Баланс активов и пассивов и статистика национального богатства

Отнесение незавершенных произведенных материальных активов к основным фондам или запасам материальных оборотных средств по методологии СНС должно осуществляться в соответствии с Приложением №6.

Показатели, характеризующие те экономические активы, которые по методологии составления баланса активов и пассивов должны учитываться в составе основных фондов, но в соответствии с действующим порядком российского бухгалтерского и статистического учета к ним не относятся, учитываются в форме № 11 в разделе «Другие нефинансовые активы».

Принципы оценки основных фондов и отражения изменения их стоимости в течение года в балансе активов и пассивов СНС и балансах основных фондов также имеют различия.

В балансах активов и пассивов наличие основных фондов на начало года должно учитываться по текущей стоимости (остаточной и в справочном порядке -- полной) в ценах на начало года, а наличие основных фондов на конец года -- в ценах на конец года. Все изменения стоимости основных фондов в течение года, связанные с изменением цен на основные фонды, независимо от того, произошла ли их микроэкономическая (отражаемая в бухгалтерском учете) переоценка, должны быть отражены в балансирующей статье по счету переоценки.

Между тем в балансах, составляемых по полной учетной и остаточной балансовой стоимости, показатели поступления основных фондов учитываются в ценах приобретения, а остальные -- в смешанных ценах разных лет в соответствии с тем, как они учитываются в бухгалтерском учете. Лишь в случаях всеобщей (обязательной) переоценки основных фондов можно утверждать, что все эти фонды на момент, когда должны подводиться итоги этой переоценки, учтены в единых ценах, существующих на дату, по состоянию на которую определялась восстановительная стоимость основных фондов.

При составлении балансов основных фондов в среднегодовых ценах отчетного года и в постоянных ценах все показатели наличия и движения таких фондов за год учитываются в единых ценах -- соответственно в среднегодовых или в ценах на единую дату (на начало или конец какого-либо года, выбранного в качестве базового для расчетов в постоянных ценах). Это тоже не соответствует принципам отражения стоимости основных фондов в балансе активов и пассивов.

В связи с этим для составления баланса активов и пассивов данные балансов основных фондов или форм статистического наблюдения, на основании которых они составляются, должны подвергнуться пересчету (макроэкономической переоценке) с использованием индексов цен на фондообразующую продукцию или цен производителей в строительстве.

Особую сложность представляет стоимостная оценка основных фондов, не востребованных рынком. Существующая в настоящее время методология оценки таких фондов на основе затрат на их воспроизводство в текущих ценах не может рассматриваться в качестве объективной характеристики их текущей стоимости.

В рамках перехода к методологии учета основных фондов, соответствующих основным принципам составления баланса активов и пассивов, Госкомстатом России утверждена новая модель расчета потребления основного капитала. Потребление основного капитала определяется как снижение в течение отчетного периода текущей стоимости запаса основных фондов, находящихся в собственности и пользовании производителя, в результате физического износа, нормального устаревания или естественных случайных повреждений. Эта величина зависит не только от степени возможного снижения эффективности соответствующих фондов за текущий период, но и от сокращения срока их службы, а также от темпов снижения их экономической эффективности за оставшийся срок службы.

В принципе текущая (рыночная) стоимость основных фондов должна определяться величиной доходов от их предстоящей эксплуатации. Однако практически прямой расчет уровня и динамики предстоящих доходов от эксплуатации основных фондов на макроэкономическом уровне в современных условиях невозможен. Поэтому для определения величины потребления основного капитала за рассматриваемый период необходимо учесть уменьшение расчетной текущей стоимости основных фондов за этот период. В расчетах потребления основного капитала используется показатель аналитического износа. Аналитический износ отражает среднее (расчетное) снижение потребительских характеристик основных фондов по мере их эксплуатации. На основании этого показателя определяется расчетная величина текущей стоимости запаса основных фондов и ее изменение за рассматриваемый период, составляющее потребление основного капитала.

Расчет потребления основного капитала проводится исходя из стоимости основных фондов в среднегодовых ценах текущего года, в разрезе групп основных фондов, имеющих различные нормативные сроки службы. Необходимые данные определяются на основе метода статистического моделирования.



2.2 Определение и состав материальных оборотных средств, задачи их статистического изучения и источники получения данных для статистического учета

К запасам материальных оборотных средств относятся произведенные активы, состоящие из товаров, которые созданы в текущем или более раннем периоде и хранятся для последующей продажи, использования в производстве или в иных целях. К ним относятся:

O сырье и материалы;

O незавершенное производство;

O готовая продукция;

O товары на перепродажу.

К сырью и материалам относятся товары, которые их владельцы намерены использовать в качестве промежуточных ресурсов в процессе собственного производства (топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), строительные материалы, семена, посадочный материал, корма, минеральные удобрения, ядохимикаты, биопрепараты). Такие товары не предназначены для перепродажи.

К незавершенному производству относятся товары, частично обработанные, изготовленные или собранные производителем, производство которых частично завершено, но которые обычно не передаются другим единицам без дальнейшей обработки либо не являются готовыми и процесс производства которых будет продолжен в последующий период тем же производителем. К незавершенному производству относится незавершенное строительство, незавершенное производство машин и оборудования в части объектов, право собственности на которые не перешло к конечному владельцу. Незавершенное производство по культивируемым активам состоит из животных, выращиваемых на убой или продажу, и многолетних плодовых и лесных насаждений, а также других растений, выращиваемых для продажи (саженцы деревьев, рассада) или для однократного использования (посевы зерновых культур, лесные насаждения для вырубки).

Не должны включаться в незавершенное производство некоторые объекты, по методологии СНС учитываемые в составе основных фондов:

O частично завершенные сооружения, машины и оборудование с длительным сроком производства, право собственности на которые считается перешедшим к конечному владельцу либо потому, что их строительство (производство) ведется для собственного использования, либо на основании существующего договора купли-продажи;

O неустановленное оборудование у застройщиков;

O животные и многолетние насаждения, выращиваемые для неоднократного использования в своем хозяйстве в качестве основных фондов (для племенных целей, для получения сельскохозяйственных продуктов и т.п.);

O кролики, птица, рыба и пчелы.

К готовой продукции относятся товары, готовые для продажи или поставки производителем и хранящиеся у производителя до отправки их потребителям или торговым посредникам.

К товарам на перепродажу относятся товары, приобретаемые предприятиями (например, предприятиями оптовой и розничной торговли), в целях их перепродажи без дальнейшей обработки (за исключением представления их в привлекательном для покупателя виде).

Государственные материальные резервы (запасы стратегических материалов, зерна и других товаров, имеющих особо важное государственное значение) относятся также к соответствующим видам запасов материальных оборотных средств в зависимости от их состава.

Запасы материальных оборотных средств не включают в себя стоимость запасов полезных ископаемых и других природных ресурсов (непроизведенных материальных активов).

К задачам статистического изучения запасов материальных оборотных средств относится определение их объемов, структуры, динамики, их воспроизводства и обеспеченности ими экономики, эффективности их использования. В рамках этих задач необходимо получение показателей, характеризующих оборачиваемость оборотных средств, соотношения, в том числе в динамике, стоимости запасов материальных оборотных средств и финансовых активов, основных фондов, а также производимой продукции.

Существующий российский статистический учет запасов материальных оборотных средств основан преимущественно на данных бухгалтерских балансов. Кроме того, данные о запасах сельскохозяйственной продукции (семян и кормов собственного производства, готовой продукции) в личных подсобных хозяйствах населения определяются по данным обследований для отражения в балансах производства и использования основных сельскохозяйственных культур. Данные о запасах продукции, являющейся государственными материальными резервами, должны определяться на основе информации организаций, ведающих этими запасами, или отчетов об исполнении государственного бюджета страны.

В бухгалтерском балансе в составе оборотных активов материальные оборотные средства не обособлены, но к ним могут быть отнесены данные по следующим позициям баланса:

O сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

O животные на выращивании и откорме;

O затраты в незавершенном производстве (издержках обращения);

O готовая продукция и товары для перепродажи.

Кроме того, отдельно учитываются налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, отгруженные товары (в соответствии с методологией СНС отгруженные товары, перешедшие в собственность покупателя, должны учитываться покупателем, а не продавцом). Некоторые виды материальных оборотных средств могут быть учтены в составе прочих запасов и затрат.

В соответствии с порядком российского бухгалтерского учета в состав оборотных средств включаются предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости: при приобретении за плату -- по сумме затрат на приобретение, при изготовлении силами организации -- по затратам на производство, при безвозмездном получении -- по рыночной стоимости на дату учета приобретения.

2.3 Проблемы оценки материальных оборотных средств в соответствии с методологией составления баланса активов и пассивов

Согласно методологии отражения экономических активов в балансе активов и пассивов стоимость запасов материальных оборотных средств на начало и конец года следует оценивать не в ценах, действовавших на момент поступления соответствующих товаров в запасы, а в ценах, преобладавших на даты, к которым относятся соответствующие данные.

Однако задача пересчета материальных оборотных средств из цен, отраженных в бухгалтерском учете, в текущие осложняется тем, что методы оценки запасов зависят от методов оценки отпуска их в производство:

O по себестоимости каждой единицы;

O по средней себестоимости;

O по методу ФИФО, при котором в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость ранних по времени приобретений, а оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений;

O по методу ЛИФО, при котором в себестоимости продажи продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретений, а оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Переход от балансовой стоимости запасов материальных оборотных средств к стоимости в текущих ценах на начало и конец года должен производиться исходя из следующих показателей:

C -- стоимость запасов в ценах на момент приобретения (в соответствии с методом бухгалтерского учета этих запасов);

S -- их стоимость в текущих ценах на начало (конец) отчетного года;

I -- средний индекс цен за соответствующий период.

Для определения индексов цен необходимы сведения об отраслевом происхождении материальных оборотных средств, методах их бухгалтерского учета и сроках оборачиваемости. Состав материальных оборотных средств может быть определен по статистическим данным, основанным на бухгалтерской отчетности. Для определения их отраслевого происхождения необходимо использовать данные межотраслевого баланса о составе материальных затрат. Сведения о методах оценки материально-производственных запасов содержатся в бухгалтерской отчетности в информации об учетной политике организации и должны отражаться в статистической отчетности. Данные о продолжительности хранения материальных оборотных средств можно установить путем выборочного опроса предприятий в различных отраслях или определить расчетным путем. Во втором случае время нахождения в запасах приравнивается ко времени продолжительности одного оборота.

D -- продолжительность одного оборота материальных оборотных средств;

S -- среднегодовые запасы материальных оборотных средств (средняя хронологическая из запасов на конец квартала или средняя арифметическая из запасов на начало и конец года);

P -- выпуск отрасли за год.

В бухгалтерском учете производственные запасы собственного изготовления, незавершенное производство и готовая продукция учитываются по себестоимости. Эти данные для отражения в балансе активов и пассивов необходимо пересчитать в основные цены, опираясь на соотношение себестоимости и стоимости продукции в отрасли происхождения запасов.

Текущая стоимость некоторых видов материальных оборотных средств при отсутствии других данных может быть определена на основе дисконтирования будущих поступлений от их эксплуатации или исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию.

2.4 Статистическое изучение ценностей

Под ценностями понимаются дорогостоящие товары, не предназначенные для целей производства или потребления и сохраняющие стоимость со временем. Экономические выгоды от ценностей обусловливаются предположением, что их стоимость не будет снижаться по отношению к общему уровню цен. К ценностям относятся:

O драгоценные металлы и камни, не используемые предприятиями в качестве ресурсов для производства;

O антиквариат и произведения искусства (картины, скульптуры и т.п., признаваемые в качестве антиквариата или произведений искусства);

O ценности, не отнесенные к другим категориям, такие как коллекции и ювелирные изделия значительной стоимости, изготовленные из драгоценных камней и металлов.

Для получения информации о стоимости имеющихся ценностей следует по возможности использовать данные об их продажах за предшествующие годы, имея в виду, что срок их службы в принципе неограничен. При учете ценностей по ценам приобретения необходимо включать в их стоимость плату за услуги оценщиков, аукционистов и т.д. Получать сколько-нибудь достоверные данные о ценностях, находящихся у населения, путем выборочных опросов домашних хозяйств, очевидно, невозможно. Однако для определения их стоимости могут быть использованы данные об их страховании от пожара, кражи и т.д.

В балансе активов и пассивов ценности, как и другие экономические активы, должны быть учтены по текущим ценам. Это особенно важно исходя из основной цели приобретения ценностей, приобретаемых, прежде всего, для сохранения вложенных в них средств. Для определения текущей стоимости ценностей на начало и конец года следует по возможности учитывать цены рыночных сделок, осуществляемых на соответствующие даты, или использовать индексы цен.

Российской статистикой определение стоимости всех имеющихся в стране ценностей пока не производится. Осуществляется лишь оценка стоимости ювелирных изделий, имеющихся у населения. Стоимость этих изделий в ценах приобретения определяется как сумма их продаж в розничной торговле за все годы, по которым имеются статистические данные. Пересчет в текущие цены может осуществляться на основе индексов цен.

Данные о стоимости ценностей, находящихся у юридических лиц и у государства, в российской статистике отсутствуют. Получение этих данных возможно путем проведения общегосударственной инвентаризации и введения соответствующих форм статистического наблюдения.

2.5 Статистика имущества населения

Предметом статистического изучения имущества населения являются потребительские товары длительного пользования домашних хозяйств, т.е. совокупность потребительских товаров длительного пользования, накопленная в домашних хозяйствах. Предметы, служащие менее одного года, в их состав не включаются.

Потребительские товары длительного пользования, используемые Домашними хозяйствами для конечного потребления, должны учитываться в балансах активов и пассивов только в виде справочных статей. Это связано с тем, что они, в отличие от товаров кратковременного пользования {например, предметов питания), потребляются не единовременно, а в течение длительного времени. Однако их включение в баланс активов и пассивов наравне с другими экономическими активами было бы целесообразно лишь в том случае, если бы предполагалось, что такие товары постепенно расходуются в производственных процессах, продукция которых состоит из услуг. Тогда в потребление было бы необходимо включать не сами товары, а оказываемые ими услуги. Практически таким образом рассматривается в СНС лишь принадлежащее собственникам жилье, которое по этой причине учитывается в составе основных фондов, а эффект от Использования потребительских товаров длительного пользования не рассматривается в качестве услуг.

От потребительских товаров длительного пользования следует отличать принадлежащие домашним хозяйствам основные фонды, используемые для производства продукции.

Задачей статистического изучения стоимости и состава потребительских товаров длительного пользования, накопленных домашними хозяйствами, является получение данных об уровне жизни населения. Объем накопленного имущества отражает не только текущий уровень доходов и потребления домашних хозяйств, но и овеществленные денежные доходы, накопленные в течение длительного периода. Величина и структура личного имущества определяется многими факторами - уровнем и динамикой доходов, структурой расходов, составом семей, зависит от типа населенного пункта, рода деятельности членов семьи, климатических национальных, культурных и других факторов.

Накопленное имущество исходя из его назначения классифицируется следующим образом:

O одежда (ткани всех видов для пошива одежды, верхняя одежда и белье, обувь, меха и меховые изделия и др.);

O предметы домашнего обихода и хозяйственно-бытовые приборы

O (мебель и осветительные приборы, ковры и ковровые изделия, холодильники и морозильники, стиральные машины, хозяйственный инвентарь, инструменты и т.д.);

O предметы, обеспечивающие организацию отдыха и повышение культурного уровня, рационального использования свободного времени (телевизоры, видеомагнитофоны, радиоприемники, СD-плееры и другая электроакустическая аппаратура, фотографическое, кинематографическое оборудование и оптические приборы, товары для спорта и досуга, книги и т.д.);

O индивидуальные средства транспорта (автомобили, мотоциклы и велосипеды и т.д.).

По характеру своего использования домашнее имущество может быть разделено на имущество индивидуального пользования (предметы одежды и обуви, некоторые товары культурно-бытового назначения, предметы галантереи, ряд спортивных товаров и др.) и преимущественно общесемейного пользования (мебель, большинство предметов организации отдыха и культурных мероприятий, предметов повседневного ухода за домом, средства транспорта и другие предметы, являющиеся объектами общего пользования в домашнем хозяйстве), необходимо включать не сами товары, а оказываемые ими услуги Практически таким образом рассматривается в СНС лишь принадлежащее собственникам жилье, которое по этой причине учитывается в составе основных фондов, а эффект от Использования потребительских товаров длительного пользования не рассматривается в качестве услуг.

Потребность в предметах общесемейного пользования тоже меняется по мере изменения числа членов домохозяйства, но затухающими темпами, поскольку прибавление каждого нового члена не вызывает соответствующего увеличения потребности в имуществе.

Состав домашнего имущества может рассматриваться также исходя из сроков службы отдельных его элементов (см. Приложение №7).

Объем накопленного домашнего имущества по полной стоимости (без учета износа) определяется исходя из величины поступления предметов домашнего обихода за период, соответствующий продолжительности срока их службы. При простейшем варианте расчетов считается, что все предметы, имеющие определенный расчетом или нормативный средний срок службы, выбывают единовременно после его достижения. Поэтому стоимость этих предметов к началу года определяется по суммарной величине его приобретений за средний срок службы данного вида имущества. Покупка имущества населением определяется на основе данных о товарообороте непродовольственных товаров в розничной торговле, в разрезе видов товаров. Не включается в расчет накопленного имущества стоимость товаров, приобретенных на вторичном рынке, стоимость покупки строительных материалов, поскольку они по мере использования входят в стоимость основных фондов, принадлежащих домашним хозяйствам, а также стоимость непродовольственных товаров кратковременного пользования (моющие средства, парфюмерно-косметические изделия, медикаменты, табачные изделия и т.д.). Не должны учитываться в составе накопленного имущества домашних хозяйств объекты, используемые в качестве основных фондов (например, автомобили, используемые для предпринимательской деятельности без образования юридического лица), а также ювелирные изделия, включаемые в состав ценностей.

Общий объем оборота розничной торговли складывается не только из объема оборота розничной торговли торговых предприятий, но и с учетом объема продажи товаров населению на вещевых, смешанных и продовольственных рынках. Он увязывается с данными таможенной статистики и данными выборочных обследований бюджетов домашних хозяйств, учитывает продажу отечественных и импортных товаров.

При более сложном методе расчета учитывается, что часть предметов, относящихся к одному и тому же виду имущества, фактически выбывает раньше среднего срока службы, а часть -- позже его. Наиболее интенсивное выбытие примерно соответствует среднему сроку службы. Поэтому в расчете используются более реальные закономерности выбытия имущества в интервале между минимальным и максимальным сроками службы. Для определения параметров выбытия используются данные фактического распределения по возрасту (году выпуска) предметов длительного пользования, полученные из опросов населения. На основании этих данных определяется доля оставшихся товаров каждого года от уровня покупок этого же года.

Остаточная стоимость потребительского имущества (с учетом износа) рассчитывается исходя из средних сроков службы путем вычитания из полной стоимости суммы износа. При наиболее простом методе расчета считается, что износ происходит равномерно на протяжении всего расчетного среднего срока службы. При этом его годовая величина постоянна и равна отношению первоначальной стоимости к количеству лет, составляющему этот средний срок. При более сложных методах расчета учитывается раздельно физический и моральный износ. Срок морального износа -- это период, по истечению которого под воздействием научно-технического прогресса, моды и других причин приобретенное имущество перестает удовлетворять потребности населения. Он, как правило, не совпадает со сроком физического износа.

Показатели накопленного домашнего (личного) имущества населения по остаточной стоимости отражают реальную стоимость этого имущества на определенную дату, а по полной стоимости -- физический объем материальных благ.

Дополнительным источником информации о наличии и стоимости домашнего имущества могут служить данные бюджетных обследований населения.

Поскольку данные о товарообороте учитывают продажу имущества в ценах приобретения, то и полученная на их основе стоимость накопленного имущества оказывается определенной в различных ценах в зависимости от времени его приобретения. Поэтому для получения стоимости имеющихся на начало или конец года потребительских товаров длительного пользования домашних хозяйств в текущие цены на эти даты, а также для получения стоимости этих товаров в сопоставимых ценах базового года или среднегодовых ценах текущего года необходимо использовать соответствующие индексы цен.



Глава 3. Аналитический обзор

По данным Госкомстата России в пересчете по официальному курсу рубля к доллару в конце 2003 г. национальное богатство России оценивалось в 1, 2 трлн. долл.

Важнейшей задачей российской статистики национального богатства и основных фондов является переход к составлению баланса активов и пассивов.

Баланс активов и пассивов, как известно, представляет собой таблицу или систему таблиц, в обобщенной форме характеризующих экономическое положение страны и имеющихся в ее распоряжении ресурсов. Он отражает:

-результаты все предшествующей экономической деятельности по созданию, выявлению, сохранению ресурсов, образованию и выполнению ее финансовых обязательств;

-изменение стоимости ресурсов и обязательств в течение отчетного периода (как правило, года) в целом и по причинам изменений;

-наличие ресурсов для последующей экономической деятельности.

Наряду с другими обобщающими показателями системы национальных счетов, данные балансы могут быть использованы для комплексного анализа процессов накопления и использования экономического потенциала страны и их влияния на ее социально-экономическое развитие.

В настоящее время в российской статистике баланс активов и пассивов, в котором все экономические активы должны учитываться по методологии СНС, не составляется. Осуществляется стоимостный учет отдельных видов нефинансовых экономических активов: основных фондов, материальных оборотных средств, потребительских товаров длительного пользования, находящихся в собственности домашних хозяйств, данные о которых приводятся в качестве стоимости элементов национального богатства.

Поскольку из экономических активов в статистике наиболее подробно осуществляется статистическое наблюдение по основным фондам, проблемы перехода статистики национального богатства к методологии составления баланса активов и пассивов рассмотрены преимущественно на примере основных фондов.

Проблемы перехода от существующего учета основных фондов к их учету по методологии СНС связаны с различиями в:

составе основных фондов;

принципах оценки наличия основных фондов;

принципах отражения изменения стоимости основных фондов в течение года.

Отличия в составе основных фондов

Эти отличия состоят преимущественно в отношении к незавершенным объектам - в СНС за критерий включения объектов в состав основных фондов принимается не возможность их эксплуатации, как в существующем российском учете, а переход в собственность владельца, который предполагает использовать их в процессе производства в качестве основных фондов, то есть неоднократно или постоянно, причем готовность к участию в этом процессе не имеет значения. Это касается незавершенного строительства зданий и сооружений, скота-молодняка, многолетних насаждений, не достигших плодоносящего возраста, незавершенного производства оборудования при длительном цикле производства (судов, самолетов), неустановленного оборудования.

Кроме того, в СНС, в отличие от существующего российского учета, не исключаются «автоматически» из состава основных фондов (по группе «скот») такие виды мелкого скота, как колики, рыба, домашняя птица и пчелы, если они удовлетворяют определению основных фондов, используются неоднократно или постоянно, являются результатом производства (выращивания), находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением владельцев, которые могут получать от этого экономические выгоды. В то же время в СНС находит отражение положение о том, что служащие более года мелкие и недорогостоящие объекты могут, в зависимости от особенностей учета в тех или иных странах, относиться либо к материальным оборотным средствам, либо к основным фондам. В российском бухгалтерском учете и основанном на его данных статистическом учете стоимостный критерий разграничения основных фондов и материальных оборотных средств в настоящее время отсутствует.

Для того чтобы получить возможность учитывать в составе основных фондов, определяемом по методологии СНС, те объекты, которые по действующему порядку российского учета к основным фондам не относятся, показатели, характеризующие эти объекты, отражаются в форме №11 в разделе «Другие нефинансовые активы». Проблема перехода на классификацию основных фондов, соответствующую методологии СНС, в дальнейшем может решаться путем внесения соответствующих изменений в классификатор основных фондов и методологию бухгалтерского учета.

Отличия в принципах оценки наличия основных фондов

В соответствии с методологией СНС, наличие основных фондов в балансах активов и пассивов на начало года учитывается по текущей рыночной стоимости в ценах на начало года, а наличие их на конец года - соответственно по текущей рыночной стоимости в ценах на конец года.

Под текущей рыночной стоимостью основных фондов понимается наиболее вероятная цена, по которой объекты, относящиеся к основным фондам, могут быть реализованы на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая достаточной информацией, и на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

Поскольку основные фонды относятся к амортизируемым (изнашиваемым с течением времени) активам, они должны учитываться в балансе активов и пассивов с учетом постепенного уменьшения их первоначальной рыночной стоимости вследствие физического и морального износа. В данном случае должен учитываться реальный износ, а не условная величина износа, начисляемого исходя из норм и методов, предусмотренных в бухгалтерском и налоговом учете.

В существующей российской статистике стоимость основных фондов отражается в балансах основных фондов, составляемых по полной учетной и остаточной балансовой стоимости. В нем лишь показатели поступления основных фондов учитываются в текущих ценах приобретения (при приобретении в условиях рыночной экономики - в текущих рыночных ценах).показатели наличия и выбытия учтены в смешанных ценах разных лет в соответствии с тем, как они отражаются в бухгалтерском учете. В условиях отсутствия в последние годы обязательных переоценок основных фондов крупных и средних коммерческих организаций их основные фонды, по данным формы № 11, учтены по состоянию на начало 2004 г., в среднем в ценах начала 2000 г., в том числе в ценах 1995-1996 гг. - 2%, в ценах 1997 г. - 25,5%, 1998-2000 гг. - 16%, 2001 г. 21%, 2002 г. - 30%, 2003 г. - 5,5%.

Проблема перерасчета стоимости основных фондов в текущие цены сравнительно просто решается на макроэкономическом уровне. Для этого осуществляется расчет полной восстановительной стоимости основных фондов - стоимости затрат на изготовление, приобретение новых основных фондов, аналогичных имеющимся, выраженной в текущих ценах. Перерасчет из смешанных цен в текущие цены осуществляется на основе индексов цен производителей в строительстве.

Однако в балансах активов и пассивов наличие основных фондов должно учитываться по текущей рыночной стоимости, то есть стоимости, за которую можно продать имеющиеся основные фонды с учетом предстоящих ожидаемых доходов от их эксплуатации и их фактического износа.

Проблема оценки рыночной стоимости является более сложной, чем оценка восстановительной стоимости основных фондов. Особенно сложно определять рыночную стоимость для основных фондов, созданных в нерыночных условиях¹. В отличие от восстановительной стоимости, расчет которой основан на одном - затратном методе оценки, при определении рыночной стоимости используются три метода - затратный, доходный и сравнения продаж.

В сформировавшейся рыночной экономике все эти три подхода к оценке рыночной стоимости дают примерно одинаковый результат, поскольку при проектировании создания основных фондов заранее учитываются и соизмеряются между собой предполагаемые затраты производителя, доходы потребителя и общий уровень цен на объекты, аналогичные создаваемым. Явно неэффективные основные фонды, как правило, просто не создаются. В то же время в условиях переходной экономики для основных фондов, оставшихся со времен плановой экономики и не нашедших эффективного применения в условиях рыночной экономики, ожидаемые доходы могут быть минимальны или равны 0, в то время как стоимость создания аналогичных объектов, выраженная в современных ценах, может быть весьма значительной. Расчеты стоимости имеющихся основных фондов на основе данных о стоимости ежегодно вводимых новых основных фондов (на основе методов непрерывной инвентаризации) позволяют учесть рыночную стоимость основных фондов на момент их введения для той их части, которая введена в условиях рыночной экономики. Однако при этом остаются проблемы перехода к текущей рыночной стоимости - оценки дальнейших изменений рыночной стоимости введенных основных фондов (за счет изменений цен, фактического физического и морального износа, перспектив получения доходов от эксплуатации). Тем более малореальна оценка современной рыночной стоимости основных фондов на основе данных об их первоначальной стоимости в момент ввода в эксплуатацию для той части основных фондов, которая введена до перехода к рыночной экономике. Характеристика основных фондов на основе: а) определения объемов основных фондов, которые должны были быть заменены, исходя из динамики обновления основных фондов, сформировавшейся в условиях плановой экономики, б) отчетных и расчетных данных об использовании мощностей и основных фондов, в) сведений о возвратной структуре промышленного оборудования, г) данных обследований целей инвестирования в основные фонды и причин их ликвидации недостаточна для получения распределения объектов основных фондов по уровням их использования и тем более по причинам неиспользования, выделения неустранимых причин, расчета доли основных фондов с минимальной или нулевой текущей рыночной стоимостью. Поэтому для оценки тех имеющихся основных фондов, которые частично или полностью непригодны для дальнейшей эксплуатации в рыночных условиях и имеют вследствие этого минимальную рыночную стоимость (вплоть до утилизационной стоимости - рыночной стоимости материалов, уменьшенной на стоимость затрат на утилизацию), необходимы дополнительные обследования уровней использования и причин неиспользования основных фондов. Для получения обобщенной оценки всех имеющихся основных фондов в текущих рыночных ценах предполагается использовать в двух вариантах расчетный метод, умножая остаточную балансовую стоимость всех имеющихся основных фондов на соотношение:

а) рыночной стоимости реализации основных фондов на вторичном рынке и остаточной балансовой стоимости реализованных основных фондов

б) рыночной стоимости основных фондов, определенной эксперами-оценщиками по заказам предприятий, и остаточной балансовой стоимости оцененных основных фондов.

Отличия в принципах отражения изменения стоимости основных фондов в течение года

В балансах основных фондов учитывается изменение стоимости основных фондов вследствие их поступления (в том числе ввода новых основных фондов), выбытия (в том числе ликвидации) и износа (для баланса по остаточной балансовой стоимости).

В балансе активов и пассивов все изменения стоимости основных фондов в течение года группируются на вызванные операциями с капиталом (их валовым накоплением и потреблением), изменением цен и другими изменениями в стоимости основных фондов.

Для расчета валового накопления основного капитала (ВНОК) предполагается из рыночной стоимости новых и приобретенных на вторичном рынке основных фондов вычесть рыночную стоимость выбывших основных фондов, кроме ликвидированных вследствие непредвиденных, не учитываемых нормами износа событий. К ликвидации по непредвиденным причинам следует отнести потери основных фондов вследствие крупных и локальных природных и техногенных катастроф и других явлений разрушительного характера (локальных пожаров, автокатастроф и т. п.), а также не учитываемую в нормах износа «досрочную» ликвидацию не полностью амортизированных основных фондов по всем другим причинам (плохое физическое состояние, непредвиденное устаревание, снос объектов для сооружения на их месте более нужных или более выгодных объектов и т. п.).

Данные о рыночной стоимости поступления основных фондов находят отражение в балансе основных фондов. Данные о выбытии основных фондов (ликвидации и реализации на вторичном рынке по полной учетной и остаточной балансовой стоимости) также отражаются в балансе основных фондов, а о ликвидации вследствие природных и техногенных катастроф и других явлений разрушительного характера (по полной учетной стоимости) - в формах №11 (по крупным и средним коммерческим организациям) и №11 (краткая) (по некоммерческим организациям). Не учитываемую в нормах износа ликвидацию не полностью амортизированных основных фондов по всем другим причинам придется определять расчетным путем, отделяя ее от прогнозируемой ликвидации полностью амортизированных основных фондов.

Рыночную стоимость ликвидированных и реализованных на вторичном рынке основных фондов предполагается оценивать на основе соотношения рыночной и остаточной балансовой стоимости фактической реализации основных фондов другим организациям (по данным формы №11).

Потребление основного капитала (ПОК) определяется как та часть снижения в течение отчетного периода текущей рыночной стоимости имевшихся на протяжении этого периода основных фондов, которая является результатом их физического износа, нормального устаревания или естественных (принимаемых во внимание при расчетах вероятных сроков службы основных фондов) случайных повреждений.

Принимаемая за величину ПОК величина снижения в течение отчетного года текущей рыночной стоимости имевшихся основных фондов, связанная с их взносом, зависит от:

- степени снижения текущей экономической эффективности основных фондов за счет их нормального износа за отчетный год;

- сокращения на год ожидаемого срока предстоящей службы основных фондов к концу отчетного года по сравнению с его началом;

- расчетной динамики дальнейшего снижения текущей экономической эффективности основных фондов за счет их нормального (предсказуемого) износа после отчетного года до окончания срока службы.

Для расчета ПОК необходимо:

- определить средние нормативные сроки службы основных фондов;

- пересчитать средние нормативные сроки службы в фактические сроки службы;

- определить средний фактический возраст основных фондов;

- определить относительный возраст основных фондов (долю прошедшей части расчетного срока службы основных фондов) на начало отчетного года;

- этот же показатель на конец года определить, исходя из того, что эти основные фонды «постарели» на год, то есть их фактический возраст увеличился на год;

- определить относительную текущую эффективность основных фондов в процентах к существовавшей на момент начала их эксплуатации, исходя из нелинейной зависимости ее величины от относительного возраста основных фондов;

- на основании показателей текущей эффективности, характеризующих текущие доходы от эксплуатации основных фондов, осуществить расчет относительной величины предстоящих доходов, ожидаемых от текущего момента до окончания эксплуатации основных фондов, в процентах к величине предстоящих доходов в начале срока службы основных фондов; эта доля принимается за относительную рыночную стоимость основных фондов - соотношение рыночной стоимости основных фондов для каждого относительного возраста основных фондов к их рыночной стоимости в начале их расчетного срока службы;

- определить ПОК за год умножением разницы величин относительной рыночной стоимости основных фондов на начало и конец года на среднегодовую рыночную стоимость основных фондов за отчетный год.

Изменение стоимости основных фондов, вызванное изменением их цены в течение отчетного периода, не связанное с каким-либо физическим или экономическим преобразованием этих основных фондов, называется холдинговой прибылью от владения основным капиталом.

Номинальная холдинговая прибыль равна разнице среднегодовой рыночной стоимости основных фондов в ценах на конец года и среднегодовой рыночной стоимости основных фондов в ценах на начало года.

Номинальная холдинговая прибыль состоит из нейтральной и реальной холдинговой прибыли.

Нейтральная холдинговая прибыль равна разнице среднегодовой рыночной стоимости основных фондов в ценах, которые установились бы на основные фонды к концу года, если бы они увеличились за год пропорционально изменению общего уровня цен, и среднегодовой рыночной стоимости этих основных фондов в фактических ценах на начало года.

Реальная холдинговая прибыль представляет собой разницу между среднегодовой рыночной стоимостью основных фондов в фактических ценах на конец года и их среднегодовой рыночной стоимостью в ценах, которые были бы к концу года, если бы они увеличились по сравнению с ценами на основные фонды, существовавшими на начало года, пропорционально изменению общего уровня цен за год. Она может быть рассчитана либо по данным о среднегодовой рыночной стоимости и индексам цен, либо балансовым методом, как разница между номинальной и нейтральной холдинговой прибылью.

В качестве других изменений в объеме основных фондов в балансе активов и пассивов отражается изменение стоимости основных фондов за учетный период, которое не является ни результатом операций между институциональными единицами, отражаемых как операции с капиталом, ни следствием относительного изменения цен (холдинговой прибыли или убытка).

Эти изменения связаны с:

- экономическим возникновением основных фондов (признанием объектов основных фондов, обнаруженных в ходе инвентаризации, и признанием объектов историческими памятниками, что увеличивает их рыночную стоимость);

- потерями в результате крупных и локальных природных, социальных и техногенных бедствий, катастроф, других явлений разрушительного характера;

- непредсказуемыми («досрочными») ликвидациями основных фондов по другим причинам и непредсказуемыми изменениями их стоимости;

- некомпенсируемыми конфискациями, осуществляемыми официальными органами и другими институциональными единицами (в том числе в нарушение национального законодательства и международного права), не связанными с налоговыми платежами, штрафами, переходом заложенного имущества в собственность кредитора и т.п.;

- изменениями в критериях разграничения с другими активами.

В настоящее время в формах №11 и №11 (краткая) отражаются лишь данные о полной учетной стоимости основных фондов, ликвидированных вследствие потерь от стихийных бедствий, техногенных катастроф и других явлений разрушительного характера.

Изменения классификации и структуры, осуществляемые на начало года, отражаются в балансе основных фондов в качестве разницы между наличием основных фондов на начало отчетного года и концом предшествующего года, но вместе с итогами переоценки основных фондов. Отдельно от итогов переоценки их можно выделить, сравнивая данные формы №11 за два соседних года. Кроме того, часть прочих изменений отражается в составе поступлений основных фондов из прочих источников и выбытия по прочим причинам в формах №11 и№11 (краткая) и балансах основных фондов, но отдельно не выделяется.

Исходя из вышеизложенного, в настоящее время оценку других изменений в объеме основных фондов для баланса активов и пассивов практически можно проводить лишь балансовым методом, хотя по методологии СНС рекомендуется определять все виды изменений стоимости основных фондов непосредственным расчетом[6].

В начале 90-х годов специалисты Мирового банка реконструкции и развития (МБРР) предложили свою методику определения национального богатства стран мира. Для этих целей разработан и предложен новый индикатор - «национальное богатство на душу населения», на основании которого был составлен новый рейтинг стран.

При составлении рейтинга эксперты исходили не из традиционных показателей (размер ВВП, доход на душу населения, темпы роста производства и др.), а учитывали также произведенную стоимость товаров и услуг, потенциальное богатство в форме природных ресурсов, интеллектуального потенциала нации и др.

По новому рейтингу Мирового банка (богатство на душу населения в тыс. долл.) в десятку богатейших стран мира вошли: Австралия (835), Канада(704), Люксембург (658), Швейцария (647), Япония (565), Швеция (496), Исландия (486), Катар (473), Объединенные Арабские Эмираты (471), Дания (463).

Однако предложенная методика определения национального богатства государств вызывает определенные сомнения. В частности, США - одна из богатейших стран мира в новом рейтинге - не вошли даже в первую десятку стран, а Россия в предложенном списке заняла лишь 53-е место.

По другим существующим на сегодняшний день методикам исчисления национального богатства, которые в той или иной мере учитывают природный и интеллектуальный потенциал, Россия намного опережает такие промышленно развитые страны, как США в 2-3 раза, Германию в 5-6 раз, Японию в 18-20 раз.

В последние годы стали появляться новые подходы к определению, как национального богатства, так и внутреннего экономического потенциала, а также показателей, по которым они рассчитываются.

В частности, американские ученые из «Редифайднинга прогресс Групп» (Сан-Франциско) предложили альтернативный ВВП индикатор - НИР (дословно: настоящий индикатор развития).

Отличительной особенностью данного индикатора является использование значительного количества показателей (более 20) и попытка оценить в цифровой форме такие важные экономические процессы, как:

- истощение природных ресурсов;

- расходы, связанные с загрязнением окружающей среды;

- ущерб от экономической и социальной преступности;

- негативные последствия от распада семей и др.

Однако до сих пор в мировой практике широкого распространения



Глава 4. Применение статистических методов к решению практических задач

4.1 Задание №1

статистический актив пассив нефинансовый

Имеются следующие данные по предприятию о наличии и движении основных производственных фондов (ОПФ), тыс. руб:

Полная учетная стоимость основных фондов на начало года - 80

в течение года:

-введено новых ОПФ по стоимости - 160

-выбыло по стоимости за вычетом износа 8

-полная учетная стоимость выбывших ОПФ - 90

-износ ОПФ на начало года, % - 30

годовая норма амортизации, % - 10

По приведенным данным:

а) постройте балансы основных фондов по полной учетной стоимости и по стоимости с учетом износа;

б) рассчитайте коэффициенты обновления, выбытия, износа и годности основных фондов.

Проанализируйте полученные результаты и сделайте выводы.

Решение:

а) По приведенным данным определим полную учетную стоимость основных фондов на конец года:

Ф_к = Ф_н + Ф_п - Ф_в,

где Ф_к - стоимость основных фондов на конец года;

Ф_н - стоимость основных фондов на начало года;

Ф_п - стоимость поступивших основных фондов;

Ф_в - стоимость выбывших основных фондов.

Ф_к = 980 + 160 - 90 = 1050 тыс. руб.

Построим баланс основных фондов по полной учетной стоимости

Таблица 1. Баланс основных фондов по полной учетной стоимости, тыс. руб.

Наличие основных фондов на начало года	Поступления за отчетный год	Выбытие за отчетный год	Наличие на конец года
			всего	В том числе новых
				всего	В том числе ликвидировано
1	2	3	4	5	6 = 1 + 2 - 4
980	160	160	90	-	1050

Для построения баланса основных фондов по стоимости с учетом износа рассчитаем остаточную стоимость основных фондов

Ф_н^ост. = Ф_н - И_н ,

где Ф_н^ост. - остаточная стоимость основных фондов на начало года;

И_н - сумма износа на начало года.

Ф_н^ост. = 980 - (980*30/100) = 686 тыс. руб.,

Ф_к^ост.. = Ф_н^ост. + Ф_п - Ф_в^ост. - А,

где Ф_к^ост.. - остаточная стоимость основных фондов на конец года;

Ф_в^ост. - стоимость выбывших основных фондов за вычетом износа;

А - износ основных фондов за год (амортизация).

А = (Ф_н + Ф_к)/2*Н_А,

где Н_А - годовая норма амортизации, %

А = (980 + 1050)/2*0,1 = 101,5 тыс. руб.

Ф_к^ост. = 686 + 160 - 18 - 101,5 = 726,5 тыс. руб.

Построим баланс основных фондов с учетом износа.

Таблица 2. Баланс основных фондов с учетом износа, тыс. руб.

Наличие основных фондов на начало года	Поступления за отчетный год	Выбытие за отчетный год	Амортизация за год	Наличие на конец года
				всего	В том числе новых
					всего	В том числе ликвидировано
1	2	3	4	5	6	7 = 1 + 2 - 4 - - 6
686	160	160	18	-	101,5	726,5

б) На основании данных балансов рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия, износа и годности основных фондов.

1) Коэффициент обновления основных фондов (К_обн.) рассчитывается как отношение стоимости введенных новых основных фондов к полной первоначальной стоимости основных фондов на конец года.