Учет заработной платы

4) в состав расходов будущих периодов, если заработная плата сотрудников, трудовая деятельность которых связана с затратами, учитывающимися в составе расходов будущих периодов (например, горноподготовительные работы)

5) в состав чрезвычайных расходов в случае, если сотрудники предприятия участвовали в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций таких, как наводнения, землетрясения и др.

6) выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов.

Для того чтобы равномерно включать затраты в расходы на производство и продажу, создаются резервы предстоящих расходов, например, ваше предприятие может зарезервировать средства:

а) на предстоящий ремонт основных средств;

б) на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

в) на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

г) на покрытие затрат на рекультивацию земель;

д) на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Заработная плата сотрудникам предприятия, где были зарезервированы средства для предстоящих затрат, начисляют на счет созданного резерва.

7) выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.

На основании решения общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений предприятия может выплачиваться за счет нераспределенной прибыли.

В основном, за счет нераспределенной прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений предприятия, таких как работники детского сада и т.д.

Выплата премий за счет нераспределенной прибыли без согласия участников или акционеров предприятия не допускается.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

В таблице 3 указаны корреспонденции по кредиту сч.70 со счетами для учета затрат.

Таблица 3. Корреспонденции по кредиту счета 70 для учета затрат.

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2-х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма Т-49).

Удержания из заработной платы могут осуществляться в пользу:

- бюджета (НДФЛ - сумма начисленного в установленном порядке налога);

- предприятия, в котором работает работник (невозвращенных во время подотчетных сумм; возмещение причиненного материального ущерба; удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов; удержание аванса, начисленного за первую половину месяца; прочие удержания (в пользу профсоюзов, страховых компаний));

- третьих лиц (алименты, суммы, предназначенные для возмещения причиненного ущерба, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.).

Удержания бывают следующие: обязательные; по инициативе предприятия; по заявлению работника; по исполнительным надписям нотариальных контор.

К обязательным удержаниям относятся удержания по исполнительным документам. Такими документами являются:

- исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений;

- судебные приказы;

- нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

- постановления судебного пристава-исполнителя.

Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (доплаты, премии, вознаграждения и т.д.), стипендии, гонорары и т.д.

Однако существует перечень выплат физическим лицам, с которых удержания не производятся.

Перечень таких выплат приведен в ст. 69 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" с последующими дополнениями и изменениями.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания представлены в таблице 4.

Таблица 4. Корреспонденции по дебету счета 70, в зависимости от вида удержания.

№п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

При расчете заработной платы учитываются:

- взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единый социальный налог;

- взносы на обязательное пенсионное страхование и налог на доходы физических лиц.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов:

- НДФЛ (налога на доходы физических лиц);

- ЕСН (единого социального налога);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

2. Организация бухгалтерского расчетов с персоналом по оплате труда в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно"

2.1 Характеристика деятельности Механического цеха ООО "ВМЗ-Техно"

Свою работу "Механический цех" начал более 100 лет назад, будучи небольшой механической мастерской. В 1950 году мастерская расширилась, и образовался Механический цех (МЦ) в составе Выксунского металлургического завода. Цех занимался ремонтом оборудования завода, а так же изготовлением запасных частей для этого оборудования. В 1982 году был построен еще один участок МЦ. Цех расширялся и рос вместе с заводом. В заводе начали свою работу новые трубоэлектросварочные цеха, изготавливающие трубы большого диаметра. В связи с этим понадобилась новая оснастка, и в в 1992 году появился новый участок по выпуску оснастки для трубных цехов. В 2003 году произошло объединение Механического цеха и Вальцеинструментального цеха, в результате чего образовался единый Механический цех. И в таком составе он был выделен в дочернее предприятие ООО "ВМЗ-Техно" со всеми вытекающими из этого последствиями.

В данный момент Механический цех состоит из девяти участков на которых работает 457 человек, включая руководителей и специалистов. Цех имеет своих постоянных клиентов в лице цехов ОАО "ВМЗ", а так же выполняет изготовление запасных частей на заказ.

Персонал цеха делится на 4 категории, которые представлены в таблице 5 (приложение 3).

Таблица 5 Перечень существующих в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" профессий и должностей по категориям

Код категории	Категория	Наименование профессии/должности
1	Руководители	Начальник цеха, заместитель, начальник участка, сменный мастер,
2	Специалисты	Инженер, ведущие инженер, техник по учету, технолог
3	Служащие	Контролер ОТК, табельщик
4	Основные рабочие	Станочники
	Вспомогательные рабочие	Термист на печах, термист на ТВЧ, электрогазосварщик, слесарь механосборочных работ, электроэрозионист, машинист кранов, распределитель работ, кладовщик, бригадир по перемещению сырья, слесарь-инструментальщик и др.

Механический цех обеспечивает основное и вспомогательное производство предприятия ОАО "ВМЗ", основную часть оборудования цеха составляют металлорежущие станки, станочный парк составляет в настоящее время 120 единиц станков отечественного и зарубежного производства. В механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" имеется штат руководителей, специалистов, рабочих, непосредственно занятых изготовлением инструмента, а также обслуживающий персонал.

В Механическом цехе используется линейно-функциональная структура управления, которая обеспечивает разделение управленческого труда. Само предприятие устойчиво в финансовом плане и является ликвидным и платежеспособным. ООО "ВМЗ-Техно" организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 28.03.2002г. № 32-ФЗ). Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.10.08 № 106н, и иными нормативными актами.

ООО "ВМЗ-Техно" является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке.

Очень важное значение имеет отдел бухгалтерии, который, осуществляет всю финансовую деятельность механического цеха, ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д. Все финансовые процессы, протекающие в данном подразделении, отображаются именно в бухгалтерской отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие оосуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи МПЗ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений не обязательны для всех работников.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации ООО "ВМЗ-Техно" в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

Бухгалтерский учет операций и имущества ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие оосуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководилем .предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи МПЗ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

1.7.Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений не обязательны для всех работников.

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента организации ООО "Магнат" в качестве юридического лица до рреорганизации или ликвидации.

Бухгалтерский учет операций и имущества ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета

2.2 Порядок начисления основной и дополнительной заработной платы в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно"

Особенности оплаты труда работников дочерних предприятий, структурных подразделений ОАО "ВМЗ" (далее по тексту -- предприятие ООО "ВМЗ-Техно"), к которому относится Механический цех, в настоящее время определены нормативно-правовыми актами, большая часть которых указана в списке использованной литературы [22, с.31]:

Согласно статье 135 ТК РФ системы заработной платы на предприятиях используются в следующем порядке [2, с.432]:

- предприятий, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- предприятиям со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- прочими предприятиями - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система оплаты и стимулирования труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях размеры тарифных ставок, окладов, различного рода выплат, в том числе за выслугу лет, устанавливается работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации и отражаются в коллективном договоре.

На практике на предприятие ООО "ВМЗ-Техно" используются тарифная и бестарифная оплата труда, имеющие свои отдельные особенности.

Оплата труда руководителей производится на основании постановления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 "Об условиях оплаты труда руководителей предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)", которым утверждено Положение об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров, а также письмом Минтруда России от 28 апреля 1994 года № 727-РБ "О порядке применении постановления Правительства Российской Федерации от 21 марта 1994 года № 210 "Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)".

При этом размер должностного оклада руководителя организации устанавливается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210 и в зависимости от величины тарифной ставки I разряда рабочего основной профессии с учетом положений по оплате труда, определенных коллективным договором в данной организации.

Оплата труда прочих категорий работников строится на основании тарифных ставок (окладов) или бестарифной системы.

Штатное расписание ООО "ВМЗ-Техно" (приложение 4) содержит перечень структурных подразделений (далее по тексту - Механический цех), должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах и тарифных ставках. Оно утверждено директором по персоналу и социальным вопросам ОАО "Выксунский металлургический завод" Беляевым В.Н.

В Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" первичными документами начисления заработной платы занимается отдел кадров, в штат которого входит 4 человека. Это: начальник ОК, ведущий инженер ОК, два инспектора. Эти работники выполняют следующие обязанности:

- учет личного состава, выдача справок о настоящей и прошлой трудовой деятельности работников, хранение и заполнение трудовых книжек, ведение установленной документации по кадрам;

- организация оформления приема, перевода и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, положениями и приказами директора;

- подготовка материалов для представления персонала к поощрениям и награждениям;

- подготовка документов по пенсионному страхованию, а также для назначений пенсий работникам;

- контроль над состоянием трудовой дисциплины и соблюдением работниками правил внутреннего трудового распорядка;

- информирует работников об имеющихся вакансиях, использует средства массовой информации для помещения объявлений о найме работников;

- совместно с руководителями подразделений организует стажировку работников, обучение на курсах;

-организует проведение аттестации работников, определяет круг специалистов, подлежащий повторной аттестации;

-обеспечивает составление установленной отчетности по учету личного состава.

Учет личного состава, начисление и выплаты заработной платы в Механическом цехе регламентируются унифицированными формами первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. №1.

Заявление о приеме на работу будущий работник пишет на имя директора ООО "ВМЗ-Техно" на специальном бланке, в котором указывается структурное подразделение, должность (профессия), после чего на заявлении ставятся резолюции Отдела кадров или специалиста по труду подразделения - о существовании свободной вакансии, Отдела по оплате и работе с персоналом - о величине оклада или тарифа, руководителя подразделения, после этого утверждение кандидатуры на свободную вакансию производит директор или, при его отсутствии, главный инженер. С принимаемым работником заключается Трудовой договор (приложение 5). На основании вышеперечисленного издается приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1) (приложение 6). Этот документ применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору. Составляется инспектором ОК, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Все первичные документы, связанные с движением личного состава, поступают в бухгалтерию Механического цеха, которая состоит в составе ООО "Бизнес-Аудит" (ООО "Бизнес-Аудит" - дочернее предприятие ОАО "Выксуский металлургический завод") и служат основанием для начала или прекращения начисления заработной платы, изменения тарифных ставок и тому подобное. Кроме показателей состава и движения личного состава учреждения большое значение имеет организация учета количества затраченного труда. Это количество может быть измерено:

- при помощи показателя рабочего времени,

- количеством выпущенной продукции.

Измерение количества затраченного труда при помощи показателя рабочего времени означает использование повременной оплаты труда, которая является основной на ООО "ВМЗ-Техно". Измерение количества затраченного труда при помощи количества выпущенной продукции (выработки) означает использование сдельной системы учета зарплаты, эта система в Механическом цехе является основной и применяется при оплате нарядов (приложение 7).

Основой для начисления зарплаты служит учет фактически отработанного времени или табельный учет. Табельный учет должен обеспечивать контроль за своевременной явкой рабочих и служащих на работу и своевременным их уходом по окончании рабочего дня в соответствии с действующим на предприятии трудовым распорядком, а также контроль за нахождением сотрудников в рабочее время.

Название табельного этот учет получил по основному документу, при помощи которого он ведется.

Табельный учет может вестись по централизованной и децентрализованной системе.

В ООО "ВМЗ-Техно" используется децентрализованная система, т.е. табеля составляются в каждом структурном подразделении в отдельности, ведут их специально выделенные для этого работники, а контроль за ведением табеля возлагается на руководителя соответствующего подразделения (цеха, отдела).

В зависимости от степени охвата информации табельный учет можно вести сплошным методом и методом отклонений. При сплошном методе регистрируются все данные: явки, неявки, опоздания, премии, сверхурочные часы и тому подобное. При использовании метода отклонений в табеле регистрируются только отклонения от нормальных условий работы: неявки, опоздания, простои и т.п. Второй способ отличается меньшей трудоемкостью, но требует более четкой организации этого учета.

В Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" табельный учет ведется по децентрализованной системе, сплошным методом. Ответственность за ведение табеля возложена на специалиста по труду или мастера (на станочных и иных участках цеха) в дополнении к основным обязанностям.

На предприятиях могут применяться две формы табеля: Т-12 и Т-13 ("Т" - раздел учета, труд). В Механическом цехе применяется форма Т-12 (приложение 8), в которой отражается учет используемого рабочего времени и расчет заработной платы. Табель составляется в одном экземпляре, подписывается табельщиком, начальником цеха (отдела) и передается в бухгалтерию в конце месяца.

Табельный учет охватывает всех работников организации. У каждого работника есть свой табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя.

Отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов - листов о временной нетрудоспособности, суд и др., которые работники сдают лицу, ведущему табельный учет.

По окончании месяца табель закрывается, то есть в нем подсчитывается по каждому работающему: количество дней явок на работу, неявок по причинам, количество неотработанных часов (опоздания, преждевременный уход с работы, простои), общее количество отработанных часов, в том числе ночные, сверхурочные, переработка.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц, и производятся из этой суммы необходимые удержания. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче. Аванс за первую половину месяца выдают по платежным ведомостям.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расчетным ведомостям.

В ООО "Бизнес-Аудит" на каждого работника Механического цеха открывают лицевые счета, в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и вычетов из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Простая повременная система оплаты труда дает известную возможность учесть качество труда, квалификацию рабочего, условия труда, но недостаточно обеспечивает непосредственную связь между конечными результатами данного рабочего и его заработной платой.

Поэтому в промышленности, и, в том числе, в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" широко распространена сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество труда, усиливается ответственность и личная материальная заинтересованность рабочих в результатах труда.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам, по тарифным ставкам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленного "Положения о премировании" работников Механического цеха (приложение 9).

У специалистов, служащих, у ряда рабочих специальностей, таких как бригадир по перемещению сырья и готовой продукции, слесарь-инструментальщик, распределитель работ, электрогазосварщик, и некоторые др., в рассматриваемом подразделении 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Начало рабочего дня в 7⁰⁰, окончание в 15⁰⁰. Обеденный перерыв с 10⁰⁰ до 10³⁰. Таким образом, 8 * 5 = 40 рабочих часов в неделю.

Специфика производства Механического цеха требует для ряда работников цеха работать по графику №1"А" (четырехбригадный, трехсменный, непрерывный). Это: слесарь механо-сборочных работ, стропальщик, станочники участка №4. Продолжительность рабочего дня у них составляет с - 7час.30мин. (согласно ТК РФ):

Предпраздничные рабочие дни у вышеперечисленных работников сокращаются на один час.

Согласно статье 132 Трудового кодекса, заработная плата каждого работника зависит, в том числе и от количества затраченного труда. Поскольку зарплату положено начислять два раза в месяц, то необходимо составлять два документа: один - для учета отработанного времени в первой половине месяца, а другой - во второй. Но если фирма игнорирует составление "авансового" табеля, то за это никакой ответственности она не несет. А вот у бухгалтерии могут возникнуть проблемы с переплаченным авансом за первую половину месяца, если в это время кто-то из работников отсутствовал на работе. Поэтому в рассматриваемом подразделении Механический цех ООО "ВМЗ-Техно" для выплаты аванса заполняется первичный документ "Свод для ООО "ВМЗ-Техно" (или др. службы)" по авансируемому месяцу.

Оплата за отработанное время считается основной заработной платой.

Оплата за неотработанное время - дополнительной.

Как уже говорилось в Главе 1, различают основную и дополнительную оплату труда. В разных источниках дается неодинаковое трактование, что должно считаться основной и дополнительной заработной платой. Приведу оба:

1 вариант:

Оплата за отработанное время (основная заработная плата):

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;

- заработная плата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции;

- стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты;

- премии и вознаграждения, носящие регулярный или периодический характер, независимо от источников их выплаты;

- добавки и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за профессиональное мастерство,

совмещение профессий и должностей, допуск к государственной тайне);

- ежемесячные и ежеквартальные надбавки за выслугу лет;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда:

а) выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (по районным коэффициентам);

б) доплаты за работу во вредных или опасных условиях или на тяжелых работах;

в) доплаты за работу в ночное время;

г) оплата работы в выходные и праздничные дни;

д) оплата сверхурочной работы;

е) оплата работникам за дни отдыха (отгулы), представленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

ж) доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах;

з) оплата специальных перерывов;

е) выплата разницы в окладах при временном заместительстве;

и) оплата труда лиц, принятых по совместительству.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

Оплата за неотработанное время (Дополнительная заработная плата):

- оплата ежегодных отпусков;

- оплата дополнительно представленных по коллективному договору отпусков;

- оплата льготных часов подросткам;

- оплата учебных отпусков;

- оплата вынужденного прогула;

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- оплата простоев не по вине работника;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

2 вариант:

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами работы (норм времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за работу свыше установленных норм, за трудовые успехи и изобретательность и за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Первый вариант мне кажется предпочтительнее и поэтому дальнейшую классификацию заработной платы, я буду производить по нему.

Остановимся на начислении заработной платы разным специальностям в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно".

Основные документы для руководства начисления заработной платы в Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно":

1. Положение "Об оплате труда работников Механического цеха" ООО "ВМЗ-Техно" (приложение 10);

2. Положение "О премировании руководителей, специалистов и рабочих Механического цеха" ООО "ВМЗ-Техно" (приложение 9);

3. Приложение "О выплате надбавок за профессиональное мастерство) Пример 1: Соколова Е.С. таб.№10303 - специалист ПДБ участка №1 Механического цеха в феврале месяце 2009 года отработала 17 рабочих дней - 135 часов, с 11.02 по 12.02 включительно находилась на больничном листе по уходу за ребенком. Согласно графику рабочего времени в феврале месяце 19 рабочих смен, 151 рабочий час. Должностной оклад специалиста ПДБ согласно штатному расписанию составляет 2929 рублей.

Итого в феврале месяце 2009 года Соколовой Е.С. была начислена основная заработная плата:

1) 2929 / 151 = 19,40 руб. за час

19,40 * 135 = 2619,00 руб. - за 135 рабочих часов (17 рабочих смен).

Согласно положению о премировании специалисту ПДБ положено начисление премии в размере 25% от оклада. Таким образом:

2) 2619,00 * 25% = 654,75 руб. - премия.

Согласно приказу "Об установлении персональной надбавки" за № 20/16 от 22.12.2006г. Соколовой Е.С. таб.№10303 установлена персональная надбавка в размере 1500 рублей, которая начисляется на количество отработанных часов, с премированием. Следовательно:

3) 1500 / 151 = 9,94 руб. за час

9,94 * 135 = 1341,90 руб. (сумма персональной надбавки за 135 отработанных часов)

1341,90 * 25% = 335,48 руб (сумма премии на надбавку)

Итого основная заработная плата Соколовой Е.С. за февраль 2009 года составляет:

(2619,00 + 654,75) +(1341,90+335,48) = 4951,13 руб.

Приведенный выше пример относится к начислению заработной платы по повременной системе оплаты труда, теперь несколько слов о сдельной оплате. В Механическом цехе ООО "ВМЗ-Техно" применение сдельной системы оплаты труда используется для оплаты труда основной категории работников, т.е. станочников. При этом заработная плата находится в непосредственной зависимости от проделанной работы, т.е. количества изготовленной продукции или объема выполненной работы, что стимулирует индивидуальную материальную заинтересованность работника в повышении производительности труда.

Сдельная форма оплаты устанавливает связь между заработком рабочего и количественными показателями с помощью сдельной расценки и нормы времени. Сдельная расценка представляет собой оплату труда за единицу продукции (единицу объема работы).

Пример2: Рассмотрим начисление по наряду № 15 за март месяц 2009г. фрезеровщику 5-го разряда станочного участка №3 Механического цеха Купцову О.И. таб.№7057 (приложение 7).

Наряд - это документ, которым устанавливается задание на выполнение работ исполнителям (рабочему, бригаде). Наряд выдается до начала работы и содержит перечень работ, нормы расходования времени на их выполнение, расценки, формы оплаты и общую сумму оплаты.

В рассматриваемом случае проделанная работа состоит из следующего:

- фрезеровать шпоночный паз, размер 50Н9 (+0,062) у стального вала

согласно чертежу 86255.МО4.01, L=1084мм ;

- стальной вал - 10 шт.

Сумма по наряду рассчитывается таким образом:

1. Норма выработки составляет 40 единиц/смену, часовая тарифная ставка равна 12,90 руб./час. фрезеровщик Купцов О.И. таб.№7057 за март месяц отработал 21 смену, выполнил норму на 155% и изготовил 700 единиц продукции. Расценка за единицу продукции составляет:

R=12,90*8/40=2,58 руб./единицу ,

где R - расценка на единицу продукции

Таким образом, сдельный заработок фрезеровщика Купцова О.И. таб.№7057 за месяц равен:

2,58 * 700 = 1806 руб.

В коллективном договоре ООО "ВМЗ-Техно" предусмотрен расчетный период для исчисления среднего заработка - 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) перед месяцем наступления события. (Отмечу, что согласно статьи 139 ТК РФ в коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников).

Пример 3: Заработная плата распределителя работ Бурлаковой С.И. таб.№27389 за октябрь 2008г. - 3458,35 руб. (8 смен), ноябрь 2008г. - 2469,16 руб. (7 смен), декабрь 2008г. - 2356,10 руб. (7 смен).

Определим средний дневной заработок работника: (3458,35 + 2469,16 + 2356,10) / 22 = 376,53 рублей, где 22 - количество отработанных дней в расчетном периоде (с 1 октября 2008 по 31 декабря 2008 года).

Определим размер выходного пособия за первый календарный месяц после увольнения: 376,53 * 8 = 3012,24 рубля, где 8 - количество рабочих смен при графике работы сутки через трое, по которому работала Бурлаковой С.И. в первом календарном месяце после увольнения (с 1 января по 1 февраля 2009 года).

Определим сумму дополнительной компенсации в размере двухмесячного среднего заработка: 3012,24 * 2 = 6024,48 рублей.

Таким образом, при увольнении Бурлакова С.И. получила дополнительную компенсацию в сумме 6024,48 рублей.

Обратимся к начислению дополнительной заработной платы в виде пособия по больничным листам.

Пример 4: У рассматриваемой ранее Соколовой Е.С. таб.№10303 дополнительная заработная плата - оплата за два дня больничного листа по уходу за ребенком. Рассчитывается она следующим образом:

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от трудового стажа работника и составляет:

60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Непрерывный трудовой стаж Соколовой Е.С. составляет 17 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности ей будет начислено в размере 100%.

Оплата дней временной нетрудоспособности Соколовой Е.С. будет производиться за счет средств ФСС (согласно действующему законодательству). Заработок, принимаемый для расчета больничного - это сумма учитываемых при расчете пособия выплат сотруднику за 12 месяцев, предшествующих болезни (учитывают: фактическую зарплату, постоянные надбавки и доплаты, некоторые виды премий).

Размер больничного определяется как произведение среднедневного заработка, коэффициента, зависящего от стажа и количества дней нетрудоспособности.

Среднедневной заработок равен отношению заработка принимаемого для расчета больничного к числу фактически отработанных дней за 12 месяцев, предшествующих болезни.

При расчете средней заработной платы в порядке, установленном п. 14 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, учитываются:

ежемесячные премии и вознаграждения -- не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, то премии и вознаграждения учитываются при определении средней заработной платы пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде (за исключением ежемесячных премий, выплачиваемых вместе с заработной платой за данный месяц). Если работник проработал в организации не полный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, то их следует учитывать при определении средней заработной платы исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном указанным пунктом Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.

Заработная плата Соколовой Е.С., учитываемая при расчете средней заработной платы за последние 12 календарных месяцев указана в таблице 7.

Средняя дневная заработная плата определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней, что представлено в таблице 6.

Таблица 6. Определение средней заработной платы Соколовой Е.С.

Год	Месяц	Сумма	Кол-во раб.дн.	Примечания
2008 год	Февраль	4539,95	20
	Март	6012.19	21	9 рабочих дней находилась на б/листе
	Апрель	4369,28	22
	Май	4539,95	20	5 рабочих дней находилась на б/листе
	Июнь	4539,95	20
	Июль	6895,10	23	с 03.07. находилась в очередном отпуске - 21 рабочий день
	Август	4692,10	21	2 рабочих дня - очередной отпуск
	Сентябрь	4539,95	22	7 рабочих дней находилась на б/листе
	Октябрь	5439,25	23
	Ноябрь	4539,95	19
	Декабрь	6598,30	23
2009 год	Январь	4539,95	16	5 рабочих дней находилась на б/листе
	Итого	48966,91	250	49

Число фактически отработанных дней в расчетном периоде:

250 дн. -- 49 дн. = 201 дн., где 250 -- число рабочих дней в расчетном периоде, 49 -- число рабочих дней в ноябре, когда работник была на больничном листе и в отпуске.

Определим сумму выплат, включаемых в расчет средней заработной платы:

В июле месяце была выплачена премия по результатам работы за первое полугодие 2008 года в размере 1200 руб.

1200 / 119 * 104 = 1048,74 руб. - премия, рассчитанная пропорционально учитываемым в первом полугодии дням, где 119 -- число рабочих дней в первом полугодии 2006 года, 104 число учитываемых рабочих дней.

1200 - 1048,74 = 151,26 руб. часть премии не учитываемая при исчислении средней заработной платы.

48966,91 - 4695,10 (отпускные) - 4369,85 (оплата б/листов) - 151,26 (часть премии) = 39750,70 руб.

Определим среднюю дневную заработную плату: 39750,70 / 201 = 197,76 руб.

Как уже говорилось выше оплата больничного листа Соколовой Е.С. в зависимости от стажа составляет 100%.

Определим максимальную величину дневного пособия исходя из ограничения, равного 15000 руб. за полный календарный месяц

15000 руб. / 19 дн. = 789,47 руб., где 19 -- число рабочих дней в месяце нетрудоспособности (в феврале 2009 г.).

197,76 < 789,47, поэтому ограничения при выплате пособия по больничному листу не возникает.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности:

197,76 руб. * 2 дня = 395,52 руб., где 2 дня - число рабочих дней в периоде нетрудоспособности (12, 13 февраля 2009 г.).

Несколько слов о пособиях по беременности и родам. Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам. Продолжительность отпуска составляет:

70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (при нормальных родах)

70 дней до и 86 дней после родов (при осложненных родах)

84 дня до и 110 после родов (при рождении более 1го ребенка)

Пособия гражданам, имеющим детей, не зависят от стажа работы и не облагаются "зарплатными" налогами.

Рассмотрим теперь начисление другого вида дополнительной оплаты труда - отпускных.

Выше говорилось о начислении заработной платы фрезеровщика станочного участка №2 Механического цеха Купцова О.И. таб.№7057.

Пример 5: Рассмотрим его отпускные. Итак, с 16.01.2009 года Купцова О.И. таб.№. находился в очередном отпуске. Для расчета отпускных необходимы сведения о заработной плате работника за предшествующие 3 месяца (октябрь, ноябрь, декабрь 2008г., которые он отработал полностью). В нашем случае заработная плата Купцова О.И. таб.№7057:

в октябре 2008 г. составляла 4358,29 руб.;

в ноябре 2008 г. - 5684,23 руб.;

в декабре 2008 г. - 5489,54 руб.

Рассчитаем среднюю заработную плату за эти месяцы:

(4358,29 + 5684,23 + 5489,54) / 3 = 5177,35 руб.

5177,35 / 29,6 = 174,91руб. - средний ежедневный заработок Купцова О.И. для расчета отпускных.

Согласно коллективному договору, принятому в ООО "ВМЗ-Техно" Механический цех, станочникам предоставляется дополнительный отпуск - 3 дня, из которых Купцова О.И. таб. решил отгулять только 2 дня, о чем указал в заявлении.

Оплата основного очередного отпуска выразится в сумме

174,91 * 28 = 4897,48 руб.

Начисление за 2 дня дополнительного отпуска составит

174,91 * 2 = 349,82 руб.

2.3 Учёт удержаний из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. При этом удержания из заработной платы можно разделить на:

обязательные удержания;

удержания по инициативе администрации предприятия;

удержания по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся:

налог на доходы физических лиц ( Д-т 700 К-т 685 )

удержания по исполнительным листам ( Д-т 700 К-т 761 )

Налог на доходы физических лиц.

С 1 января 2001 года в соответствии с федеральным законом "О введении в действие части второй налогового кодекса РФ", принятым 5 августа 2000 года, вступила в силу глава 23 налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц". (Вместо подоходного налога введено новое понятие - "налог на доходы физических лиц").

Начиная с доходов, полученных за январь 2001 года, вводится новый порядок исчисления налога на доходы физических лиц. По новому закону налог взимается в размере 13% с начисленной зарплаты. При этом налоговый кодекс РФ установил четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода (в зависимости от категории налогоплательщика):

в размере 3000 руб. - для лиц пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидов войны и других;

в размере 500 руб. - для инвалидов детства, а также инвалидов I и II групп, Героев Советского Союза, Героев России, лиц награждённых орденом Славы трёх степеней, граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы и выполнявших интернациональный долг в республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;

в размере 400 руб. - для остальных граждан, не указанных выше, при получении ими дохода в налоговом периоде до 20000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется;

в размере 300 руб. - вычеты на детей в возрасте до 18 лет, а также на учащихся дневной формы обучения: студентов, курсантов, аспирантов, ординаторов в возрасте до 24 лет. Начиная с месяца, в котором доход с начала налогового периода превысит 20000 руб., налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет на детей предоставляется обоим родителям, а в случае расторжения брака и заключения нового - супругам родителей, если ребёнок находится на их обеспечении. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере. С месяца, следующего за вступлением вдовы (вдовца), одинокого родителя в брак, удвоенный вычет не предоставляется. Под одиноким родителем понимается один из родителей, никогда не состоящий в зарегистрированном браке.

Пример 1: работник является инвалидом 2 группы и воспитывает двух детей. Его совокупный доход с начала года, включая заработную плату за текущий месяц, составил 19 000 рублей. "Личный" стандартный налоговый вычет работника ежемесячно составит 500 рублей, независимо от полученного дохода с начала года. Кроме этого он имеет двух детей в возрасте до 18 лет. Его доход сначала года 19 000 рублей даёт ему возможность льготировать по 300 руб. на каждого ребёнка. В итоге получаем, что сумма стандартных налоговых вычетов для данного работника в этом месяце должна равняться 1100 руб.

Пример 2: работник - одинокая женщина - с начала года до расчётного месяца включительно заработала 19 900 руб. На её иждивении находится взрослая дочь - студентка 23-х лет. Размер дохода работницы с начала года ещё не перевалил за 20 000-ую границу, значит, она должна получить "личный" стандартный налоговый вычет на 400 руб. Кроме того, поскольку она одинокая мать и имеет дочь - студентку дневного отделения, то стандартный вычет для дочери в 300 руб. увеличивается в 2 раза и становиться равным 600 руб. Итого льгота составит 400 + 600 = 1000 рублей.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику по месту работы, а социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты - только налоговым органом по окончании календарного года при подаче в налоговый орган декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Срок подачи деклараций не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Рассчитаем величину удерживаемого налога от июньской заработной платы работника не имеющего детей. С начала года по предыдущий месяц (май) включительно ему было начислено 30 000 рублей заработной платы. Со всей этой суммы ежемесячно удерживался налог на доходы физических лиц. Общая величина налога, удержанная у работника с января по май, равна 3744 рублей. В этом месяце его начисленная зарплата равна 6 000 рублей. Подсчитаем его общий доход, облагаемый по ставке 13%, нарастающим итогом с начала года до июня включительно: 30 000 + 6 000 = 36 000 руб. начисленной заработной платы.

Величина совокупного дохода, облагаемого по ставке 13%, превысила порог в 20 000 руб. в апреле, значит величина его стандартных налоговых вычетов остаётся постоянной уже второй месяц подряд и составляет:

400 * 3 месяца (с января по март) = 1200 руб.

Находим величину облагаемого совокупного дохода с начала года по июнь включительно:

36 000 руб. - 1200 руб. = 34 800 руб.

С полученной суммы облагаемого дохода налог удерживается по ставке 13%:

34 800 руб. * 0,13 = 4 524 руб.

Эта сумма - 4 524 руб. - должна быть удержана у работника с начала года по июнь включительно.

В июне с доходов работника нужно удержать 780 руб. налога

(4 524 руб. - 3 744 руб. = 780 руб.)

Проводка: Д 700 К 686.

С 1 января 2001 года отменились следующие льготы и вычеты: удержание из зарплаты 1% в пенсионный фонд; налоговый вычет на иждивенцев; удвоенный вычет разведённым супругам, не получающим алименты; льгота одному из супругов, опекуну или попечителю, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующего постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы.

С 1 января 2001 года сумма районного коэффициента для обложения налогом включается в общий совокупный доход, и налог удерживается под шифром 770 (общей суммой).

С 1 января 2001 года необлагаемая налоговая часть материальной помощи составляет 2000 руб.

Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение Требований, установленных исполнительным листом, обязательно на всей территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 64 федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

- при исполнении решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

- при взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда;

- при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

При этом согласно ст. 138 ТК 2, с.436 общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, установленные настоящей статьёй, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понёсшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причинённого преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Взыскание, согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ, не может быть обращено на следующие виды доходов:

1) на суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) на суммы выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) на пособие, выплачиваемое в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) на оплату за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также на выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) на выплаты, производимые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и др.), а также на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

Наиболее часто бухгалтеру предприятия приходится производить в соответствии с исполнительными документами удержания из заработной платы работников алиментов на несовершеннолетних детей.

Согласно ст. 70 Закона № 119-ФЗ, порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам определяется Семейным кодексом Российской Федерации.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, являются (ст. 80 Семейного кодекса РФ):