Себестоимость, прибыль, рентабельность в системе качественных показателей эффективности деятельности предприятия

На балансе числятся досрочные финансовые вложения 133 804 руб. акции Мосбизнесбанка.

Материальные и товарные запасы по сравнению с прошлым годом увеличились на 4 315 500 рублей.

Дебиторская задолженность уменьшилась на 226 386 рублей.

В 2004 году акционерным обществом в результате финансовой деятельности получена балансовая прибыль в сумме 1 003 180 рублей. Прибыль от основной деятельности составила 828 756 рублей.

Операционные доходы в размере 731 470 рублей от выбытия основных средств.

Внереализационные доходы включили просроченную кредиторскую задолженность в сумме 21 185 рублей которую обложили налогом на прибыль, излишки имущества 24 614 руб., прибыль прошлых лет 2 534 руб., спонсорская помощь 15 000 и прочее всего на сумму 76 203 рубля.

С полученной прибыли начислен налог на прибыль 134 439 рублей, погашено убытков прошлых лет 284 265 рублей.

Нераспределенная прибыль составила 813 608 рублей

Издержки за год составили 7 505 554 рубля.

Задолженности по налогам в бюджетные фонды нет.

3. Предложения по увеличению эффективности использования системы качественных показателей деятельности предприятия

Экономическая прибыль есть выручка за вычетом экономических затрат. Она обладает неоспоримым преимуществом перед бухгалтерской прибылью. У нее имеется точка отсчета, система координат. Если экономическая прибыль больше нуля, то соответствующая деятельность выгодна.

Рассмотрев тему, я бы хотела предложить для решения проблемы объективности повышения прибыли 2 модели, которые заключаются в следующем: Экономическая добавленная стоимость (EVA) - это, пожалуй, самый известный пример использования концепции экономической прибыли в современном финансовом менеджменте. Главная его особенность заключается не в оригинальности формулы экономической прибыли, а в объекте приложения. EVA нацелена в основном на оценку результатов фирмы в целом. Редко встречается применение EVA для подразделения; она совсем отсутствует на уровне бизнес-процессов. При расчете EVA происходит уменьшение чистой прибыли компании от операционной деятельности после вычета налогов ( NOPAT - net operating profit after taxes) на стоимость использования капитала компании, включая и акционерный капитал компании. Наиболее распространенный вариант формулы для расчета EVA выглядит следующим образом:

EVA = NOPART - K* WACC,

где NOPAT = EBIT * (1-T), где EBIT - величина дохода до уплаты налогов и процентов, а T -ставка налогообложения дохода; К - капитал компании; а WACC - средневзвешенная стоимость капитала (waited average cost of capital):

WACC = (D/V) *Rd * (1-T) + (E/V) *Re,

где D- сумма долга; E- рыночная капитализация компании(рассчитывается как сумма D и E); Rd - рыночная стоимость долга(банковский процент);

Re- доходность акционерного капитала; T - ставка корпоративного налога на прибыль.

Если EVA положительна, то компания создает акционерную стоимость. Отрицательная же EVA показывает, что стоимость компании снижается. При расчете EVA вносятся многочисленные поправки даже к международным стандартам бухгалтерской отчетности (до 164 поправок).

Концепция EVA была разработана и зарегистрирована в начале 1990-х годов компанией Stern Stewart & Co. Вскоре EVA стала активно использоваться многими корпорациями США и некоторых других стран (например, AT & T, Quarker Oats, Briggs & Stratton, Coca-Cola). Сегодня EVA используется более чем в 250 лидирующих компаниях с мировым именем. Компания Stern Stewart & Co зарабатывает около 50 млн.долл. ежегодно на оказании соответствующих услуг. Статистика показывает, что котировки акций вырастают в среднем на 30% только за первую неделю торгов после объявления о внедрении EVA. Сама по себе EVA не давала бы таких результатов, если бы на предприятиях не внедрялась новая философия движения денежных, товарных и инвестиционных потоков, а также принципиально новая система поощрения сотрудников. Например, в Coca-Cola компенсации менеджеров, начиная с определенного ранга, наполовину зависят от показателей добавленной экономической стоимости, а в компании Transamerica 100% ежегодных премий для C.E.O. и C.E.O. базируются на EVA. В последнее время в связи с появлением сбалансированных систем показателей возникли естественные модификации EVA , например, в AT & T Canada: CVA- клиентская добавленная стоимость, PVA- стоимость, добавленная персоналом. Все это - тот же естественный путь экономизации затрат.

Метод Kit

Общая формула (подход) Kit.Любой бизнес-процесс, привлекающий серьезные внутренние ресурсы фирмы, требует включения затрат этих ресурсов в показатели эффективности. Основные затраты внутренних ресурсов могут быть представлены в виде омертвления финансового капитала (К) с учетом времени их использования в бизнес-процессе(t). Все эти затраты не, бесплатны и оцениваются альтернативной ставкой вложений или требуемой нормой доходности(t). Автор в течение нескольких лет пробовал применять более точные методы учета затрат (дисконтирование, методы финансовой математики). В системе учета такие методы слишком сложны и отторгаются практикой в качестве повседневного инструмента. Конечно, это не касается инвестиционного учета, где без дисконтирования не обойтись.

Упрощенные, схематичные формулы Kit таковы (точные формулы гораздо объемнее и интереснее; некоторые формулы будут представлены ниже):

1) Экономическая прибыльна базе Kit:

Пэ = Пб-К * i* t

Эта оценка принимает во внимание задействованный в бизнес-процессе капитал (нераспределенную прибыль, кассовые остатки, дебиторскую задолженность, собственные средства и т.п.);

2) Экономическая маржинальная прибыль на базе Kit. В управленческом учете популярна маржинальная прибыль или маржинальный доход. Этот показатель модифицируется на базе Kit при условии, что омертвление капитала не носит постоянного характера, то есть этот капитал не является фиксированным ресурсом:

Пэм = Пм - К * i* t.

Конечно же, это не традиционный маржинальный доход. Его можно интерпретировать так. Сначала верни «кесарю кесарево» (то есть требуемый процент собственнику на его капитал), а затем уже покрывай остальные затраты и, если сможешь, зарабатывай прибыль, из которой имеешь полное право на переменную часть оплаты труда.

С позиций управленческого учета Kit не укладывается в классическую проблематику выбора между Absorption costing и Direct costing.Kit используется в обеих системах. Главная особенность метода Kit не в формуле, а в объекте приложения. Kit нацелен па оценку бизнес-процессов (рис. 1), a EVA -- на оценку результатов фирмы в целом.

Мотивация Kit Зарплата

Компоненты Kit. Рассмотрим их сначала обобщенно в табл. 1, а затем па примерах можно будет проиллюстрировать особенности расчетов.

Таблица 1. Базовые компоненты формулы Kit.

Все элементы Kit в каждом конкретном случае следует рассчитывать строго индивидуально, консультироваться, привлекать экспертов, обсуждать в рабочих группах и утверждать у начальства. Всему этому надо учиться, и мы можем вам предложить соответствующий тренинг (8 часов)

Kit рассматривает в качестве омертвленного капитала и фиксированный, п переменный капитал. К фиксированному омертвленному в бизнес-процессе капиталу могут быть отнесены собственные помещения и техника, фиксированная часть зарплаты, общеадминистративные расходы и все, что зависит от результатов анализа объекта учета. Переменный омертвленный капитал включает чистую дебиторскую задолженность, незавершенное производство, запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции, а также переменную часть зарплаты.

Является ли формула Kit всеобщим методом включения неявных затрат в управленческий учет? Да, если отдельным слагаемым предусмотреть вмененные затраты. Они возникают при вытеснении одним видом продукции другого вида вследствие конкуренции за дефицитное оборудование или уникальных специалистов, Это противоречит практике бухгалтерского учета (в состав статей затрат вошла статья «недополученная прибыль»), по является обычным п в экономической теории, и в управленческом учете и полностью согласуется со здравым смыслом. Например, для производства некоторого изделия А требуется высвобождение мощностей, используемых в настоящее время для производства изделия Б. Поэтому затраты производства изделия А включают недополученную прибыль от того количества изделия Б, которое не было произведено из-за выпуска изделия А. Это, безусловно, легко включить в формулу Kit.

Пример использования метода Kit: «Паспорт сделки»

Пример, естественно, условный, но за ним стоит реальный опыт нескольких оптовых фирм. Метод Kit применим там, где сделки значительны по объему и растянуты во времени. В условиях большого количества дорогостоящих и долгосрочных сделок, снижения нормы прибыли в оптовой торговле, а также в случае стимулирования менеджеров только за увеличение объема продаж -- управление процессом продаж нуждается в экономическом укреплении. Поэтому все большее значение придается точности планирования сделок.

Однако пока практически во всех фирмах и плановые, и фактические документы основаны на бухгалтерской информации. В фирмах, применявших подход Kit, с конца 2002 года учет времени омертвления капитала, расчет показателей маржинальной, бухгалтерской и экономической прибыли позволил:

выявить и запланировать наиболее выгодные закупки;

отсечь нерентабельные сделки;

более гибко управлять скидками;

жестче управлять текущими продажами;

нацелить менеджера на действительную прибыльность его работы.

В плановом документе сделки, как правило, рассматривается не закупка отдельного товара, а весь комплект реальной покупки у одного поставщика. Но при этом оценка прибыльности дается для каждого товара в отдельности и для всей сделки в целом.

Основные формулы оценки сделки таковы:

Торговая наценка:

Рпродажи - Рпокупки,

То есть разница продажных и закупочных цен.

Квазимаржинальная прибыль:

Пм = Рпродажи - Рпокупки - К * i * t - (Zотдела) - (Спрямые)

где К * i * t - затраты капитала за время t, Спрямые - прямые затраты на сделку, Zотдела - разнесенные на сделку затраты отделы. Квазимаржинальной прибыль названа потому, что она отличается от маржинальной прибыли заменой переменных затрат на прямые затраты, а также включением Kit.

Бухгалтерская прибыль:

Пб = Рпродажи - Рпокупки - (Zотдела - Zадм.отдела) - Спрямые,

где Zадм.отдела - общеадминистративные затраты, разнесенные на сделку пропорционально закупочной цене.

Экономическая прибыль:

Пэ = Рпродажи - Рпокупки - К * i * t - (Zотдела - Zадм.отдела) - Спрямые

Система принятия решений по сделке представлена в таблице 2:

Таблица

Без детальной, точечной системы учета, когда результаты деятельности каждого видны как на ладони, -- а именно такой и должна быть в

идеале система Kit, -- декларативные стратегии менеджмента работают все хуже и хуже. Растет конкуренция, падает прибыльность.

Kit & EVA или Kit vs EVA

Конкуренция на основе сотрудничества -- основная парадигма бизнеса XXI века. И в нашем случае Kit должен работать на фирму не против KVA, а вместе с EVA.

Сначала лучше попробовать простой и апробированный метод, а именно EVA. Если получится, то и Kit пойдет легче. Взвесить все «за» и «против» поможет таблица 3. Магистральная линия развития экономики фирмы -- это постепенный переход от бухгалтерских показателей к экономическим.

EVA хорошо привязывается к процессам планирования и бюджетирования на уровне фирмы и ее подразделений. Kit работает на микроуровне (процессы, менеджеры и т.д.). Поэтому нет никаких сомнений в том, что они дополняют друг друга. Более того, по большому счету, они образуют единую систему управления фирмой на основе экономического подхода к прибыли.

Таблица 3. Шестнадцать отличий Kit и EVA.

Известный американский экономист Саймой определи в 1954 году на десятилетия вперед функции управленческого учета:

собственно ведение учета, адекватного управленческим задачам;

фокусирование внимания на проблемах организации;

разрешение части проблем организации.

Многие реальные проблемы лежат вне сферы учета (например, политика, социальные и психологические проблемы), но важно знать, сколько все это стоит.

Заключение

Таким образом, из вышесказанного можно сделать вывод, что в настоящее время значение прибыли велико. Именно поэтому в условиях формирования экономики смешанного типа, коренной ломки сложившихся стереотипов и представлений о мотивации труда, становления новых подходов к категории собственности в особенности возрастает актуальность вопроса о сущности прибыли, в том числе торговой.

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от рентабельности производства.

Рентабельность характеризует результаты работы предприятия за отчетный период, и поэтому совсем не обязательно, что достигнутый результат получится сохранить в будущем.

Если предприятие осваивает новый ассортимент продукции, внедряет новые технологии производства, осуществляет реконструкцию или техническое перевооружение, то может произойти некоторое снижение рентабельности.

Поэтому снижение рентабельности не всегда следует рассматривать как обязательно негативную тенденцию текущей деятельности предприятия.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

При рассмотрении методов Kit & EVA или Kit vs EVA можно сделать вывод, что их использование будет эффективным.

Главная особенность EVA заключается не в оригинальности формулы экономической прибыли, а в объекте приложения. EVA нацелена в основном на оценку результатов фирмы в целом

Kit позволил измерить конкретные действия при закупке и продаже товара, такие как:

* снижение цены покупки товара;

• увеличение цены продажи товара;

* проверка выгодности скидок;

• изменение объема сделки;

* ускорение оборота денег;

* снижение дебиторской задолженности;

* увеличение кредиторской задолженности;

* отказ от сделки в пользу иного использования средств.

С помощью этой системы планирования и мониторинга сделок удалось повысить эффективность торговли. Некоторые недостатки информационной системы, базирующейся на популярной, но маломощной системе 1C, не позволяют замкнуть Kit па главное звено -- стимулирование по результатам работы. Тем не менее эффект от внедрения Kit был. Мы смогли построить имитационную модель: «как было бы, если бы все шло по-прежнему». Сравнение результатов моделирования и фактических достижений показало увеличение оборота па 9% , а реальной прибыльности для собственников (остаточного дохода с учетом затрат па внедрение системы Kit) на 36%.

На фирме, где метод внедрен, путем оценки методом Kit сделок 2002 года эксперты и собственники, зная, какие сделки были удачны, а какие -- нет, пришли к согласию относительно ставки требуемой доходности. На 2003 год она составила 27,4%, а в 2004 году -- 25% годовых.

Список используемой литературы

1. Акуменко Н.Б., Кучеренко А.И. Экономика предприятия (в схемах, таблицах, расчётах). 2002 г. Москва: ИНФРА-М.

2. Андросович В.Я., Суша Г.З. Экономика предприятия. Учебное пособие. 2000 г. Минск: Экономпресс.

3. Балабанов И.Т. «Основы финансового менеджмента. Как управлять

4. капиталом».М.: Финансы и статистика, 2002г.

5. Богатин Ю.В. «Экономическая оценка качества и эффективности работы

6. предприятия». -М.: изд. стандартов,2001.

5. Бровкина Н.Д. «Анализ отчета о прибылях и убытках». Экономический анализ: теория и практика. - 2004 - №6.

6. Васильев М.И. «Прибыль как важнейший индикатор эффективного развития предприятия». Аспирант и соискатель. - 2005. - №3.

7. Волков В.П. Экономика предприятия. Учебное пособие. 2004 г. Москва: Новое знание.

8. Кравченко И.«Анализ хозяйственной деятельности в торговле»

7. Минск, «Высшая школа», 2003год

8. Керимов В.Э. «Актуальные проблемы управления себестоимостью продукции». Бизнес Академия. - 2003. - №6.

9. Мицкевич А. «Экономические стратегии». Экономические стратегии - 2004.- №7.

10. Паламарчук А.С. «Анализ и оценка деловой активности. Оценка рентабельности предприятия». Справочник экономиста. - 2005. - №12.

11. Паламарчук А.С. «Рентабельность предприятия». Справочник экономиста. - 2005. - №5.

12. Сергеев И.В. Экономика предприятия. Учебное пособие для ВУЗов. 2005г. Москва: Финансы и статистика.

13. Титов В.И. Экономика предприятия. Учебник. 2004 г. Москва: Дашков и К.

14. 15.Чуев И.Н. Экономика предприятия. Учебник для ВУЗов. 2004г. Москва: Дашков и К.

Размещено на Allbest.ru