Например, в Великобритании существует самостоятельный налог на увеличение стоимости капитала (capital gains tax), которым облагается прирост стоимости некоторых активов при их реализации, индексируемый на коэффициент инфляции. В США прибыль от продажи активов, которые ранее находились в собственности данного владельца более шести месяцев, облагаются по уменьшенной в два раза ставке или даже еще более низким ставкам налогового обложения [ 8 ].

Чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении, определяется как разность между балансовой прибылью и суммой налогов на прибыль, рентных платежей, налога на экспорт и импорт.

Чистая прибыль направляется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного (страхового) фонда, уплату в бюджет экономических санкций, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.

Совершенствование налоговой и финансовой политики страны в сфере предпринимательства, очевидно, окажет помощь производителям, однако на первый план в любом случае должно выходить самостоятельное умелое и качественно планирование предприятием собственной деятельности для получения соответствующей интересам прибыли.

2.4 АНАЛИЗ ПОВЕДЕНИЯ ЗАТРАТ И ВЗАИМОСВЯЗИ СЕБЕСТОИМОСТИ, ВЫРУЧКИ И ПРИБЫЛИ.

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. При этом основную цель любого предприятия составляет не только ее получение прибыли, а ее максимизация. Возможность достижения поставленной цели ограничивают многие факторы, определяющими из которых являются, во-первых, издержки производства, во-вторых, спрос на произведенную продукцию, от которого зависит объем производимой продукции.

Таким образом, главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена следующей схемой:

Затраты -› Объем производства -› Прибыль

То, как осуществляется взаимосвязь между элементами, составляющими данную схему, я рассмотрю на примере учета затрат по системе директ-костинг (direct costing), находящее свое применение в странах с развитой рыночной экономикой.

Данная система позволяет проследить соотношение и выбрать оптимальное решение по оптимизации прибыли и ассортимента выпускаемой продукции, по определению цены на новую продукцию; провести оценку вариантов изменения мощности предприятия, эффективность принятия дополнительного заказа, замены оборудования.

В основу системы положен принцип деления затрат по производству на постоянные (условно-постоянные) и переменные, характеристика которых была рассмотрена мною в части работы.

Общие затраты на производство (Z) состоят из двух частей: постоянной (Z0) и переменной (Z1), что отражается уравнением:

Z=Z0+Z1,

или в расчете затрат на одно изделие:

Z=(C0+C1)*Q,

где Z -общие затраты на производство,

Q - объем производства (количество единиц продукции),

С0 - постоянные затраты в расчете на единицу продукции,

С1 - переменные затраты на единицу продукции.

Пусть известны следующие данные объема производства и затрат на производство.

Построим зависимость себестоимости продукции от объема продукции. Для этого в системе директ-костинг можно использовать метод высшей и низшей точки, заключающийся в выполнении следующего алгоритма:

1. Из данных об объеме производства и затратах на период выбираются максимальные и минимальные значения соответственно объема и затрат: Qmax =168, Qmin=100, Zmax=112, Zmin=75;

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат (Q=168- 100=68, Z=112-75=37);

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат на период к к разнице в уровнях объема производства: K=Z/Q=37:68=0.544.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства: Z1max=K*Qmax=0.544*168=91.4, Z1min=K*Qmin=0.544*100=54.4.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми затратами на максимальный (минимальный) объем производства и величиной переменных расходов: Z0=Zmax- Z1max=112-91.4=20.6 или Z0= Zmin- Z1min=75-54.4=20.6

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат об изменении объема производства :

Z=20.6+0.544*Q,

где Z - общие затраты,

Q - объем производства.

Данное уравнение - это уравнение прямой, проходящей через точку, ордината которой соответствует величине постоянных расходов. Сама прямая постоянных расходов очевидно будет параллельна оси объема выпуска, т.к. не зависит от него. На графике это можно представить следующим образом: Z1

Степень реагирования издержек производства на изменение объема продукции может быть оценена с помощью так называемого коэффициента реагирования затрат (К):

К=Z/Х,

где Z - изменение затрат за период в %,

Х - изменение объема производства в %.

В зависимости от значения коэффициента К можно выделить различные варианты поведения затрат в зависимости от объема производства:

Очевидно, что для того, чтобы обеспечивалось снижение себестоимости и повышалась прибыльность работы предприятия, необходимо, чтобы темпы снижения дегрессивных расходов превышали темпы роста прогрессивных и пропорциональных расходов.

В системе директ-костинг производится анализ постоянных затрат, которые делятся на полезные и бесполезные. Таким образом постоянные затраты можно представить как сумму полезных и бесполезных затрат:

Z0=Zполезн.+Zбесполезн.

Величину полезных и бесполезных затрат можно рассчитать, имея данные максимально возможном (Хmax)и фактическом объеме производства (Хфакт)

Zполезн.= (Хmax- Хфакт)* Z0/ Хmax;

Zбесполезн. = Хфакт* Z0/ Хmax.

Ценность разделения затрат на постоянные и переменные, а постоянных - на полезные и бесполезные, состоит в упрощении учета и повышения оперативности получения данных о прибыли.

Следующей особенностью системы директ-костинг состоит в соединении производственного и финансового учета, что дает возможность регулярного контроля зависимости: Затраты -› Объем производства -› Прибыль.

Основная модель отчета для анализа прибыли может быть двухступенчатой:

Или трехступенчатой:

Далее исследуется связь себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью. Выручка (N) от реализации продукции рассчитывается по формуле:

N=R+Z

Если предприятие работает прибыльно, то R>0, если убыточно, то R<0. Если нет ни прибыли, ни убытка, то выручка от реализации равна затратам (R=Z). Объем производства, при котором выполняется данное условие называется критическим объем производства. Нахождение точки критического объема или точка безубыточности производства и реализации продукции является важным моментом для дальнейших расчетов.

Расчет критического объема производства.

Для ее определения можно воспользоваться графическим способом. Для этого в прямоугольной системе координат строится график зависимости себестоимости и выручки от количества единиц выпущенной продукции. Пересечение линий себестоимости и выручки (выполнение условия R=Z) даст искомую точку, абсцисса которой будет соответствовать критическому объему производства, а ордината - его стоимостному выражению. В результате пересечения графиков получим две области, одна из которых будет представлять собой зону прибыльности, другая зону убытков. В точке их пересечения нет ни прибылей, ни убытков.

Таким образом в точке К имеем соотношение:

Nкр = Zкр

Выручка от критического объема производства:

Nкр = p*Qкр

Себестоимость этого критического объема:

Zкр = Qкр*z1 + Z0,

где p - цена единицы продукции,

z1 - переменные затраты на единицу продукции,

Qкр - критический объем производства.

Получим

p*Qкр = Qкр*z1 + Z0,

p*Qкр - Qкр*z1 = Z0 ,

Qкр = Z0/(р - z1)= Z0/d,

где d - маржинальная прибыль на единицу продукции.

Расчет критического объема выручки

Nкр = p*Qкр= Z0*р/(р - z1)= Z0*р/d

Если цена в следующем периоде цена изменяется, то для сохранения прежней величины маржинальной прибыли нужно, чтобы d 0 * Qкр0 = d1 * Qкр1, где индекс 0 определяет значение показателя в предшествующем периоде, а индекс 1 - в отчетном.

Тогда Qкр1 = d 0 * Qкр0/ Qкр1.

Расчет критического уровня постоянных затрат

Nкр = Zкр = Z1 + Z0,

Z0 = Nкр - Z1 = p*Qkp - z1*Qkp = Qkp*(p-z1) = Qkp*d.

Эта формула удобна тем, что позволяет определить величину постоянных расходов, если задан уровень маржинальной прибыли в % к цене продукции или к объему реализации (выручке). Получим следующую формулу:

Z0 = Q*(d в % к N)/100

Расчет критической цены реализации

Цена реализации определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных и переменных затрат в расчете на единицу изделия. Имеем:

Nкр = Z1 + Z0,

p*Qkp = Z1 + Z0,

p = (Z1 + Z0)/ Qkp.

Расчет минимального уровня маржинальной прибыли

Если известны величина постоянных затрат и ожидаемая величина выручки, то уровень минимальной маржинальной прибыли в % к выручке определится из формулы:

Nкр = Qкр*p = p*Z0/d,

d в % к N = p*Z0/ Nкр*100

Расчет планового объема для заданной суммы плановой прибыли

Если известны Z0, р, z1, а также сумма желаемой прибыли , то имеем по определению маржинальной прибыли:

d*Qпл = Z0 + Rпл,

d = р- z1,

(р- z1)* Qпл = Z0 + Rпл,

Qпл = (Z0 + Rпл)/

Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства

Под различными вариантами производства понимаются различные варианты технологии, цен, структуры затрат и др. Количество вариантов не имеет значения. Из предыдущей формулы имеем:

R =Q*(р- z1) - Z0, тогда если Z01 и Z02 -постоянные затраты по различным вариантам, а d1 и d2 - маржинальная прибыль на единицу продукции по различным вариантам, то из заданного условия равенства прибыли получим:

R1 = R2,

Q*(р1- z11) - Z01 = Q*(р2- z12) - Z02,

Q* d1 - Z01 = Q* d2 - Z02,

Q = (Z01 - Z02)/(d1 -d2)

Таковы основные положения оптимизации прибыли и анализа затрат в системе директ-костинг. Однако данные расчеты не дают решений для получения максимальной прибыли, поэтому возникает проблема исследования условий деятельности производителя, при которых достигается максимальная прибыль.

2.5 МЕТОД ПРЕДЕЛЬНОГО АНАЛИЗА ДЛЯ РАСЧЕТА МАКСИМАЛЬНОЙ ПРИБЫЛИ

Объем производства, цена продукции и ее себестоимость находятся в определенной зависимости друг от друга. Найдем условие, при котором функция прибыли может достигать максимального значения.

Рассмотрим функцию прибыли от реализации продукции:

R = N - S

где S - себестоимость реализованной продукции.

При этом N = p*Q. Имеем R = p*Q - S.

Необходимым условием достижения максимума в точке функцией прибыли при заданных функциях спроса р=f(Q) и себестоимости S = g(Q), является условие, при котором предельное значение в этой точке будет равно нулю. Получим:

dR/dQ = 0

d(p*Q - S)/dQ = d(p*Q)/dQ - dS/dQ= 0

Отсюда d(p*Q)/dQ = dS/dQ. Следовательно, чтобы прибыль была максимальна, необходимо равенство предельных значений выручки и себестоимости.

Показатели предельной выручки (dN/dQ) и предельной себестоимости (dS/dQ) являются фундаментальными понятиями в экономике и позволяют предприятию лучше ориентироваться на рынке. Они характеризуют приращение выручки (себестоимости) в результате увеличения или уменьшения реализации на одну единицу.

Если показатель dN/dQ=0, выручка N(Q) достигает максимума. До этого предела при dN/dQ<0 выручка возрастает, после достижения максимума при dN/dQ>0 - убывает (данные выводы следуют из расчета максимума функции TR(Q) с помощью производной). Таким образом, дальнейшее увеличение объема реализации товара дает не приращение выручки, а ее уменьшение. Это необходимо учитывать при расчете оптимального объема производства и реализации товара.

Для функции себестоимости равенство предельной себестоимости dS/dQ = 0, означает что при таком объеме производства себестоимость достигает минимума. До этого при dS/dQ>0 себестоимость S(Q) снижалась при увеличении объема производства, после достижения своего минимального значения при dS/dQ<0 прирост каждой единицы продукции начинает увеличивать затраты на ее производство. Следовательно, в условиях рыночной экономики издержки производства следует рассматривать не только как затраты на приобретение всего того, что необходимо для производства товаров и их использования, а с позиций установления лучшей возможности для их использования. Иными словами, необходимо формировать такие издержки, которые дают наилучший результат.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Анализируя то, как были решены задачи, поставленные во введении, можно сделать следующие выводы.

Изучение понятия “затрат” предприятия и их видов показало, что затраты можно классифицировать различными способами, при этом та или иная классификация рассматривается в соответствии с целью и возможностями их учета, а также способами их покрытия. Кроме того выделяется особая группа затрат, относящаяся на себестоимость продукции, служащая основой для соизмерения самоокупаемости деятельности предприятия - основополагающего признака хозяйственного расчета, эффективности потребления ресурсов.

В нашей стране выделяют два способа отнесения затрат на себестоимость: по элементам и статьям калькуляции. Причем первый способ определяется государственным стандартом, второй - самим предприятием.

Источником формирования собственных финансовых ресурсов предприятия является выручка. Анализ способов учета выручки и соответствующих ей затрат показал, что основной проблемой в этом вопросе является несогласованность временных факторов отражения расходов и доходов предприятия, нарушение единства по периодам их осуществления. Данная проблема может повлечь за собой различные негативные последствия, сказывающиеся на основном финансовом результате деятельности предприятия - величине прибыли, поскольку влечет за собой различные парадоксальные ситуации, искажающие данные финансовой отчетности предприятия.

Прибыль, представляя важнейший экономический показатель финансово-хозяйственной деятельности предприятия, является не только источником финансирования производства, но средством удовлетворения потребностей всех слоев общества. При ее распределении пересекаются интересы как общества в целом в лице государства, так и интересы хозяйствующих субъектов, акционеров, отдельных работников предприятия

Расчет показателей балансовой прибыли и прибыли, подлежащей налогообложению, содержит в финансовой политике нашей страны много противоречий. В частности эти противоречия проявляются в самом определении понятия “прибыль”, поскольку прибыль отражаемая в финансовой отчетности и налогооблагаемая прибыль не связаны с ее основной задачей, которую решают производители в процессе выполнения своей деятельности.

Несмотря на то что, на величину прибыли влияют различные факторы, касающиеся как общеэкономических процессов, так и процессов происходящих в деятельности самого предприятия, прибыль является управляемым параметром. Эффективность этого управления зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства. Эта зависимость проявляется, во-первых, в правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, в создании конкурентоспособных условий для продажи продукции и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание); в-третьих, в объеме производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли); в-четвертых, в ассортименте продукции и снижения издержек производства. Управлять прибылью можно на всех стадиях производственного цикла, начиная от закупок сырья и материалов, и кончая сбытом продукции.

При этом проблема оптимизации прибыли неоднозначна. С одной стороны, прибыль должна быть как можно больше, потому что это финансовый результат, характеризующий достижение конечных целей бизнеса, повышение ее инвестиционной возможности и привлекательности. С другой стороны, показывать в отчетах большую прибыль невыгодно, потому что возрастают налогооблагаемая база и сумма налога. Отсюда и возникает проблема оптимизации прибыли.

Одной из ее решений является система директ-костиг, являющаяся на данный момент атрибутом рыночной экономики, главная задача которой состоит в изменении объемов производства, что позволяет гибко и оперативно принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия.

Таким образом, цель работы можно считать достигнутой.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 05.0.92г. №552

Изменения и дополнения, вносимые в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли от 01.07.95 №661

Закон Российской Федерации от27.12.91 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» №2116-1

«Финансы предприятий» под ред. Бородиной Е.И. М.: «Банки и биржи», 98г.

«Справочник директора предприятия» под редакцией Лапусты М.Г. М.: ИНФРА-М, 98г.

«Экономика предприятия» под ред. Грузинова В.П. М.: «Банки и биржи», 98г.

«Экономика предприятия» под ред. Волкова О.И. М.:«Банки и биржи», 97г

«Финансы предпритий» под ред. Колчиной Н.В. М.: Финансы,98г.

Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», М.: ИНФРА-М, 99г.

Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.«Финансы предприятий», М.: ИНФРА-М, 99г.

«Экономика. Право. Финансы». Словарь-справочник, «Банки и биржи», 98г.

Размещено на Allbest.ru