Себестоимость продукции: сущность, состав, теоретические аспекты анализа и управления

- контроль руководителями предприятия качественного исполнения рабочими работ и услуг;

- предоставление информации населению города по оплате предоставляемых услуг, по срокам выполнения работы и т.д.;

- организация более тесной работы с населением (прием граждан, вежливое собеседование, обсуждение любого вопроса. Настоящее и будущее предприятия.

Также ИП «Анисов» планирует заняться предоставлением услуг по установке и обслуживанию пожарной, охранной сигнализаций и видеонаблюдения. Таким образом предприятие станет развиваться в новом направлений.

2.2 Анализ хозяйственной деятельности исследуемого объекта

Для практического руководства финансово-хозяйственной деятельности организаций разрабатываются нормативные документы, обеспечивающие комплексное изучение ее результатов.

В настоящее время в связи с отсутствием типового положения по экономическому анализу, в котором бы предусматривались сроки его проведения, методики, вложилось положение, когда ответственные исполнители на одном и том же предприятии руководствуются различными методиками и, как следствие, получают разные результаты анализа и выводы. До сих пор нет единства в классификации факторов, определении приемов количественного измерения их влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, то есть планирование таких показателей, как производительность труда и себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), производится с учетом только технико-экономических факторов, таких, как внедрение новой техники, совершенствование организации производства и труда, изменение структуры и объема продукции, отраслевая структура и природные условия.

Комплексный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности базируется на изучении системы обобщающих и частных показателей (рис. 2.1).

Конкретность проведения анализа состоит в изучении реальных показателей и факторов их изменения по данным отчетности, расчетов, нормативов. В данной дипломной работе используется один из самых распространенных приемов анализа прием сравнения. Он предполагает сопоставление фактических (отчетных) данных с данными прошлых лет.

Одним из важнейших условий выполнения плана производства, увеличения выработки продукции на каждого члена трудового коллектива, а также рационального использования трудовых ресурсов является экономное использование рабочего времени. От того, насколько полно и рационально используется рабочее время, зависит эффективность работы, выполнение всех технико-экономических показателей, доводимых трудовому коллективу. Поэтому анализ использования рабочего времени является важной составной частью аналитической работы на предприятии ИП «Анисов».

Однако прежде чем приступись к анализу использования рабочего времени на предприятии ИП «Анисов», рассмотрим укомплектованность предприятия необходимыми кадрами работников соответствующих специальностей и квалификации в настоящее время. Рациональное использование рабочих кадров является непременным условием, обеспечивающим бесперебойность производственного процесса и успешное выполнение производственных планов и хозяйственных процессов.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Формирование показателей при комплексном анализе результатов финансово-хозяйственной деятельности

У анализируемого предприятия ИП «Анисов» обеспеченность трудовыми ресурсами характеризуется трудовыми ресурсами, приведенными в аналитической таблице 2.2.

Таблица 2.1

Основные экономические показатели на ИП «Анисов»

Показатель	2008 г. (млн.тенге)	2009 г. (млн. тенге)	Абсолютное отклонение	2010 г. (млн. тенге)	Абсолютное отклонение
1	2	3	4	5	6
Выручка от реализации товаров, продукции, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	72,5	79,7	-7,6	64,9	-14,8
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (без учета коммерческих и управленческих расходов)	62,8	72,1	+0,1	62,7	-9,4
Объем выполненных работ в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. тенге	87,1	102,4	+3	90,1	-12,3
Первоначальная стоимость основных средств млн. тенге	29,6	35,2	+13,3	39,9	+4,7
Амортизация основных средств за время их эксплуатации, млн. тенге	18,7	18,0	-1,9	16,8	-1,2
Выполнено СМР в стоимостном выражении, млн. тенге	87,1	102,4	+3	90,1	-12,3
Общая численность работающих, чел	17	22	+3	20	-2
Отчисления на соцнужды	18,8	20,9	-4,6	14,20	-6,7

Таблица 2.2.

Оценка обеспеченности трудовыми ресурсами, их состав и структура на предприятии ИП «Анисов»

Категория персонала	За 2009 год	За 2010 год	Отклонение от предыдущего года	Фактическая численность отчетного года к численности предыдущего года (гр.3/гр.1) х100
	численность, чел.	удельный вес, %	численность, чел.	удельный вес, %	численности, чел. (гр.3-гр.1)	удельного веса, процентных пунктов
1	2	3	4	5	6	7	8
1.	Персонал основной деятельности (промышленно-производственный персонал)	21	95,5	19	95,0	- 2	- 0,5	90,5
	Из него:
1.1.	Рабочие	16	72,8	14	70,0	- 2	- 2,8	87,5
1.2.	Служащие	5	22,7	5	25,0	0	+ 2,3	100,0
2.	Неосновная деятельность	1	4,5	1	5,0	0	0,5	111,1
	Всего персонала	22	100,0	20	100,0	- 2	х	90,9

Как видно из таблицы 2.2 среднесписочная численность персонала основной деятельности в 2010 году незначительно снизилась по сравнению с 2009 годом на 0,5% (95,5 - 95,0), при этом численность рабочих снизилась на 2,8% (72,8 - 70,0), численность служащих осталась без изменения. Снижение произошло за счет уменьшения численности промышленно-производственного персонала. Так численность всех работающих в 2010 году снизилась на 2 человек и составила 20 человек против 22 человек в 2009 году.

Наиболее ответственным этапом в анализе обеспеченности предприятия рабочими является изучение их движения. Данные для изучения движения рабочей силы приведены в таблице 2.3.

Таблица 2.3.

Анализ движения кадров на предприятии ИП «Анисов»

№ п/п	Показатели	На конец 2008 г.	На конец 2009 г.	На конец 2010 г.
1	Списочная численность работников, чел.	17	22	20
2	Выбыло с предприятия, всего, чел.	4	5	3
	в т.ч. за прогулы	-	1	1
3	Коэффициент текучести, %	0,23	0,22	0,15

Из данных таблицы 2.2. видно, что текучесть кадров в 2010 году на анализируемом предприятии несколько снизилась по отношению к предыдущим годам и составила 0,15% по сравнению с 2008 и 2009 годами, где она составляла 0,23% и 0,22% соответственно. Данный показатель не очень высокий, однако руководству предприятия следует обратить на это внимание, так как это может быть свидетельством не достаточно стабильного финансово-экономического положения на предприятии.

Повышение производительности труда в условиях рыночной экономики имеет особое значение. При анализе показателя производительности труда (выработки) следует учитывать условия, факторы и резервы ее повышения.

На анализируемом предприятии ИП «Анисов» для оценки производительности труда планируется объем строительно-монтажных работ на одного работника в денежном выражении. Для определения уровня выработки продукции на одного работающего, составим аналитическую таблицу 2.4.

Из таблицы 2.4 видно, что выработка на одного работающего в 2010 году несколько снизилась как по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущему году (12,08% и 3,22% соответственно). При этом выработка на одного рабочего в 2010 году незначительно возросла на 215 тыс. тенге (или 3,46%) по отношению к базовому периоду и на 36 тыс. тенге (или 0,56%) по отношению к предыдущему году.

Таблица 2.4

Выработка продукции на одного работающего на предприятии ИП «Анисов»

Показатели	2008 год.	2009 год	2010 год	Отклонение
				абсолютное	в процентах
				к базовому году	к предыдущему году	к базовому году	к предыдущему году
Выполнено СМР в стоимостном выражении, млн. тенге	87,1	102,4	90,1	+ 3,0	- 12,3	+ 3,44	- 12,01
Общая численность работающих, чел	17	22	20	+ 3,0	+ 2,0	+ 17,65	- 9,09
В том числе численность рабочих, чел.	14	16	14	0	- 2,0	0	- 12,50
Средняя выработка в расчете на одного работающего, тыс. тенге	5124	4655	4505	- 619	- 150	- 12,08	3,22
В том числе средняя выработка рабочего, тыс. тенге	6221	6400	6436	+ 215	+ 36	+ 3,46	+ 0,56

Изменение производительности труда напрямую связано с объемами производства, и хотя отклонения на анализируемом предприятия незначительны, тем не менее можно сказать, что предприятие не использует с полной нагрузкой свои производственные мощности.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные средства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Коэффициенты амортизации и годности основных средств на анализируемом предприятии, которые рассчитываются как на начало рассматриваемого периода, так и на конец данного периода. Чем ниже коэффициент амортизации (выше коэффициент годности), тем лучше техническое состояние, в котором находятся основные фонды.

По анализируемому предприятию данным о степени амортизации основных средств представим в виде таблицы 2.5

Таблица 2.5

Анализ амортизации основных средств на предприятии ИП «Анисов»

Показатели	Формула расчета	На конец 2008 года	На конец 2009 года	На конец 2010 года	Изменение 2010 года (+,-)
					к 2008г.	к 2009г.
1.	Первоначальная стоимость основных средств млн. тенге		29,6	35,2	39,9	+ 10,3	+ 4,7
2.	Амортизация основных средств за время их эксплуатации, млн. тенге		18,7	18,0	16,8	- 1,9	- 1,2
3.	Степень амортизации основных средств, %	Ка = А / Ф · 100	63,2	51,1	42,1	- 21,1	- 9,0
4.	Степень годности основных средств, %	Ка = Фо / Ф = 1- Ка	36,8	48,9	57,9	+ 21,1	+ 9,0

Если первоначальная стоимость основных средств возросла как по отношению к базовому периоду, так и по отношению к предыдущему году (на 10,3 млн. тенге и 4,7 млн. тенге соответственно), то амортизация уменьшилась на 1,9 млн. тенге по отношению к 2008 году и на 1,2 млн. тенге по отношению к 2009 году. Это привело к снижению степени амортизации (или увеличении степени годности) основных средств на 9 млн. тенге Данный факт свидетельствует об относительно неплохом техническом состоянии основных фондов на предприятии ИП «Анисов».

2.3Анализ себестоимости строительного предприятии ИП «Анисов»

При оценке показателей себестоимости целесообразно на первом этапе сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию. Для строительного предприятия таким показателем является объем выполненных ремонтно-строительных, строительно-монтажных, отделочных и иных строительных услуг. Исходная информация для проведения такого анализа содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках. На основании этого составим таблицу 2.6

На основании данных табл. 2.6 можно сделать вывод, что в анализируемом периоде на предприятии ИП «Анисов» выручка на конец 2010 года снизилась по отношению к 2008 году на 7,6 млн. тенге, а по отношению к 2009 году - на 14,8 млн. тенге и темп ее роста составил 89,5 и 81,4 процентов соответственно. А темп роста себестоимости реализованной продукции составил 99,8% - к уровню 2008 года и 87,0% - к уровню 2009 года (увеличение равно 10,3% и 5,6%). Следовательно, в отчетном периоде по сравнению с предыдущими, рентабельность выполненных строительных услуг значительно снизилась.

Таблица 2.6

Анализ динамики полной себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, выручки (нетто), условно-постоянных расходов, себестоимости реализованной продукции на предприятии ИП «Анисов»

Разделы и статьи движения денежных средств	Сумма за период (млн. тенге)	Абсолютный прирост	Темп роста, %
	за 2008 год	за 2009 год	за 2010 год	2010 г. к 2008 г. (гр.3-гр.1)	2010 г. к 2009 г. (гр.3-гр.2)	2010 г. к 2008 г. (г.3/гр.1)·100	2010 г. к 2009 г. (г.3/гр.2)·100
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	72,5	79,7	64,9	- 7,6	- 14,8	+ 89,5	+ 81,4
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам	43,9	50,1	42,8	- 1,1	- 7,3	+ 97,5	+ 85,4
3.Условно-постоянные расходы	18,9	22,0	19,9	+ 1,0	- 2,1	+ 105,3	+ 90,5
В том числе:
- управленческие расходы	10,7	12,3	12,0	+ 1,3	- 0,3	+ 112,1	+ 97,6
- расходы на реализацию	8,2	9,7	7,9	- 0,3	- 1,8	+ 96,3	+ 81,4
4.Себестоимость реализованной продукции (стр.2 + стр.3)	62,8	72,1	62,7	- 0,1	- 9,4	+ 99,8	+ 87,0
5.Полная себестоимость произведенной продукции	63,1	73,4	63,9	+ 0,8	- 9,5	+ 101,3	+ 87,1

Руководству следует обратить особое внимание на тот факт, что темп роста реализованной продукции составляет 99,8% и 87,0%, а темп роста себестоимости произведенной продукции - 101,3% и 87,1%.

На снижение себестоимости реализованной продукции оказало влияние уменьшение условно-переменных затрат на 1,1 млн. тенге по отношению к базовому году и 7,3 млн. тенге - по отношению к предыдущему, а также и условно-постоянных, которые по отношению к предыдущему периоду составили 2,1 млн. тенге, в том числе расходов на реализацию, которые в 2008 году составили 1,8 млн. тенге (18,6%).

На следующем этапе анализа целесообразно дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости выполненных работ (таблица 2.7), а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 тенге себестоимости произведенной и реализованной продукции (таблица 2.8). Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние факторов себестоимости на рентабельность.

Таблица 2.7

Расчет удельного веса в выручке себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам, расходов на реализацию и управленческих расходов, себестоимости реализованной продукции на предприятии ИП «Анисов»

Разделы и статьи движения денежных средств	Сумма за период (млн. тенге)	Удельный вес в выручке, %	Изменение удельного веса
	за 2008 год	за 2009 год	За 2010 год	за 2008 год	за 2009 год	за 2010 год	(гр.6- -гр. 4)	(гр.6- -гр. 5)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей)	72,5	79,7	64,9	100,0	100,0	100,0	-	-
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам	43,9	50,1	42,8	60,6	62,9	65,9	+ 5,3	+ 3,0
3.Расходы на реализацию + + управленческие расходы	18,9	22,0	19,9	26,1	27,6	30,7	+ 4,6	+ 3,1
4.Себестоимость реализованной продукции (стр.2 + стр.3)	62,8	72,1	62,7	86,6	90,5	96,6	+ 10,0	+ 6,1
5.Полная себестоимость произведенной продукции	63,1	73,4	63,9	87,0	92,1	98,5	+ 11,5	+ 6,4

Данные таблицы 2.7 показывают, что удельный вес в выручке от выполненных строительных услуг себестоимости как выполненных так и реализованных услуг в рассматриваемом периоде в ИП «Анисов» по сравнению с 2008 и 2009 годами увеличился соответственно на 11,5%, 6,4% и на 10,0%, 6,1%, что свидетельствует о низкой эффективности использования ресурсов предприятия. Наибольший удельный вес в выручке в рассматриваемом периоде занимает себестоимость выполненных строительных услуг (92,1% и 98,5%), ее увеличение в отчетном периоде свидетельствует об уменьшении объема реализации в 2010 году. Следует добавить, что на увеличение удельного веса себестоимости реализованных строительных услуг в 2010 году повлияло: увеличение удельного веса себестоимости реализованных строительных услуг по условно-переменным затратам (на 5,3% и 3,0%) и расходов на реализацию в сумме с управленческими расходами (на 4,6% и 3,1%) в отчетном периоде, по сравнению с 2008 и 2009 годами.

Можно, таким образом, сформулировать вывод, что в 1 тенге выручки от реализации услуг увеличивается доля себестоимости и снижается удельный вес средств в выручке, остающихся в распоряжении предприятия.

Таблица 2.8

Анализ выручки, приходящейся на 1 (100 1000) тенге себестоимости реализованных услуг по условно-переменным затратам; расходов на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованной продукции; полной себестоимости на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение, ±
				к 2008 г.	к 2009 г.
1.Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогич. обязательных платежей)	72,5	79,7	64,9	- 7,6	- 14,8
2.Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ и услуг по условно-переменным затратам	43,9	50,1	42,8	- 1,1	- 7,3
3.Расходы на реализацию и управленческие расходы	18,9	22,0	19,9	+ 1,0	- 2,1
4.Себестоимость реализованной продукции	62,8	72,1	62,7	- 0,1	- 9,4
5.Полная себестоимость произведенной продукции	63,1	73,4	63,9	+ 0,8	- 9,5
6.Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг за вычетом налогов и платежей из выручки, приходящаяся на 1 тенге
- себестоимость реализованных услуг по условно-переменным затратам (стр.1 / стр.2)	1,65	1,59	1,52	- 0,13	- 0,07
- расходов на реализацию и управленческих расходов (стр.1 / стр.3)	3,84	3,62	3,26	- 0,58	- 0,36
- полной себестоимости выполненных услуг (стр. 1 / стр. 5)	1,15	1,08	1,02	- 0,13	- 0,06

На основании данных таблой 2.8 можно сделать вывод, что на 1 тенге вложенный в себестоимость реализованной продукции в 2010 году приходится 3,26 тенге выручки, при этом в 2008 году - 3,84 тенге, в 2009 году - 3,62 тенге соответственно снижение составило -0,58 тенге и -0,36 тенге На данное снижение оказал влияние спад в 2010 году, по сравнению с предыдущими периодами, отдачи в виде снижения выручки с 1 тенге, вложенного в себестоимость реализованных строительных услуг по условно-переменным затратам (-0,13 тенге и -0,07 тенге) и в сбытовые и управленческие расходы -0,58 тенге и -0,36 тенге).

Аналогичная тенденция имеет место и в динамике полной себестоимости выполненных строительных услуг: выручка от реализации с каждого вложенного тенге в полную себестоимость выполненных строительных услуг в 2010 году снизилась по сравнению с 2008 годом на 0,13 тенге, а по сравнению с 2009 годом - на 0,06 тенге.

Далее в процессе анализа можно изучать не только отклонения выручки, приходящейся на 1 тенге себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг по условно-переменным затратам; расходам на реализацию и управленческих расходов; себестоимости реализованной продукции; полной себестоимости выполненный строительных услуг, но также и динамику данного показателя.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) в разрезе экономических элементов - наиболее общий показатель, отражающий всю сумму расходов предприятия. В связи с этим имеет смысл проанализировать изменение элементов затрат в расчете на тенге выполненных работ (таблица 2.8)

На основании данных табл. 2.9 можно утверждать, что в расчете на 1 тенге выполненных работ общая сумма затрат на производство в 2010 году увеличилась 0,07 тенге (7,5%) по отношению к 2008 году и на 0,02 тенге (2,0%) по отношению к 2009 году. Это свидетельствует о снижении эффективности использования ресурсов.

Таблица 2.9

Анализ затрат по элементам на 1(100, 1000) тенге выполненных работ на предприятии ИП «Анисов»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 Год	Изменение, ±	Темп роста, %
				к 2008 г.	к 2009 г.	к 2008 г.	к 2009 г.
1	2	3	4	5	6	7	8
Всего затрат на производство, млн. тенге	80,7	100,1	90,1	+9,4	-10	111,6	90
Материальные затраты	5,0	6,1	8,3	+3,3	+2,2	166	136,1
Расходы на оплату труда	36,8	53,3	49,8	+13	-3,5	135,3	93,4
Отчисления на соцнужды	18,8	20,9	14,2	-4,6	-6,7	75,5	67,9
Амортизация основных средств и немат. активов	18,8	18,1	16,9	-1,9	-1,2	89,8	93,3
Прочие затраты	1,3	1,7	0,9	-0,4	-0,8	69,2	52,9
Объем выполненных работ в текущих ценах за вычетом налогов и платежей из выручки, млн. тенге	87,1	102,4	90,1	+3	-12,3	103,4	87,9
Всего затрат на 1 тенге выполненных работ	0,93	0,98	1,0	+ 0,07	+ 0,02	107,5	102,0
Материальные затраты	0,06	0,06	0,09	+ 0,03	+ 0,03	150,0	150,0
Расходы на оплату труда	0,42	0,52	0,55	+ 0,13	+ 0,03	131,0	105,8
Отчисления на соцнужды	0,22	0,20	0,16	- 0,06	- 0,04	72,7	80,0
Амортизация основных средств и нематериальных активов	0,22	0,18	0,19	- 0,03	+ 0,01	86,4	105,6
Прочие затраты	0,01	0,02	0,01	0	- 0,01	100,0	50,0

Материальные затраты в расчете на 1 тенге выполненных работ в анализируемом периоде по сравнению с 2008 и 2009 годами увеличились соответственно на 0,03 и 0,04 тенге Данное увеличение скорее всего обусловлено увеличением цен на стройматериалы, хотя возможно и менее рациональное их использование.

Расходы на оплату труда в 2010 году на 1 тенге выполненных работ увеличилось по сравнению с 2008 годам и 2009 годом на 0,13 тенге (31,0%) и 0,04 тенге (7,8%) соответственно. Это может быть обусловлено следующим. В 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась численность работников, что повлекло за собой увеличение заработной платы. Если говорить об увеличении расходов на оплату труда по сравнению с 2009 годом, то следует сказать, что с января 2010 гола увеличились тарифные ставки работников и должностные оклады специалистов.

В качестве обобщающего показателя себестоимости выполненных работ иногда анализируют также затраты на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Этот показатель характеризует уровень себестоимости одного тенге обезличенной продукции (работ, услуг) и определяется путем деления полной себестоимости произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) на стоимость этой же продукции (работ, услуг) в действующих ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли и охватывать как отдельные виды продукции (работ, услуг), так и всю продукцию, работы и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с допустимой мерой условности можно сравнивать уровень себестоимости на различных предприятиях. В большой мере этот показатель обеспечивает наглядную связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с каждого тенге и наоборот. В рамках данной дипломной работы данный показатель анализировать нецелесообразно, т.к. он имеет ряд недостатков, к которым можно отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива.

Далее в процессе анализа изучим динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на тенге выполненных строительно-монтажных работ, так и по основным группам расходов. В первую очередь исследуем динамику и отклонение от предыдущих периодов затрат на тенге выполненных работ (таблица 2.10)

Таблица 2.10.

Расчет затрат на 1 тенге выполненных работ и их изменение в абсолютной величине и динамике по данным на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение, ±	Темп роста, %
				к 2008 г.	к 2009 г.	к 2008 г.	к 2009 г.
Полная себестоимость выполненных работ, млн. тенге	63,1	73,4	63,9	+ 0,8	- 9,5	101,27	87,06
Объем произведенной продукции, товаров, работ, услуг в действующих ценах без налогов и платежей, млн. тенге	87,1	102,4	90,1	+ 3,0	- 12,3	103,44	87,99
Затраты на 1 тенге выполненных строительно-монтажных работ	0,724	0,717	0,709	- 0,015	+ 0,002	97,93	98,89

Схему анализа затрат на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) представим на рисунке 2.2.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 тенге выполненных работ в строительстве оказывают три фактора:

изменение структуры выполненных ремонтно-строительных работ;

изменение уровня себестоимости отдельных видов работ;

изменение цен на данные работы.

Расчет названных факторов произведем при помощи приема цепных подстановок в таблице 2.12, а расчет необходимой для него информации выполним в таблице 2.11.



Рисунок 2.2 - Схема анализа затрат на 1 тенге произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Таблица 2.1.

Анализ факторов изменения затрат на 1 тенге выполненных строительных работ предприятия ИП «Анисов»

№ п/п	Показатель	Уровень показателя
1	2	3
1.	Полная себестоимость фактически выполненных работ, млн. тенге
а)	полная себестоимость 2009 года, млн. тенге	73,4
б)	полная себестоимость 2010 года, млн. тенге	63,9
2.	Объем фактически выполненных работ, тыс. тенге
а)	выполненных в 2009 году, млн. тенге	102,4
б)	выполненных в 2010 году, млн. тенге	90,1
3.	Затраты на 1 тенге выполненных работ (Зп)
а)	затраты на 1 тенге работ, выполненных в 2009 году, млн. тенге	0,717
б)	затраты на 1 тенге работ, выполненных в 2010 году, млн. тенге	0,709
4.	Затраты на 1 тенге фактически выполненных работ, млн. тенге
а)	Предыдущего года в пересчете на фактически выполненные работы в 2010 году (стр. 1а / стр. 2а) (Зпф)	0,717
б)	фактически в ценах на выполненные работы, принятые в 2009 году (стр. 1б / стр. 2а) (Зфп)	0,624
в)	фактически в ценах, действовавших в анализируемом 2010 году (стр. 1б / стр. 2б) (Зф)	0,709

На основании данных таблицы 2.11 и 2.12 можно сделать вывод, что на предприятии ИП «Анисов» на 1 тенге выполненных строительных работ в анализируемом периоде приходится 0,709 тенге затрат, что составляет на 1,11% (100% - 98,89%), чем в предыдущем году. Показатель затрат на 1 тенге выполненных строительных работ в сравнении с 2008 годом снизился на 2,07% (100% - 97,93%).

Таблица 2.12

Анализ факторов изменения затрат на 1 тенге выполненных СМР предприятия ИП «Анисов»

№ п/п	Факторы	Размер влияния
1.	Изменение структуры выполняемых работ (Зпф - Зп)	0
2.	Изменение себестоимости отдельных видов работ (Зфп - Зпф)	- 0,093
3.	Изменение цен на выполняемые работы (Зф - Зфп)	+ 0,085
4.	Итого: отклонение фактических затрат на 1 тенге СМР от предыдущего года (Зф - Зп)	- 0,008

Таким образом, как видно из расчетов (таблица 2.12), фактические затраты на 1 тенге выполненных работ снижены в анализируемом периоде на 0,008 тенге Изменение структуры выполненных работ никак не повлияло на затраты на 1 тенге выполненных работ. Вместе с тем, вследствие роста цен, затраты на 1 тенге выполненных строительных работ увеличились на 0,085 тенге За счет снижения себестоимости отдельных видов работ на 1 тенге СМР уменьшились на 0,093 тенге Это чистая экономия, достигнутая в результате роста производительности труда, использования более прогрессивной техники и технологии.

Предприятию следует обратить особое внимание на применяемые расценки на выполненные работы, так как именно данный фактор привел к увеличению затрат на тенге выполняемых работ.

Следующим этапом анализа является изучение влияния факторов, воздействующих на показатель затрат на 1 тенге выполненных работ, на изменение суммы прибыли от реализации выполненных работ (таблица 2.13). Размер влияния соответствующих факторов на прибыль определяется посредством умножения абсолютного изменения затрат на 1 тенге выполненных работ за счет каждого фактора на выручку, полученную путем умножения фактического объема реализации на плановые цены (в нашем случае на цены предыдущего периода). В данной дипломной работе выручка за фактический объем реализации продукции по плановым ценам составляет 72,60 млн. тенге

Таблица 2.13

Анализ прибыли рост реализации продукции на предприятии ИП «Анисов»

Факторы	Расчет влияния	Влияние на прибыль, млн. тенге
1	2	3
Изменение структуры продукции	0 · 72,60 : 100	0
Изменение себестоимости отдельных видов работ	- 0,093 · 72,60 : 100	- 0,068
Изменение опускных цен на выполняемые работы	+ 0,085 · 72,60 : 100	+ 0,062
Всего	- 0,008 · 72,60 : 100	- 0,006

На основании данных таблицы 2.13 можно сказать, что прибыль от реализации в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом снизилась на - 0,006 млн. тенге, в том числе за счет себестоимости отдельных видов работ снижение составило 0,068 млн. тенге, а за счет изменения отпускных цен на выполняемые работы - увеличилась на 0,062 млн. тенге

Оценку выполнения плана и динамики себестоимости выполненных строительных работ по обобщающим показателям необходимо дополнить изучением отдельных статей и элементов.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, анализ структуры дает возможность установить тип производства, дать оценку рациональности такой структуры затрат, а также сделать выводы о необходимости и возможности ее изменения с целью изыскания путей и источников снижения затрат и увеличения прибыли.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для предприятий всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и овеществленного труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости оборотных средств и других расчетов отраслевого и общехозяйственного уровня. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.

Преобладание в общей сумме всех затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что производство материалоемкое, и, следовательно, наиболее значимые резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) необходимо искать в экономии и эффективном использовании материальных ресурсов. Если же существенную долю всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) составляют трудовые затраты (расходы на оплату труда и отчисления на соцнужды), то производство является трудоемким, а главный резерв сокращения затрат - экономия и эффективное использование трудовых ресурсов.

Затраты на производство в соответствии с экономическим содержанием группируются следующим образом:

З = М + Т + С + А + Р (2.1)

где З - затраты на производство в денежном выражении;

М - материальные затраты;

Т - расходы на оплату труда;

С - отчисления на социальные нужды;

А - амортизация основных средств и нематериальных активов;

Р - прочие денежные расходы, не распределяемые по элементам.

При исчислении себестоимости выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) по элементам производственных затрат используют формулу:

С = З - Зн ± НЗП ± Зб ± Зр (2.2)

где С - производственная себестоимость выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);

Зн - затраты, списанные на непроизводственные счета;

НЗП - изменение остатков незавершенного производства, полуфабрикатов и приспособлений собственной выработки, не включенных в стоимость продукции;

Зб - изменение остатка по счету «Расходы будущих периодов»;

Зр - изменение остатков по счету «Резервы предстоящих расходов».

При анализе затрат на производство в первую очередь определим удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процента) и изменение за анализируемый период (таблица 2.14). Сопоставление удельного веса элементов затрат, а не абсолютных сумм обусловлено тем, что в отчетности, как за анализируемый период, так и за предыдущие, затраты отражены на соответствующие объемы выполненных работ, поэтому являются несопоставимыми.

Таблица 2.14

Анализ структуры затрат на производство на предприятии ИП «Анисов»

Показатель	2008 год (%)	2009 год (%)	2010 год (%)	Изменение, ±
				к 2008 г.	к 2009 г.
Затраты на производство СМР	100,00	100,00	100,00	х	Х
в том числе Материальные затраты	6,4	6,1	9,0	+ 2,6	+ 2,9
Расходы на оплату труда	45,1	53,1	55,0	+ 9,9	+ 1,9
Отчисления на социальные нужды	23,7	20,4	16,0	- 7,7	- 4,4
Амортизация ОС и нематериальных активов	23,7	18,4	19,0	- 4,7	+ 0,6
Прочие затраты	1,1	2,0	1,0	- 0,1	- 1,0

На основании данных таблицы 2.14 можно утверждать, что предприятие не является материалоемким, так как материальные затраты в анализируемом году составили 9,0%, а за предыдущие годы 6,4% и 6,1% соответственно в 2008 и 2009 годах от общей суммы затрат на производство строительно-монтажных работ. Однако в анализируемом периоде наблюдается рост материальных затрат на 2,6% по отношению к 2008 году и на 2,9% по отношению к 2009 году.

Расходы на оплату труда занимают первое место по величине затрат на производство строительно-монтажных работ и составляют в 2010 году 55,0%. Следует отметить их увеличение на 9,9% в сравнении с 2008 годом и на 1,9% в сравнении с 2009 годом. Данное увеличение произошло за счет:

- увеличения численности работников по отношению к 2008 году;

- увеличения тарифных ставок по отношению к 2009 году.

Отчисления на социальные нужды снизились в сравнении с предыдущими периодами на -7,7% и -4,4% в сравнении с 2008 и 2009 годами соответственно. Причиной этого может быть изменение состава фонда заработной платы для обложения соответствующими отчислениями.

Амортизация основных средств и нематериальных активов составило в 2010 году 19,0% от всех затрат на производство строительно-монтажных работ. При этом наблюдается ее снижение в сравнении с 2008 годом на -4,7% и увеличение в сравнении с 2009 годом на 0,6%.

Из таблицы 2.15 следует, что важнейшим фактором снижения себестоимости выполняемых работ исследуемого предприятия является сокращение трудовых затрат. Возможно этого можно достичь за счет увеличения производительности труда.

2.4 Анализ затрат в системе «директ-костинг»

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: «издержки - объем производства продукции - прибыль» и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом. В основу методики положено деление затрат на постоянные (пропорциональные) и переменные (непропорциональные) и использование категории маржинального дохода.

Прямые затраты относятся на конкретную продукцию-прямо, непосредственно на основе удельных норм расходов этих затрат (именно поэтому эти затраты можно считать не только прямыми, но и переменными);

Накладные расходы относятся на конкретную продукцию опосредованно, с помощью применения специальных методов распределения (эти затраты, как правило, совпадают с постоянными).

Маржинальный доход предприятия -- это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой и удельными переменными затратами. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) позволяет:

- более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования величины прибыли;

б) определить критический уровень объема работ, порога рентабельности, постоянных затрат;

в) установить зону безубыточности (зону прибыли) предприятия;

г) исчислить необходимый объем производства для получения заданной величины прибыли;

д) определить запас финансовой прочности;

е) обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и другое с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Установить условие безубыточной работы предприятия следует на основе расчёта маржинального дохода, которую называют доходом после покрытия постоянных затрат:

Мд = Вр - Зпер., (2.3)

где Мд - маржинальный доход, тенге;

Вр - выручка от реализации, тенге;

Зпер. - переменные затраты, тенге.

Физический смысл маржи (Мд) состоит в том, что она показывает прибыль, которую предприятие получает после покрытия постоянных затрат. Когда эти затраты равны марже, то предприятие или не получает прибыли, или не несёт убытка.

Для определения безубыточного объема производства в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:

(2.4)

где Вкр - безубыточный объем производства в стоимостном выражении, тенге;

Зпост - постоянные затраты, тенге;

Дмд - доля маржинального дохода в выручке, тенге.

Безубыточный объем производства в натуральном выражении определяется в следующим образом:

, (2.5)

где Vкр - безубыточный объем производства в натуральном выражении, тенге;

Зпост - постоянные затраты, тенге;

Цед - цена за единицу объема работ, тенге/м.;

Зпер.ед - переменные затраты за единицу объема работ, тенге/м.

Для определения зоны прибыли используется следующая формула:

, (2.6)

где Зпр -зона прибыли в стоимостном выражении, тенге;

Вр - выручка, тенге;

Вкр- безубыточный объем производства в стоимостном выражении, тенге.

В связи с этим очень важно знать пороговую рентабельность. Она определяется по следующей формуле:

, (2.7)

где Зпост. - постоянные расходы, тенге,

Мпр - процент прибыли к выручке, тенге,

Rп - пороговая рентабельность, тенге.

Определяя уровень безубыточности, необходимо также знать, в каких пределах можно снизить объём выручки без изменения величины прибыли. Для этого рекомендуется определять запас финансовой прочности. Он представляет сумму, на которую предприятие может позволить себе снизить величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (Зпр) определяется по формуле:

, (2.8)

где Зпроч. - запас финансовой прочности, тенге,

Вр - выручка, тенге,

Rпр - пороговая рентабельность, тенге.

Руководителя предприятия всегда интересует вопрос: как будет изменяться масса прибыли в зависимости от изменения выручки. Это явление в теории получило название операционного (производственного) рычага, которое объясняется непропорциональным воздействием постоянных и переменных затрат на результаты финансово- экономической деятельности (на прибыль).

С помощью маржинального анализа необходимо также найти критический уровень постоянных затрат, который определяет максимально допустимую величину постоянных затрат. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие будет убыточным, оно не сможет их покрыть за счет своей выручки:

, (2.9)

где Зпост.кр - критический уровень постоянных затрат, тенге,

Вр - выручка, тенге,

Дмд - доля маржинального дохода в выручке, тенге.

Если порог рентабельности пройден и доля постоянных затрат в сумме общих затрат снижается, то сила воздействия операционного рычага уменьшается. И наоборот, при повышении удельного веса постоянных затрат действие производственного рычага возрастает.

Проведем маржинальный анализ ИП «Анисов» за 2008-2009 годы.

Мд=90100 тыс.- 42800тыс=47300тыс.тенге,

Для специфики деятельности строительной организации зона прибыли является оптимальной при 5%.

Зона прибыли в 2010 году равна 5% это оптимальный показатель.

,

,

27400 тыс.-чистая прибыль.

Предприятие может снизить прибыль в 2010 году на 84052 тыс.тенге Прибыль предприятия позволяет увеличить постоянные расходы на 0,4 %.

Расчет 2009г.

Мд=102400тыс.-50100тыс.=52300тыс.тенге,

,

,

Зона прибыли в 2009 году равна 5%

,

,

Предприятие может снизить прибыль в 2009 году на 95872 тыс.тенге Прибыль предприятия позволяет увеличить постоянные расходы на 0,4.%

Расчет2008г.

Мд=87100тыс.- 43900тыс.=43200 тыс. тенге

,

,

Зона прибыли в 2008 году равна 5%

,

Предприятие может снизить прибыль в 2009 году на 81821 тыс. тенге Прибыль предприятия позволяет увеличить постоянные расходы на 0,4%.

Таким образом, вышеприведенный анализ позволяет заключить, что финансовые результаты деятельности организации имеют положительные тенденции увеличения. Поэтому текущие тенденции необходимо только наращивать с учетом основных направлений оптимизации (снижения) затрат, которые и будут изложены в следующей главе дипломной работы.

2.5 Механизм управления себестоимостью, используемый ИП «Анисов»

Одной из основных задач эффективного управления строительным предприятием является формирование оптимального соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками (затратами), объемом реализации выполненных строительно-монтажных работ и прибылью. Большинство управленческих решений основывается на улучшении этих соотношений. При проведение аналитических расчетов, увязывающих между собой издержки, выполнение и прибыль и позволяющих объективно оценивать уровень окупаемости затрат, на анализируемом предприятии определили ряд условий для достижении данной данных условий.

Первое условие - необходимость деления общей суммы издержек на переменную и постоянную части. Основу такого деления составляет принцип зависимости величины тех или иных затрат от объема выполнения строительно-монтажных работ (СМР) и их реализации.

Второе условие - предварительное определение так называемого релевантного (значимого) объема выполнения СМР и реализации данных работ, в границах которого расходы, относящиеся к постоянным, существенно не изменяются. При этом, особое внимание на предприятии уделяется релевантному диапазону деловой активности, который имеет два полярных ограничения. Сверху (по максимуму) - это производственный потенциал, превышение которого невозможно в силу технико-технических особенностей предприятия данной отрасли. Снизу (по минимуму) - это спрос на выполняемые работы. Заданный этими двумя основными факторами объем выполнения и реализации строительно-монтажных работ, в свою очередь, обусловливает величину потребляемых ресурсов, систему организации производства, структуру управления предприятием, другими параметрами предприятия, включая и величину постоянных издержек.

Третье условие - расчетное постоянство цен на материальные и трудовые ресурсы, а также на выполненные в полном объеме строительные работы.

Четвертое условие - предполагает неизменность и эффективность производства. Это означает, что расчеты по соотношению издержек, объема выполненных работ и реализации данных работ строятся с учетом заданной производительности предприятия, которая в течение анализируемого периода не будет подвергаться заметным колебаниям.

Пятое условие - тождество выполнения и реализации (что не всегда реально в современной экономической ситуации) выполненных строительно-монтажных работ в рамках рассматриваемого периода времени. Иными словами, предполагается, что при проведении расчетов все выполненные работы будут оплачены заказчиками и предприятие не планирует создание в специальных целях больших запасов не оплаченных заказчиком выполненных СМР.

Соблюдение перечисленных выше условий является существенным фактором объективности тех расчетов, которые будут выполняться на предприятии при проведении анализа соотношения между издержками, объемом выполнения СМР и прибылью.

На предприятии ИП «Анисов» осуществляется оперативный анализ себестоимости выполненных работ. С его помощью своевременно оцениваются складывающиеся хозяйственные ситуации с формированием себестоимости выполняемых строительно-монтажных работ, вовремя вскрываются отрицательные причины и недостатки в работе, внутрихозяйственные резервы улучшения использования производственных ресурсов и оперативно принимаются решения по устранению отрицательных причин и мобилизации резервов снижения себестоимости.

Хотя оперативный анализ себестоимости строительно-монтажных работ и связан с периодическим анализом себестоимости, осуществляемым по либо итогам отчетных периодов, либо по мере подписания заказчиком Акта выполненных строительно-монтажных работ («процентовки») на базе имеющейся статистической отчетности, однако он имеет ряд существенных отличительных особенностей, которые в обязательном порядке учитываются при его организации, применении и дальнейшем совершенствовании.

Целью оперативного анализа на анализируемом предприятии является оценка складывающейся или уже возникшей хозяйственной ситуации, вызывающей отклонения от программы формирования себестоимости либо за какой-то конкретный период, либо по какому-либо конкретному объекту, выявление причин этой ситуации и выработка по возможности мероприятий, обеспечивающих до конца отчетного периода выполнения планового задания по этому показателю.

В течение отчетного периода, как правило, на предприятии в процессе хозяйственной деятельности возникают самые разнообразные по содержанию и времени действия хозяйственные ситуации. Одни из них ведут к перерасходу строительных материалов и трудовых ресурсов, другие, наоборот, создают благоприятные условия для экономии этих ресурсов. Руководство предприятия считает, что если в этих ситуациях оперативно не анализировать факторы формирование себестоимости и принимать срочных мер по устранению и предупреждению отрицательных факторов, то последующий анализ себестоимости выполненных работ по годовой отчетности не сможет их вскрыть и воздействовать на эти отрицательные факторы, так как они действую небольшой промежуток времени и в сумме с положительными факторами могут не вызвать общего отклонения себестоимости от запланированного уровня по данному элементу затрат (это вызвано тем, что они, как правило, не показываются в годовой отчетности).

Еще одним «плюсом» оперативного анализа является своевременность: он проводится в течение того отрезка времени (или по тому объекту выполненных строительно-монтажных работ), в котором возникли и продолжают действовать краткосрочные причины, вызывающие отклонения в формировании себестоимости СМР. Пропуск этого срока ведет к бесполезности результатов анализа, даже если он произведен быстро, так как возникнут новые причины, вызывающие иные последствия.

На ИП «Анисов» в процессе проведения оперативного анализа себестоимости выявляются и изучаются не все факторы, влияющие на себестоимость строительно-монтажных работ, а только основные, решающие в данном звене производства, которые вызывают существенные отклонения. Такой подход, по мнению руководства, вызывается необходимостью своевременного принятия наиболее эффективных в данных ситуациях решений, которые позволили бы быстро устранить отрицательные причины и создать благоприятные условия для закрепления и развития положительных причин.

Следует отметить, что для строительной отрасли в целом, и для анализируемого предприятия в частности, часто фактором значительного изменения себестоимости выполненных СМР является замена материалов. Это вызвано тем, что на современном рынке строительных материалов очень разнообразен их ассортимент (особенно на сухие смеси: шпатлевка, штукатурный раствор, клеевой раствор, выравнивающие растворы и др.). Производители стройматериалов сами устанавливают цену на свою продукцию, и часто она имеет значительную разницу, как по качественным характеристикам, так и по ценовым параметрам. С помощью оперативного анализа своевременно оценивается воздействие замены на себестоимость и принимаются необходимые меры по снижению ее отрицательного влияния и предупреждению причин возникновения в предстоящие дни. Если возникает необходимость в замете материалов (конечно, в допустимых пределах), оперативный анализ позволяет найти оптимальный ее вариант с точки зрения влияния на качество и себестоимость выполняемых строительно-монтажных, ремонтно-отделочных, кровельных и иных работ.

Аналогично при помощи оперативного анализа исследуются и изучаются и другие факторы, оказывающие влияние на формирование себестоимости выполняемых строительных работ.

Следует добавить, что при учете затрат на производство на ИП «Анисов» используется позаказный метод. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный строительный объект. До тех пор, пока работы на данном объекте не окончены и не подписан представителями заказчика, подрядчика (генподрядчика) и технадзора Акт выполненных работ, все производственные расходы по нему отражаются в незавершенном производстве. По окончании выполнения работ, все накопленные по нему затраты списываются на выполненные работы. Фактическая себестоимость объекта исчисляется по окончании выполнения работ в полном объеме.

На анализируемом предприятии считают, что эффективный оперативный анализ себестоимости возможен только в комплексе с другими основными элементами оперативного управления, и в первую очередь с планированием и регулированием. Последний элемент включает операции по принятию оптимального управленческого решения по результатам анализа и обеспечению его выполнения.

3. Совершенствование управления себестоимостью на ИП «Анисов»

3.1 Возможные пути уменьшения затрат на ИП «Анисов»

Мобилизация резервов снижения себестоимости строительных работ является одной из задач, стоящих перед руководством ИП «Анисов», так как это позволяет улучшить качественные показатели хозяйственной деятельности предприятия (повысить конкурентоспособность выполняемых работ, увеличить объемы производства и реализации, ускорить оборачиваемость оборотных средств и др.)

Можно выделить следующие пути снижения себестоимости выполняемых строительных работ:

- улучшение использования условно-переменных материальных затрат (сырья, материалов, топлива, электроэнергии на технологические цели и и.п.);

- повышение эффективности использования условно-переменных трудовых затрат.

Данная группа включает два направления:

1) рост производительности труда;

2) улучшение использования рабочего времени;

- снижение уровня условно-постоянных затрат: расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общехозяйственных расходов и др.

В общей совокупности резервов уменьшения себестоимости выполняемых строительных работ различают текущие резервы, которые можно реализовать в ближайший период времени (месяц, квартал), и перспективные, реализация которых требует более длительного времени, как правило, внедрение различного рода организационно-технических мероприятий.

На анализируемом предприятии основным резервом снижения условно-переменных затрат является уменьшение норм расхода стройматериалов на условную единицу выполняемых строительных работ (ремонтно-строительных, строительно-монтажных, кровельных, изоляционных и др.) как в результате внедрения научно-технических мероприятий (внедрение новых прогрессивных технологий, механизация и автоматизация выполняемых работ и др.), так и вследствие улучшения системы нормирования расходных стройматериалов на предприятии.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий, которые будут способствовать экономии заработной платы, снижению материалоемкости, фондоемкости и т.д.

Для расчета экономии затрат по оплате труда (РvЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий на предприятии определяют путем умножения разности между трудоемкостью выполняемых работ до внедрения (ТЕ0) и после внедрения (ТЕ1), соответствующих мероприятия на планируемый уровень среднедневной оплаты труда (ОТ) и на планируемый объем строительных работ:

РvЗП = (ТЕ1 - ТЕ0) · ОТпл · VВПпл (3.1)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость строительных работ.

Экономия условно-переменных трудовых затрат в будущих периодах за счет ликвидации определяется: