Аналогичная ситуация складывается с показателем себестоимости реализованной продукции. В 2008 году рост составил более 58%, а в 2009 году снижение на 7,13%.

Рост удельной себестоимости в продажах, зеркально отражает снижение самой прибыли в 2009 году. Так прибыль от продаж в 2008, по сравнению с 2007 годом выросла на 64,97%, а в 2009 году, по сравнению с 2008 годом, она снизилась более чем на 47,26%. Аналогична ситуация и с другими показателями прибыли.

Не стабилен и показатель производительности труда: в 2008 году, по сравнению с 2007, он растет на 488 тыс. руб., или на 41,6%, а в 2009 году он падает на 80 тыс. руб., или на 4,8%.

Таким образом, целями деятельности ООО «Олимпия» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются: реализация спортивных товаров. Все вышеперечисленные виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством РФ. Высшим органом общества является Общее собрание участников Общества. Генеральный директор является единоличным исполнительным органом общества.

Из анализа технико-экономических показателей предприятии видно, что в 2008 году у предприятия был подъем, увеличилась выручка выросла прибыль и показатель рентабельности, а уже к 2009 году эти показатели снизились и наблюдается спад.

Анализ издержек обращения проводится по данным статистическим (ф. 5-з) и бухгалтерской отчётности.

Проведение анализа в современных условиях прогрессирующей инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты.

Проанализируем издержки обращения ООО «Олимпия» за 2008-2009 гг. по общему объему, составу и структуре.

Составим укрупненные экономические элементы затрат, по которым в дальнейшем проведем экономический анализ:

1. Амортизация основных средств. В данную категорию входят - амортизация основных средств, износ основных средств, износ нематериальных активов.

2008 г. - 303600+40764+8654138=8998502 руб.

2009 г. - 366504+40764+8974692=9381960 руб.

2. Материальные затраты (водоснабжение, освещение, отопление, подогрев воды, расходы на приобретение канцелярских товаров, расходы на ремонт МБП, расходы на ремонт основных средств и капитальный ремонт, расходы на бензин, расходы на дизтопливо, стоимость материалов (мыло, моющие средства), утилизация ламп).

2008 г. - 288023+1432239+3257029+363707+2628119+157825+5103824+

+1188346+3364359+55260+31416=17870147 руб.

2009 г. - 207323+1638382+3609794+514867+1996794+11490+7064684+

+1332999+3842543+51918+0=20270794 руб.

3. Отчисления в ФСЗН (отчисления на социальные нужды).

2008 г. -501216 руб.

2009 г. - 24184291 руб.

4. Проценты по полученным ссудам, кредитам (проценты за кредит).

2008 г. - 5404722 руб.

2009 г. - 4670655 руб.

5. Прочие затраты по реализации товаров (вывоз мусора, единый налог от фонда оплаты труда, абонентское обслуживание, затраты на командировочные расходы, затраты производственного характера, износ МБП в пределах норм, инкассация выручки, информационные консультативные и аудиторские услуги, лицензионные сборы, оплата за стоянку, оплата консультативных аудиторских услуг, оплата прачечным, оплата услуг почты и связи, отчисления в инновационный фонд, охрана объекта, расходы за аренду помещения, расходы на дезинфекцию, расходы на железнодорожный и автомобильный транспорт, расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы по проверке и клеймении весов и водомеров, расчетно-кассовое обслуживание, санитарная уборка прилегающих территорий, сбор за размещение отходов, экологический налог).

2008 г. - 254984+71603+1050000+1479606+429766+23213+2990541+

+365605+615836+410037+0+0+1230898+199842+3708639+27468749+

+76258+286161+92764+1435527+684985+77364+48139+242858=43243375руб.

2009 г. - 366830+2721848+1125000+1898137+886382+235231+5787629+

+569797+13935+528100+20186+33592+1377731+565299+4792720+27552222+

+63252+739726+0+1585270+2310375+0+99996+305071=53578329 руб.

6. Расходы на оплату труда (расходы на оплату труда).

2008 г. - 75493893 руб.

2009 г. - 100975042 руб.

7. Страховые взносы по видам обязательного страхования (страхование автотранспорта, страхование от несчастных случаев на производстве).

2008 г. - 106126+4296=110422 руб.

2009 г. - 0+189904=189904 руб.

Сведем полученные результаты в таблицу 2.

Таблица 2.

Динамика и структура издержек обращения ООО «Олимпия» за 2008-2009 гг.

№	Наименование	2008 г.	Удельный вес в %	2009 г.	Удельный вес в %	Отклонение
п/п	статьи	руб.		руб.		абсол.	%
1	Амортизация основных средств	8998502	4,88	9381960	4,07	383458	-0,81
2	Материальные затраты	17870147	9,69	20270794	8,79	2400647	-0,90
3	Отчисления в ФСЗН	501216	0,27	24184291	10,49	23683075	10,22
4	Проценты по полученным ссудам, кредитам	5404722	2,93	4670655	2,03	-734067	-0,91
5	Прочие затраты по реализации товаров	43243375	23,45	53578329	23,24	10334954	-0,21
6	Расходы на оплату труда	108293383	58,72	118316937	51,31	10023554	-7,41
7	Страховые взносы по видам обязательного страхования	110422	0,06	189904	0,08	79482	0,02
	ИТОГО	184 421 767	100,00	230 592 870	100,00	46 171 103	0

Как видно из таблицы 2, по общему объему издержки обращения в 2008 году составили 184421767 руб., в 2009 году - 230592870 руб. Произошло их увеличение на 46171103 руб. что составило рост на 25%.

По своему составу издержки обращения за анализируемый период не изменились.

Структура издержек обращения предприятия характеризуется соотношением различных категорий издержек обращения в их общем количестве. В целях анализа издержек обращения определяется и сравнивается удельный вес каждой категории издержек обращения в общем количестве.

Рассмотрим структуру издержек обращения ООО «Олимпия» за 2008-2009 гг. (см. табл. 2.3).

В 2008 году наибольший удельный вес в структуре издержек обращения предприятия занимали расходы на оплату труда (58,72%), затем прочие затраты по производству и реализации товаров (23,45%), материальные затраты (9,69%), амортизация основных средств (4,88%), проценты по полученным ссудам и кредитам (2,93%), отчисления в ФСЗН (0,27%) и страховые взносы по видам обязательного страхования (0,06%).

В 2009 году в структуре издержек обращения произошли изменения. Так наибольшие доли занимали расходы на оплату труда (51,31%), затем прочие затраты по производству и реализации товаров (23,24%), отчисления в ФСЗН (10,49%), материальные затраты (8,79%), амортизация основных средств (4,07%), проценты по полученным ссудам и кредитам (2,03%) и страховые взносы по видам обязательного страхования (0,08%).

Увеличение доли за исследуемый период времени произошло в отчислениях на социальные нужды (10,22%) и страховых взносов по видам обязательного страхования (0,02%), уменьшение - во всех остальных статьях. Наибольшее уменьшение доли произошло по статье «расходы на оплату труда» - 7,41%, наибольшее увеличение доли на 10,22% - в статье «отчисления в ФСЗН».

Рассмотрим некоторые показатели эффективности затрат и их изменение ООО «Олимпия» за 2008-2009 гг.

Издержки обращения ООО «Олимпия» характеризуются следующими основными показателями:

а) уровнем издержкоемкости торговой деятельности.

ИЕ=ИО/ТО*100%,

Отсюда,

ИЕ 2008= 184421,767/1497778*100% = 12,37%

ИЕ 2009=230592,87/1927691,6*100% = 11,96%

Источник: данные бухгалтерской отчетности.

Изменение составило 11,96%-12,37%=-0,41%.

Как видно из приведенных расчетов уровень издержкоемкости за 2008-2009 гг. понизился на 0,41%. Это говорит о том, что предприятие стремится сократить уровень своих издержек обращения и это ему вполне удается.

б) уровнем издержкоотдачи.

ИО=1/ИЕ,

ИО 2008 = 1/12,37%=0,081

ИО 2009=1/11,96%=0,084

Изменение 0,084-0,081=0,003.

За 2008-2009 гг. уровень издержкоотдачи повысился на 0,003, что говорит о высокой результативности текущих затрат предприятия.

в) уровнем рентабельности издержек обращения.

Рио = П/ИО*100%,

Рио 2008 = 65752/184421,767*100% = 35,65%

Рио 2009 = 104129,4/230592,870*100% = 45,16%

Источник: данные бухгалтерской отчетности.

Изменение 45,16%-35,65%=9,51%.

За 2008-2009 гг. уровень рентабельности издержек обращения повысился на 9,51%, что свидетельствует о довольно эффективной работе ООО «Олимпия».

Как видно из приведенных расчетов, за исследуемый период времени увеличение товарооборота ООО «Олимпия» на 28,7 процентных пункта вызвало уменьшение уровня издержек обращения на 0,36 процентных пункта.

Рассмотрим, как повлияло обеспеченность собственными оборотными активами исследуемого предприятия на издержки обращения.

Собственные оборотные активы ООО «Олимпия» за 2008 г. составили 340536 тыс. руб., за 2009 г. - 433428,9 тыс. руб. Изменение составило в сторону увеличения на (433428,9/340536*100%) 27,28%.

Определим уровень издержек обращения в % к собственным оборотным активам по формуле:

Уио = ИО/СОА,

2008 г. - 184421,767/340536*100%=54,16%

2009 г. - 230592,87/433428,9*100%=53,20%

Источник: данные бухгалтерской отчетности.

Изменение составило 53,20-54,16=0,96%.

Как видно из расчетов, увеличение собственных оборотных активов на 27,28% повлияло на уменьшение издержек обращения исследуемого предприятия на (53,2%-54,16%) 0,96% относительно собственных оборотных активов.

Рассмотрим теперь, какое воздействие оказал уровень производительности труда работников на издержки обращения ООО «Олимпия». Определим уровень производительности труда работников предприятия по следующей формуле:

ПР=ТО/Ч,

2008 г. ПР=1497778/30=49926

2009 г. ПР=1927691,6/30=64256

Источник: данные бухгалтерской отчетности.

Изменение составило - 64256/49926*100%=128,70%.

Рассчитаем уровень издержек обращения в % к производительности труда по формуле:

Уио = ИО/ПР*100%,

2008 г. - 184421,767/49926*100%=369,39%

2009 г. - 230592,87/64256*100%=358,87%

Изменение составило - 358,87%-369,39%=-10,52%.

Увеличение производительности труда работников ООО «Олимпия» на 28,70% повлияло на издержек обращения и вызвало уменьшение на 10,52% в их же доле. Рассмотрим влияние изменения основных фондов на издержки обращения анализируемого предприятия по формуле:



Уио = ИО/ОФ*100%,

Основные фонды в 2008 г. составили - 21922 тыс. руб., в 2009 г. - 12517,4 тыс. руб. Изменение составило в сторону уменьшения на 9404,6 тыс. руб. или на 42,9%.

Источник: данные бухгалтерской отчетности.

Уровень издержек обращения в % к основным средствам:

2008 г. - 184421,767/21922*100%=841,26%

2009 г. - 230592,87/12517,4*100%=1842,18%

Как видно из расчетов, уменьшение основных средств на 42,9% вызвало увеличение издержек обращения на (1842,18%-841,26%) 1000,92% по отношению к основным средствам.

Рассчитав вышеизложенные показатели эффективности издержек обращения, можно сделать следующие выводы: за анализируемый период времени по уровню издержек обращения по основным показателям предприятие стремится к сокращению своих издержек обращения, к эффективной работе всей торговой организации. Это видно также из частных показателей уровня издержек обращения к товарообороту, собственным оборотным активам, который стремиться к уменьшению. Однако, показатель уровня издержек обращения стремится и к повышению к уровню производительности труда и к основным средствам, что оказывает некоторое незначительное негативное влияние на общее финансовое положение предприятия.



3. Экономический анализ издержек обращения

3.1 Расчет уровня издержек обращения

Для анализа динамики издержек обращения в экономическом анализе применяется специальная система показателей. Она включает в себя расчет абсолютного и относительного уровня издержек обращения, динамики уровня издержек обращения, размера изменения уровня издержек обращения.

Снижение уровня издержек обращения можно охарактеризовать двумя показателями: размером и темпом снижения. Размер снижения определяется как разность уровней издержек обращения.

Размер снижения может исчисляться по сравнению с планом (Ипл - И₁) или с базисным периодом (И₀ - И₁), где Ипл - плановый уровень издержек обращения; И₀, И₁ - уровень издержек обращения соответственно базисного и отчетного периодов.

Поскольку уровни издержек обращения в отдельных торговых организациях и в разные периоды различны, то необходимо определить интенсивность снижения издержек обращения. Это достигается с помощью показателя темпа снижения издержек обращения. Он рассчитывается как отношение размера снижения к первоначальному уровню. Так, темп снижения (повышения) издержек обращения по сравнению с планом равен:

Ипл - И₁ х 100 (18)

Темп снижения (повышения) по сравнению с базисным периодом:

(И₀ - И₁) х 100; (19)



Считается, что только при одинаковых темповых показателях обеспечивается одинаковая степень напряжения в снижении издержек обращения по торговым предприятиям, имеющим различные их уровни.

Для определения эффекта от изменения уровня издержек обращения рассчитывается абсолютная сумма экономии (удорожания) от снижения (роста) уровня издержек обращения. Экономия (Э) определяется умножением размера снижения уровня издержек обращения на товарооборот отчетного периода и делением полученного произведения на 100.

Рассмотрим порядок расчета перечисленных показателей, пользуясь официальными статистическими данными по торговому предприятию РГУП "Сувенир" (табл. 8).

Таблица 8. Расчет уровня издержек обращения РГУП "Сувенир"

Показатели	2003	2004	2005
Объем розничного товарооборота торговли, тыс. руб. Абсолютная сумма издержек обращения, тыс. руб. Уровень издержек обращения в % к товарообороту Динамика уровня издержек обращения: 2003 г. принят за 100% 2004 г. принят за 100% Размер снижения "+" (повышения "-") издержек обращения, %: по сравнению с 2003 г. по сравнению с 2004 г. Индекс снижения (повышения),% к уровню: 2003 г. 2004 г. Экономия (перерасход) от снижения (повышения) издержек обращения, тыс. руб. по сравнению с 2003 г.	17574 1574,63 8,96 - - - - - - - -	18958 1723,28 9,09 1,015 - -0,13 - 0,015 - -24,65 -	19418 1778,69 9,16 1,022 1,008 -0,20 -0,07 0,022 0,008 -38,84 -13,59

За период с 2003 по 2005 г. уровень издержек обращения повысился на 0,2% по отношению к объему товарооборота розничной торговли (9,16 - 8, 96), что в сумме равно 38,84 тыс. руб.

Если же рассматривать период 2003-2004 гг., то здесь уровень издержек обращения повысился на 0,07%. Данное положение на предприятии объясняется повышением заработной платы работников в рассматриваемый период.

Среднегодовой темп роста уровня издержек обращения предприятия "Сувенир" составил 1,11%.

Уровень издержек (издержкоемкость) должен соответствовать оптимальному размеру затрат. Не следует считать, что наиболее эффективным во всех случаях является снижение издержкоемкости.

Рост урони издержек оправдан, когда эффект от повышения затрат связан с улучшением сервиса, направлен на рост оборачиваемости товаров предприятия, совершенствование товародвижения и в конечном счете приведет к росту продажи товаров, увеличению доли рынка, завоеванной фирмой.

3.2 Индексный анализ издержек обращения

Произведем индексный анализ издержек обращения РГУП "Сувенир" (табл. 9,10).

Таблица 9. Издержки обращения предприятия за 2003-2004 гг.

Показатель	Периоды	Темп роста (индекс), %	Абсолютный прирост, тыс. руб.
	базисный	текущий
Сумма издержек обращения, тыс. руб. Чистый товарооборот, тыс. руб. Уровень издержек обращения, в процентах к товарообороту	1574,63 17574 8,96	1723,28 18958 9,09	109,4 107,9 101,5	+148,65 +1384 -

Индекс уровня издержек обращения также мог быть исчислен как отношение индекса суммы издержек к индексу товарооборота: 1,094:1,079 = 1,015. Таким образом, увеличение уровня издержек обращения на 1,5% обусловлено тем, что рост суммы издержек обращения превысил рост товарооборота на 1,5 процентных пункта.

Абсолютный прирост суммы издержек составил 148,65 тыс.руб. (1723,28 - 1574,63). Для разложения этого прироста по факторам вводится условный показатель суммы издержек текущего периода при уровне издержек базисного: 0,0896 * 18958 = 1698,64 тыс. руб.

Тогда прирост издержек за счет изменения товарооборота составил:

?И ₍₀₎ = 1698,64 - 1574,63 = 124,01 тыс. руб., а за счет изменения уровня издержек: ?И_(у) = 1723,28 - 1698,64 = 24,64 тыс. руб. Отсюда 124,01 + 24,64 = 148,65 тыс. руб.

Таблица 10. Издержки обращения предприятия за 2004-2005 гг.

Показатель	Периоды	Темп роста (индекс),%	Абсолютный прирост, тыс. руб.
	базисный	текущий
Сумма издержек обращения, тыс. руб. Чистый товарооборот, тыс. руб. Уровень издержек обращения, в процентах к товарообороту	1723,28 18958 9,09	1778,69 19418 9,16	103,2 102,4 100,8	+55,41 +460 -

Индекс уровня издержек обращения также мог быть исчислен как отношение индекса суммы издержек к индексу товарооборота: 1,032: 1,024 = 1,008. Таким образом, увеличение уровня издержек обращения на 0,8% обусловлено тем, что рост суммы издержек обращения превысил рост товарооборота на 0,8 процентных пункта.

Абсолютный прирост суммы издержек составил 55,41 тыс. руб. (1778,69 - 1723,28). Для разложения этого прироста по факторам вводится условный показатель суммы издержек текущего периода при уровне издержек базисного: 0,0909 * 19418 = 1765,09 тыс. руб.

Тогда прирост издержек за счет изменения товарооборота составил:

?И ₍₀₎ = 1765,09 - 1723,28 = 41,81 тыс. руб.,

а за счет изменения уровня издержек: ?И_(у) = 1778,69 - 1765,09 = 13,60 тыс. руб.

Отсюда 41,81 + 13,60 = 55,41 тыс. руб.

3.3 Система индексов среднего уровня издержек обращения

По данным таблицы 11 были исчислены показатели уровня издержек обращения за каждый период и их индексы:

I_У = 9,16: 9,09 = 1,008

Индекс уровня издержек обращения в неизменной структуре товарооборота составил 1,008, а индекс влияния структурных сдвигов 1,00.

Таблица 11. Расчет системы индекса среднего уровня издержек обращения за 2004-2005 гг.

Товарная структура	Сумма издержек обращения, тыс. руб.	Товарооборот, тыс. руб.	Уровень издержек обращения, в% к товарообороту
	Базисного периода И i0 =Уi0 Оi0	Текущего периода Ир =Уi1 Оi1	Текущего периода к базисному уровню =Уi0 Оi1	Базисного периода Оi0	Текущего периода Оi1	Базисного периода Уi0	Текущего периода Уi1
А	1	2	3 (гр. 6 х гр.5)	4	5	6 (гр. 1: гр. 4)	7 (гр. 2: гр. 5)
Хлебобулочные изделия Кондитерские изделия Бараночные изделия Тортовые изделия	986,53 224,24 156,31 356,20	951,22 354,10 171,89 301,44	895,20 308,69 161,66 363,83	8987 2941 2314 4716	8153 4051 2395 4819	10,98 7,62 6,75 7,55	11,67 8,74 7,18 6,26
Итого	1723,28	1778,69	1765,10	18958	19418	-	-

Полученные данные можно интерпретировать следующим образом: уровень издержек по всем товарам в среднем увеличился на 0,8%; если бы не менялась структура товарооборота, увеличение было бы еще более значительным - на 2,8%. Изменение доли издержкоемких изделий не обусловило дополнительное изменения уровня издержек, т.е. 1,008*1 = 1,008.

Индекс уровня издержек обращения в неизменной структуре товарооборота можно получить как частное от деления индекса среднего уровня издержек на индекс структурных сдвигов:

I_Уi = I_У: IстрО_(у). (21)

Упрощенная формула индекса структурных сдвигов позволяет также разложить абсолютный прирост суммы издержек обращения по факторам, включая фактор издержкоемкости; так, абсолютный прирост суммы издержек

?И = И₁ - И₀ = ?У_i1 О_i0 - ?У_i0 О_i0, (22)

можно разложить по следующим факторам:

за счет «чистого» изменения уровня издержек в неизменной структуре товарооборота:

?И _(уi) = ?У_i1 О_i1 - ?У_i0 О_i1, (23)

По данным табл. 11 рассчитана мультипликативная и аддитивная индексные системы динамики издержек обращения:

?И = 1778,69 - 1723,28 = 55,41 тыс. руб.;

?И _(о) = 1723,28 * (19418 / 18958 -1) = 41,82 тыс. руб.

Контроль: 13,55 +1,94 + 41,82 = 55,41 тыс. руб.

Это означает, что общая сумма расходов на реализацию товаров увеличилась в 2005 г. на 55,41 тыс. руб. Однако эффект от "чистого изменения" уровня издержек привел бы к увеличению суммы издержек на 13,55 тыс. руб. Структурные сдвиги в товарообороте обусловили общий прирост издержек на 1,94 тыс. руб., а рост объема товарооборота повлек за собой увеличение издержек на 41,82 тыс. руб.

3.4 Анализ издержек обращения по статьям затрат

Изменение издержек обращения по статьям затрат представлено в таблице 12.

Таблица 12. Динамика структуры издержек обращения продукции РГУП «Сувенир»

Статьи расходов	2003	2004	2005
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1. Транспортные расходы 2. Расходы по оплате труда 3. Амортизация 4. Расходы по хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров 5. Расходы по таре 6. Потери товаров 7. Расходы на рекламу, маркетинг и продвижение товаров 8. Административно-управленческие и прочие расходы Итого издержек обращения	240,91 333,82 280,28 303,90 50,39 45,66 28,34 291,31 1574,63	15,3 21,2 17,8 19,3 3,2 2,9 1,8 18,5 100,0	272,28 351,55 301,57 315,36 70,65 51,70 37,91 322,25 1723,28	15,8 20,4 17,5 18,3 4,1 3,0 2,2 18,7 100,0	284,59 359,30 313,05 320,16 71,15 56,92 44,47 329,06 1778,69	16,0 20,2 17,6 18,0 4,0 3,2 2,5 18,5 100,0

Анализируя данные таблицы, следует отметить, что на протяжении рассматриваемого периода (2003-2005 гг.) происходит увеличение удельного веса транспортных расходов на 0,7%, что обусловлено удорожанием жидкого топлива. Снижается доля затрат на амортизацию (на 0,2%), а также расходов по хранению, подработке, сортировке и упаковке товаров (на 1,3%). Удельный вес расходов на оплату труда работников предприятия также имеет тенденцию к снижению - с 21,2% в 2003 г. до 20,2% в 2005 г.

За 2003-2005 гг. вырос удельный вес в общий затратах на выпуск продукции расходов по таре (на 0,8%), потерь товаров (на 0,3%), а также расходов на рекламу, маркетинг и продвижение товаров (на 0,7%), что связано с расширением мероприятий по стимулированию сбыта продукции предприятия. Доля административно-управленческих и прочих расходов осталась без изменений.

3.5 Анализ отдельных статей издержек обращения

Основными предпосылками для составления плана расходов на реализацию являются:

1) прогнозные расчеты объема товарооборота, выпуска продукции, транспортных перевозок и других видов работ;

2) планы развития материально-технической базы;

3) учет изменений в составе торговой сети, изменение специализации магазинов, режима работы и т.д.;

4) тарифы и ставки на услуги других отраслей народного хозяйства, ставки налогов и обязательных платежей в бюджет;

5) результаты экономического анализа за текущий и предшествующие годы.

План расходов на реализацию целесообразно составлять на год с ежемесячной разбивкой и на пять лет с годовой разбивкой. При составлении плана исходят из задач по повышению качества торгового обслуживания и обеспечения эффективной работы торговой организации.

При планировании величины расходов могут быть использованы различные методы: экономико-математические, экономико-статистические, расчетно-аналитический, метод технико-экономических расчетов (нормативный), метод оптимизации плановых решений и другие.

Наиболее часто применяется метод технико-экономических расчетов. Его суть состоит в том, что при планировании расходов по отдельным статьям используются различные нормативы затрат, нормы, ставки и пр. Нормы и нормативы расходов по отдельным статьям разрабатываются каждой торговой организацией самостоятельно с учетом объемов и специфики деятельности, по некоторым доводятся лимиты и предельные нормативы использования. Это позволяет более обоснованно подходить к процессу планирования и контролировать фактические расходы.

Торговым организациям рекомендуется предварительно определять максимально допустимые сумму и уровень расходов на реализацию для обеспечения получения целевой прибыли. При расчете максимально допустимых суммы и уровня могут быть использованы любой из вышеперечисленных методов, который наилучшим образом отражает тенденции в развитии организации на перспективу. Затем в пределах максимально допустимых значений показателя расходов производится их планирование в разрезе отдельных статей. После определения величины затрат по статьям расходов может возникнуть необходимость корректировки общей величины расходов. Если эти корректировки не отвечают выполнению поставленных целей, следует уточнить расходы по тем статьям, которые в большей степени подконтрольны организации, а также разработать комплекс мер, позволяющих обеспечить выполнение этих условий. Если же общие сумма и уровень расходов удовлетворяют организацию, можно переходить к следующему этапу.

На практике в виду незначительной доли переменных расходов в общей их сумме, общую величину расходов определяют как сумму постоянных расходов в поэлементном разрезе и сумму переменных затрат, определенных путем умножения уровня переменных расходов на планируемый объем товарооборота.

Планирование расходов на реализацию может начинаться с плановых расчетов отдельных статей расходов по элементам затрат, после чего будут определяться их общий размер и уровень.

Рассмотрим методику планирования расходов по статьям.

1. Транспортные расходы

На этой статье предусматриваются расходы по перевозке товаров всеми видами транспорта (железнодорожным, автомобильным, водным, воздушным).

Расходы по железнодорожным перевозкам занимают в розничной торговле небольшой удельный вес и планируются только по тем товарам, которые завозятся на условиях «франко-станция отправления». Для расчета стоимости железнодорожных перевозок надо определить грузооборот в тоннах, включая вес тары. Затем в зависимости от вида перевозки (повагонная, контейнерная, мелкими партиями) и грузоподъемности вагона или контейнера определяется необходимое количество вагонов (контейнеров). Умножением их количества на тариф за один вагон (контейнер) на соответствующее расстояние получают стоимость транспортных расходов по перевозке железнодорожным транспортом. Кроме того, необходимо учесть стоимость услуг за сопровождение груза, подачу и подготовку вагона, содержание подъездных путей и другие расходы, которые могут возникать исходя из условий заключенных договоров поставки.

Чаще всего грузы в торговле перевозятся автомобильным транспортом. Поскольку такие перевозки занимают наибольший удельный вес в данной статье расходов, следует внимательно и четко планировать их величину. Товары могут завозиться в магазины на условиях кольцевого завоза (централизованная доставка), привлеченным или арендованным автотранспортом, а также собственным. Все эти особенности необходимо учитывать при планировании.

Расходы собственного автотранспортного хозяйства на данную статью не относятся, а учитываются на соответствующих статьях (расходы на оплату труда, амортизация).

Расходы по централизованной доставке товаров планируются исходя из плана поступления товаров и тарифа, определяемого в процентах к стоимости завозимых товаров. Если величина поставки в договоре указана в тоннах, стоимость перевозки определяется исходя из их массы, средней цены за тонну и тарифа.

При доставке товаров привлеченным транспортом (чаще всего на условиях почасового тарифа) стоимость расходов планируется с учетом количества машин, используемых для перевозки, количества часов работы машины в день, количества дней работы в планируемом периоде и тарифов за каждый час работы.

Если привлеченный автотранспорт оплачивается на договорной основе по тарифам за тонно-километр, то расчет расходов производится в зависимости от класса груза, тарифов и объема транспортного грузооборота. Все грузы (в зависимости от степени их грузоподъемности) подразделяют на 4 класса. Транспортный грузооборот определяется как сумма объема поступления товаров в тоннах, массы тары и объема повторных перевозок. Тогда расходы по перевозке товаров можно рассчитать путем умножения транспортного грузооборота в тоннах на тариф перевозки за тонну на заданное расстояние, тариф устанавливается с учетом класса груза.

К рассчитанным на основе вышеизложенных способов расходам прибавляется стоимость погрузочно-разгрузочных работ, расходы по экспедированию, стоимость хранения груза на складах автотранспортных организаций.

Величина транспортных расходов постоянно снижается, поскольку подавляющее большинство поставщиков товаров стоимость транспортировки включают в цену товара. Торговые организации оплаченные ими затраты по доставке грузов также могут включать в стоимость товаров, тогда расходы по данной статье будут отсутствовать. Транспортные расходы сверх стоимости товаров оплачиваются и соответственно планируются лишь в отношении поставок от оптовых и посреднических структур.

2. Расходы на оплату труда

Расходы на оплату труда включаются в расходы на реализацию товаров в пределах суммы, предусмотренной в плане по труду и заработной плате (методика планирования рассмотрена в теме 7, п.7.10).

3. Отчисления на социальные нужды

Отчисления по данной статье планируются в размере 35% от величины расходов на оплату труда, как включаемых в расходы на реализацию, так и осуществляемых за счет чистой прибыли организации.

4. Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов

При планировании расходов на аренду (лизинг) исходят из величины арендуемой площади и условий заключенных договоров аренды и лизинга. Если в планируемом периоде не предусматривается изменения арендуемой площади, ставок арендной платы и других расходов, то можно принять в качестве планируемой сумму расходов по данной статье за предшествующий период. При изменении параметров планирование производится отдельно по каждому виду расходов.

Сумма арендной платы определяется умножением размера арендуемой площади на ставку арендной платы (с учетом коэффициентов месторасположения, комфортности, качества среды, типа населенного пункта и др.) в планируемом периоде. Расходы по лизингу планируются в соответствии с заключенным договором исходя из сумм погашения и лизинговых процентов.

5. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря

В статью включаются расходы на освещение, водоснабжение, отопление, охрану и др. Сумма расходов определяются на основе заключенных договоров, предусматривающих количество потребляемых ресурсов (часто в виде лимита их потребления), тарифы и ставки за одну потребляемую единицу. При планировании расходов по статье необходимо учитывать прогнозируемую величину инфляционных изменений стоимости ресурсов в предстоящем периоде.

6. Амортизация основных средств и нематериальных активов

Амортизационные отчисления рассчитываются исходя из норм амортизационных отчислений, нормативных сроков службы или сроков полезного использования объектов основных средств и среднегодовой их стоимости. Среднегодовая стоимость основных средств может быть определена по формуле:

Вв *М В*(12-М1)

Сn = ОСн + ----------- - -------------- ,

a. 12

где Сn - среднегодовая стоимость основных средств (по группам),

ОСн - стоимость основных средств на начало планового периода,

Вв - стоимость основных средств, вводимых в плановом периоде,

В - стоимость основных средств, выбывающих в плановом периоде,

М - число месяцев функционирования основных средств, вводимых в плановом периоде (начиная с месяца, следующего за месяцем ввода),

М1 - число месяцев функционирования основных средств, выбывающих в плановом периоде. Если точно не известно, в каком месяце будут приобретены или ликвидированы основные фонды, то число месяцев их функционирования определяют как среднее по кварталам (1 квартал - 10,5 месяцев, 2 квартал - 7,5 месяцев, 3 квартал - 4,5 месяца, 4 квартал - 1,5 месяца).Сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Иn = ? Сn * Нn,

где Иn - сумма амортизационных отчислений по соответствующей группе основных средств,

? Сn - амортизируемая стоимость,

Нn - норма амортизационных отчислений по соответствующей группе основных средств.

При планировании амортизационных отчислений нематериальных активов исходят из стоимости их приобретения и срока полезного использования, установленного в организации по каждому виду нематериальных активов. Так например, величина амортизационных отчислений со стоимости лицензии определяется как 1/5 ее стоимости (срок действия лицензии на торговлю).

7. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.

Основой для планирования отчислений на ремонт основных средств являются объемы ремонтных работ, предусмотренные в планируемом периоде. Расходы, предусмотренные в плановых сметах на проведение как текущего, так и капитального ремонтов, могут быть полностью отнесены на расходы по завершении работ или резервироваться и списываться частями на протяжении определенного отрезка времени. Ежемесячная сумма расходов при резервировании может определяться либо постоянной величиной, либо в процентах к товарообороту или к стоимости основных средств.

8. Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

При планировании суммы износа отдельных предметов, учитываемых в составе оборотных средств, исходят из принятого порядка их списания, предусмотренного учетной политикой организации. При приобретении в планируемом периоде предметов и инвентаря стоимостью до одной базовой величины и сроком службы до одного года, на данную статью относится полная их стоимость. Если стоимость превышает базовую величину или продолжительность функционирования выходит за рамки обозначенного временного отрезка, на статью относится как правило 50% их стоимости (может быть 100% или 0% в зависимости от того, как предусмотрено учетной политикой). Другие расходы планируются в пределах статьи поэлементно.

9. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

Эти расходы планируются только на предприятиях общественного питания и рассчитываются исходя из количества оборудования для приготовления пищи, его мощности, режима работы и действующих тарифов на все виды ресурсов.

10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Планирование осуществляется отдельно по каждому элементу, а общая величина расходов определяется суммированием расходов по всем их видам.

При определении расходов на упаковку товаров необходимо исходить из норм расходования упаковочных материалов на единицу упаковываемых товаров в стоимостном или натуральном выражении. Конечная сумма определяется умножением нормы расходов упаковочных материалов на объем фасуемых товаров. Плата за услуги фасовочных цехов рассчитывается аналогично. Расходы по временному хранению товаров на чужих складах планируются на основании заключенных договоров с учетом размера арендуемой площади и ставок арендной платы.

Расходы по содержанию холодильного оборудования и его техническому обслуживанию планируются также на основе заключенных договоров и зависят от его состояния и степени износа.

Если объемы услуг и тарифы по данной статье в течение планируемого периода не будут меняться, то при планировании можно использовать трендовую модель или метод экстраполяции, предполагающие распространение тенденций, сложившихся в прошедших периодах, на будущее. Учитывая, что данная статья является условно-переменной можно предположить прямо пропорциональное изменение суммы расходов в зависимости от изменения товарооборота и определить их величину путем умножения прогнозируемого товарооборота на сложившийся их уровень.

11. Расходы на торговую рекламу

Планируются исходя из плана рекламных мероприятий на будущий период, но в соответствии с установленными нормами отнесения их на себестоимость. Для вновь создаваемых организаций, добивающихся известности и положения на рынке, расходы на рекламу целесообразно планировать в пределах максимально возможной суммы, ибо изменение ее в сторону снижения лишь увеличит реальную прибыль по сравнению с прогнозируемой. Для организаций, давно функционирующих на рынке, рекламные расходы, как правило, постоянны, учитываются только изменения в проводимой рекламной политике.

При прогнозировании расходов по статье необходимо помнить, что необоснованно заниженная сумма затрат на рекламу не позволит достичь прогнозируемого объема товарооборота, прибыли и не обеспечит достижения поставленных целей.

12. Проценты за пользование кредитами и займами

Если организация планирует использование краткосрочных кредитов, то при расчете объема привлекаемых заемных средств исходят из однодневного кредитуемого оборота по себестоимости в планируемом периоде и норматива оборачиваемости запасов и затрат. Потребность в кредитах определяется как разница между общей потребностью в оборотных средствах и наличием собственных оборотных средств. Сумма процентов за кредиты рассчитывается путем умножения потребности в кредитах на ставку банковского процента и деления результата на 100. Краткосрочные ссуды выгодны в том случае, если ставка банковского процента ниже общего уровня экономической рентабельности.

При постоянной потребности в кредитных ресурсах расходы по статье могут прогнозироваться по сложившемуся уровню (при неизменных процентных ставках по кредитам) к прогнозируемому объему товарооборота.

13. Потери товаров при перевозке, хранении и реализации

Расходы по данной статье планируются по среднему уровню, сложившемуся за предшествующий период, поскольку полностью зависят от объема и структуры товарооборота. При изменении структуры товарооборота расходы планируются в разрезе товарных групп или посредством поправочных коэффициентов, рассчитанных по методу процентных чисел или иными методами.

14. Расходы на тару

Определяются обычно исходя из сложившегося их уровня и планируемого объема товарооборота, и в подавляющем большинстве случаев устанавливаются как процент от объема поставленных товаров.

15. Налоги, отчисления и сборы

Расчеты производят отдельно по каждому виду налогов и сборов (налог на землю, экологический налог, госпошлины и сборы) исходя из ставок налогов и платежей и налогооблагаемой базы, предусмотренной законодательством.

16. Прочие расходы

Данная статья комплексная и включает различные расходы.

Прочие нормируемые затраты планируются в поэлементном разрезе в зависимости от тактики и политики, которую будет проводить организация в плановом периоде. Для простоты расчетов на практике расчеты по статье ведутся исходя из предела (лимита), который может быть включен в состав затрат и учтен в налогооблагаемой прибыли и цене.

Расходы по обеспечению условий труда персонала, управлению и функционированию организации и прочие планируют в разрезе элементов исходя из планов подготовки и переподготовки кадров, охраны труда и техники безопасности, выданных предписаний и предложений, графиков прохождения медосмотров персоналом, обслуживания вычислительной техники и локальной сети и др. С учетом того, что это все смешанные статьи, при неизменном характере затрат в прогнозируемом периоде, постоянные элементы расходов по ним можно предусмотреть в фиксированной сумме, а переменные определить в процентах к объему прогнозируемого товарооборота.

Суммировав расходы по всем статьям, определяют общую сумму расходов торговой организации, которую необходимо сравнить с ранее рассчитанной предельной величиной.



3.6 Рекомендации по сокращению издержек обращения торгового предприятия ООО «Domino»

Резервы снижения издержек обращения

Обеспечение повышения эффективности розничной торговли возможно за счет изыскания и реализации имеющихся резервов снижения издержек обращения. Под резервами снижения издержек обращения следует понимать объективную возможность их удешевления в результате управления факторами использования производственных ресурсов: опережающий сверхплановый прирост производительности труда по сравнению с приростом средней заработной платы; эффективное использование средств производства, соблюдения режима экономии.

В практике различают источники и факторы снижения издержек обращения. Под источниками понимается экономия живого и овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат, связанных с реализацией продукции.

Важнейшими источниками снижения издержек обращения являются:

1. Повышение производительности труда темпами, опережающими рост средней заработной платы

2. Уменьшение затрат на перевозки, топливо, электроэнергию

3. Сокращение административно-управленческих расходов

4. Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

За счет повышения производительности труда уменьшаются затраты заработной платы на единицу продукции, однако темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста заработной платы, иначе снижения издержек не произойдет, так как полученная экономия пойдет на повышение заработной платы.

Улучшение использования транспорта, топлива, энергии является важным источником снижения издержек обращения. Экономия материальных затрат выражается в снижении норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, в замене дорогостоящего сырья более дешевым без ухудшения качества продукции, в уменьшении затрат по доставке продукции от предприятий-производителей до предприятий-потребителей.

Одним из источников удешевления издержек обращения является экономия в затратах, связанная с обслуживанием и управлением процесса торговли. Сюда относятся уменьшение расходов на административно-управленческий аппарат, почтовых, железнодорожных, командировочных расходов, расходов на содержание оборудования, зданий, сооружений.

Сокращение и ликвидация непроизводительных расходов и потерь (потерь от брака, перерасхода электроэнергии, провоза груза по повышенным тарифам) является важным источником снижения издержек обращения.

Факторы изменения издержек обращения - это организационно-технические, экономические и другие условия, внешние и внутренние, необходимые для совершенствования хозяйственных процессов, которые прямо или косвенно оказывают воздействие на сокращение или увеличение расходов на изготовление и реализацию продукции.

Их можно объединить в следующие группы.

1. Факторы, отражающие повышение технического уровня торговли.

2. Факторы, отражающие совершенствование организации производства и труда.

3. Факторы, отражающие изменение структуры и объема выпускаемой продукции.

4. Факторы улучшения использования производственных ресурсов.

5. Отраслевые и прочие факторы.

Основные направления сокращения издержек обращения ООО «Олимпия»

В издержках торговли нет расходов, порождаемых эксплуатацией, конкуренцией, спекуляцией. Важнейшим условием сокращения издержек, связанных с реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения. Издержки обращения - один из основных показателей качества работы предприятия, которые в конечном итоге влияют на финансовый результат деятельности предприятия.

Уровень издержек обращения складывается под влиянием совокупности народнохозяйственных и внутриотраслевых факторов: социально - экономических, организационных, связанных с научно - техническим прогрессом, ростом производительности общественного труда [20, с. 238].

Так, высокие темпы развития производства и рост платежеспособного спроса населения способствуют неуклонному увеличению розничного товарооборота, совершенствованию его структуры, ускорению процесса реализации товаров, что значительно замедляет увеличение суммы издержек обращения и приводит к снижению их уровня. Принцип размещения производительных сил, осуществление комплексных программ по освоению и развитию хозяйства новых районов способствуют правильному районированию сбыта, улучшению экономических связей, рационализации путей и звенности товародвижения.

Это в свою очередь повышает эффективность использования различных видов транспорта, ведет к внедрению новейших и специализированных транспортных средств, ускорению доставки грузов, увеличению объема перевозок товаров в контейнерах, а также в пакетированном виде. Все это наряду с комплексной механизацией и автоматизацией погрузочно - разгрузочных и складских работ способствует сокращению уровня издержек по транспортированию и хранению товаров.

Снижению расходов по таре будет содействовать осуществление курса на внедрение контейнерного хранения и доставки товаров, более широкое использование тары-оборудования. А это позволит упростить задачу механизации погрузочно-разгрузочных работ, сократить простои транспорта, снизить потери товаров, рациональнее использовать складские площади.

Для снижения расходов по хранению товаров необходимо усилить воздействие торговли на поставщиков, добиваться повышения их качества, соблюдения предельных сроков выполнения заказов и графиков завоза товаров в торговую сеть.

Непрерывное укрепление материально-технической базы торговли, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий влекут за собой увеличение расходов по их содержанию и амортизации. В то же время расширение масштабов внедрения новой техники, новых видов машин, оборудования, аппаратов и приборов имеет огромное значение для снижения уровня издержек обращения в связи с ростом производительности труда, сокращением времени обращения товаров, уменьшением товарных потерь. Снижение издержек обращения непосредственно связано с развитием прогрессивных форм и методов продажи товаров, укрупнением торговых предприятий и централизацией управленческих функций.

Издержки, связанные с деятельностью ООО «Олимпия», нельзя рассматривать как твердо фиксированные величины или сферу, не допускающую воздействия. Издержки могут быть и должны стать объектом управления. Если удастся уменьшить их путем эффективного управления без снижения объема реализации, валовых доходов, качества торгового обслуживания, то создается возможность увеличения прибыли.

Часто в подходе к управлению издержками самой распространенной является устаревшая точка зрения, согласно которой издержки должны быть снижены любой ценой до самого низкого, ниже минимально допустимого их уровня. И каждое предложение повысить расходы на рекламу, увеличить численность торгово-оперативного персонала, повысить квалификацию работников рассматривается как расточительство. И как результат отказа от таких предложений -- сужение возможностей для расширения предприятия (фирмы, магазина), замедление темпов реализации товаров и прибыли.

В последнее время, как свидетельствует зарубежный опыт, все большее и большее распространение получила вторая точка зрения на оптимальный размер издержек обращения [20, с. 241]. Можно и необходимо идти на дополнительные затраты в целях увеличения оборота, привлечения новых поставщиков и покупателей, повышения качества торгового обслуживания, создания привлекательного имиджа предприятия.

Основными путями снижения издержек обращения ООО «Олимпия», которые необходимо предложить, являются следующие:

- эффективное использование материально-технической базы, бережное использование основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и тем самым сокращение расходов на текущий ремонт;

- рациональное использование собственного автотранспорта, сокращения простоев под погрузкой и выгрузкой, сокращения порожних пробегов;

- экономное использование тепловых и энергетических ресурсов;

- добиваться сокращения потерь товаров при перевозке, хранении и реализации;

- повышение производительности труда;

- обеспечение ускорения товарооборачиваемости, недопущения наличия неходовых товаров;

- совершенствование системы товаропродвижения и организации труда на основе коренного обновления материально-технической базы;

- внедрение достижений научно-технического прогресса, прогрессивных форм торговли, необходимых товарных запасов;

- сокращение посреднических звеньев.

Повышение качества удовлетворения запросов покупателей ООО «Олимпия» неизбежно повлечет за собой рост издержек обращения. Вместе с тем с развитием рыночных отношений, конкуренции предприятий возникнут объективные условия снижения издержек обращения, что, с одной стороны, будет способствовать повышению рентабельности ООО «Олимпия», а с другой - позволит снижать цены на реализуемые товары.

Правильно поставленный учет издержек обращения так же ведет к их снижению, увеличению финансовых результатов работы ООО «Олимпия», изысканию резервов экономии, принятию объективных решений.

Требования сегодняшнего дня - оперативное владение ситуацией на рынке сбыта, просчитываемость результатов, возможность их регулирования. Эти требования можно выполнит только дальнейшим совершенствованием учёта издержек обращения путём компьютеризации и выборе оптимального варианта его комплексного программирования.

Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе внедряются типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации. При унификации бухгалтерского учёта в условиях его автоматизации в торговой системе пользуются соответствующими методическими указаниями по организации бухгалтерского учёта с использованием вычислительной техники персональных компьютеров.

Автоматизация учёта в торговой системе осуществляется с помощью создания автоматизированных бюро, информационно-вычислительных центров и компьютеризации бухгалтерского учёта в целом.

Компьютерная программа ведения учёта издержек обращения, которую необходимо ввести в эксплуатацию на ООО «Олимпия» должна решать следующие задачи:

- Возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены.

- Внедрения программы количественно-суммарного учёта движения. Товарно-материальных ценностей.

- Внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего.

- Обеспечение аналитического учета издержек обращения по экономическим элементам и номенклатурным статьям затрат.

- Проведение анализа издержек обращения на основании данных группировок.

- Контроль за расходами на оплату услуг почты, связи, канцелярских расходов в пределах установленных предприятием норм.

3.7 Режим экономии и пути оптимизации издержек обращения в условиях рыночных отношений

Режим экономии -- это система мер, направленных на сбережение и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он является одним из важнейших условий создания материально-технической базы и повышения благосостояния.

В настоящее время в ОАО "Продукты" имеются объективные условия для рационального ведения хозяйства, для систематического выявления и последующего использования резервов экономии затрат -- основы повышения эффективности торговли.