Методы ценообразования

Крупнейшими производителями премиксов в РБ являются ОАО "Экомол", ОАО "Дрогинский ККЗ", РПУП "Негорельский КХП" доля которых в общей сумме составляет 31,56 %, 19,3% и 19,52% соответственно. Для «Негорельского КХП» это неплохой показатель в первый год выпуска. Но долю эту надо увеличивать поскольку его продукция по своим качественным характеристикам отличается от продукции большинства предприятий в республики да и за пределами ее. В основном предприятия, производящие премиксы в Беларуси работают с «блендам» и на давальческом сырье.

Потребителями премиксов РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» являются:

Комбинаты хлебопродуктов и комбикормовые заводы, то есть предприятия, которые используют премиксы в изготовлении своей конечной продукции - комбикормов;

Сельскохозяйственные организации, птицефабрики, животноводческие комплексы;

Оптовые и розничные торгующие организации;

Другие субъекты хозяйствования всех форм собственности.

В 2005 году перед РПУП «Негорельский КХП» поставлена задача поставить потребителям 15 млн. тонн премиксов и 19 млн. тонн комбикормов. Для выполнения данной задачи заключены договора на поставку премиксов на 2005 год: с 75 потребителями.

В отношении продукции РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» жесткого регулирования цен со стороны государства нет. Следовательно, для увеличения объемов сбыта стоимость продукции должна быть ниже стоимости продукции конкурентов, при этом качество должно быть выше качества продукции конкурентов.

При несоблюдении требований по качеству, как показывают исследования, покупатель скорее купит дороже, но более качественную продукцию.

Применение более современного и в 2,5 раза более производительного оборудования (менее энергоемкое, снижение доли трудозатрат) позволит по мере повышения его загрузки установить цены на продукцию Негорельского КХП на 4-6% ниже цен других производителей.

Основным рынком сбыта РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» в настоящее время является прежде всего Минская область.

Сбытовая политика предприятия включает в себя:

производство обогащенной продукции по заказу потребителей;

улучшения качества;

поиск новых рынков сбыта;

сертификацию продукции и выход на новые рынки России и Украины.

Для того чтобы сбытовая политика была эффективной необходимо проведение следующих мероприятий по продвижению продукции на рынки:

согласование с ведомствами и организациями приобретающими премиксы плана перехода на потребление продукции Негорельского комбината;

активная реклама выпускаемой продукции в местных СМИ (особенно в специализированных журналах). В 2003 году и в начале 2004 года такая практика уже применялась. Были статьи в журналах «Экспорт и импорт», «Пищевая промышленность», «Белая Русь» и в газете «Агробизнес». Заказана рекламная статья в журнале «Белорусское сельское хозяйство»;

проведения презентации новой продукции;

регулярное участие в специализированных выставках и ярмарках;

поиск новых, более активных дистрибьюторов;

совершенствование каналов товародвижения, расширение торговой сети;

разные формы стимулирования сбыта и продаж (скидки дистрибьюторам).

В связи с неудовлетворенным в настоящее время спросом на премиксы планируются следующие мероприятия по продвижению на рынок продукции цеха премиксов Негорельского КХП и достижению запланированного объема продаж:

Создающая и стимулирующая спрос реклама, через Министерство сельского хозяйства и продовольствия, Комитет хлебопродуктов, средства массовой информации, специальные агентства, проведение совещаний и коллегии по продвижению продукции комбината по согласованным условиям поставок, стоимости и качества.

Политика использования торговой марки -- гарантии качества или возможности приобретения продукции по определенной цене вне зависимости от места покупки.

На Негорельском КХП выбран канал сбыта непосредственно потребителям.

Несмотря на наибольшую величину показателя "затраты --эффективность" при прямой продаже премиксов непосредственно потребителям относительно сбыта через оптовые фирмы, прямая продажа дает некоторые преимущества в отношении более тесных связей с потребителями и лучшего их обслуживания. Кроме того, на комбинате есть возможность складировать и создавать запасы, как сырья, так и готовой продукции.

2.2 Практика расчета цены нормативным методом на РУП «Негорельский КХП»

Калькуляционной единицей на мукомольных предприятиях является одна тонна определенного сорта муки, отрубей, мучки,

При односортных помолах пшеницы, ржи иди других видов зерна, производимых без отбора отрубей (например, дерти), производственная себестоимость 1 т продукции определяется путем деления общей суммы затрат на количество выработанной продукции.

При помолах зерна, когда из одного вида сырья одновременно вырабатывается маннах крупа, несколько сортов муки, проводится отбор отрубей и кормовой мучки, распределение по сортам продукции общей суммы затрат (производственной себестоимости) расчет производится по коэффициентам, установленным на соответствующие сорта продукции.

Рассмотрим как на РУП «Негорельский КХП» проводится калькуляция продукции нормативным методом. Для этого составим калькуляцию на выпуск 15000 тонн премиксов, что составляет годовую программу.

Таблица 4. Расчет потребности сырья для производства премиксов на РУП "Негорельский КХП" на 2006 г. При плане производства 15000 т.

Наименование компонентов	Потребность на год, тонн	Цена, тыс. руб.\т	Сумма, тыс. руб.
Витамин А	16,00	67 500,00	1 080 000
D	5,60	32 000,00	179 200
E	33,00	15 000,00	495 000
K	1,50	42 000,00	63 000
B1	1,20	54 400,00	65 280
B2	5,00	42 000,00	210 000
B3	14,00	23 000,00	322 000
B4	320,00	3 000,00	960 000
B5	23,00	15 200,00	349 600
B6	0,30	70 000,00	21 000
B12	0,30	103 400,00	31 020
Bc	0,15	108 000,00	16 200
C	8,00	19 000,00	152 000
H2	0,80	77 000,00	61 600
Бетафин S1	60,00	13 000,00	780 000
Итого:	488,85		4 785 900,00
Микроэлементы
Железо	140,00	770,00	107 800
Медь	72,00	3 400,00	244 800
Цинк	94,00	4 200,00	394 800
Марганец	102,00	2 300,00	234 600
Кобальт	3,00	63 800,00	191 400
Йод	2,30	51 600,00	118 680
Селен (селенит натрия)	0,40	130 000,00	52 000
Селен органич. (Сел-Плекс)	3,00	27 200,00	81 600
Магний	24,00	1 100,00	26 400
Сера кормовая	18,00	540,00	9 720
Итого:	458,70		1 461 800
Ферментные препараты:
Белфид	1,00	120 000,00	120 000
Роксазим	1,00	38 000,00	38 000
Экозим	1,00	9 700,00	9 700
Ровабио	1,00	120 000,00	120 000
Адсорбенты:
Микосорб	0,15	22 000,00	3 300
Антиоксиданты:
Анок	5,00	6 630,00	33 150
Пробиотики:
Биотроник	5,00	9 000,00	45 000
Целобактерин	5,00	11 000,00	55 000
Кокцидиостатики:
Сакокс	5,00	15 500,00	77 500
Сарукокс	5,00	19 000,00	95 000
Аминокислоты:
Лизин	50,00	4 400,00	220 000
Метионин	30,00	6 180,00	185 400
Трионин	5,00	9 500,00	47 500
Триктофан	0,50	145 100,00	72 550
Ароматические и вкусовые добавки	5,00	16 000,00	80 000
Итого:	119,65		1 202 100
Наполнитель
Мел	3 000,00	77,000	231 000
Отруби ржан.	5 195,00	78,000	405 210
Отруби пшен.	5 819,00	98,000	570 262
Итого:	14 014,00		1 206 472
ВСЕГО:	15 081,20		8 656 272

Расчёт статьи затрат “Основная и дополнительная заработная плата основных производственных рабочих”

Таблица 5. Затраты на оплату труда

	Категория работающих	2006г.
		Ср/списочная численность, чел	Ср/месячная з/плата	Расходы на оплату труда
1	Среднесписочная численность, всего
	Рабочие	218	515	1347240
	удельный вес
	Служащие	83	830	826680
	удельный вес
	из них:
	руководители	38	963	439128
	специалисты	45	718	387720
2	Фонд заработной платы всего	х	х	3000768

Примечание. Источник: Бизнес план РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» 2006 года

Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих может быть принята в процентах от основной заработной платы и определена по формуле.

,

где - процент дополнительной заработной платы производственных рабочих (= 30%).

;

Кроме основных производственных рабочих в изготовлении продукции принимают участие и другие категории ППП: ИТР, управленческий персонал, вспомогательные рабочие.

826680+248004=1074684 тыс. руб.

Расчёт статьи затрат “Отчисления в государственный фонд социальной защиты населения РБ”

Отчисления в фонд социальной защиты населения РБ производится со всех сумм выплат работающих в размере установленного норматива (Н_с.з = 35%). Расчёт этого показателя производится по формуле

.

тыс. руб.

Аналогично расчёт производится для каждого изделия j-го наименования и результаты заносятся в табл. 2.27.

Расчёт статьи затрат “Единый платёж налогов”

Расчёт ведётся по формуле

,

где - процент единого платежа чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Для рассматриваемого примера

тыс. руб.

Аналогично расчёт производится для всех изделий j-го наименования.

Расчёт статьи затрат “Топливо и электроэнергия для технологических целей”

Таблица 6. Расчет потребности в топливно-энергетических ресурсах

Наименование ресурсов	Единица измерения	2006
		цена ед-цы	кол-во	стоимость
Электроэнергия:	тыс. квт/ч	160	2230	356800
Теплоэнергия:	Гкал	88	4130	363440
Топливо:	куб. м.	98	185	18130
ГСМ				90000
Итого затрат на топливно-энергетические ресурсы	тыс. руб	х		828370

Расчёт статьи затрат “Износ инструментов и приспособлений целевого назначения”

Затраты на возмещение износа специнструмента, спецоснастки и прочих специальных расходов определяются исходя из установленного норматива к основной заработной плате производственных рабочих (Н_из = 15%). Расчёт затрат производится по формуле

.

;

Расчёт статьи затрат “Амортизационные отчисления основных производственных фондов”

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой (первоначальной) стоимости основных производственных фондов и норм амортизации. Расчёт амортизации (Р_а), включаемой в себестоимость единицы продукции j-го наименования, производится по формуле.

Таблица 7. Расчет сумм амортизации по основным средствам (фондам, ОС = ОФ) млн. руб.

Год службы ОС	Годовая сумма амортизации разными способами (методами), млн. руб.
	Линейный способ	Нелинейный способ
		Методом суммы чисел лет	Методом уменьшаемого остатка
1	4	6,4	6,4
2	4	4,8	3,8
3	4	3,2	2,32
4	4	1,6	3,48
ИТОГО	16	16	16

1. Линейный способ - амортизация начисляется равными суммами каждый год, исходя из амортизируемой стоимости ОС и установленной годовой линейной нормы амортизации (На =%)

где, Поф - стоимость оборудования, млн. руб.;

На - норма амортизации, %

Расчёт статьи затрат “Общепроизводственные расходы”

Расчёт затрат по данной статье производится по формуле

,

где - процент общепроизводственных расходов (= 80%).

;

Расчёт статьи затрат “Общехозяйственные расходы”

Расчёт затрат по данной статье производится по формуле

,

где - процент общехозяйственных расходов (= 60%).

;

Расчёт статьи затрат “Прочие производственные расходы”

В состав статьи “Прочие производственные расходы” включаются затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание техники и другие виды затрат. В расчёте можно величину этих затрат определить укрупнённо, приняв ее равным 0,7% от статьи общепроизводственные расходы:

.

Расчёт статьи затрат “Коммерческие расходы”

В состав статьи “Коммерческие расходы” включаются затраты на упаковку и транспортировку продукции до места её отправления на реализацию и другие виды расходов. В расчёте величину этих затрат можно определить укрупнённо, приняв Н_ком равным 2% от производственной себестоимости.

Для рассматриваемого примера

;

тыс. руб.

Расчёт нормативной прибыли на единицу продукции

Уровень рентабельности единицы продукции (У_ри) можно принять равным 30-50% от полной себестоимости. Тогда размер нормативной прибыли на единицу продукции можно определить по формуле

.

Для рассматриваемого примера

тыс. руб.

Расчёт цены предприятия

Цена предприятия определяется по формуле

;

Для рассматриваемого примера:

тыс. руб.

Отчисления в инновационный фонд

Иннфонд=19982548*2/100=399650 тыс. руб.

Расчёт цены без учёта НДС

Расчёт цены без учёта НДС производится по формуле

.

Для рассматриваемого примера:

тыс. руб.

Расчёт НДС

Расчёт НДС производится по формуле

,

где - норматив налога на добавленную стоимость .

Для рассматриваемого примера

тыс. руб.

Расчёт цены реализации с учётом косвенных налогов

Расчёт цены реализации с учётом косвенных налогов производится по формуле

.

Для рассматриваемого примера:

тыс. руб.

Таблица 8. Калькуляция себестоимости и отпускной цены единицы продукции

Наименование статей затрат	Условн. обозн.	Сумма затрат на плановый выпуск продукции, тыс. руб.	В том числе на тонну продукции, тыс. руб.
1. Сырьё, материалы и другие материальные ценности за вычетом реализуемых отходов	Рм	8 656 272	577,9
2. Основная заработная плата основных производственных рабочих	Рз.о	1347240	90
3. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих	Рз.д	404172	27
4. Основная и дополнительная заработная плата прочего ППП	Рз.ппп	1074684	72
5. Отчисления в государственный фонд социальной защиты населения РБ (35% от ФЗП)	Рс.з	989104	66
6. Единый платёж налогов (отчисления в фонд содействия занятости и чрезвычайный налог) - 4% от ФЗП	Ре.п	113043	8
7. Топливо и электроэнергия для технологических целей	Рэ	828370	55
8. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения	Риз	60626	4
9. Амортизационные отчисления основных производственных фондов	Ра	4000	0,27
10. Общепроизводственные расходы	Роп	1077792	72
11. Общехозяйственные расходы	Рох	808344	54
12. Прочие производственные расходы	Рпр	7544	0,5
Итого производственная себестоимость	Спр	15371191	1025
13. Коммерческие расходы (внепроизводственные)	Рком	307423	21
Итого полная себестоимость продукции	Сп	15678614	1045
14. Нормативная прибыль на единицу продукции	Пн	4611357	307
15. Цена предприятия	Цп	19982548	1332
17. Отчисления в инновационный фонд предприятия, норматив 2%	Рм.б	399650	27
18. Отпускная цена без учёта НДС	Цоц	20382199	1359
20. НДС	Рндс	2038219	136
21. Цена реализации с учётом косвенных налогов	Цр	22420419	1495

Примечание. Источник: собственная разработка

3. Направления совершенствования ценообразования на РПУП «Негорельский КХП»

3.1 Применение методов стандарт-кост и директ-кост в установлении цены продукции

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы «стандарт-кост», было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую роль в подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие «стандарт-кост», подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как «нормативная себестоимость», «сметная себестоимость», т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название «стандарт-кост» (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Советские экономисты ознакомились с идеями американского ученого Д.Ч. Гаррисона в 1933 г., когда в СССР был опубликован перевод книги «Стандарт-кост».

В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста, Т. Дауни, рассматривался упрощенный «стандарт-кост», излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась бухгалтерская система учета производственных издержек, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих.

Реализация системы, предложенная Т. Дауни, предполагала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Д.Ч. Гаррисоном.

Таким образом, исторически «стандарт-кост» явился прообразом отечественной системы нормативного учета.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост». Большой вклад в решение этого вопроса внес профессор М.Х. Жебрак, представив данную систему в виде нормативного метода учета затрат.

Смысл системы «стандарт-кост» заключается в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое, твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени, труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с изготовлением какой-либо продукции или полуфабрикатов. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить. Выполнение их даже на 80 % означает успешную работу. Превышение нормы означает. Что она была установлена ошибочно.

Расчет стандартной себестоимости имеет определенный алгоритм. Так, все операции, связанные с изготовлением изделия, нумеруются. Определяется перечень сдельных и повременных работ, приходящихся на данное изделие. Расходы на повременные работы определяются умножением стандартного времени, необходимого для выполнения операции, на стандартную часовую ставку. Стандартная стоимость материалов рассчитывается как произведение стандартной цены на стандартный расход. В качестве стандартных цен, как правило, используются рыночные цены. Они рассчитываются из условий франко-станция назначения.

Самостоятельным расчетом является определение ставки распределения косвенных расходов. Как уже отмечалось, наиболее распространенной базой для их распределения между отдельными изделиями являются затраты на основную заработную плату производственных рабочих. Если на предприятии несколько цехов и их трудозатраты приблизительно одинаковы для всех выпускаемых изделий, то можно избежать сложных вычислений по распределению накладных расходов по цехам, воспользовавшись одной общей (унифицированной) ставкой косвенных расходов. Если структура предприятия сложнее и оно пользуется цеховыми ставками распределения накладных расходов, то стандартную себестоимость также приходится дифференцировать по цехам.

Обобщая сказанное, можно назвать три возможных метода включения косвенных расходов в стандартную себестоимость. Они предполагают использование:

ставки распределения на каждый станок цеха;

ставки, установленной для каждого цеха;

общей (унифицированной) ставки.

Более точные результаты, бесспорно, дает первый метод, являющийся наиболее трудоемким. Им пользуются в тех случаях, когда требуется особая точность в расчетах стандартной себестоимости.

В условиях системы «стандарт-кост» стандарты рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также и для всех прочих факторов, влияющих на доходность, например для объемов продаж, для коммерческих и административных расходов и т.д.

Цель системы «стандарт-кост» -- правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам. Как отмечалось выше, стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов -- стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора -- цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ?Цм, может быть представлена в виде:

?Цм = (Фактическая цена за единицу -- Стандартная цена за единицу) х Количество закупленного материала.

Расчет отклонений - не самоцель. Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции.

?Им = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов)* Стандартная цена материалов

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода материала с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам - это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами - отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (?ЗПст) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

?ЗПст = (Фактическая ставка з/пл - Стандартная ставка заработной платы)* Фактически отработанное время.

Отклонение по производительности труда (?ЗПпт) определяется следующим образом:

?ЗПпт = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Причины этих отклонений могут носить как объективный (не зависящий от работы цеха), так и субъективный (зависящий от деятельности начальника цеха) характер. Объективные факторы - низкое качество основных материалов, в результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин - отсутствие квалифицированных рабочих кадров, низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и оральный износ, недостатки в организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест и др.

Определяется совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ?ЗП. Для этого пользуются формулой

?ЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих - Стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактически накладных (косвенных) расходов.

Целью расчетов, выполненных выше, были анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции. Однако конечный финансовый показатель - прибыль - зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности - отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции (работ, услуг) от сметного значения.

Совокупное отклонение этого показателя (?Q) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и сметной прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

Полученную информацию бухгалтер-аналитик может представить руководству в виде итоговой таблицы. Она наглядна для восприятия и легко читается любым менеджером, не владеющим бухгалтерским учетом. Данная информация позволяет увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой. Для этого к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают не благоприятные.

Одно из основных преимуществ системы «стандарт-кост» состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Если предприятие имеет массовое или крупносерийное производство, спецификации на материалы для всех деталей, использует сдельную оплату труда и стандартизацию всех производственных процессов, то в условиях системы «стандарт-кост» работа сводится к учету и выявлению незначительных отклонений от стандартов.

Предприятие, где все производственные операции оплачиваются по сдельной форме, а все материалы отпускаются исключительно по спецификациям наиболее приспособлено для практического применения системы «стандарт-кост». При этом необходимость учета заработной платы основных производственных рабочих утрачивается, поскольку сдельная работа сама по себе уже стандартизирована. Процедура учета затрат и калькулирования в этом случае сводится к:

записи отклонений от стандартных цен на поступающие материалы;

определению стоимости брака;

сопоставлению действительных накладных расходов со стандартными.

На идеальном предприятии (в отсутствии отклонений) трудозатраты по учету и калькулированию будут близки к нулю.

Таким образом, можно утверждать, что учет «исторической» (ретроспективной) себестоимости на предприятии со сложной и стандартизированной продукцией не может дать такого эффекта, какой достигается при применении системы «стандарт-кост».

Система учета себестоимости может влиять на повышение доходности предприятия по таким трем направлениям, как:

выявление устранимых потерь (неблагоприятных отклонений), снижающих прибыль предприятия;

предоставление менеджерам точных данных о себестоимости производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены;

минимизация учетной работы, связанной с калькулированием.

С решением всех трех задач система «стандарт-кост» справляется успешнее, чем система учета прошлых затрат.

Проведем анализ себестоимости на РУП «Негорельский КХП», с помощью методики стандарт-костинг.

Смета затрат предприятия на предстоящий период, исходя из производства 1500 тонн премиксов, представлена в табл. 9.

Одно из основных преимуществ данной системы состоит в том, что при правильной ее постановке требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых затрат, ведь в рамках этой системы учет ведется по принципу исключений, т.е. учитываются лишь отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает предприятие и чем более стандартизированы производственные процессы, тем менее трудоемким становится учет и калькулирование.

Таблица 9. Расчет себестоимости премиксов методом "Standart-Costing", тыс. руб.

Показатели	План	Факт	Гибкий бюджет	Отклон.
1. Объем реализации	14 900	14 800	14 701	99
2. Объем производства	15 000	14 800	14 800	0
3. Цена реализации	1 495,0	1 371,0	1 495,0	-124,0
4. Затраты:
4.1 Материальные затраты	8 656 272,0	8 650 000,0	8 540 855,0	109 145,0
4.1.1 Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	8 656 272,0	8 650 000,0	8 540 855,0	109 145,0
- расходы на производство продукции	8 656 272,0	8 650 000,0	8 540 855	109 145,0
4.2 Топливо и энергия на технологические нужды:	828 370,0	830 450,0	817 325	13 124,9
4.3 общепроизводственные расходы	1 077 792,0	1 080 093,0	1 063 421	16 671,6
4.4 общехозяйственные расходы	808 344,0	810 390,0	797 566	12 823,9
4.5 Коммерческие расходы	307 423,0	310 820,0	303 324	7 496,0
4.2 Заработная плата	2 421 924,0	2 375 352,0	2 403 960,8	-28 608,8
4.2.1 рабочих, непосредственно занятых производством продукции	1 347 240,0	1 300 450,0	1 329 276,8	-28 826,8
4.2.2 рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	1 074 684,0	1 074 902,0	1 074 684,0	218,0
4.3 Отчисления на социальные нужды	989 104,0	990 140,0	975 915,9	1 036,0
4.4 Амортизация основных фондов	64 626,0	64 626,0	64 626,0	0,0
4.4.1 здания и сооружения	4 000,0	4 000,0	4 000,0	0,0
4.4.2 оборудование	60 626,0	60 626,0	60 626,0	0,0
4.5 Прочие расходы	7 544,0	11 400,0	7 443,4	3 956,6
ИТОГО затрат:	12 139 470,0	12 091 518,0	11 992 801,2	98 716,8
5. Себестоимость тонны премиксов	809,3	817,0	810,3	6,7
6. Выручка	22 275 500,0	20 290 800,0	21 978 493,3	-1 687 693,3
7. Прибыль	10 136 030,0	8 199 282,0	9 985 692,1	1936748

Серым цветом выделены постоянные и условно-постоянные расходы.

Цель системы «стандарт-кост» - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения.

Таблица 10. Расчет себестоимости премиксов методом "Standart-Costing", тыс. руб.

№	Виды отклонений	Расчет отклонений	Значение, млн. руб.
По материалам
1	По количеству используемых материалов	(8 656 272-8 650 000)*1495	9376640
2	Совокупное отклонение расхода материалов	(577-576,6)*8656272	3462508
По труду
3	совокупное отклонение фактически начисленной заработной платы от ее стандартной величины ?ЗП	(2421 924-2 375 352)*14800	689265600
По накладным расходам
4	По постоянным накладным расходам	(4,38-4,36)*14800	296
5	По переменным накладным расходам	(935-932)*14800	44400
По валовой прибыли
6	По цене реализации	(1495-1391)*14800	1539200
7	По объему реализации	(14900-14800)*676	67600
8	Совокупное отклонение по валовой прибыли	10136030-8199282	1936748

Материальные затраты выросли на 109145 тыс. руб., за счет увеличения расходов на сырье и материалы.

Затраты на топливо и энергию на технологические нужды увеличились на 13124,9 тыс. руб.

Все это привело к увеличению общепроизводственных и общехозяйственных расходов на 16671 и 12823 тыс. руб. соответственно.

Данные вышеперечисленных показателей негативно отразились и на заработной плате рабочих, непосредственно занятых производством продукции, которая снизилась на 28826 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов привело к увеличению затрат на 98 716 тыс. руб.

Себестоимость тонны премиксов выросла на 6,7 тыс. руб.

Необходимо также отметить, что при расчете себестоимости методом «стандарт-кост», сумма прибыли получается выше, чем при расчете нормативным методом, в то время как себестоимость выпускаемой продукции гораздо ниже.

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928 г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии. Ведь «direct-costing» означает буквально учет прямых затрат. В настоящее время «direct-costing» предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. Поэтому здесь налицо некоторая условность названия. Так как дословный его перевод означает «учет прямых затрат». Поэтому часто эту систему называют «variable-costing», что означает учет переменных затрат и более соответствует принципу, используемому в данном методе. Кроме того, в разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода «direct-costing» используют термины «Teilkostenrechnung» или «Grenzkostenrechnung», то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же «Deckungsbeitragsrechnung» - учет суммы покрытия. В Великобритании «direct-costing» называют еще «marginal-costing» - учет маржинальных затрат. А во Франции «La Comptabilite» - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, «direct-costing» является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости. Поэтому в дальнейшем мы тоже будем упоминать данный метод планирования учета и калькулирования себестоимости под названием «direct-costing».

С помощью данного метода рассчитаем себестоимость выпуска 15 000 тонн премиксов.

Таблица 11. Расчет себестоимости премиксов методом "Direct-Costing", тыс. руб.

Показатель	Тыс. руб.
1. Объем реализации	14 900,0
2. Объем производства	15 000,0
3. Цена реализации	1 495,0
Переменные и условно-переменные затраты
4.1 Материальные затраты	11 678 201,0
4.1.1 Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов):	8 656 272,0
- расходы на производство продукции	8 656 272,0
4.1.2 Топливо и энергия на технологические нужды:	828 370,0
- общепроизводственные расходы	1 077 792,0
- общехозяйственные расходы	808 344,0
- коммерческие расходы	307 423,0
4.2.Заработная плата	1 347 240,0
4.2.1 рабочих, непосредственно занятых производством продукции	1 347 240,0
4.3 Отчисления на социальные нужды	471 534,0
4.3.1 рабочих, непосредственно занятых производством продукции	989 362,0
4.5 Прочие расходы	7 544,0
ИТОГО переменных и условно переменных затрат:	13 504 519,0
Переменных и условно переменных затрат на тонну продукции:	900,301
Выручка:	22 275 500,0
Маржинальная прибыль:	8 770 981,0
Постоянные и условно-постоянные затраты
4.2 Заработная плата
4.2.2 рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции	1 074 684,0
4.2.3 сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации
4.3 Отчисления на социальные нужды	376 139,4
4.3.2 рабочих, служащих и специалистов, не занятых непосредственно производством продукции
4.3.3 сотрудников аппарата управления на уровне цехов и организации
4.4 Амортизация основных фондов	4 000,0
4.4.1 здания и сооружения
4.4.2 оборудование
4.5 Прочие расходы
4.5.1 Амортизация нематериальных активов	60 626,0
ИТОГО постоянных и условно-постоянных затрат:	1 515 449,4
Прибыль:	7 255 531,6
Себестоимость	15 019 968,4

Таким образом, мы видим, что использование «direct-costing» дает нам более точные результаты. Следовательно, в данном случае для определения будущей прибыли стоит использовать именно «direct-costing».

Также при использовании данного метода получается меньше себестоимость, а прибыль больше, при выпуске одного и того же объема продукции.

3.2 Возможность использования методики АВС в установлении цены продукции

В условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применение методики Activity based costing (АВС) позволяет руководителю более точно определить! стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию.

Метод Activity based costing (АВС) был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом в конце 80-х годов и в настоящее время получил широкое распространение на Западе. Название этого метода переводится на русский язык по-разному. В отечественных учебниках и статьях Activity based costing часто переводится как функционально-стоимостной анализ (ФСА). По мнению автора, такой перевод некорректен, поскольку этим термином ранее обозначался другой метод, известный за рубежом как Value analysis, который был предложен Л.Д. Майлзом в 40-х годах прошлого века (одновременно в СССР этот метод разрабатывал Ю.М. Соболев).

В русском издании наиболее известного учебника по управленческому учету К. Друри "Управленческий и производственный учет" (перевод с англ. В.Н. Егорова) метод Activity based costing называется "Функциональная система распределения затрат".

В настоящее время методика Activity-based costing, АВС (пооперационное исчисления себестоимости) становится все более популярной. В основу ABC легло утверждение, что для производства каждого товара или услуги нужно выполнить ряд определенных операций (функций), каждая из которых требует определенных ресурсов. Необходимо рассчитать расходы на выполнение каждой операции - и их сумма, с определенными поправками, будет составлять себестоимость товара (услуги). Данная методика основана на процессном подходе к управлению.

Напомним, что процессный подход обращает внимание на бизнес-процессы предприятия. То есть на последовательность операций, которые преобразуют входящие информационные или материальные потоки для того, чтобы получить необходимый для компании результат.

Методика АВС включает в себя несколько шагов. Вкратце схему их выполнения можно представить следующим образом.

Сначала определяется стоимость единицы каждого ресурса компании (одного килограмма материалов, одного часа рабочего времени персонала, одного квадратного метра здания и т. д.).

Потом специалисты разносят стоимость ресурсов по операциям, исходя из количества потребляемых при каждой операции ресурсов.

Далее экономисты переносят стоимость операций на бизнес-процессы компании пропорционально их участию в процессе.

Затем определяется себестоимость товара (услуги), исходя из стоимости процессов, необходимых для его создания.

Рассмотрим применение данной методики на примере РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов».

На первом этапе специалисты должны выявить все имеющиеся у организации ресурсы. К ним можно отнести рабочих, помещение, оборудование и проч.

Далее экспертам необходимо рассчитать стоимость единицы каждого ресурса. Естественно, все работники «стоят» по-разному. Целесообразно разделить персонал по подразделениям и установить стоимость единицы их рабочего времени (обычно - часа), включая налоги, социальные выплаты и расходы на обучение.

Так, зарплата одного рабочего РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» составляет 515 тыс. руб. 700 долларов и социальный пакет (100 тыс. в месяц). В январе 22 рабочих дня, поэтому мы получаем месячную «стоимость» инженера:

515 + 100 = 615 тыс. руб.

Чтобы получить стоимость рабочего ИТР, нужно считать так:

615 : 22 раб. дн. : 8 раб. час. = 3,5 тыс. руб. в час.

Разумеется, необходимо привести стоимость единиц всех ресурсов к единому временному стандарту.

На втором этапе эксперты должны составить «дерево» работ предприятия, начиная с работ верхнего уровня. То есть с основных функций, которые выполняются в компании. Иными словами, если всю деятельность фирмы можно разделить на несколько больших общих блоков, то эти блоки и будут работами верхнего уровня. Так, закупочную деятельность и доставку товара в производственной компании, выпускающей автомобили, нужно разбить на более мелкие работы. Но не следует их детализировать слишком подробно, иначе полученное «дерево» работ станет слишком громоздким. В дальнейшем их можно будет детализировать больше.

Далее эксперты определяют стоимость работ (операций), воспользовавшись стоимостью единиц ресурсов, рассчитанной на первом этапе. Стоимость ресурсов переносится на операции в соответствии с коэффициентом, который обозначает количество используемых для данной операции единиц ресурсов.

Что касается накладных расходов, то их удобнее распределять непосредственно по процессам. Так как считать, например, сколько квадратных метров необходимо для выполнения каждой операции, - лишние действия.

На третьем этапе специалисты рассчитывают стоимость бизнес-процессов компании. Предварительно их следует выделить на верхнем уровне (общие процессы), а далее - детализировать на подпроцессы. Например, бизнес-процесс верхнего уровня «Закупка» будет разбит на «Проведение переговоров с поставщиком», «Составление коммерческого предложения». В большинстве случаев второй и третий этапы проходят одновременно: бизнес-процессы выделяются на основе разработанного «дерева» работ.

Рассмотрим распределение накладных расходов по процессам на примере арендной платы (420 тыс. в месяц за один квадратный метр). Помещение по производству премиксов занимает 12 квадратных метров. Таким образом, накладные расходы будут распределяться по процессам пропорционально времени выполнения программы выпуска.

12 мес.* 12 кв. м x 420. = 60480 тыс. руб.

Причины применения ABC

Теперь, когда суть методики изложена, возможен вопрос: зачем переходить на методику АВС, если она столь сложна?

Во-первых, в компаниях, которые уже внедрили или планируют внедрить описание своих бизнес-процессов, методика АВС может служить логичным продолжением такого решения. Так, анализ описанных процессов и их оптимизация может проводиться на основе их стоимости.

Во-вторых, данная методика позволяет более точно учитывать затраты, а значит, рассчитывать фактическую и плановую себестоимость. Это приведет к снижению потерь компании, более четкому ценообразованию и управлению ассортиментом, что поможет выбрать верную стратегию развития фирмы. В свою очередь, это будет способствовать повышению конкурентоспособности.

После того как причины перехода стали очевидными, нужно понять, кто будет внедрять методику. Предположим, компания решит выполнять пооперационное исчисление себестоимости своими силами. Обычно эти функции передаются либо финансовому департаменту, либо департаменту по бизнес-моделированию. Главное, чтобы в данном проекте участвовали как сотрудники, ответственные за подсчет себестоимости, так и те, кто отвечают за моделирование бизнес-процессов.

Оптимально обучить экономистов бизнес-моделированию, чтобы они могли заносить в модели необходимую информацию и осуществлять подсчет себестоимости, а сотрудники, ответственные за актуализацию бизнес-моделей, своевременно вносили изменения в модели процессов. Но, как показывает практика, в большинстве случаев приглашаются специалисты из консалтинговых компаний.

Стоимость перехода на такую методику зависит от пути, который выберет компания. Если организация перейдет на методику АВС своими силами, затраты компании будут меньше. Они будут включать только необходимое программное обеспечение и возможное обучение нескольких сотрудников принципам АВС-подхода.

Такой вариант оптимален, если в компании есть специалисты, знающие общие принципы данной методики. В таком случае достаточно будет отправить на краткосрочное обучение пооперационному исчислению себестоимости нескольких сотрудников, чтобы они освоили его основы. Тогда на предприятии может быть создана рабочая группа по внедрению метода АВС, руководить которой будут внутренние специалисты по этому подходу. Также сотрудникам группы необходимо научиться работать с необходимым программным обеспечением для описания бизнес-процессов и использования метода АВС. Однако чаще всего экспертов в области пооперационного исчисления себестоимости в компаниях нет, а потому помощи внешних специалистов не избежать. Если организация будет привлекать сторонних консультантов, то к вышеназванной сумме еще прибавится оплата консалтинговых. Составим итоговую таблицу, в которую сведем полученные показатели:

Таблица 12. Расчет себестоимости методом АВС

	Сумма затрат, всего	Сумма затрат, за 1 кг
Стоимость рабочих	339480	22,632
Стоимость накладных расходов	2029168	922,4
Стоимость помещения	60480	274,9
Стоимость материалов	8 656 272	393,4
Итого себестоимость	11 085 400	739

Таким образом, можно сделать вывод, что при использовании данного метода себестоимость выпуска 15000 тонн премиксов ниже, чем при использовании нормативного метода. Следовательно, внедрение данного метода на РПУП «Негорельский комбинат хлебопродуктов» имеет положительные тенденции.

Заключение

Цена является одним из основных факторов, влияющих на размер получаемой прибыли, а также на ряд других количественных и качественных показателей работы предприятия: рентабельность, оборот, конкурентоспособность, долю рынка и т.д. Более того, устанавливая тот или иной уровень цены, предприятие может достичь различных целей в зависимости от сложившейся ситуации на рынке: выживаемость фирмы, максимизация темпов роста, увеличение объемов продаж, стабилизация или рост рыночной доли и т.д.

Основным нормативным документом, регламентирующим вопросы ценообразования на территории республики, является Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденное постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.04.1999 № 43 (НРПА РБ от 30.04.1999, № 8/316). Положение определяет рамочные условия поведения субъекта хозяйствования в вопросах ценообразования. Помимо Положения, на территории Беларуси действует ряд нормативных документов по ценообразованию, которыми установлены иные требования по формированию цен, минимальные или максимальные предельные уровни цен, ограничения по уровню рентабельности, надбавок в сфере обращения.

Методы расчета цен весьма многообразны. Существуют затратные, экономические и рыночные методы ценообразования.

Рассмотрим, прежде всего, затратные методы ценообразования. Такие методы обеспечивают расчет продажной цены на товары и услуги посредством прибавления к издержкам или себестоимости их производства какой-то конкретной величины. Э.А. Уткин подразделяет данную совокупность методов на:

1. Метод «издержки плюс».

2. Метод минимальных затрат.

3. Метод ценообразования с повышением цены посредством надбавки к ней.

4. Метод целевого ценообразования.

К рыночным методам ценообразования относятся:

1. Метод текущей цены.

2. Метод «запечатанного конверта», или тендерного ценообразования.

К экономическим методам ценообразования относят следующие методы:

1. Метод удельных показателей.

2. Метод регрессионного анализа.

3. Балловый метод.

4. Агрегатный метод.

Система «стандарт-кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы». Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему «Учет себестоимости в помощь производству», которые не только обращали внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы «стандарт-кост», которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Система учета переменных затрат «direct-costing» возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928 г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название «direct-costing». Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения этой системы в себестоимость, исчисляемую по переменным затратам, включались только прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Вследствие этого общая сумма переменных затрат совпадала с суммой прямых затрат, что и нашло отражение в названии.

В условиях жесткой конкуренции одним из основных преимуществ компании становится низкая себестоимость продукции. Ошибки при расчете себестоимости могут привести к неверным управленческим решениям: снятию с производства рентабельной продукции или, наоборот, увеличению выпуска неперспективного товара. Применение методики Activity based costing (АВС) позволяет руководителю более точно определить! стоимость того или иного продукта, особенно в ситуации, когда косвенные расходы превышают прямые.

Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и отнесение обоих видов затрат на готовую продукцию.

Список использованной литературы

1. Закон Республики Беларусь № 255-3 от 10 мая 1999 г. «О ценообразовании»//НЭГ. 1999. № 21.

2. Указ Президента Республики Беларусь № 285 от 19 мая 1999 г. «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь»//НЭГ. 1999. № 21.

3. О торговых надбавках па продовольственные товары: Постановление Министерства экономики Республики Беларусь № 129 от 18 июня 2003 г. (в ред. Постановления № 225 от 4 ноября 2003 г.) // НЭГ. 2003. № 88.

4. О формировании продажных цен на продукцию общественного питания: Письмо Министерства торговли Республики Беларусь № 12-01-01/43 от 1 февраля 2001 г.

5. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Утв. Министерством статистики и анализа Республики Беларусь № 01-2118 от 30 января 1998 г. Министерством труда Республики Беларусь № 03-02-07/300 от 30 января 1998 г., Министерством финансов Республики Беларусь № 3 от 30 января 1998 г., Министерством экономики Республики Беларусь № 19-12/397 от 30 января 1998 г. (с изменениями и дополнениями) // НЭГ. 2004. № 10.

6. Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по предприятиям торговли и общественного питания: Утв. Приказом министра торговли Республики Беларусь № 47 от 29 апреля 1999 г.//НЭГ. 1999. № 23.

7. Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов: Утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 43 от 22 апреля 1999 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлениями Министерства экономики от 8 июня 1999 г. № 58, от 30 июня 1999 г. № 69, от 3 сентября 1999 г. № 111, от 12 ноября 1999 г. № 149, мая 2000 г. № 85, от 14 сентября 2000 г. № 185, от 28 апреля 2001 г. № 81, от 12 декабря 2001 г. № 201, от 26 февраля 2002 г. № 47, от 29мар 2002 г. № 75, от 20 декабря 2002 г. № 276, от 4 апреля 2003 г. № 83, от 4 ноября 2003 г. № 215) // НЭГ. 2003. № 99.

8. Порядок формирования розничных цен при реализации закупленной по договорным ценам сельскохозяйственной продукции и произведенных нее продовольственных товаров: Утв. Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь № 30 от 16 марта 1999 г.

9. Денисова И.П. Цены и ценообразование: Учеб. пособие. М.: Эксперт-бюро, 1997. 64 с.

10. Емельянова Т.В. Ценообразование: Учеб. пособие. - Мн.: Высш. школа., 2004. - 240 с.

11. Липсиц И.В. Коммерческое ценообразование: Учеб. для вузов. М.: БЕК, 1997.353 с.

12. Полещук И.И. Ценообразование и маркетинг. Мн.: Мисанта, 1997. 132 с.

13. Полещук И.И., Терешина В.В. Ценообразование: Учеб. пособие / Под общ. ред. И.И. Полещук. Мн.: БГЭУ, 1998. 206 с.