Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Составление и анализ отчет о прибылях и убытках предприятия на примере ООО «Рем - Кровля - Сервис»»

Оглавление

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Понятие, виды и требования к составлению бухгалтерской отчетности

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

1.3 Техника составления отчета о прибылях и убытках

Глава 2. Методологические аспекты составления отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Рем - Кровля - Сервис»

2.1 Организационно - экономическая характеристика «ООО «Рем - Кровля - Сервис»

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Рем - Кровля - Сервис»

2.3 Анализ финансовых показателей «ООО «Рем - Кровля - Сервис» на основе отчета о прибылях и убытках

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

Непременным условием существования, какого бы то ни было предприятия является наличие бухгалтерской отчетности.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Одним из основных компонентов бухгалтерской отчетности как квартальной, так и годовой является отчет о прибылях и убытках (форма №2). Информация, предоставляемая в нем, позволяет сделать выводы о финансовых результатах деятельности организации, объяснить причины изменения и качество чистой прибыли (источника прироста капитала и выплаты дивидендов). Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка, акционеров. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе. Таким образом, актуальность данной работы представляется несомненной.

Целью исследования является систематизация и углубление знаний по составлению и анализу отчета о прибылях и убытках.

Целью определяются основные задачи исследования:

- изучить виды бухгалтерской отчетности и требования к ее составлению

- рассмотреть содержание отчета о прибылях и убытках и технику его составления

- проанализировать методологические аспекты составления отчета о прибылях и убытках на примере конкретного предприятия

- провести анализ финансовых показателей предприятия на основе отчета о прибылях и убытках

- внести предложения по улучшению состояния исследуемого предприятия

Объектом исследования является финансовая отчетность предприятия, представленная отчетом о прибылях и убытках, а предметом его - методология составления отчета о прибылях и убытках.

При написании работы использовались такие методы как: статистические, математические методы, а также методы сравнения и изучения динамических показателей при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для написания курсовой работы использовались законы и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, методические указания и рекомендации, учебная и периодическая литература, также в качестве источника информации была использована документация «ООО «Рем - Кровля - Сервис»»

Глава 1. Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Понятие, виды и требования к составлению бухгалтерской отчетности

В процессе функционирования организации возникает поток разнообразной информации об ее деятельности. Наряду с внутренней, используемой для целей управления самой организацией создается большой пласт внешней отчетной информации - статистической, налоговой, организационной., важное место в котором занимает бухгалтерская отчетность организации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, финансовые результаты ее деятельности и изменения в ее финансовом положении за отчетный период. Эти показатели должны давать возможность внешним пользователям делать правильные выводы и принимать обоснованные решения.

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ под бухгалтерской отчетностью понимается единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные задачи бухгалтерского учета, это:

1. Формирование полной и достоверной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, о деятельности организации и ее имущественном положении.

2. Обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Все хозяйствующие субъекты, кроме бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг) обязаны предоставлять следующие виды бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс (форма №1);

- отчет о прибылях и убытках (форма №2);

- приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

При этом Бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2) сдаются как в числе годовой отчетности, так и в составе квартальной отчетности (нарастающим итогом с начала года).

Регламентация видов отчетности, требований, предъявляемых к ее составлению, отражена в нормативных документах, регулирующих ведение учета и отчетности. В настоящее время Росси сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 23 февраля 1996 г. и одобренный Советом Федерации 20 марта того же года, в который в 1998 г. были внесены изменения и дополнения. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету, разработанные Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. К числу документов второго уровня относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и Положениях по бухгалтерскому учету, в соответствии с отраслевой спецификой. Если документы второго уровня обязательны для всех организаций, то документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Требования к составлению бухгалтерской отчетности отражены в нормативном документе второго уровня - Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказе Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г. и заключаются в следующем. Бухгалтерская отчетность должна обеспечивать:

- достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, включая деятельность ее филиалов, представительств и иных подразделений.

- нейтральность информации, то есть исключение удовлетворения интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;

- существенность приводимых показателей. Показатель считается существенным, если его не раскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации, при этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов;

- все данные показываются нарастающим итогом, начиная с первого января и оканчивая последним числом отчетного периода;

- показатели приводятся за два года: отчетный и аналогичный период предшествующего года (исключение составляет отчет за первый отчетный период). При несопоставимости этих данных проводится корректировка статей предшествующего периода, исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. После чего каждая существенная корректировка раскрывается в пояснении к отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших ее;

- статьи, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся;

- запись отрицательных показателей ведется в круглых скобках;

- информация предоставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации;

- наличие подписи руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) организации;

- сдаваемая отчетность не должна содержать исправлений и помарок.

Таким образом, в бухгалтерской отчетности отражаются данные об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составление этой отчетности основывается на данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Регламентация порядка учета и ведения отчетности строится на основании нормативных документов четырех уровней от Федеральных законов, Положений по бухгалтерскому учету, Методических рекомендаций до Учетной политики и приказов самой организации.

Составленная бухгалтерская отчетность должна выполнять требования, предъявляемые к ней Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г. и предоставляться заинтересованным лицам как в полном объеме как по итогам всего отчетного года (годовая отчетность), так и по окончании каждого квартала (промежуточная отчетность).

финансовый показатель отчет прибыль убыток

1.2 Содержание отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период. Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соответствии с требованиями ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода.

В отчете в части налоговых показателей, причитающихся к уплате в бюджет, имеется только показатель о начисленной сумме налога на прибыль, которая рассчитывается в целях определения чистой прибыли организации за отчетный год.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на результаты от обычной (уставной) деятельности, прочие доходы и расходы (операционные и внереализационные), а также чрезвычайные. Деление прочих расходов и доходов на операционные и внереализационные носит условный характер и производится организацией, самостоятельно исходя из положений ее учетной политики. Чрезвычайными считаются доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйственной деятельности, однозначно отличных от обычной деятельности организации (стихийное бедствие, пожар, экспроприация активов и т.п.).

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели.

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей (нетто - выручка);

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);

- валовая прибыль;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы;

- прибыль / убыток от продаж.

2. Операционные доходы и расходы:

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие операционные доходы;

- прочие операционные расходы.

3. Внереализационные доходы и расходы:

- внереализационные доходы;

- внереализационные расходы;

- прибыль / убыток до налогообложения;

- налог на прибыль и аналогичные обязательные платежи;

- прибыль / убыток от обычной деятельности.

4. Чрезвычайные доходы и расходы.

5. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода).

Рассмотрим содержание основных показателей данного отчета.

Показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных и обязательных платежей)" отражает выручку от продажи товаров, продукции, работ и услуг, являющихся уставными видами деятельности организации. Данный показатель каждая организация определяет, как правило, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

Показатель "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражает расходы в объеме, предусмотренном положением об учетной политике организации. Себестоимость вне зависимости от порядка ее учета (полная производственная, прямые затраты или в другом составе) в данном отчете показывается без управленческих и коммерческих расходов.

В торговых, снабженческих, сбытовых и иных посреднических организациях этот показатель отражает себестоимость закупок товаров, проданных в отчетном периоде. При определении стоимости этих товаров таким организациям необходимо исходить из применяемой оценки проданных товаров: по средневзвешенной себестоимости; по методу ФИФО или ЛИФО.

В организациях, специализирующихся на работе с ценными бумагами, данный показатель отражает стоимость проданных ценных бумаг.

Показатель "Коммерческие расходы" характеризует расходы организации на продажу в части их коммерческих затрат. Торговые и иные посреднические организации по данной статье отчета показывают расходы на продажу в виде издержек обращения. Учет указанных расходов все организации ведут на счете 44 "Расходы на продажу" с подразделением их на издержки обращения и коммерческие расходы.

К коммерческим расходам, в частности, относятся расходы:

- на рекламу продукции, работ и услуг;

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на погрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые посредническим организациям;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплату труда продавцов в сельскохозяйственных организациях;

- другие аналогичные расходы.

Учет коммерческих расходов ведется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по учету и калькулированию себестоимости продукции, работ и услуг, а также положением об учетной политике организации. Расходы организаций по упаковке и транспортировке продукции на складе относятся непосредственно на увеличение себестоимости продукции по ее видам.

Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой и иной посреднической деятельностью, отражают по данной статье издержки обращения в части, приходящейся на проданные товары.

Сумма издержек обращения распределяется на проданные товары и товары, оставшиеся на складе, в соответствии с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания либо в порядке, установленном учетной политикой. Согласно этим Методическим рекомендациям организации определяют часть издержек обращения, приходящуюся на нереализованные товары. Стоимость этих издержек отражается на счете 44 и показывается в балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)". В соответствии с учетной политикой данные организации могут списывать издержки обращения в полном размере непосредственно на финансовые результаты (дебет счета 91).

Показатель "Управленческие расходы" отражает сумму управленческих расходов организации (учет которой ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы"), списанную в полном размере непосредственно на счет 90 "Продажи". Организация может также учитывать и распределять данные расходы непосредственно на затраты по производству продукции (работ, услуг). В последнем случае данные расходы в отчете в составе себестоимости проданной продукции (работ, услуг) не показываются, а отражаются по указанной статье.

Показатель "Прибыль (убыток) от продаж" отражает финансовый результат от продаж продукции, работ и услуг, определяемый как разница между суммой выручки и себестоимостью, с учетом коммерческих и управленческих расходов.

Наряду с данными показателями в отчете отражаются также операционные доходы и расходы (проценты к получению и уплате; прочие операционные доходы и расходы), прибыль (убыток) от финансово - хозяйственной деятельности, внереализационные доходы и расходы, прибыль (убыток) до налогообложения и др.

1.3 Техника составления отчета о прибылях и убытках

Рассмотрим содержание первого раздела Отчета -- «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Главными составляющими отчета являются выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; валовая прибыль, коммерческие расходы и управленческие расходы.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)».

По строке 010 отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, составляет 5 процентов и более от общей суммы выручки, она отражается по строкам 011-013 Отчета.

Выручка -- это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи «. Согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается при наличии следующих условий:

- право на получение этой выручки вытекает из конкретного договора или может быть подтверждено иным образом;

- можно точно определить сумму выручки;

- организация получила в оплату выручки актив (имеет место увеличение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации);

- право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

- можно определить величину расходов, которые произведены или будут произведены в связи с получением данной выручки.

В основу формирования Отчета положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с принципом начисления выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется по моменту их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов. Выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (товаров) на расчетный, валютный и иные счета организации в банках либо в кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований по расчетам, то выручка от продажи такой продукции (товаров) включается в Отчет на дату поступления денежных средств (зачета). Аналогичный порядок применяется в отношении выполненных работ, оказанных услуг.

При договоре мены выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете организаций, выступающих по договору в качестве покупателей, одновременно после исполнения обеими сторонами обязательств передать соответствующие товары.

В случае продажи товаров по договорам комиссии или поручения (кроме розничной торговли, общественного питания, аукционной торговли) с участием в расчетах в бухгалтерском учете комитента (доверителя) выручка от продажи товаров отражается по времени получения отчета комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения отчета не должно превышать разумного срока прохождения таких документов.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию (либо зачета взаимных требований).

Строка 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»

По строке 020 отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 010 Отчета.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, (далее по тексту -- ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности -- это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- можно точно определить сумму расхода;

- организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

По строкам 021-023 приводится расшифровка расходов по каждому виду деятельности организации. Например, если организация в отчетном периоде реализовала продукцию собственного производства и товары, приобретенные для перепродажи, расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции собственного производства, можно указать по строке 021, а расходы, связанные с приобретением и продажей товаров, -- по строке 022.

Предприятия, занимающиеся производством и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Предприятия, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг), по строке 020 Отчета указывают суммы, списанные с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

Предприятия торговли указывают по этой строке фактическую себестоимость реализованных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Строка 029 «Валовая прибыль»

По строке 029 Отчета отражается валовая прибыль предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 010) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020).

Строка 030 «Коммерческие расходы»

Предприятия, занимающиеся производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), по строке 030 Отчета отражают расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи»; торговые предприятия отдают по данной строке расходы, связанные с продажей товаров.

Строка 040 «Управленческие расходы»

По строке 040 Отчета отражаются общехозяйственные расходы предприятия. Например, заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п.

Общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство», они включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета.

Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 Отчета отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030. 040.

Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус».

Рассмотрим содержание второго раздела Отчета «Операционные доходы и расходы».

Строки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»

По строкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов, которые организация должна получить или заплатить.

Так, по этим строкам отражаются:

- проценты, причитающиеся к получению (уплате) по депозитам, облигациям и т. п.;

- проценты, получаемые от банков (уплачиваемые банкам).

В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 080 «Доходы от участия в других организациях»

По строке 080 Отчета отражаются:

- поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности, списанные с дебета счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка 090 «Прочие операционные доходы»

По строке 090 Отчета отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. д.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По строке 100 Отчета отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Рассмотрим содержание третьего раздела Отчета «Внереализационные доходы и расходы».

Строка 120 «Внереализационные доходы»

По строке 120 Отчета отражаются внереализационные доходы организации.

- Согласно пункту 8 ПБУ 9/99, внереализационными доходами являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- прочие внереализационные доходы.

Строка 130 «Внереализационные расходы»

По строке 130 Отчета отражаются внереализационные расходы организации.

К ним относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 Отчета показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период.

Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).

Строка 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи»

По строке 150 Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Эти суммы списываются с дебета счета 99 «Прибыли и убытки « в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности»

По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обычной деятельности организации.

Она определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).

Рассмотрим содержание четвертого раздела Отчета «Чрезвычайные доходы и расходы»

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»

По строке 190 Отчета отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период.

Глава 2. Методологические аспекты составления отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Рем - Кровля - Сервис»

2.1 Организационно - экономическая характеристика «ООО «Рем - Кровля - Сервис»

Правовые основы деятельности ООО «Рем - Кровля - Сервис» регулируются Уставом предприятия (новой редакции), принятом 5 ноября 2009 года. Решение о создании общества было принято 1 марта 2005 года.

Организационно-правовая форма собственности - общество с ограниченной ответственностью.

Место нахождения Общества: Россия 659100, Алтайский край, с. Кытманово, ул. Партизанская 26.

Учредителем (единственным) и генеральным директором Общества является Сагателян Геннадий Бабкенович, размер его доли в уставном капитале составляет 100%.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Уставный капитал составляет 10 тыс. руб.

ООО «Рем - Кровля - Сервис» выдано свидетельство о государственной регистрации юридического лица от 8 апреля 2005 года, а также ООО «Рем - Кровля - Сервис» было поставлено на учет в Налоговой инспекции.

Обществу выдана лицензия от 27 марта 2006 года Федеральным агентством по строительству и жилищно - коммунальному хозяйству, которая разрешает рассматриваемому предприятию осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности на территории Российской Федерации. Лицензия разрешает осуществление таких видов деятельности как:

- Общестроительные работы

- Каменные работы

- Изоляционные работы

- Кровельные работы

- Благоустройство территорий

- Отделочные работы

- Устройство полов

- Специальные работы

Форма учета на предприятии автоматизированная.

Исходные данные для выполнения работы, взяты на исследуемом предприятии ООО «Рем - Кровля - Сервис».

В соответствии с учётной политикой анализируемого предприятия, бухгалтерский учёт на предприятии ведётся главным бухгалтером в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта.

Для изучения были предоставлены некоторые виды отчетной документации, бухгалтерских отчетов, кадровой документации.

Основные технико-экономические показатели производственной деятельности ООО «Рем - Кровля - Сервис» за период 2008 - 2010 гг., представлены в таблице 2.1.1. Проведем их анализ, принимая за базисный 2008 г.

Таблица 2.1.1.Технико-экономические показатели деятельности ООО «Рем - Кровля - Сервис»

Показатели	2008 г.	2009г.	2010 г.
		Абс. знач.	В % к 2008 г.	Абс. знач.	В % к 2008 г.
1	2	3	4	5	6
1. Выручка от реализации работ, услуг, тыс. руб.	1548	1707	+10	4898	+216
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	12	14	+16	14	+16
3. Производительность труда, тыс. руб./чел.	129	121	-6	349	+170
4. Фонд заработной платы, тыс. руб.	144	185,5	+28,8	203	+40,9
5. Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.	12	13,25	+10,4	14,5	+20,8
6. Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	1450	1568	+8,1	1980	+36,5
7. Фондоотдача	1,06	1,08	+1,8	2,47	+133
8. Фондоемкость	0,93	0,91	-3	0,40	-57
9. Фондовооруженность, тыс. руб./чел.	120,8	111,9	-8	141,4	+17
10. Себестоимость реализации, тыс. руб.	893	882	-1,3	2585	+189,4
11. Валовая прибыль, тыс. руб.	655	825	+25,9	2313	+253
12. Чистая прибыль, тыс. руб.	623	762	+22,3	2136	+242,8
13. Рентабельность предприятия, %	0,40	0,44	+10	0,43	+7,5

Из данных табл. 2.1.1. видно, что наибольший объем годовой выручки от реализации приходится на 2010 год, когда она составляла 4898 тыс. руб. В базисном году выручка от реализации составляла 1548 тыс. руб., что на 10% меньше, чем в 2009 и на 216% меньше чем в 2010 г.

Анализируя данные, нельзя не заметить, что в 2009 году на предприятии наметилась тенденция к снижению некоторых показателей по отношению к базисному году. Хочется указать на то, что с каждого вложенного в основные производственные фонды рубля ООО получило в 2008 году 1,06 рублей прибыли при расходах в 0,93 рубля, в 2009 и 2010 году показатели расходов на производство услуг снижаются, а показатели прибыли растут и к 2010 году составляют на 133% больше отчетного. Показатели рентабельности, однако, имеют низкое значение, что связано с кризисом на строительном рынке.

Что касается среднесписочной численности работающих, то она увеличилась на 2 человека за 2 года, а производительность труда, после небольшого спада в 2009 году значительно возросла к 2010 году, что обусловлено внедрением новых технологий и продуманной кадровой политикой предприятия.

2.2 Порядок составления отчета о прибылях и убытках в ООО «Рем - Кровля - Сервис»

Показатели формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Возьмем для примера составления отчет за 2010 год.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010).Здесь записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Прежде всего, это выручка за продукцию и товары, а также за выполненные работы и оказанные услуги. Выручку отражают без учета НДС, акцизов, экспортных пошлин. Выручка в ООО «Рем - Кровля - Сервис» за 2009 и 2010 года соответственно составила 1707 и 4898 тыс. руб., по строке 010 указываем:

- в столбце 3 - 4898 тыс. руб.;

- в столбце 4 - 1707 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020).Здесь указывают сумму расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Этот показатель указывают в круглых скобках. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг ООО «Рем - Кровля - Сервис» в 2010 г. составила 2585 тыс. руб., а в 2009 г. составила - 882 тыс. руб.

В отчете по строке 020 в круглых скобках нужно отразить величину:

- в столбце 3 - 2585 тыс. руб.

- в столбце 4- 882 тыс. руб.

Валовая прибыль (строка 029). Валовая прибыль равна разнице между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020). По строке ООО «Рем - Кровля - Сервис» нужно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 655 тыс. руб.

- в графе 4 - 699 тыс. руб.

Коммерческие расходы (строка 030).По этой строке приводят расходы, которые связаны со сбытом продукции. Скажем, это затраты на рекламу, хранение, перевозку продукции.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый - распределять их между реализованной и оставшейся продукцией, в таком случае строку 030 не заполняют. В нашем случае строка 030 не заполняется.

Управленческие расходы (строка 040). Здесь приводятся общехозяйственные расходы предприятия. Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции так же, как и коммерческие, то есть либо все сразу - тогда бухгалтер должен заполнять строку 040, либо пропорционально доле проданной продукции - в этом случае строка 040 в этом случае остается пустой.

По строке ООО «Рем - Кровля - Сервис» нужно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 32 тыс. руб.

- в графе 4 - 57 тыс. руб.

Прибыль (убыток) от продаж (050). По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (отрока 020), коммерческие (строка 030) и управленческих (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой при были (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в отчете в круглых скобках. По строке 050 отчета. По строке ООО «Рем - Кровля - Сервис» нужно указать следующие суммы:

- в графе 3 - 623 тыс. руб.

- в графе 4 - 642 тыс. руб.

Проценты к получению (строка 060). За 2010 год ООО «Рем - Кровля - Сервис» никого не кредитовало и никому не выдавало займы. Такая же ситуация была и в 2009 году. Таким образом, по строке 060 в обоих столбцах ставят прочерк.

Проценты к уплате (строка 070). В данной строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, акциям, кредитам и займам. Здесь у исследуемого предприятия тоже следует поставить прочерк.

Доходы от участия в других организациях (строка 080). Здесь показывают доходы от участия в уставных капиталах других организаций (например, дивиденды по акциям и т.д.). В 2008 г. и в 2007 г. общество не участвовало в других организациях и ни с кем не заключало договора «простого товарищества», поэтому по строке 080 ставим прочерк.

Прочие доходы (строка 090). По этой строке приводят операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета. У предприятия не было таких доходов.

Прочие расходы (строка 100). Здесь указываются те операционные расходы, которые не вошли в предыдущие расходные статьи отчета. Таких нет.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140). По строке 140 бухгалтер ООО «Рем - Кровля - Сервис» должен указать:

- в графе 3 -623 тыс. руб.

- в графе 4 - 642 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы (строка 141) и отложенные налоговые обязательства (строка 142). ООО «Рем - Кровля - Сервис» не заполняло эти строки, поэтому они остаются пустыми.

Текущий налог на прибыль (строка 150). Так как ни 2010 г. ни в 2009 году постоянных налоговых активов не было, то в строке 150 ставим прочерки.

Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151). По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:

- в графе 3 - 623 тыс. руб.

- в графе 4 - 642 тыс. руб.

2.3 Анализ финансовых показателей «ООО «Рем - Кровля - Сервис» на основе отчета о прибылях и убытках

Чтение отчетности -- информационное ознакомление с финансовым положением организации по данным баланса, приложений к нему и отчета о прибылях и убытках. Чтение отчетности является начальным этапом, в ходе которого пользователь предварительно знакомится с предприятием. По данным бухгалтерской отчетности пользователь судит об имущественном положении предприятия, характере его деятельности, соотношении средств по их видам в составе активов, величине собственных и заемных средств и т.п.

Чтение отчета о прибылях и убытках позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата предприятия, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, а также сумму остающейся в распоряжении предприятия чистой прибыли. Все эти данные пользователю представляются за отчетный и предыдущий годы, что обеспечивает еще возможность сравнения соответствующих показателей за три года.

Так, по отчету о прибылях и убытках ООО «Рем - Кровля - Сервис» можно сказать, что при чистой прибыли, полученной в отчетном 2010 году (2136 тыс. руб.), предприятие имело прибыль в сумме 4898 тыс. руб. от реализации услуг (основной уставной деятельности), в предыдущем 2009 году соответственно 762 тыс. руб. и 1707 тыс. руб., а в 2008 году 623 тыс. руб. и 1548 тыс. руб. соответственно.

Это свидетельствует о положительных изменениях в основной деятельности предприятия.

Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающуюся информацию о предприятии. Для более детального рассмотрения деятельности предприятия используются другие приемы анализа.

Для проведения анализа отчета о прибылях и убытках с помощью других приемов составляются специальные аналитические таблицы. В эти таблицы заносятся данные, исчисленные по исходному отчету (с укрупненными или преобразованными показателями) и представленные в виде процентов или коэффициентов. При определенной взаимосвязи между двумя показателями, по относительным величинам этих показателей проводится сравнительный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ - это представление бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде относительных величин, которые характеризуют структуру итоговых показателей. Вертикальный анализ может проводиться по исходной отчетности или агрегированной.

Все показатели отчета о прибылях и убытках при проведении структурного анализа приводятся в процентах к объему выручки от реализации (табл.2.3.1). Структурный анализ прибыли (доходов, расходов) можно провести по сферам деятельности (операционной, финансовой, инвестиционной). Следует помнить, что порядок составления отчета о прибылях и убытках предусматривает выделение прибыли от реализации, в то время как доходы и расходы от инвестиционной и финансовой деятельности объединены общими показателями.

Таблица 2.3.1 .Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Рем - Кровля - Сервис», % 

	2008 год	2009 год	2010 год
Выручка от реализации	100	100	100
Себестоимость реализации	57,6	51,6	52,7
Коммерческие расходы	0	0	0
Управленческие расходы	2,0	3,6	3,6
Общие затраты	0	0	0
Прибыль (убыток) от реализации	0	0	0
Налоги	0	0	0
Чистая прибыль	40,4	44,6	43,6

В выручке от реализации 2008 года полная себестоимость составляла 57,6%, в то время как в 2009 и в 2010 немного больше, что свидетельствует о положительных тенденциях снижения себестоимости услуг. В то же время за три года предприятие имело балансовую прибыль, на размер которой повлияли результаты от прочей деятельности, в том числе инвестиционной и финансовой.

Динамику отдельных показателей во времени можно изучить с помощью горизонтального анализа отчетности, который позволяет оценить увеличение или уменьшение каждой статьи отчетности на конец отчетного периода по сравнению с его началом.

Ранее я уже рассматривала некоторые аспекты анализа отчета.

Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Рем - Кровля - Сервис» (табл.2.3.2) свидетельствует о положительных тенденциях показателей, формирующих финансовый результат. 

Таблица 2.3.2 Горизонтальный анализ отчета о прибылях и убытках ООО «Рем - Кровля - Сервис»

Показатели	2008 тыс. руб.	2009 тыс. руб.	2009 % к 2008	2010 тыс. руб.	2010 % к 2009
1. Выручка (нетто) от продажи	1548	1707	+10,2	4898	+216
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	893	882	- 0,7	2585	+193
3. Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
4. Управленческие расходы	32	61	+90,6	177	+190
5. Прибыль (убыток) от продаж	623	762	+22,3	2136	+180
6. Прочие операционные доходы	-	-	-	-	-
7. Прочие операционные расходы	-	-	-	-	-
8. Внереализационные доходы	-	-	-	-	-
9. Внереализационные расходы	-	-	-	-	-
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	623	762	+22,3	2136	+180
11. Налог на прибыль	-	-	-	-	-
12. Всего доходов (стр.1 + стр.5 + стр.8)	2170	2469	+13,7	7034	+184

Мы видим, что практически по всем показателям наблюдается рост, что в целом хорошо сказывается на структуре компании.

Показатели, рассчитанные и интерпретированные с помощью какого-либо одного из приведенных приемов анализа, не дают полной картины и не могут выступать в качестве критерия для принятия решений пользователями, а тем более для принятия управленческих решений, без объяснения причин изменения анализируемых показателей. Поэтому следует прибегать к совокупности всех методов анализа для наиболее достоверной оценки существующего финансового положения предприятия и определения стратегии и тактики его развития.

Выводы и предложения

В ходе анализа отчета о прибылях и убытках ООО «Рем - Кровля - Сервис» было рассмотрено много важных аспектов. На основании их анализа можно сделать следующие выводы и предложения.

Выручка от реализации продукции и услуг в 2008- 2010 г. имеет тенденцию роста, что может быть связано с улучшением качества продукции и услуг, освоением новых рынков сбыта, реализации и значительным повышением конкурентоспособности:

Себестоимость продукции имеет тенденцию снижения и в 2009 г. по сравнению с 2008 г. она снизилась на 1,3%, однако себестоимость увеличилась в 2010 году, но это связано с ростом экономической активности предприятия, и если провести сравнительный анализ соотношения выручки от реализации и себестоимости, мы увидим уменьшение последнего показателя в 2010 году.

ООО «Рем - Кровля - Сервис» является прибыльным предприятием. Прибыль от реализации продукции составляет:

2008 г. - 623тыс. руб.,

2009 г. - 762 тыс. руб.

2010 г. - 2136 тыс. руб.

Чистая прибыль значительно возросла в 2010 г. по сравнению с 2008 г.

Однако уровень рентабельности невысок, это объясняется небольшими размерами предприятия и затянувшимся кризисом на рынке строительных работ и услуг.

Если обобщить полученные данные, то можно говорить о безубыточности деятельности ООО «Рем - Кровля - Сервис», так как в динамике 2008 - 2010 г.г. не наблюдается значительных убытков и практически все показатели эффективности деятельности имеют положительное значение.

Руководство предприятия старается избавиться от устаревших основных средств и приобрести новейшие технические средства, ввести прогрессивные методы строительных и отделочных работ. Постоянно проходит обучение персонал, так как приемы делового общения, техника всё время усложняется.

Как уже отмечалось, ООО «Рем - Кровля - Сервис» в отчете о прибылях и убытках не заполняет новые статьи, связанные с отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. Это является недостатком ведения бухгалтерского учета, что сказывается на информативности отчёта.

Так как бухгалтерский учет на предприятии должен вестись правильно и грамотно, в соответствии с принятыми стандартами, то предлагаю бухгалтерам предприятия все-таки заполнять данные строки. Также, чтобы грамотно и правильно вести бухгалтерский учет, предприятие должно организовывать курсы повышения квалификации для работников бухгалтерии. Это крайне необходимо, так как изменяется и реформируется нормативная база, регулирующая бухгалтерский учет, изменяются и модернизируются бухгалтерские компьютерные программы.

Применение новейших компьютерных программ позволит сократить время заполнения первичных документов, иметь общее представление о деятельности предприятия и тем самым принимать правильные управленческие решения.

Список используемой литературы

1. Азоев А.Г. Конкуренция: анализ, стратегия и практика. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2007. - 208с.

2. Жилье: комплексный взгляд / Под общ. ред. В.М. Агапкина. Науч. ред. А.В. Черняк, В.З. Черняк. - М.: А.В.Ч., 2007. - 226с.

3. Заббарова О.А. Состояние бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие, - М.: Кнорус, 2006

4. Ковалев В. В. Финансовый анализ. - Москва, Финансы и статистика, 2006 - 232 с.

5. Лубова О.В., Волкова О.В. Бухгалтерская отчетность: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы - М.: Бератор-Паблишинг, 2009 - 256с.

6. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 360 с.

7. Патров В.В. и др. Составление и анализ годовой бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет. - 2005, - № 1. - с. 11-37.

8. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для ВУЗов. - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005. - 186с

9. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Новое знание, 2005. - 67 с.