности должен быть равен или больше 1, рассчитывается по формуле (4).

К_П = К/ ООб (4)

где К - капитал;

ООб - общие обязательства.

Большое значение в анализе ликвидности предприятия имеет изучение чистого оборотного капитала (работающего капитала), которые рассчитываются как разность между краткосрочными (оборотными) активами предприятия и его краткосрочными обязательствами. Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами означает, что предприятие не только может погасить свои краткосрочные обязательства, но и имеет финансовые ресурсы для расширения своей деятельности в будущем. Наличие чистого оборотного капитала служит для инвесторов и кредиторов положительным индикатором к вложению средств в компанию. Чистый оборотный капитал придает большую финансовую независимость компании в условиях замедления оборачиваемости оборотных средств, обесценения или потерь оборотных активов.

ЧОК = КА-КО (5)

где КА - краткосрочные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Значения показателей ликвидности и платежеспособности для рассматриваемого предприятия приведены в таблице. Показатели ликвидности и платежеспособности показаны на рисунках 2 и 3.

Показатели ликвидности и платежеспособности ТОО «Нева»

Показатель	Анализ ликвидности
	норматив	2009 г.	2010 г.	2011 г.	изменения
1	2	3	4	5	6
Коэффициент текущей ликвидности	? 2	0,930	0,639	0,658	-0,272
Коэффициент быстрой ликвидности	? 1	0,0002	0,177	0,433	0,433
Коэффициент абсолютной ликвидности	? 0,2	0,0002	0,1772	0,2933	0,293
Коэффициент платежеспособности	? 1	-0,036	0,015	-0,002	0,033
Чистый оборотный капитал		-3785,4	-33142,	-80638	-76853,387

Коэффициент текущей ликвидности в период с 2009 по 2011 гг. не соответствует нормативному значению. Это свидетельствует о том, что краткосрочные активы предприятия не полностью покрывали краткосрочные обязательства. Значение коэффициента быстрой ликвидности в 2011 г. составила 0,433 (рисунок 2). Это означает, что у предприятия не совсем достаточно ликвидных активов для погашения краткосрочных долгов. Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 г. и 2010 г. не соответствовал нормативному значению, т.е в 2009 г. составил 0,0002, а в 2010 г. - 0,1772. то свидетельствовало о том, что денежные средства предприятия не полностью покрывают краткосрочные обязательства, но в 2011 г. этот коэффициент увеличился по сравнению с 2009 г. на 0,293 и составил 0,2933.

Рисунок 2. Показатели ликвидности ТОО «Нева»

Коэффициент платежеспособности в 2009 г. составил -0,036, в 2010 г. - 0,015, в 2011 г. 0,002 (рисунок 3). Это не соответствует нормативному значению и означает, что предприятие является не платежеспособным, т.е. не может в полной мере расплачиваться по своим долгам, удовлетворять платежные требования поставщиков сырья и материалов, вовремя производить оплату труда персоналу и своевременно вносить платежи в бюджет.

Чистый оборотный капитал является индикатором предприятия. Его величина в 2011 г. составила -80638. Это означает, что предприятие не может полностью погашать свои краткосрочные обязательства, а также не имеет достаточно финансовых ресурсов для расширения своей деятельности в будущем.

Рисунок 3. Показатель платежеспособности ТОО «Нева»

Финансовая устойчивость -- составная часть общей устойчивости предприятия, сбалансированность финансовых потоков, наличие средств, позволяющих организации поддерживать свою деятельность в течение определенного периода времени, в том числе обслуживая полученные кредиты и производя продукцию.

Основной задачей анализа финансовой устойчивости предприятия является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Одним из важнейших показателей, характеризующих финансовую устойчивость предприятия, является показатель удельного веса общей суммы собственного капитала в итоге всех средств, авансированных предприятию. В практике этот показатель получил название коэффициента автономии. Желательно, чтобы он превышал по своей величине 0,5.

К_авт = СК/ВБ (6)

где СК- собственный капитал;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент финансовой зависимости является обратным коэффициенту автономии. Его значение не должно превышать 2, рассчитывается по формуле (7):

К_фз = ВБ/СК (7)

где ВБ - валюта баланса.

СК- собственный капитал;

Производным от коэффициента автономии является коэффициент соотношения заемных и собственных средств, который определяется как отношение всего привлеченного капитала к собственному. Он показывает, каких средств у предприятия больше - заемных или собственных. Чем больше коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость предприятия от заемных средств.

К_з.с.=ОБ/СК (8)

где ОБ - обязательства;

СК- собственный капитал.

Для характеристики состояния оборотных средств применяются следующие показатели:

а) обеспеченность товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами. Этот показатель характеризует то, в какой мере материальные запасы покрыты собственными источниками и не нуждаются в привлечении заемных.

К_о.мз= СОС/ТМЗ (9)

где СОС - собственные оборотные средства;

ТМЗ - товарно-материальные запасы.

б) коэффициент маневренности собственных оборотных средств. Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно маневрировать этими средствами. Обеспечение текущих активов собственным капиталом является гарантией устойчивости финансового состояния при неустойчивой кредитной политике. Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют финансовое состояние. Некоторые авторы считают оптимальным значение этого показателя, равное 0,5, а для показателя обеспеченности собственными оборотными средствами материальных запасов предлагается критерий на уровне не ниже 0,6;

К_м.сос = СОС/СК (10)

где СОС - собственные оборотные средства;

СК - собственный капитал.

в) коэффициент маневренности функционального капитала - доля запасов и затрат в функциональном капитале. Функциональный капитал рассчитывается как разность между краткосрочными активами и краткосрочными обязательствами. Его значение обязательно должно быть больше 1.

К_м.фк = ТМЗ/КА-КО (11)

где ТМЗ - товарно-материальные запасы;

КА - краткосрочные активы;

КО - краткосрочные обязательства.

Вторая группа коэффициентов включает показатели, определяющие состояние основных средств:

- индекс постоянного актива - коэффициент, характеризующий долю основных средств и внеоборотных активов в источниках собственных средств. Нормативное значение коэффициента - 0,5.

К_па = ДА/СК (12)

где ДА - долгосрочные активы;

СК- собственный капитал.

- коэффициент реальной стоимости имущества (стоимость производственного потенциала). Он определяет, какую долю в стоимости имущества составляют средства производства. Коэффициент рассчитывается делением суммарной величины основных средств (по остаточной стоимости), производственных запасов и незавершенного производства на стоимость активов предприятия (валюту баланса):

К_рси = РА/ВБ (13)

где РА - реальные активы;

ВБ - валюта баланса.

Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости. определяется как частное от деления стоимости краткосрочных активов на стоимость недвижимого имущества (ДА):

К_та.н=КА/ДА (14)

где КА - краткосрочные активы;

ДА- долгосрочные активы.

Признаком финансовой стабильности является выполнение условия: коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости больше коэффициента отношения заемных средств к собственному капиталу.

Расчетные значения коэффициентов приведены в таблице. Показатели финансовой устойчивости показаны на рисунке 4, 5 и 6.

Показатели финансовой устойчивости ТОО «Нева»

Показатель	Норматив	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
1	2	3	4	5	6
Коэффициент автономии	? 0,5	-0,037	0,015	-0,002	0,03
Коэффициент финансовой зависимости	? 2	-27,046	65,530	-437,862	-410,82
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	? 1	-28,046	64,530	-438,862	-410,82
Коэффициент обеспеченности ТМЗ СОС	? 0,6	-0,149	-2,661	-1,964	-1,81
Коэффициент маневренности СОС	? 0,5	1,962	-23,281	150,278	148,32
Коэффициент маневренности функционального капитала	? 1	-6,720	-0,376	-0,509	6,21
Индекс постоянного актива	?0,5	-0,962	24,281	-149,278	-148,32
Коэффициент соотношения краткосрочных активов и недвижимости	? 3	27,119	1,699	1,933	-25,19
Коэффициент реальной стоимости имущества		0,523	0,491	0,366	-0,16

Коэффициент автономии является важнейшим показателем финансовой устойчивости предприятия. За период с 2009 по 2011 гг. этот показатель не соответствовал нормативному значению. Его значение в 2011 г. в сравнении с 2009 г. увеличилось на 0,03 и он стал составлять -0,002, при этом за рассматриваемый период наблюдается с начало рост, а затем снижение этого коэффициента (рисунок 6). Это говорит о том, что предприятие в большей степени становится зависимым от заемных средств.

Коэффициент финансовой зависимости в 2009 г. составил -27, в 2010г. - 65,5, в 2011 г. -437,8. Предприятие к 2011 г. не стало стабильным и независимым от внешних кредиторов, так как его значение в 2011 году не соответствует нормативному.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в 2009 г. был равен -28,04, в 2010 г. - 64,530, в 2011 г. уменьшился по сравнению с 2009 г. и стал составлять -438,862. Из этого следует, что предприятие в большей степени зависит от заемных средств, чем от собственных средств.

Рисунок 4. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Нева»

Коэффициент обеспеченности запасов СОС не соответствует нормативному значению в рассматриваемом периоде. Это говорит о том, что производственные запасы предприятия не обеспечены в значительной мере собственными средствами.

Коэффициент маневренности СОС в 2011 г. составил 150,27, при это он увеличился по сравнению с 2009 г. на 148,32 (рисунок 5). Это означает, что собственные источники средств предприятия достаточно мобильны.

Коэффициент маневренности функционального капитала в 2011 г. увеличивается по сравнению с 2009 г. на 6,21 (рисунок 5). Это означает, что увеличилась маневренность функционального капитала.

Рисунок 5. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Нева»

Индекс постоянного актива в период с 2008 по 2009 гг. не удовлетворяет нормативному значению, это говорит о том, что доля долгосрочных активов увеличивается.

Коэффициент соотношения краткосрочных активов и недвижимости так же уменьшается за период с 2009 по 2010 гг. (рисунок 8), в 2009 г. составил 27,1, в 2008 г. - 1,699, в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился и составил 1,933, что не удовлетворяет нормативному значению. Коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости характеризует на сколько сумма краткосрочных активов предприятия превышает сумму долгосрочных активов.

Коэффициент реальной стоимости имущества в период с 2009 г. по 2011 г. уменьшился, т.е в 2009 г. он был равен 0,523, в 2010 г. 0,491, а в 2011 г. по сравнению с 2009 г. снизился на 0,16 и составил 0,366.

Рисунок 6. Показатели финансовой устойчивости ТОО «Нева»

Анализ деловой активности позволяет охарактеризовать результаты и эффективность текущей основной производственной деятельности. При анализе деловой активности предприятия рассматриваются показатели, характеризующие эффективность использования средств производства, материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Данный анализ включает рассмотрение показателей оборачиваемости, рентабельности и производительности.

Коэффициенты оборачиваемости показывают, сколько раз в год “оборачиваются” те или иные активы. Показатели оборачиваемости можно измерить числом оборотов за определенный период времени или продолжительностью одного оборота.

Наиболее распространенным являются следующие показатели оборачиваемости:

- коэффициент оборачиваемости активов (капиталоотдачи). Отношение суммы продаж ко всему итогу средств характеризует эффективность использования предприятием всех имеющихся ресурсов независимо от источников их образования, то есть показывает, сколько раз за анализируемый период совершается полный цикл производства и обращения, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая денежная единица активов.

К_оа= ВР / А_ср (15)

где ВР - выручка от реализации;

А_ср - среднегодовая стоимость активов.

- коэффициент оборачиваемости собственного капитала. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала характеризует различные аспекты деятельности: с финансовой точки зрения он определяет скорость оборота собственного капитала, с экономической - активность денежных средств, которыми рискует акционер. Если коэффициент слишком высок, что означает значительное превышение уровня продаж над вложенным капиталом, то это влечет за собой увеличение кредитных ресурсов и возможность достижения того предела, когда кредиторы больше участвуют в деле, чем собственники. В этом случае отношение обязательств к собственному капиталу увеличивается, снижается безопасность кредиторов, и компания может иметь серьезные затруднения, связанные с уменьшением доходов или общей тенденцией снижения цен. Напротив, низкий коэффициент означает бездействие части собственных средств. В этом случае коэффициент указывает на необходимость вложения собственных средств в другой, более соответствующий данным условиям источник дохода.

К_оск = ВР / СК_ср (16)

где ВР - выручка от реализации;

СК_ср - среднегодовая стоимость собственного капитала.

Коэффициент оборачиваемости основных средств обычно называется фондоотдачей. Показатель фондоотдачи характеризует оборачиваемость иммобилизованных средств. Повышение фондоотдачи может быть достигнуто как за счет относительно невысокого удельного веса материальных внеоборотных активов, так и за счет их высокого технического уровня. Разумеется, его величина зависит от отрасли и ее капиталоемкости. Однако общие закономерности таковы, что чем выше коэффициент, тем ниже издержки отчетного года.

ФО=ВР/ОПФ_ср (17)

где ВР - выручка от реализации;

ОПФ_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Показатель фондоотдачи тесно связан с производительностью труда и фондовооруженностью. Производительность труда определяется как объем дохода от реализации на одного работающего:

П_т=ВР/N (18)

где ВР - выручка от реализации;

N - среднесписочная численность персонала.

Фондовооруженность показывает техническую вооруженность персонала предприятия. Определяется как стоимость иммобилизованных средств, приходящаяся на одного работающего. Низкая фондовооруженность может означать отставание предприятия в использовании передовых технологий, основанных на внедрении новой техники, что в конечном итоге может привести к потере конкурентоспособности.

Ф_В = ДА_ср/N (19)

где ДА_ср - среднегодовая стоимость недвижимого имущества;

N - среднесписочная численность персонала.

Исходя из вышеприведенных формул, фондоотдача может быть также рассчитана:

Ф_О = П_т/Ф_В (20)

где П_т - производительность труда;

Ф_В - фондовооруженность.

Таким образом, главным условием роста фондоотдачи является превышение темпов роста производительности труда над темпами роста фондовооруженности.

Показатель оборачиваемости краткосрочных активов рассчитывается по формуле:

К_ота = ВР/КА_ср (21)

где ВР - выручка от реализации;

КА_ср - среднегодовая стоимость краткосрочных активов.

Продолжительность одного оборота в днях будет рассчитана так:

Т_та=360/К_ота (22)

где К_ота - показатель оборачиваемости краткосрочных активов

Показатель оборачиваемости ТМЗ - чем он выше, тем меньше средств связано в этой наименее ликвидной статье, тем более ликвидную структуру имеют оборотные средства и тем устойчивее финансовое состояние фирмы. Особенно актуально повышение оборачиваемости и снижение запасов при наличии большой задолженности у предприятия. Поскольку производственные запасы учитываются по стоимости их приобретения, то для расчета коэффициента оборачиваемости запасов используется не выручка от реализации, а себестоимость реализованной продукции.

К_оз = СРП/ТМЗ_ср (23)

где СРП - себестоимость реализованной продукции;

ТМЗ_ср - среднегодовая стоимость запасов.

Заключительным этапом анализа оборачиваемости краткосрочных активов должна стать оценка соответствия условий получения и предоставления кредита. В том случае, если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков.

Показатель оборота кредиторской задолженности:

К_окз = СРП/КЗ_ср (24)

где СРП - себестоимость реализованной продукции;

КЗ_ср - среднегодовая величина кредиторской задолженности.

Предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции.

Показатель оборота дебиторской задолженности:

К_одз = ВР/ДЗ_ср (25)

где ВР - выручка от реализации;

ДЗ_ср - среднегодовая величина дебиторской задолженности.

Финансовое благополучие предприятия зависит от того, насколько соответствуют сроки предоставленного предприятию кредита общим условиям его производственной и финансовой деятельности (длительности нахождения материалов в запасах, периоду их преобразования в готовую продукцию, сроку погашения дебиторской задолженности).

Рентабельность работы предприятия определяется прибылью, которую оно получает. Показатели рентабельности отражают, насколько эффективно предприятие использует свои средства в целях получения прибыли. Наиболее распространенным показателем является коэффициент рентабельности продаж:

R_пр = ЧП/ВР (26)

где ВР - выручка от реализации;

ЧП- чистый прибыль.

Рентабельность всех активов (рентабельность капитала) показывает, сколько денежных единиц прибыли получено предприятием с единицы стоимости активов:

R_а = ЧП/А (27)

где ЧП- чистый прибыль.

А - активы

Для предприятий, работающих на правах акционерных компаний, основным показателем оценки степени доходности вложенных капиталов принято считать процентное отношение чистой прибыли предприятия к его собственному капиталу. Именно этот показатель, получивший название коэффициент рентабельности собственного капитала, играет важную роль при оценке уровня котировки акций акционерных компаний на бирже:

R_ск = ЧП/СК (28)

где ЧП- чистый прибыль.

СК - собственный капитал

Данные для расчета коэффициентов деловой активности представлены в таблице.

Показатели оборачиваемости для рассматриваемого предприятия показаны на рисунках 7-12.

Данные для расчета коэффициентов деловой активности ТОО «Нева» (тыс. тенге)

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Себестоимость реализованной продукции и услуг	200338,506	176273,091	314122,482
Доход от реализации продукции и услуг	210787,127	201468,687	360047,346
Среднегодовая стоимость активов	26093,322	72736,989	164121,724
Среднегодовая стоимость СК	-964,785	-252,989	443,4965
Среднегодовая стоимость ОС	927,9445	17611,178	39161,3955
Среднегодовая стоимость краткосрочных активов	25165,3775	54525,811	106787,367
Среднегодовая стоимость запасов	12719,2985	18947,3475	26761,7775
Среднегодовая стоимость ДЗ	27058,107	72821,463	163340,964
Среднегодовая стоимость КЗ	0	0	16504,2

Показатели оборачиваемости ТОО «Нева»

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Изменение
1	2	3	4	5
Коэффициент оборачиваемости активов	8,078	2,770	2,194	-5,884
Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	-218,481	-796,354	811,838	1030,319
Коэффициент оборачиваемости ОС	227,155	11,440	9,194	-217,961
Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов	8,376	3,695	3,372	-5,004
Коэффициент оборачиваемости запасов	15,751	9,303	11,738	-4,013
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности			21,815	21,815
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	7,404	2,421	1,923	-5,481
Продолжительность одного оборота краткосрочных активов (в днях)	42,980	97,431	106,773	63,794

Показатели производительности ТОО «Нева»

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Фондоотдача	227,15	11,44	9,19	-217,96
Производительность труда	4684,16	4197,26	6923,99	2239,83
Фондовооруженность	20,62	366,90	753,10	732,48

Показатели рентабельности ТОО «Нева» (%)

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Изменение
Рентабельность производительной деятельности	-0,95	1,90	-0,62	0,328
Рентабельность активов	-3,66	3,59	-0,83	2,822
Рентабельность собственного капитала	98,89	235,54	365,30	266,414
Рентабельность продаж	-0,91	1,66	-0,54	0,361

Коэффициент оборачиваемости активов показывает, сколько раз в год «оборачиваются» те или иные активы. За рассматриваемый период времени коэффициент оборачиваемости активов уменьшился, (рисунок 9), на 5,884 и в 2011 г. составил 2,194. Это означает, что предприятие не эффективно использует свои ресурсы.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала показывает скорость оборота собственного капитала, за рассматриваемый период он увеличился (рисунок 7). Так, в 2009 г. он составил -218,481, в 2011 г. увеличился на 1030,319 и стал равен 811,838.

Коэффициент оборачиваемости основных средств в 2011 г. составил 9,194, при этом за период с 2009 по 2011 гг. он значительно уменьшился (рисунок 7). Это говорит о том, что стоимость основных средств уменьшается.

Рисунок 7. Показатели оборачиваемости ТОО «Нева»

Коэффициент оборачиваемости краткосрочных активов в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился на 5,004 и составил 3,372, по рисунку 10 видно, что за весь рассматриваемый период он значительно уменьшается.

Коэффициент оборачиваемости запасов показывает скорость оборота запасов, чем он выше, тем устойчивее финансовое состояние предприятия, в 2008 он значительно уменьшается (рисунок 10),затем в 2011 увеличивается и составляет 11,738.

Рисунок 8. Показатели оборачиваемости ТОО «Нева»

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности используется для оценки качества дебиторской задолженности и ее объема. Он показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период. Дебиторская задолженность возникла в 2011 г. и коэффициент составил 21,815.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности характеризует, на сколько соответствуют сроки предоставленного предприятию кредита общим условиям его производственно-финансовой деятельности. В 2011 г. по сравнению с 2009 г. он уменьшился на 5,481 и составил 1,923 (рисунок 9).

Рисунок 9. Показатели оборачиваемости ТОО «Нева»

Так как в 2011 г. коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности меньше коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, то можно сказать, что у предприятия имеется остаток свободных средств.

Фондоотдача характеризует оборачиваемость основных средств. Показатель фондоотдачи в 2009 г. составил 227,15, в 2010 г. - 11,44, в 2011 г. по сравнению с 2009 г. уменьшился на 217,96 и составил 9,19. Это говорит о том, что в 2010 году фондовооруженность была меньше, чем стала в 2011 году (рисунок 10).

Фондовооруженность показывает техническую вооруженность персонала предприятия. В 2011 г. фондовооруженность составила 753,10, при этом она увеличилась по сравнению с 2009 на 732,48, а по сравнению с 2010 годом на 386,2 (рисунок 10), это говорит об увеличении основных средств на предприятии.

Рисунок 10. Показатели производительности ТОО «Нева»

Производительность труда показывает объем дохода от реализации на одного работающего. В 2009 г. данный показатель составил 4684,16, в 2010 г. произошел спад и показатель составил 4197,26, а в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличился на 2239,83 и стал равен 6923,99 (рисунок 11).

Рисунок 11. Показатели производительности ТОО «Нева»

Показатель рентабельности производственной деятельности показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого тенге затраченного на производство и реализацию продукции.

Значение данного показателя составило в 2009 г. -0,95%, в 2010 г. 1,9 %, в 2011 он увеличился на 0,33 % по сравнению с 2009 г. и составил -0,62 % (рисунок 12).

Показатель рентабельности активов характеризует уровень прибыли получаемой за счет использования активов и показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого тенге, вложенного в актив. В 2011 г. он составил -0,83 %, что отрицательно характеризует уровень полученного чистого дохода. В 2009 г. показатель рентабельности собственного капитала составил 98,89%, в 2008г. - 235,54%, в 2011 он увеличился по сравнению с 2009 г. на 266,4 % и составил 365,30 %, что характеризует отдачу собственного капитала (рисунок 12).

Показатель рентабельности продаж показывает, сколько прибыли имеет предприятие с одного тенге продаж.

Значение коэффициента в 2011 г. составило -0,91%, при этом он увеличился по сравнению с 2009 годом на 0,36 %, за рассматриваемый период данный показатель сначала значительно увеличивается, а затем уменьшается, это говорит о том, что доля СК уменьшается (рисунок 12).

Рисунок 12. Показатели рентабельности ТОО «Нева»

Прогноз вероятности банкротства. Оценка вероятности банкротства может быть осуществлена с помощью индекса Альтмана, представляющая собой функцию от некоторых показателей, характеризующих экономический потенциал предприятия и результаты его работы за истекший период, рассчитывается по формуле.

Z = 1.2*К₁+1,4*К₂+3,3*К₃+0,6*К₄+К₅ (29)

К₁ = ЧОК/А (30)

где ЧОК - чистый оборотный капитал;

А - стоимость активов.

К₂ = НРП/А (31)

где НРП -нераспределенная прибыль;

А - стоимость активов.

К₃ = ЧОК/А (32)

где ВП -валовая прибыль;

А - стоимость активов.

К₄= Р ст. акции/Об (33)

где Р ст.акций - рыночная стоимость акций;

Об - обязательства.

К₅ = ВР/А

где ВР - выручка от реализации;

А - стоимость активов.

Результаты расчетов сведены в таблицу.

Факторы модели Альтмана

Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.
К1	-0,073	-0,355	-0,343
К2	-0,039	0,014	-0,003
К3	0,200	0,270	0,195
К4	0	0	0
К5	4,039	2,160	1,532
Вероятность банкротства Z-счета	4,56	2,64	1,76

Степень вероятности банкротства определяется в зависимости от величины показателя Z-счета:

- Z ? 1.08 - вероятность банкротства очень высокая;

- 1,18 ? Z ? 2,7 - вероятность банкротства высокая;

- 2,71 ? Z ? 2,9 - существует возможность банкротства;

- Z ? 3 - вероятность банкротства очень низкая;

В соответствии с вышеперечисленными критериями вероятность банкротства предприятия на всем анализируемом периоде признается высокая.

Заключение

Данная работа была посвящена исследованию теоретически основ и действующей практики учета расчетов с персоналом по оплате труда и его компьютеризации.

В результате проведенного исследования теоретических и методологических основ были сделаны следующие выводы:

Заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами или актами работодателя. Основными формами заработной платы являются повременная и сдельная.

Учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

Бухгалтерская служба предприятия должна обеспечивать: правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; распределение сумм начисленной заработной платы по центрам (направлениям) затрат; правильное и своевременное удержание подоходного налога из оплаты труда и перечисление его в налоговый орган; правильное начисление и своевременное перечисление обязательных платежей в социальный и пенсионные фонды.

Действующая практика организации учета труда и заработной платы в курсовой работе рассмотрена на материалах предприятия ТОО «Нева».

Система оплаты труда на предприятии ТОО «Нева» организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное руководителем предприятия. В соответствии с ним производится учет и начисление заработной платы работникам организации. На предприятии применяется повременная и сдельная формы оплаты труда.

Основная заработная плата на предприятии ТОО «Нева» начисляется в соответствии со сдельными расценками, тарифными ставками, окладами. К дополнительной оплате относятся выплаты за непроработанное время: отпуска, перерывы в работе кормящих матерей, подростков, на выполнение общественных обязанностей, а также выходное пособие при увольнении, при нетрудоспособности и т.д.

Также для усиления материальной заинтересованности работников в повышении эффективности производства и качества работы на предприятии присутствуют выплаты стимулирующего характера.

После начисления основной и дополнительной заработной платы, а также отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, бухгалтерская служба производит удержания из заработной платы персонала ТОО «Нева»: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд и фонд социального страхования; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки. Другие удержания из заработной платы производятся лишь с согласия работника.

Заработную плату выплачивают по платежным ведомостям, в которых указывают сумму, подлежащую выплате, и срок, в течение которого она должна быть выдана. Разрешительную надпись скрепляют подписями руководитель и главный бухгалтер. После оформления ведомость передают в кассу для оплаты. Не выданную в установленный срок заработную плату депонируют (предприятие принимает ее на хранение). Суммы невыданной заработной платы кассир записывает в реестр, который вместе с отчетом кассира представляет в бухгалтерию. После выплаты лицевая часть платежной ведомости заполняется кассиром, и подшивается к кассовому отчету.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработка) ведут на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». По кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» отражают остатки задолженности перед работающими, на начало и конец месяца и суммы, начисленные в виде заработной платы, премий, пособий, то есть увеличение задолженности, а по дебету - все виды удержаний и выплаченные суммы, то есть уменьшение задолженности перед работающими.