Затраты и издержки. Методы учета затрат в угольной промышленности

Затраты как экономическая категория, их классификация и типы, методы учета. Калькулирование себестоимости. Общая характеристика состояния угольной промышленности, оценка проблем калькуляции себестоимости и учета затрат в данной сфере деятельности.

Рубрика Экономика и экономическая теория
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 09.06.2012
Размер файла 566,1 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

· простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

· развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли.

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

§ Выручка от продажи продукции (В)

§ Переменные затраты (ПеЗ)

§ Маржинальный доход (МД = В-ПеЗ)

§ Постоянные затраты (ПоЗ)

§ Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ), где

О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1 цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1 цу продукции.

Пример: Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб. Критический объем: [2 000 000 / (3200 - 1200)] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1 цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.

Система Just in time

1. Где используется:

Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

2. Сущность:

В основу системы положен принцип: производить продукцию только тогда, когда в ней нуждаются в количестве меньшем, чем то, что требуется. Метод «точно вовремя» базируется на логистической концепции - «ничего не будет произведено, пока в этом не возникнет необходимость».

Отказ от производства продукции крупными партиями. Снабжение производства осуществляется малыми партиями в соответствии с необходимостью, в результате чего достигается снижение уровня запасов товарно-материальных ценностей.

Использование этой методики позволяет предприятию избавиться от лишних издержек путем сокращения непроизводительных расходов, которые складываются, в частности, из выпуска излишней продукции, простоев оборудования и персонала, содержания излишних складских помещений, потерь, связанных с наличием дефектов изделий.

При этом спрос сопровождает продукцию в течение всего объема производства. Запасы доставляются к моменту их использования в производственном процессе. Часть косвенных затрат переводится в разряд прямых.

Основной упор делается на качество, доступность и общую стоимость продукции, а не на уровень закупочных цен.

ABC-костинг (дифференцированный метод учета себестоимости)

1. Где используется:

Появилась в Японии в середине 70х годов. В настоящее время систему JIT используют крупнейшие японские, американские и европейские предприятия в различных отраслях промышленности.

2. Сущность:

Аctivity Вased Сosting, или дифференцированный метод учета себестоимости заключается в учете затрат по работам (функциям). Предприятие рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления которых необходимо затрачивать ресурсы.

Сущность метода заключается в изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами. Согласно методике определяется полный перечень и последовательность выполнения операций (функций) с одновременным расчетом потребности ресурсов для каждой операции.

Выделяют 4 типа операций по способу их участия в выпуске продукции:

· штучная работа (выпуск 1 цы продукции)

· пакетная работа (выпуск заказа, комплекта)

· продуктовая работа (продукция как таковая)

· общехозяйственная работа

Операции 1-3 соотносятся с затратами, которые могут быть прямо отнесены на конкретный продукт. Общехозяйственные затраты нельзя точно отнести, поэтому они распределяются согласно разработанным алгоритмам.

Ресурсы классифицируются путем выделения 2х групп:

· поставляемые в момент потребления (например, сдельная зарплата)

· поставляемые заранее (например, оклады)

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию составляют ее стоимость, но простой подсчет стоимости по отдельным операциям не позволяет определить себестоимость продукции. Поэтому также рассчитывается индекс распределения затрат (кост-драйвер).

Через систему кост-драйвов определяется количество потраченных ресурсов в расчете на выпуск продукции.

Функционально-стоимостной анализ

1. Где используется:

Метод ФСА начал активно применяться в промышленности с 60-х годов, прежде всего в США. Сейчас ФСА является одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. Может быть полезен там, где большую часть затрат составляют не прямые затраты, а накладные расходы (например, отрасли сферы услуг).

2. Ключевые понятия

· Функция в широком понимании - деятельность, обязанность, работа, назначение, роль.

В ФСА под функцией понимается внешнее проявление этих свойств объекта. Сущность Метод ФСА представляет собой анализ затрат на выполнение изделием его функций. Все объекты рассматриваются как совокупность функций, которую они должны выполнять. Функции анализируются на предмет необходимости и полезности и подразделяются на:

· основные (определяют назначение изделия),

· вспомогательные (способствуют выполнению основных)

· ненужные (не содействуют выполнению основных функций).

Цель ФСА - развитие полезных функций при оптимальном соотношении между их значимостью для потребителей и затратами на их осуществление.

ФСА проводится для существующих продуктов и процессов с целью снижения затрат без потери качества, а также для разрабатываемых продуктов с целью снижения их себестоимости.

Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

Сбор информации о функциях исследуемого объекта (информация о назначении, технико-экономических характеристиках, себестоимости и т.д.)

Исследование функций (степень полезности) разработка предложений по совершенствованию объекта анализа (снижение себестоимости путем устранения ненужных функций).

Target - костинг

1. Где используется:

Система Таргет-костинг (target costing) появилась в 60-х годах двадцатого века в Японии. В 80-е годы получила распространение в США. На сегодняшний день распространена по всему миру в основном в компаниях, работающих в инновационных отраслях (автомобилестроение, машиностроение, электроника, компьютерные, цифровые технологии) и сфере обслуживания.

2. Сущность:

Таргет-костинг применяется на этапе проектирования нового изделия или модернизации устаревающей продукции.

В основу идеи Таргет-костинга положено понятие целевой себестоимости и формула ее расчета: Себестоимость = Цена - Прибыль.

Цена - это рыночная цена изделия (услуги), которая определяется при помощи маркетинговых исследований. Прибыль - желаемая величина, которую стремится получить организация от продажи данного изделия (услуги).

Таргет-костинг рассматривает себестоимость не как заранее рассчитанный по нормативам показатель, а как величину, к которой должна стремиться организация, чтобы предложить рынку конкурентный продукт. Поэтому задача Таргет-костинга - разработка изделия (услуги), сметная себестоимость которого равна целевой себестоимости. Если новое изделие таково, что невозможно добиться его целевой себестоимости, не ухудшив при этом качества, принимается решение о том, что это изделии не будет разработано и внедрено в производство.

Этапы Таргет-костинга:

1. Маркетологи определяют возможную рыночную цену изделия. Производится анализ объема рынка сбыта и планирование масштабов производства.

2. Устанавливается величина ожидаемой прибыли на единицу изделия (и на объем производства) и рассчитывается целевая себестоимость изделия - максимально допустимое значение себестоимости при заданных рыночных условиях.

3. Расчет сметной себестоимости изделия (затрат, требуемых технологией производства) и ее приведению к целевой себестоимости путем использования альтернативных материалов, дизайнерских, технических и технологических решений. Также определяются дрифтинг-затраты (затраты на производство каждого компонента нового изделия) и проводится их оптимизация.

4. Разработка и тестирование макета изделия, имеющего целевую себестоимость.

Принятие решения о начале производства нового изделия.

Если удается добиться целевой себестоимости или разница составляет до 10%, изготавливается макет изделия и принимается решение о запуске в производство. Если целевая себестоимость не достигнута - разработка изделия прекращается.

Kaizen - костинг

1. Где используется:

Кайзен-костинг (kaizen costing), как и Таргет-костинг, возник в Японии во второй половине 1980-х годов. Использование Кайзен-костинга возможно практически в любой отрасли производства и, что немаловажно, в совокупности с другими методами управления затратами.

2. Сущность:

Кайзен-костинг (в переводе с японского «усовершенствование маленькими шагами») - это процесс постепенного снижения затрат на этапе производства продукции, в результате которого достигается необходимый уровень себестоимости и обеспечивается прибыльность производства.

Кайзен-костинг используется в японской модели управленческого учета параллельно с Таргет-костингом. Обе системы имею одинаковую цель - достижение целевой себестоимости: Таргет-костинг - на этапе проектирования нового изделия, Кайзен-костинг - на этапе производства изделий.

Если на этапе проектирования разница между сметной и целевой себестоимостью составляет до 10%, то принимается решение о начале производства такого изделия с расчетом на то, что 10% будут ликвидированы в процессе производства методами Кайзен-костинга. Сокращение разницы между сметной и целевой себестоимостью называется кайзен-задачей, которая касается всего персонала организации от инженеров до менеджеров и выполнение которой должным образом поощряется через систему управления персоналом.

Кайзен-задача определяется на этапе планирования на следующий финансовый год, когда разрабатываются планы производства. Кайзен-задача ставится как на уровне каждого изделия, так и на уровне предприятия в целом по отдельным статьям переменных затрат. Постоянные затраты подсчитываются по отдельным подразделениям и группируются в специальные бюджеты.

Используя данные кайзен-задачи и бюджеты постоянных затрат специалисты составляют годовой бюджет предприятия.

Статьи калькуляции подробно представлены в табл. 2

Таблица 2. Статьи калькуляции

Пункт

Статьи

Содержание статьи

1.

Сырье и материалы

Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода

2.

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты

Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку

3.

Топливо для технологических целей

Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд

4.

Энергия для технологических целей

Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд

5.

Основная заработная плата производственных рабочих

Рассчитывается в соответствии с отработанным временем (при использовании тарифной системы оплаты труда заработная плата рассчитывается путем умножения тарифной ставки на количество отработанных часов)

6.

Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Выплаты за дополнительно отработанное время

7.

Начисления на заработную плату

Единый социальный налог 35,6% (28% - пенсионный фонд, 3,6% - фонд социального страхования, 4% - фонд обязательного медицинского страхования)

8.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования

Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов

9.

Расходы по освоению новых видов продукции

Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента

10.

Цеховые расходы

Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе

11.

Цеховая себестоимость

Сумма строк 1-10

12.

Общехозяйственные расходы

Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию

13.

Производственная себестоимость

Сумма строк 11-12

14.

Коммерческие расходы

Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю)

15.

Полная себестоимость

Сумма строк 13-14

2. Методы учёта затрат в угольной промышленности

2.1 Общая характеристика состояния угольной промышленности

В системе народного хозяйства угольная промышленность занимает одно из первых мест. Для предприятия угольной промышленности важно производить добычу угля наиболее экономичным способом в краткие сроки путем механизации и автоматизации производства. Снижение себестоимости единицы продукции в угольной промышленности играет огромную роль для других отраслей народного хозяйства, так как уголь используется в различных видах производств (например, в химическом, энергетическом производствах, в транспортных отраслях), что снижает и себестоимость продукции этих производств.

Важным условием подъема экономики России является сохранение и развитие производственного потенциала угледобывающей промышленности, так как на ближайшее тысячелетие уголь является основным реальным топливно-энергетическим ресурсом. В настоящее время 37% мировой электроэнергии производится за счет угля, в то время как гидроэнергетика дает 21%, атомная - 17%, газ - 16%, нефть - 9%. Предполагается, что к 2010 г. доля угля в мировом производстве электроэнергии возрастет до 40%.

С распадом СССР значительная часть ранее созданной угольной базы оказалась в Украине и Казахстане. В России осталось 271 из 574 угледобывающих предприятий бывшего СССР. В Европейской части страны их осталось всего 82 из 333. Почти полностью была утеряна мощная база высококачественных углей Донбасса и Караганды, отошел к Казахстану уникальный Экибастузский угольный бассейн.

Несмотря на это, в настоящее время Россия располагает богатым сырьевым потенциалом углей, и 90% разведанных запасов находится за Уралом.

Важнейшим угольным бассейном страны является Кузнецкий, на его долю приходится более 53% добычи каменных углей в РФ, а по целой группе марок особо ценных коксующихся углей все 100% их добычи - в России.

Однако, несмотря на реально существующий сырьевой потенциал, угольная промышленность по сравнению с другими отраслями горнодобывающего комплекса России в значительной мере подверглась геополитическим и реструктуризационным изменениям, приведшим ее в кризисное состояние. Программа реструктуризации свелась к массовому закрытию угольных производств без деятельных мер по улучшению технического состояния и развития шахтного и карьерного фонда (только в Кузбассе прекратила добычу 21 шахта и предназначены к закрытию еще 23, таким образом, выбыли производственные мощности по добыче угля почти на 50 млн т угля в год, большая часть из которых - ценные коксовые марки), что привело к значительному спаду объемов добычи.

Резкое снижение дотационных средств господдержки, неплатежи, отсутствие регулирования цен, высокие тарифы на транспорт и электроэнергию, высвобождение трудящихся отрасли создали обострение социально-экономической напряженности в угольных регионах.

В результате в России в 1999 г. уровень добычи угля, по сравнению с уровнем 1990 г., сократился на 30%, а в Кузбассе - более чем на 60%, амортизационный износ оборудования составил 125-130%, износ большинства действующих очистных комплексов, проходческих комбайнов, подъемных и вентиляционных установок превысил 100%. Проектные мощности угледобывающих предприятий недоиспользуются на 35-40%.

В 1999 г. удалось замедлить рост задолженности потребителей за угольную продукцию и увеличить уровень оплаты поставляемого угля денежными средствами при одновременном росте, по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, объемов поставок угля. Сложившийся спрос обусловил объемы и структуру добычи угля. При общем росте добычи за первое полугодие 1999 г., по сравнению с соответствующим периодом прошлого года, на 2,2% в Кузбассе достигнут рост более чем на 7%. Поэтому отрасль в настоящее время требует значительной реструктуризации, в том числе должны проводиться мероприятия по управлению себестоимости.

До середины 90-х годов предприятия угольной отрасли располагались в девяти муниципальных образованиях области с населением более 1,3 млн. человек. В экономике данных территорий области угольная промышленность была преобладающей отраслью, а для городов Гуково, Зверево и Новошахтинск угольная отрасль являлась практически единственной. От результатов работы предприятий угольной промышленности напрямую зависело исполнение бюджетов шахтерских территорий, состояние их социальной и коммунальной инфраструктуры, уровень жизни населения. На шахтах и вспомогательных производствах было занято подавляющее большинство трудоспособных жителей этих территорий.

Рис. 1. Динамика добычи угля в Ростовской области

В период 1991-1994 гг. при переводе угольной отрасли на рельсы рыночной экономики наступил тяжелейший кризис, связанный с наличием большого количества убыточных угольных предприятий, в связи с чем, Федеральным Правительством было принято решение о проведении реструктуризации всей угольной отрасли. Основными задачами реструктуризации являлись выход, предприятий отрасли, в относительно короткий срок до 2002-2003 года, на бездотационный уровень работы и соблюдение социальных гарантий работников и пенсионеров угольной промышленности. 
Ростовская область относится к числу регионов, в которых осуществлено широкомасштабное закрытие неэффективных производств. Большинство шахт области эксплуатировались 40-50 лет и более лет и, в основном, отработали благоприятные запасы, имели многоступенчатую транспортную цепочку и сложные схемы проветривания. С начала реструктуризации количество действующих шахт Восточного Донбасса сократилось с 64 в 1995 году до 13 в 2009 году. Закрыты все угольные предприятия в городах Новошахтинск и Шахты. За этот же период численность трудящихся, занятых в угольных компаниях, сократилась со 117,3 тыс. до 9,4 тыс. человек.

Рис. 2 Динамика количества действующих шахт и роста среднесуточной нагрузки на очистной забой в Ростовской области

В настоящее время на территории Ростовской области свою производственную деятельность осуществляют следующие угольные компании:

- ОАО «Русский Уголь» управляет 8 шахтами и 3 обогатительными фабриками, из которых 5 шахт и 2 обогатительные фабр ики действующие, 1 шахта находится в режиме поддержания жизнедеятельности, 1 шахта законсервирована, 1 шахта и 1 обогатительная фабрика переведены в стадию ликвидации. Удельный вес добычи угля шахтами компании в 2009 году составил 47%. На шахтах и обогатительных фабриках трудится 67% работников занятых в угольной отрасли;

- ОАО «Донской уголь» ведёт добычу угля на шахте «Шерловская-Наклонная», строит шахту «Обуховская -1» и групповую обогатительную фабрику. Шахтой «Шерловская-Наклонная» в 2009 году добыто 15% от общего объёма добычи угля, численность работников составляет 7%;

- ООО «Южная угольная компания» управляет действующей шахтой «Садкинская», законсервированной шахтой №37, обогатительной фабрикой ЦОФ «Гуковская» и ведёт проектные работы по строительству шахты «Садкинская-Восточная». В 2009 году добыча компании составила 32% от общего количества, численность работников - 10,6%;

- ОАО «Шахта Восточная» осуществляет добычу угля на шахте «Восточная». Процент добычи угля составил 6%, в компании занято 13% от общей численности;

- ООО «Ростовская угольная компания» ведёт строительство шахты «Быстрянская -1,2»;

- ЗАО «Шахта имени М. Чиха» шахта имени М. Чиха находится в режиме поддержания жизнедеятельности.

Суммарная производственная мощность действующих угольных шахт составляет 8,75 млн. т в год. Существующие мощности угледобывающих предприятий Ростовской области способны в полной мере обеспечить текущие потребности в топливе населения, промышленных предприятий и отгружать уголь за пределы области, в том числе и в страны ближнего и дальнего зарубежья. 

За 2009 год шахтами области добыто 4943,5 тыс. т угля, что составило 69,9% к объёму добычи за 2008 год (7074,3 тыс. тонн). Уменьшение объёмов добычи угля, прежде всего, обусловлено негативным влиянием мирового финансового кризиса начавшегося в конце 2008 года.

Рис. 3. Динамика численности работников и роста производительности труда в угольных компаниях Ростовской области

2.2 Методы калькуляции себестоимости в угольной промышленности

Таблица 3. Отличительные особенности подземного и открытого способов добычи угля

Показатель

Подземный способ

Открытый способ

Сущность работ

В шахтах при глубоком залегании угля

В разрезах при неглубоком залегании угля

Затратность

Значительная

Менее затратный способ

Трудоёмкость

Высокая

Низкая

Потери угля

Колеблющиеся

Минимальные

Особенности

разработок

Проведение подземных капитальных горных выработок

Проведение вскрышных работ

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в угольной отрасли, как и в других отраслях промышленного производства, в основном зависят от специфики производства.

Как известно, угольная промышленность относится к добывающим отраслям. Основной продукт - уголь, получаемый шахтным способом и в разрезах. Характер работ по добыче угля поэтому подразделяется на подземный и открытый способы добычи полезного ископаемого (табл. 3).

При подземном способе добычи угля согласно технологии производства проводятся капитальные работы, затем эксплутационно-подготовительные работы некапитального характера (проведение и подготовка штреков различного вида, мест для хранения материальных запасов и оборудования и т.д.) и очистные (эксплутационные) работы (непосредственно добыча угля, транспортировка по шахте и подъем на поверхность, доставка на склады и др.).

Срок эксплуатации горных выработок зависит от запасов полезного ископаемого, скорости проведения работ, уровня механизации и других подобных факторов.

Кроме этого, процесс добычи угля отличается отсутствием незавершенного производства и промежуточных полуфабрикатов собственного производства, что непосредственно влияет на калькулирование себестоимости угля.

Угольная промышленность отличается массовым производством продукции с четко выраженным сезонным характером производства и зависимостью от горно-геологических условий местности. К тому же угольные шахты и разрезы значительно отдалены друг от друга, что вызывает наличие специфических статей затрат в данной отрасли.

Шахты и разрезы имеют бесцеховую структуру, что также влияет на содержание статей калькуляции.

Объектом учета затрат в угледобыче является уголь, вскрышные работы и вскрытые запасы в зависимости от характера работ.

Объекты учета затрат и объекты калькулирования в угольной промышленности могут совпадать при условии ведения аналитического учета затрат по таким же объектам, по которым ведется калькулирование добытого угля.

Добыча угля в соответствии с особенностями технологии относится к типу производства с несложным построением технологического процесса, не имеющим обособленных переделов (стадий производства). Поэтому в угольной промышленности применяется попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, в экономической литературе называемый «простым» методом.

Калькулирование производится по следующим процессам: горно-подготовительные и очистные работы; вентиляция, дегазация, кондиционирование и осушение; содержание и ремонт выработок; отбойка угля из массива; навалка на конвейер и транспортировка до склада; прочие процессы, предусмотренные технологией производства. Очень часто на предприятиях угольной промышленности применяют элементы нормативного метода учета затрат, позволяющего упростить систему калькулирования производственных затрат.

Группировка затрат в угольной промышленности отличается определенными особенностями. Все затраты в отрасли можно классифицировать по определенным признакам, представленным в табл. 4.

Таблица 4. Группировка производственных затрат

Вид группировки

Сущность группировки

По видам производства

Основное производство, вспомогательное производство, общешахтные расходы

По способу добычи

Подземный способ добычи, открытый способ добычи угля

По процессам производства

Капитальные, эксплутационно-подготовительные, эксплутационные работы

По калькуляционным статьям

Вспомогательные материалы, топливо и энергия, основная и дополнительная зарплата, отчисления от фонда оплаты труда, расходы на подготовку и освоение производства, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общешахтные расходы и прочие производственные расходы

По экономическим элементам

Вспомогательные материалы, топливо, энергия, основная и дополнительная заработная плата, отчисления от фонда оплаты труда, амортизация основных средств и внепроизводственные расходы

Таким образом, в угольной промышленности отражение затрат производится как по экономическим элементам, так и по калькуляционным статьям.

2.3 Оценка проблем калькуляции себестоимости в угольной промышленности

Рассмотрим основные статьи затрат в угольной промышленности.

Особенностью угледобычи является отсутствие в статьях затрат основных материалов и сырья и наличие элемента «Вспомогательные материалы». Затраты на вспомогательные материалы, расходуемые на основное и вспомогательное производство, относятся на этот элемент (лесные материалы, взрывчатые вещества, горюче-смазочные материалы, крепежные материалы и т.д.) и составляют 16-17% всех затрат на производство.

К затратам по данному элементу также относятся запчасти для обслуживания оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (инструментов, одежды и обуви) и крепежные материалы (металлические и бетонные крепления, трубы, кабели, тросы и др.).

По статье «Топливо» в угольной промышленности отражается списанная на производство стоимость покупного угля, угля собственной выработки и прочих видов топлива, необходимого для добычи угля и проведения вспомогательных операций.

Статья «Энергия» отражает стоимость электроэнергии на проведение технологического процесса на поверхности, в шахтах и другие нужды.

Угледобыча отличается большим, чем в других отраслях, расходом рабочего времени, что вызывает значительный удельный вес заработной платы в общей структуре затрат. По элементу «Основная и вспомогательная заработная плата» отражаются начисленный фонд оплаты труда работникам, занятым в процессе производства, и начисленные премии, доплаты и отпуска.

Элемент «Амортизация основных средств» показывает начисленный износ по основным средствам шахты, рассчитанный по методам, установленным законодательно.

Элемент «Внепроизводственные расходы» содержит расходы по транспортировке и сбыту угля, т.е. расходы, связанные с реализацией угля.

Статья калькуляции «Расходы на подготовку и освоение производства» является специфической в угольной промышленности. Это связано с подземным и открытым способами добычи угля, которые предполагают определенный перечень затрат. К ним относятся: вскрышные работы, разметка местности, пусконаладочные работы, проведение транспортных дорог и другие расходы.

По элементу «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся затраты на запчасти для ремонта оборудования и приспособлений, смазочные материалы, заработная плата с отчислениями работников, обслуживающих оборудование, расходы на монтаж и демонтаж оборудования и прочие подобные расходы.

Кроме вышеуказанных статей на угольных предприятиях используется калькуляционная статья «Общешахтные расходы». Эта статья является специфической в угледобыче, она заменяет статью «Цеховые расходы», применяемую в промышленности, так как шахты и разрезы имеют бесцеховую структуру. Общешахтные расходы собираются по местам их возникновения (по предприятию в целом, по шахтам и разрезам, участкам и цехам).

По этой статье отражаются расходы управленческого характера, общехозяйственные расходы, налоги и сборы, потери от простоев, недостачи материалов на складах шахт и прочие расходы.

Собранные по этой статье расходы ежемесячно распределяются на счета основного производства пропорционально определенной базе по одному из методов, применяемому в промышленности.

По статье «Прочие производственные расходы» отражаются расходы, не нашедшие отражения в других статьях калькуляции. К ним относятся: расходы на рекультивацию земель, научно-исследовательские и геологоразведочные работы на действующих шахтах и т.д.

Важным моментом в определении себестоимости угля является сводный учет затрат на производство.

Обобщение затрат на производство угля производится на основании первичных документов (журналов-ордеров, накопительных ведомостей расхода материалов, начисления зарплаты и т.п.). Себестоимость по шахте определяется по своду расходов по отдельным участкам, шахтам и структурным подразделениям.

Группировка затрат на производство угля производится по наименованию процессов производства и участкам. По процессам производства затраты собираются по двум направлениям: подготовительные расходы с выделением отдельной строкой очистных работ и прочие процессы производства с выделением расходов на вентиляцию, осушение и внутришахтный транспорт. По каждому процессу производства и участку затраты группируются по статьям «Материалы», «Топливо», «Энергия», «Заработная плата», «Социальные отчисления», «Амортизация», «Прочие расходы» и рассчитывается их общая сумма по предприятию.

Заключительным этапом калькулирования себестоимости угля является составление отчета о себестоимости добычи угля за отчетный месяц, состоящей из трех разделов. Каждый раздел калькуляционного листа составляется за отчетный месяц нарастающим итогом за период с начала года.

В первом разделе указывается калькуляционная добыча угля и в том числе товарная добыча.

Валовая добыча угля, т.е. весь добытый уголь за период, включая попутную продукцию, в угольной промышленности является калькуляционной добычей. Товарной добычей в отрасли считается калькуляционная добыча за минусом израсходованного угля на собственные нужды и некондиционной и попутной продукции.

Этот раздел калькуляции составляется в тоннах, а при открытом способе производства - в кубических метрах вскрыши и тоннах вскрытых запасов, в угольной промышленности являющихся калькуляционной единицей.

Второй раздел калькуляционного листа представляет собой свод затрат на добычу угля по статьям расходов и подсчет производственной себестоимости и полной себестоимости угля.

Расход материалов (лесные материалы, взрывчатые вещества, запасные части, металлические и железобетонные крепи и прочие материалы) и электроэнергии отражается в третьем разделе калькуляции.

Система калькулирования, применяемая в отрасли, позволяет проанализировать оперативную информацию по деятельности предприятия (получение валовой и товарной добычи за период, перечень и объем затрат на единицу калькулирования полезного ископаемого), подсчитать экономическую эффективность способа добычи и другие факторы, влияющие на финансовое состояние предприятия.

Приведем условный пример по калькулированию себестоимости в угольной промышленности. Для калькулирования себестоимости угля необходимо составить ведомость затрат основного и вспомогательного производств и общешахтных расходов по экономическим элементам.

Допустим, что на предприятии за текущий месяц были произведены определенные затраты, включающие в себя общепроизводственные, общешахтные и другие производственные расходы, сгруппированные нами в табл. 15. Кроме этого, особенностью угольной отрасли являются затраты на капитальное строительство и капитальный ремонт горных выработок, к которым относятся материальные затраты для производства, строительства и ремонта, заработную плату персонала на проведение работ, общепроизводственные расходы и другие затраты, по своей экономической сути являющиеся прямыми.

Таблица 5. Текущие расходы за месяц

Перечень расходов

Сумма, р.

Амортизация производственного оборудования

5000

Содержание зданий заводоуправления

3000

Начислена зарплата персоналу за ремонт оборудования

1000

Текущий ремонт зданий заводоуправления

7000

Начислена зарплата основному персоналу

10000

Содержание административно-управленческого персонала

12000

Списаны запчасти на ремонт оборудования

2500

Списаны лесные материалы

4000

Списана покупная электроэнергия

9000

Списано топливо

6000

Допустим, что согласно выписки из справки о забойных нормируемых затратах в капитальном строительстве на предприятии в текущем периоде такие расходы составили 2800 р., в том числе:

подготовка шахтного поля 1200 р.;

откатка в шахте 500 р.;

водоотлив 900 р.;

электропередача 200 р.

Согласно расчётам предприятия услуги, оказываемые своему капитальному строительству, принимаются в размере 10% к забойным нормируемым затратам.

На предприятии присутствует вспомогательное производство, которое производит услуги для функционирования основного производства (парокотельная, компрессорная и электромеханические мастерские). Об этом свидетельствует выписка из журнала-ордера по кредиту счета «Вспомогательные производства» в дебет счета 20 «Основное производство»:

парокотельная 150 р.;

компрессорная 170 р.;

электромеханические мастерские 165 р.;

ИТОГО485 р.

Процесс формирования себестоимости по данным задачи будет состоять из следующих этапов.

1. Произведем начисления социального налога в размере 35,6%:

с зарплаты персоналу за ремонт оборудования 356 р.;

с зарплаты основного персонала 3560 р.;

с зарплаты на содержание административно-управленческого персонала 4272 р.

2. Подсчитаем сумму услуг, оказываемых общешахтными обслуживающими участками. Общую сумму забойных нормируемых затрат умножаем на установленный процент расходов:

2800 ? 10 / 100 = 280 р.

3. Распределим расходы по направлениям:

- основное производство (20 счет):

лесные материалы 4000 р.;

топливо 6000 р.;

электроэнергия 9000 р.;

заработная плата 10000 р.;

социальный налог 3560 р.;

итого 32560 р.;

- вспомогательное производство (23 счет):

итого 485 р.;

- общепроизводственные расходы (25 счет):

амортизация 5000 р.;

заработная плата 1000 р.;

отчисления 356 р.;

прочие 2500 р.;

итого 8856 р.;

- общешахтные расходы (26 счет):

заработная плата 12000 р.;

отчисления 4272 р.;

прочие 3000 + 7000 = 10000 р.;

итого 26272 р.

4. Подсчитаем удельный вес сумм затрат на капитальное строительство к сумме прямых затрат:

280 / 32560 · 100 = 0,85%.

5. Найдём сумму исключаемых услуг путем умножения каждого элемента по 20 счету на найденный процент. В итоговой сумме это будет выглядеть следующим образом:

· лесные материалы 4000 · 0,85 / 100 = 34 р.;

· топливо 6000 · 0,85 / 100 = 51 р.;

· электроэнергия 9000 · 0,85 / 100 = 76,5 р.;

· заработная плата 10000 · 0,85 / 100 = 85 р.;

· отчисления 3850 · 0,85 / 100 = 32,7 р.;

· итого 32850 · 0,85 / 100 = 279,2 р.

6. В себестоимость угля включаются все расходы по направлениям за минусом исключаемых услуг:

68173 - 276,76 = 67896,24 р.

Эта сумма будет включена в себестоимость угля (табл. 16).

Таблица 6. Ведомость затрат основного и вспомогательных производств и общешахтных расходов

Вид

затрат

20

счёт

23

счёт

25

счёт

26 счёт

Итого

Исключаются услуги по кап. строительству

Себестоимость угля

1. Вспомогательные материалы

4000

4000

34

3966

2. Топливо

6000

6000

51

5949

3. Электроэнергия

9000

9000

76,5

8923,5

4. Заработная плата

10000

1000

12000

23000

85

22915

5. Отчисления в социальные фонды

3560

356

4272

8188

30,26

8157,74

6. Амортизация

основных средств

-

5000

5000

5000

7. Прочие расходы

-

485

2500

10000

12985

12985

8. ИТОГО

32560

485

8856

26272

68173

276,76

67896,24

Расходы по другим счетам

В том числе:

35613

35990

- услуги вспомогательных производств

485

485

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

8856

8885

- общешахтные расходы

26272

26620

ВСЕГО ЗАТРАТ

68173

Суммы расходов по капитальному строительству (на минус)

280

Удельный вес расходов, %

0,85

Подлежит включению в себестоимость добычи угля

67896,24

Важнейшим условием снижения затрат на добычу угля является технический процесс, улучшение использования горной техники, применение наиболее рациональной технологии и организации производства.

Система учета затрат по участкам и процессам позволяет выявить экономическую эффективность того или иного способа выемки, выявить влияние на себестоимость механизации и автоматизации производственных процессов. Следовательно для эффективного снижения затрат в данной отрасли является качественное улучшение доступных производственных ресурсов.

Заключение

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т.д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Модели, основанные на изучении взаимоотношения затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

Одна из серьезных проблем руководителя предприятия сегодня - невозможность принятия управленческих решений на основании бухгалтерской информации, так как предложенные Минфином РФ методы классификации учета затрат, в рамках которых формируется информационная база для менеджеров российских фирм, не позволяют правильно и полноценно ее использовать для анализа и прогнозирования. Поэтому для финансово-экономического управления предприятием необходима разработка системы методов и рекомендаций по формированию более точной информации в российских условиях.

Одним из проверенных мировой практикой эффективных способов управления себестоимостью в рыночных условиях является управление через центры затрат. Эта форма управления стоимостью в различных вариантах применяется практически всеми крупными и средними компаниями.

Причем себестоимость может включать затраты как прямые, так и косвенные расходы. Она может калькулироваться на основе только произведенных расходов, связанных с изготовлением данного вида продукции. Все же другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляют часть текущих издержек, либо включаются в калькуляцию, либо нет, то есть возмещаются единой суммой из выручки (или валовой прибыли).

Таким образом, для реализации задач оптимального финансового управления предприятием целесообразно выделять центры формирования затрат с делением затрат на условно-постоянные (косвенные) и переменные (прямые).

Данный механизм формирования центров затрат для управления себестоимостью на предприятии позволит решить следующие задачи управления:

1. Получение оперативной информации по затратам каждого центра и его структурных единиц;

2. Анализ затрат в разрезе каждого центра;

3. Составление бюджета расходов на предприятии и прогнозирование затрат по центрам;

4. Получение оперативной информации для управления стоимостью, расчета объема продаж с заданной прибылью;

5. Согласование и увязка задач производства, управления и маркетинга на долгосрочной и краткосрочной основе;

6. Создание информационной базы для принятия управленческих решений по стратегии и тактике работы предприятия в условиях рынка.

Учитывая изложенное, можно сказать, что в дополнение к бухгалтерскому учету, который главным образом удовлетворяет нужды внешних органов и органов общегосударственной статистики и данные которого используются на уровне управления народным хозяйством в целом, на предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно-хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. В результате появится качественно новый вид учета - производственный учет, который в основном на базе бухгалтерского учета должен синтезировать элементы всех видов хозяйственного учета, а также элементы экономического анализа, что обеспечит возможность активного наблюдения за величиной, направлением, целесообразностью и эффективностью расходования производственных ресурсов.

Развитие рыночных отношений и связанные с этим потребности экономической практики будут стимулировать дальнейшие исследования в направлении управленческого (производственного) учета и путей его организации на предприятиях России.

Список литературы

затрата калькуляция себестоимость учет

1. Указ Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08/05/96 №685.

2. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27/12/91 №2116-1 (в редакции от 04/05/99)

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в закон «О налоге на прибыль». от 31/12/95 №227-ФЗ

4. Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями). от 29/12/95 №222-ФЗ

5. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» от 21/11/96 №129-ФЗ.

6. Гражданский Кодекс РФ части I и II, приняты Государственной Думой 21/10/94 и 22/12/95.

7. Налоговый Кодекс РФ, Глава 25, часть 2, включена с 01.01.2002 г. Федеральным Законом от 06.08.2001 г. №110-ФЗ.

8. «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5/08/92 №552 с последующими изменениями, в том числе внесенными Постановлением Правительства РФ от 01/07/95 №661

9. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции от 31.05.2000 г. №420).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержден приказом Минфина России от 06/05/99 №33н.

11. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации ПБУ 4/98 утверждено приказом Минфина РФ от 29/07/98 №34н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №107н

13. Приказа Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской отчетности» от 27/03/96 №31

14. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ от 13/02/2000 №4н

15. Инструкция «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. №37

16. Типовые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно - технической продукции, утверждены приказом Министерства науки и технической политике РФ от 15/06/94 №ОР22-2-46, согласованы с Министерствами экономики и финансов и приняты к руководству налоговыми органами на основании письма Госналогслужбы РФ от 30/09/94 №НИ-6-17/377

17. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.:Бухгалтерский учет, 2002.

18. Гомола А.И. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов сред. Проф. Учеб. заведений/ А.И. Гомола, В.Е. Кириллов, С.В. Кириллов. - М.: Издательский центр «Академия», 2004. - 384 с.

19. Касьянова Г.Ю., Верещагин С.А, Котко Е.А. Учет - 2000: бухгалтерский и налоговый Издательско-консультационная компания ООО «Статус-Кво» - М.: 2000.

20. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: - М.: Финансы и статистика. 1998.

21. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции Аналитика-Пресс - М.: 1997.

22. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг, Аналитика-Пресс - М.: 1998.

23. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2000.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е издание - Минск: 2001.

25. Семенов М., Елшина В., Орлова Н. Особенности учета и налогообложения при отчуждении имущества государственных унитарных предприятий, Финансовая газета №13-14 2001.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.