Анализ состояния незавершенного производства

Оборачиваемость материальных средств, уровень их использования снижается. В условиях инфляции это является отрицательным моментом. За 2008 год она снизилась на 7,7%, за 2009 год - на 1,3%, наметилось снижение темпа. Доля запасов в оборотных активах в 2008 году увеличилась на 104, %, а в 2009 году уменьшилась на 21,4%. Величина запасов за анализируемый период увеличивается, что является свидетельством спада активности предприятия по производству и реализации продукции. Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов также уменьшается.

Анализ трудовых ресурсов начинается с изменения численности работников и их структуры. Определяем изменение по численности и составу (таблица 7).

Таблица 7 - Динамика изменения среднесписочной численности
работников и производительности труда

Показатель	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Товарная продукция, тыс. руб.	1146795	1374262	1497292	227467	123030	119,8	109
Среднесписочная численность, чел.	2563	2646	2602	83	-44	103,2	98,3
Производительность труда, руб./чел.	447,4	519,4	575,4	72	56	116,1	110,8

Анализируя таблицу 7, можно сделать вывод, что среднесписочная численность наибольшее значение имеет в 2008 году 2646 человек. В 2008 году растет до 2646 человек, в 2009 году она снижается на 44 человека. При этом у предприятия имеется в 2009 году хороший темп роста производительности труда, даже опережающий темп роста товарной продукции. В 2008 году производительность труда имеет немного ниже темп роста, однако в сравнении с ростом численности это говорит о перспективах развития предприятия.

Темп роста производительности труда за 2008 год составил 116,1%, за 2009 год - 110,8%. Повышение производительности труда и эффективность использования трудовых ресурсов оказывают непосредственное влияние на рост объема промышленного производства и реализации производимой продукции.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда рассматриваем в тесной связи с оплатой труда (таблица 8).

Таблица 8 - Анализ использования фонда оплаты труда, в тысячах рублей

Показатель	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Товарная продукция	1146795	1374262	1497292	227467	123030	119,8	109
Среднесписочная численность работников, чел.	2563	2646	2602	83	-44	103,2	98,3
ФОТ работников	264554	312937	383821	48383	70884	118,3	122,7
Среднемесячная зарплата 1 работника, руб.	8600	9612	11515	1012	1903	111,8	119,8

Проводя анализ фонда оплаты труда (таблица 8) видно, что происходит ежегодное увеличение как фонда оплаты труда работников, так и фонда среднемесячной оплаты одного работника.

Темп прироста заработной платы в 2008 году составил 18,3%, в 2009 году 22,7%. Средний темп роста заработной платы за анализируемый период составил 120,5%. Рост среднемесячной зарплаты имеет тенденцию к росту. Средний темп прироста за 2007-2009 годы составил 15,8%.

Среднемесячная зарплата на 1 работника увеличилась в 2008 году на 1012 руб., за 2009 год - на 1903 руб., темп роста за 2008 год составил 111,8%, за 2009 год - 119,8%. При этом темпы роста в 2008 году отстают от темпов роста производительности труда, а в 2009 году - превышают. Более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствуют экономии фонда зарплаты.

Важным показателем, характеризующим работу предприятия, является себестоимость продукции. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия. Учет себестоимости ведем по элементам затрат (таблица 9).

Таблица 9 - Анализ себестоимости продукции, в тысячах рублей

Статьи калькуляции	2007	Удельный вес в с/б, %	2008	Удельный вес в с/б, %	2009	Удельный вес в с/б, %
Сырье и материалы	255705,8	28	323888,5	29	149901,2	14
Покупные изделия и полуфабрикаты	246573,45	27	335057,1	30	364045,8	34
Зарплата рабочих	273970,5	30	301551,4	27	353338,6	33
Отчисления соцстраху	63926,45	7	-	-	85657,8	8
Расходы на подготовку производства	9132,75	1	11168,6	1	32121,7	3
Накладные расходы	18264,7	2	11168,6	1	10707,2	1
Внепроизводственные расходы	45661,75	5	134022,8	12	74950,6	7
Итого	913235	100	1116857	100	1070723	100

Проводя анализ структуры и состава себестоимости продукции (таблица 9) видно, что наибольший удельный вес в 2007 году занимает зарплата, в 2008 и 2009 году покупные изделия и материалы, при чем его структура имеет тенденцию к увеличению (от 27% в 2007 году до 34% в 2009). Удельный вес сырья в 2009 значительно уменьшился (на 15%), что связано, в основном с увеличением объемов полуфабрикатов. Заработная плата занимает около 30% в составе себестоимости. Удельный вес заработной платы уменьшается в 2008 году на 10%, в 2009 году увеличивается на 22,2%. Наиболее низкие удельные веса у таких статей, накладные расходы, расходы на подготовку производства, внепроизводственные расходы. В целом себестоимость продукции растет. Затраты на производство увеличились в 2008 году на 203622, а в 2009 году уменьшились на 46134 тыс. руб. Средний темп роста за период 2007-2009 год составил 109,1%. Увеличение затрат на производство может быть связано с изменением ценового фактора и увеличением объемов производства.

Устойчивое функционирование предприятия зависит от его способности приносить достаточный объем дохода (прибыли). В целом результативность деятельности предприятия можно оценить с помощью абсолютных и относительных показателей. Относительную доходность, или прибыльность предприятия характеризуют показатели рентабельности (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ рентабельности деятельности, в тысячах рублей

Показатель	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Выручка от реализации без НДС	1130432	1392938	1560145	262506	167207	123,2	112
Себестоимость продукции	913235	1116857	1070723	203622	-46134	122,3	95,9
Уровень рентабельности затрат, %	0,81	0,8	0,69	0,01	-0,11	98,8	86,25
Прибыль от реализации	180495	218679	195298	38184	-23381	121,2	89,3
Балансовая прибыль	151513	175481	145533	23968	-29948	115,8	82,9
Уровень рентабельности реализации продукции, %	16	15,7	12,5	-0,3	-3,2	98,1	79,6
Рентабельность производства, %	57	58	41,5	1	-16,5	101,8	71,6

Из данных приведенных в таблице 10 видно, что прибыль предприятия от реализации продукции растет, и увеличилась в 2008 году на 262506 тыс. руб., а в 2009 году на 167207 тыс. руб., темп роста в 2008 году составил 123,2%, в 2008 году 112%. Вместе с тем растет и себестоимость изготовленной продукции.

Анализируя показатели таблицы 10 можно отметить, что в 2008 году наблюдается увеличение балансовой прибыли на 23968 тыс. руб. Темп роста балансовой прибыли в 2008 составляет 115,8. В 2009 году балансовая прибыль снизилась на 29948 тыс. руб. Темп снижения составил 17,1%. Прибыль уменьшается при увеличении объемов реализации продукции, что может свидетельствовать о росте цен, либо о снижении издержек производства. Однако уровень рентабельности реализации продукции имеет тенденцию к снижению. При этом в 2008 году снижается до 15,7%, а в 2009 году - до 12,5%. Этот коэффициент показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Снижение уровня рентабельности реализованной продукции может означать падение спроса на нее.

Для оценки финансового состояния приведем систему показателей, представленных в таблице 11.

Таблица 11 - Экспресс-анализ финансового состояния

Показатель	2007	2008	2009	Норматив
1 Коэффициент текущей ликвидности	1,81	1,48	1,34	2
2 Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,25	0,3	0,23	0,5
3 Коэффициент восстановления платежеспособности	0,9	0,64	0,7	1

Проводя экспресс-анализ ФСП видно, что коэффициент текущей ликвидности снижается, но остается в пределах нормативного. Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз текущие активы предприятия превышают величину срочных обязательств. Коэффициент обеспеченности собственными средствами в 2007 составляет 25%, в 2008 - 30% и в 2009 году он снижается до 23%, что ниже нормативного. Коэффициент восстановления платежеспособности показывает наличие реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение 6 месяцев. Коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, что свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Анализ имущества предприятия проводится с целью общей оценки имущества предприятия, находящегося в распоряжении предприятия. Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала предприятия. Имущественное состояние предприятия оценивается с помощью группы коэффициентов, приведенных в таблице 12.

Таблица 12 - Оценка имущественного положения

Показатель	2007	2008	2009
1 Сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, тыс. руб.	183412	321130	371294
2 Доля основных средств в активах	27,3	27,4	25,9
3 Доля активной части основных средств, %	48,2	54,1	59,3
6 Коэффициент обновления	0,18	0,18	0,1
7 Коэффициент выбытия	0,02	0,09	0,08

На основе данных таблицы 12, можно сделать следующие вывод, стоимость имущества увеличилась за анализируемый период на 187882 тыс. руб. Темп роста за 2008 год составил 175,1%, в 2009 году он снизился и составляет всего 115,6%, что свидетельствует о снижении роста хозяйственной деятельности.

Анализируя имущественное положение можно сделать вывод, что предприятие снижается доля основных средств, при этом доля активной части основных средств имеет тенденцию к росту.

Темп роста за анализируемый период составил 123%, что следует оценить положительно, т.е. происходит воспроизводство основных фондов. Доля поступивших основных средств составила в 2007 и 2008 году 18%, в 2009 году - 10%.

Цель обновления основных средств - снижение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, рост производительности труда, повышение качества продукции.

Доля вводимых средств, направляемая на замену выбывших, составила незначительную величину, 2007 - 11%, в 2008 году - всего 4%, в 2009 году - 7,4%.

Таблица 13 - Анализ структуры капитала

Показатели	2007	2008	2009
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	63831	113632	106444
Обеспеченность собственными оборотными средствами	0,25	0,31	0,23
Коэффициент независимости	0,65	0,64	0,57
Коэффициент финансовой устойчивости	0,74	0,64	0,57
Коэффициент устойчивости финансирования	0,74	0,64	0,58
Коэффициент инвестирования	0,485	0,42	0,39

Проводя анализ структуры капитала можно сказать, что доля собственного капитала в 2009 году уменьшилась на 6,3%, и соответственно увеличилась доля заемного капитала. Коэффициент обеспеченности собственными источниками показывает, что в 2008 году только 30%, а в 2009 году 23% оборотных средств финансируется за счет собственных средств. К 2009 году показатели немного снижаются, но все равно остаются в пределах нормативов. Так коэффициент независимости составил 0,57, финансовой устойчивости 0,57.

Коэффициент финансовой независимости определяет долю активов предприятия, которые покрываются за счет собственного капитала. Он уменьшился в 2008 году на 0,01 и в 2009 году - на 0,07 и составил в 2009 году 0,57. Можно сделать вывод, что более 50% имущества предприятия формируется за счет собственных средств. По коэффициенту финансовой независимости в части формирования запасов и затрат видно, что к концу года на формирование запасов и затрат стало меньше привлекаться заемных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает удельный вес тех источников финансирования, которое предприятие может использовать в своей деятельности длительное время. За анализируемый период коэффициент финансовой устойчивости уменьшился на 0,1 в 2008 году и на 0,07 в 2009 году, средний темп снижения составил 12,2%. Коэффициент устойчивости финансирования показывает, что 57% активов баланса сформировано за счет устойчивых источников. Коэффициент инвестиционной активности также снижается на 0,07 в 2008 году и на 0,03 в 2009 году. Средний темп снижения составил 10,1%. Коэффициент устойчивости финансирования показывает, что 58% активов баланса сформировано за счет устойчивых источников.

Платежеспособность предприятия характеризуется следующими коэффициентами (таблица 14).

Таблица 14 - Оценка платежеспособности

Показатель	2007	2008	2009
Величина собственного капитала (рабочий капитал), тыс. руб.	352105	439186	485322
Маневренность собственного капитала, %	18	26	22
Коэффициент текущей ликвидности	1,88	1,48	1,34
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,077	0,001	0,074
Доля оборотного капитала в активах, %	47	53	56
Доля запасов в оборотном капитале, %	80,5	84	66
Доля собственного оборотного капитала в покрытии запасов, %	31,5	37,5	34,1

Из таблицы 14 видно, что предприятие имеет высокую платежеспособность. Величина собственного капитала увеличилась в 2008 году на 87081 тыс. руб., в 2009 году - 46136 тыс. руб. Коэффициент маневренности на конец 2008 года равен 26%. Это свидетельствует о том, что только 1/4 часть собственных средств вложено в наиболее ликвидные активы, а остальные части собственных средств иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности. По коэффициенту финансовой независимости в части формирования запасов и затрат видно, что к концу года на формирование запасов и затрат стало меньше привлекаться заемных средств. Коэффициент маневренности на конец 2009 года равен 0,13. Это свидетельствует о том, что только 1/8 часть собственных средств вложено в наиболее ликвидные активы, а остальные 7/8 части собственных средств иммобилизованы в запасах и дебиторской задолженности. Как видно из таблицы коэффициент маневренности собственного капитала низкий. Значит собственные источники средств с финансовой точки зрения недостаточно мобильны.

Проводя экспресс-анализ ФСП видно, что коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период снижается, но остается в пределах нормативного. Коэффициент текущей ликвидности показывает, во сколько раз текущие активы предприятия превышают величину срочных обязательств. Из приведенных расчетов видно, что на 01.01.08 г. предприятие могло оплатить 0,1% своих краткосрочных обязательств. На 01.01.09 г. этот показатель возрос более чем в 7 раз. Однако, несмотря на значительный рост значение данного показателя, как в начале, так и в конце года ниже критического значения (0,2-0,7). Тот факт, что наиболее ликвидные средства в течение 2009 г. составляли около 7% от обязательств предприятия, свидетельствует о дефиците свободных денежных средств. В этих условиях текущая платежеспособность предприятия полностью зависит от надежности дебиторов. Коэффициент текущей ликвидности показывает, что ОАО «Ливгидромаш» располагает резервным запасом для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов кроме наличности. Снижение анализируемого показателя к концу 2009 года - результат влияния двух разнонаправленных факторов: увеличения оборотных активов на 133,2% при одновременном росте краткосрочных обязательств к концу отчетного периода на 106,4%. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта наиболее ликвидными оборотными активами - денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями. Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2007-2009 годах ниже нормативного, так как у предприятия на конец года была низкая сумма наиболее ликвидных активов. Доля оборотных средств увеличивается в 2008 году на 112,8%, в 2009 году - на 105,7% и составляет более 50%. Увеличение доли оборотных активов в совокупных активах свидетельствует о повышении мобильности имущества организации. Доля запасов в оборотных активах в 2008 году увеличилась на 104, %, а в 2009 году уменьшилась на 21,4%. Величина запасов за анализируемый период увеличивается, что является свидетельством спада активности предприятия по производству и реализации продукции.

Оценку финансовой устойчивости, которая является отражением стабильного превышения доходов над расходами, проведем с учетом следующих коэффициентов (таблица 15).

Таблица 15 - Оценка финансовой устойчивости

Показатель	2007	2008	2009
Коэффициент концентрации собственного капитала	0,65	0,64	0,57
Коэффициент маневренности собственного капитала, %	18	26	22
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,35	0,36	0,43
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	0,091	0,003	0,007
Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала	1,85	1,75	1,31
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,25	0,31	0,23

Как видно из таблицы 15, коэффициент концентрации собственного капитала имеет тенденцию к снижению. Его значение по итогам 2008 и 2009 года хотя и снизилось, составив 0,57 в 2009 году, соответствует нормативным требованиям.

Коэффициент маневренности собственного капитала низкий.

Значит собственные источники средств с финансовой точки зрения недостаточно мобильны. Коэффициент концентрации заемного капитала не достиг критического значения, хотя и увеличился на 1% за 2008 год, и на 7% за 2009.

Коэффициент структуры долгосрочных вложений за анализируемый период снизился на 0,08. Это свидетельствует о снижении кредитоспособности предприятия.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала уменьшился в 2008 году на 10%, в 2009 году - на 0,44, что отрицательно характеризует изменения в соотношениях заемных средств.

Данные таблицы показывают, что финансирование предприятия за счет заемных средств увеличивается, что может быть опасной для финансового состояния предприятия.

Данные предприятия по выпуску продукции и ее материалоемкости приведены в таблице 16.

Таблица 16 - Анализ материальных затрат на производство товарной продукции

Показатели	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Объем товарной продукции, тыс. руб.	1146795	1374262	1497292	227467	123030	119,8	109
Материальные затраты, тыс. руб.	493315	623025	555977	12970	-67048	126,3	89,2
Материалоемкость продукции, руб.	0,43	0,45	0,37	0,02	- 0,08	104,7	82,2
Материалоотдача, руб.	2,32	2,2	2,7	- 0,12	0,5	94,8	122,7

В приведенных данных таблице 16 материальные затраты увеличиваются за 2008 год на 26,3%, в 2009 году они снижаются на 10,8%. Материалоемкость выпущенной продукции увеличивается в 2008 году, но за 2009 год она снижается на 17,8%.

Снижение материалоемкости позволяет уменьшить затраты себестоимости.

Материалоемкость показывает, что на 1 рубль выпущенной продукции приходится 0,37 рубля материальных затрат.

Материалоотдача упала на 5,2% за 2008 год, в 2009 году она увеличилась на 22,7%. Материалоотдача характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

В таблице 17 приведен расчет показателей рентабельности.

Таблица 17 - Показатели рентабельности

Показатели	2007	2008	2009
Рентабельность активов, %	20,22	18,17	12,07
Рентабельность оборотных активов, %	0,43	0,34	0,22
Рентабельность собственного капитала, %	31,16	28,56	21,24
Рентабельность основной деятельности, %	19,8	19,6	18,2

Рентабельность активов - показывает степень эффективности использования имущества предприятия, профессиональную квалификацию менеджера предприятия. Как видим из таблицы 17, рентабельность активов снизилась за 2008 год на 7%, а в 2009 году на 30%. На понижение уровня рентабельности оказывает влияние инфляция, повышение себестоимости реализованной продукции. Рентабельность основной деятельности имеет примерно одинаковые значения, хотя и незначительно уменьшилась в 2009 году. Уменьшение коэффициента рентабельности основной деятельности может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля за себестоимостью реализуемой продукции. Рентабельность оборотных активов за 2008 год снизилась на 2,05, за 2009 год 6,1%. Рентабельность оборотных активов снижается в среднем на 28%. Рентабельность собственного капитала имеет тенденцию к снижению, средний темп снижения составил 19%. Поэтому необходимо либо увеличить оборачиваемость активов, либо стараться уменьшить себестоимость и регулировать ценовую политику. Коэффициент инвестиционной активности также снижается на 0,07 в 2008 году и на 0,03 в 2009 году. Средний темп снижения составил 10,1%.

Из проведенного выше анализа видно, что предприятие в течение анализируемого периода работало рентабельно. В 2009 г. наблюдается снижение уровня рентабельности. Значительно уменьшилась экономическая рентабельность - на 53%, что свидетельствует о менее эффективном использовании имущества предприятия.

По результатам исследований можно судить о достаточно эффективной деятельности предприятия, как в целом, так и по отдельным видам деятельности. Инвестиционная политика компании направлена на развитие производства, т.е. предприятие осуществляет прямые инвестиции. Это связано с необходимостью модернизации основных средств и роста выпуска конкурентоспособной продукции. На сегодняшний день разработана целевая программа развития, которая позволит расширить номенклатуру, увеличить выпуск новых видов продукции. Наряду с модернизацией выпускаемой продукции, коллектив предприятия долгие годы занимался созданием целого ряда новых видов насосов для всех отраслей народного хозяйства. Около 30% всего выпуска насосного оборудования представляет новая техника.

2.3 Анализ незавершенного производства на ОАО
«Ливгидромаш»

Система показателей объема продукции включает валовую и товарную продукцию. Проведем анализ, используя таблицы 18.

Таблица 18 - Анализ выпуска продукции, в тысячах рублей

Показатель	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменен., Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Валовая продукция	1146526	1427409	1506816	280883	79407	124,5	105,6
Товарная продукция	1146795	1374262	1497292	227467	123030	119,8	109
Изменение остатков НП	-269	53147	9524	52878	-43623	197,6	0,18
Реализовано продукции	1130432	1392938	1560145	262506	167207	123,2	112
Материальные затраты	493315	623025	555977	12970	-67048	126,3	89,24
Чистая продукция	637386	716766	994644	79380	277878	112,5	138,8

Как видно из таблицы 18, в период с 2007 по 2009 год предприятие работало стабильно и можно говорить о росте объемов производства и реализации. Валовая продукция увеличилась с 2007 по 2008 год на 280883 тыс. руб., с 2008 по 2009 год на 79407 тыс. руб., в результате темп роста в 2008 году составил 124,5%, в 2009 году 105,6%, что на 18,9% меньше по сравнению с предыдущим периодом.

Товарная продукция увеличилась с 2007 по 2008 год на 209090 тыс. руб., с 2008 по 2009 год на 210830 тыс. руб., в результате темп роста в 2008 году составил 118,3%, в 2009 году 115,7%.

Объем производства товарной продукции за анализируемый период увеличился на 37%. Это говорит о достаточно равномерном развитии производства.

Положительное влияние на объем реализации продукции оказало отсутствие остатков готовой продукции отгруженной, но не оплаченной на конец года, снижение остатков незавершенного производства.

Влияние этих факторов в совокупности с увеличение остатков готовой продукции на конец года оказывает отрицательное влияние на объем продаж.

Принятый план производства насосного оборудования за 2008 год выполнен на 100% с темпом роста к 2007 году - 109,7%.

Объем товарной продукции за 2009 год выполнении на 100%, уровень к прошлому году составил 117,2%. Основная часть продукции реализуется своевременно.

Затраты на производство увеличились в 2008 году на 12970, а в 2009 году уменьшились на 67048 тыс. руб. Средний темп роста за период 2007-2009 год составил 107,8%.

Увеличение затрат на производство может быть связано с изменением ценового фактора и увеличением объемов производства.

Выручка от реализации продукции за 2007-2009 год имеет тенденцию постоянного роста, так среднегодовой темп прироста составляет 17,5% в год. Основной причиной этого послужило увеличение объемов продаж производимой продукции. Однако темп роста в 2009 году снизился на 11,2%.

Рассмотрим динамику реализации продукции с учетом данных, приведенных в таблице 19.

Таблица 19 - Динамика изменения объёма реализованной продукции, в тысячах рублей

Показатель	2007	2008	2009	Абсолютное изменение	Относительное изменение Тпр, %
				08/07	09/08	08/07	09/08
Товарная продукция	1146795	1374262	1497292	227467	123030	119,8	109
Остатки нереализованной продукции на складе на нач. года на конец года	67679 51316	51316 69992	70466 133319	-16363 18676	19150 63327	75,8 136,4	137,3 190,5
Объём реализованной продукции	1130432	1392938	1560145	262506	167207	123,2	112

Рост объемов реализации в период с 2007 по 2008 год составил 123,2%, с 2008 по 2009 год 112%. Отрицательное влияние на объем продаж оказывает увеличение остатков готовой продукции на конец года. Увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия приводит к длительному замораживанию оборотных средств, отсутствию денежной наличности, потребности в кредитах, росту кредиторской задолженности. Темп прироста составил в 2008 году 36,4%, в 2009 году 90,5%.Увеличение остатков готовой продукции на начало года обеспечивает базу для роста выпуска продукции.

Анализ факторов, влияющих на изменение незавершенного производства на ОАО «Ливгидромаш» проведём в следующей последовательности:

1. Оценка рациональности структуры запасов. Отразим структуру запасов предприятия ОАО «Ливгидромаш» в таблице, составленной на основе балансов предприятия за 2007-2009 год (таблица 20).

Таблица 20 - Структура запасов предприятия ОАО «Ливгидромаш»

Запасы	2007	2008	2009
	Размер запасов, тыс. руб.	Доля в общей сумме, %	Размер запасов, тыс. руб.	Доля в общей сумме, %	Размер запасов, тыс. руб.	Доля в общей сумме, %
1	2	3	4	5	6	7
Сырье, материалы	48378	37,40	55185	38,08	67901	40,71
Незавершенное производство	22918	17,72	27936	19,28	30987	18,58
Готовая продукция	56692	43,83	60417	41,67	65223	39,11
Товары отгруженные	446	0,34	62	0,05	82	0,05
Расходы будущих периодов	917	0,71	1331	0,92	2593	1,55
Всего	129351	100	144931	100	166786	100

По данным таблицы 20 размер запасов увеличился с 129351 тыс. руб. в 2007 году до 166786 тыс. руб. в 2009 году, что говорит о недостаточно эффективном управлении запасами на предприятии ОАО «Ливгидромаш», поскольку формирование запасов связано с дополнительным оттоком денежных средств вследствие:

- увеличения расходов, в связи с хранением и владением запасами;

- увеличения расходов, связанных с риском потерь и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей;

- увеличения сумм уплачиваемых налогов;

- отвлечения средств из оборота, их «омертвления».

2. Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами.

Одним из показателей эффективности материальных ресурсов, которые, в свою очередь, характеризуют эффективность управления запасами предприятия, является прибыль на рубль материальных затрат. Повышение уровня подобных показателей характеризует работу предприятия с положительной стороны. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, установить факты изменения его величины. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

(2)

где П - прибыль от реализации продукции, тыс. руб.;

В-выручка от нее, тыс. руб.;

ВП - объем выпущенной товарной продукции, тыс. руб.;

МЗ - материальные затраты, тыс. руб.;

Rоб - рентабельность оборота, %;

Дв - доля выручки в общем объеме выпуска товарной продукции, %;

МО - материалоотдача.

Данная модель позволит определить влияние каждого фактора на изменение искомого показателя и узнать, какой показатель оказал наибольшее влияние на окончательное изменение результативного показателя. Для этого используем способ абсолютных разниц. Чтобы упростить расчеты, построим следующую таблицу:

Таблица 21 - Факторный анализ прибыли на рубль материальных
затрат

Наименование показателя	2008	2009	Абсолютное отклонение
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	195298	173360	-21938
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	1560145	1387854	-172291
Объем выпуска товарной продукции, тыс. руб.	1142925	91744	-1051181
Материальные затраты, тыс. руб.	555977	1227687	671710
Рентабельность оборота, доля ед.	0,199	0,297	0,098
Удельный вес выручки в общем выпуске продукции, доля ед.	0,98	0,99	0,01
Материалоотдача, руб.	2,806	1,13	-1,676
Прибыль на рубль материальных затрат, руб.	0,351	0,141	-0,21

Определим изменение прибыли на один рубль материальных затрат за счет изменения материалоотдачи:

ДП/МЗ_МО = ДМО*Д_{в 2008}* R _{об 2008}, (3)

ДП/МЗ_МО = -1,676*0,98*0,199 = -0,33 тыс. руб.

Изменение прибыли на рубль материальных затрат за счет изменения реализации продукции в общем объеме производства:

ДП/МЗ_Дв = МО₂₀₀₉*ДД_в * R _{об 2008}, (4)

ДП/МЗ_Дв = 1,13*0,01*0,199 = 0,002 тыс. руб.

Влияние рентабельности оборота на итоговый показатель определим следующим образом:

ДП/МЗ_Rоб = МО₂₀₀₉*Д_{в 2009}* ДR _об, (5)

ДП/МЗ_Rоб = 1,13*0,99*0,098 = 0,11 тыс. руб.

При этом из расчетов видно, что совокупное влияние трех факторов равно абсолютному изменению прибыли на рубль материальных затрат (-0,21 тыс. руб.).

Из проведенных расчетов видим, что наибольшее влияние на изменение прибыли на рубль материальных затрат в 2009 году по сравнению с 2008 годом оказало увеличение рентабельности оборота (0,11), которая к 2009 году повысилась на 49%. В свою очередь, наименьшее влияние оказало снижение материалоотдачи (-0,33 тыс. руб.), которая значительно понизилась в отчетном году на 60%.

Что касается влияния изменения реализации продукции в общем объеме на итоговый показатель, то можно отметить, что это влияние оказалось очень маленьким в сравнении с влиянием рентабельности оборота (0,002 тыс. руб.)

Проведенный факторный анализ прибыли на один рубль материальных затрат позволит руководству ОАО «Ливгидромаш» узнать, какие факторы в значительной степени влияет на ее изменение регулировать их для достижения поставленных целей в области управления запасами. Поскольку управление запасами - очень важный и ответственный участок работы, от их оптимизации зависят все конечные результаты деятельности предприятия.

3. Направления совершенствования незавершенного производства на ОАО «Ливгидромаш»

3.1 Оптимизация производственных запасов в ОАО «Ливгидромаш»

Наибольшую долю затрат большинства промышленных предприятий составляют расходы на создание материальных запасов. В связи с этим применение методов оптимизации в системе управления запасами во многом способствует повышению эффективности деятельности предприятий.

В настоящее время известной является оптимизационная модель Уилсона - модель экономичного размера заказа (Economic Order Quantity - EOQ):

EOQ=, (6)

где EOQ - оптимальный размер заказа;

D - потребность в запасе;

S - операционные издержки по заказу;

Н - стоимость хранения запаса в течение периода.

Модель Уилсона можно усовершенствовать, значительно расширив сферу ее практического применения. Для этого необходимо учесть ряд дополнительных факторов, которые влияют на суммарные издержки, связанные с закупками материалов. К таким факторам можно отнести изменение стоимости доставки заказа в зависимости от размера партии, а также потери от «замораживания» финансовых средств при приобретении больших партий материалов.

Расходы на доставку партий материалов во многом зависят от размера заказа, вида транспортного средства, степени загрузки транспортной единицы и т.д. Поэтому при определении оптимального размера заказа необходимо учесть зависимость стоимости доставки заказа от его величины. Это особенно важно при заметной доле транспортных расходов в заготовительной стоимости материалов.

Поставки неоправданно больших партий материалов преждевременно выводят денежные средства из оборота, ухудшая платежеспособность предприятия, что в свою очередь приводит к дополнительным затратам, связанным с необходимостью привлечения заемных средств.

Рассмотрим модель управления запасами, учитывающую изменение стоимости доставки партии материала в зависимости от величины партии.

При построении модели используем следующие параметры.

1. Входные:

а) М - потребность в материале на плановый период;

б) f(x) - зависимость стоимости доставки одного заказа от размера партии х; допустим, что эта зависимость линейная и f(x) = а + bх, где а и b - постоянные коэффициенты, полученные на основе данных прейскуранта перевозчика на некотором отрезке возможных значений размера заказа;

в) к - операционные издержки по заказу (подготовка заявки, ведение переговоров, контроль выполнения поставки, учет, осуществление расчетов, оформление возможных претензий контрагенту и т.д.);

г) h - затраты на хранение единицы запаса в течение планового периода.

2. Выходные:

а) х - размер партии материала;

б) Z - суммарные затраты на управление запасами и доставку материала в течение планового периода.

Данная модель характеризуется следующими допущениями: стоимость доставки заказа зависит от размера партии; каждый заказ поставляется в виде одной партии; размер заказа постоянный в течение планового периода; затраты на оформление заказа не зависят от размера заказа.

Суммарные затраты на управление запасами и доставку материала за плановый период для данной модели составят:

Z = Z дост + Z оф + Z хр, (7)

где Zдост - суммарные затраты на доставку всей потребности в материале на планируемый период, Zдост = М/х * f(x) = М/х (а + bх);

Z оф - затраты на оформление, контроль и учет всех заказов,
Z оф = кМ/х;

Zxp - средние расходы на хранение партии материала: Zxp = xh/2.

Решением задачи с использованием данной модели управления запасами является определение величины заказа х, при котором суммарные затраты минимальны.

Для нахождения точки минимальных затрат возьмем производную от суммарных затрат на управление запасами Z, приходящихся на плановый период, и приравняем ее к нулю. Тогда необходимые преобразования для уравнения будут иметь следующий вид:

Z = , (8)

x = , (9)

Таким образом, получена формула расчета оптимального размера заказа материала. Подставив в формулу (8) значение х из (9), получим минимальные суммарные затраты на управление запасами и доставку заказов.

Определим оптимальный размер заказа и минимальные затраты на управление запасами с учетом переменной стоимости доставки заказа, исходные данные представлены в таблице 22.

Таблица 22 - Исходные данные

Наименование	Усл. обоз.	Количество
Потребность в материале на	М	400 ед.
Затраты на обслуживание заказа	к	1,9 т.р.
Затраты на хранение единицы	h	2,1 т.р.
Коэффициенты для расчета стоимости доставки заказа	а b	2,0 т.р. 0,2 т.р.

Таким образом, подставляя данные в формулы (8) и (9) получаем, что оптимальный размер заказа х = 39 ед., а минимальные затраты на управление запасами с учетом переменной стоимости доставки заказа Z = 161 тыс. руб.

Рассмотрим следующую корректировку модели управления запасами.

Добавим в рассмотренную выше модель еще один фактор в виде потерь от связывания финансовых средств в запасах.

Эти потери возникают из-за значительного превышения циклов закупок партий материалов над циклами списания материалов со склада в производство.

В модель вводится дополнительное допущение о том, что потери от связывания финансовых средств зависят от размера заказа. Поскольку во многих отраслях материальные затраты составляют более половины себестоимости, то учет этого фактора становится достаточно актуальным.

Потери, связанные с отвлечением финансовых средств из оборота Zофc, можно определить исходя из доли заказа в общей потребности, равной х/М, стоимости всей потребности в материале на плановый период, равной сМ, среднего годового процента по ссудам г и количества плановых периодов п, приходящихся на год:

Zофc = , (10)

Тогда суммарные затраты на управление запасами и доставку материалов с учетом потерь от связывания финансовых средств составят:

Z = Z дост + Z оф + Z хр+Z офс, (11)

а необходимые преобразования для уравнения (6) примут следующий вид:

Zофс = , (12)

x = , (13)

Получена еще одна формула (13) расчета оптимального размера заказа, учитывающая оба дополнительных фактора. Подставив в формулу (12) значение х из (13), получим минимальные суммарные затраты на управление запасами и доставку заказов с учетом потерь от связывания оборотных средств.

Таким образом, предложены методы, основанные на оптимизационной модели Уилсона и дополненные учетом стоимости доставки заказа и потерь от связывания финансовых средств в запасах.

Это значительно расширяет область практического применения данной модели. Использование предложенных методов позволит минимизировать издержки предприятий, связанные с закупками материальных запасов, а также рационально использовать финансовые и складские ресурсы.

3.2 Совершенствование учета запасов в ОАО «Ливгидромаш»

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий. Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Для этого в ОАО «Ливгидромаш» можно внедрить специальную микропроцессорную технику, которая способна идентифицировать каждую грузовую единицу. Для этой цели можно использовать так называемые штриховые коды.

Штриховые коды (Ваг codes) - модель черных линий и белых пространств, которые считываются сканирующим устройством, содержащим различную информацию.

Впервые штриховые коды были применены в 1960-х годах американскими железнодорожниками для маркировки вагонов. Штриховые коды упрощают процессы производства и контроля запасов, сортировки, упаковки. Применяются для маркировки комплектующих, полуфабрикатов, готовых изделий. Практическое применение штрихового кодирования, возможно, внедрить посредством ряда принципов, которые включают:

- возможность пространственно-временной идентификации материальных потоков посредством выполнения контрольных функций на определенных постах, регистрирующих время и место возникновения события;

- реализацию принципа инвариантности к видам материальных потоков, т.е. полной независимости от самих объектов;

- принцип модульности построения, что позволяет системе наращиваться и встраиваться в другие системы;

- принцип параллельности результата, т.е. одновременности повышения производительности и достоверности идентификации.

Как система штриховое кодирование содержит следующие элементы: собственно штриховой код, наносимый на само изделие или прилагаемый к нему товарный ярлык; устройство считывания-декодирования штрихового кода; вычислительное устройство - ПК.

В сфере же обращения большее распространение имеет система EAN, которая появилась в Европе в 1977 году. Имеется алфавит кода EAN, в котором каждой цифре соответствует определенный набор штрихов и пробелов.

На этапе запуска товара в производство ему присваивается тринадцатизначный цифровой код, который в виде штрихов и пробелов наносится на этот товар. Первые 2 или 3 цифры означают код страны-производителя, следующие 4 цифры - предприятие-изготовитель. Остальные цифры закодированное наименование товара, его вес и размеры. Последняя цифра является контрольной и используется для проверки считывания цифр сканером. Она рассчитывается по специальному алгоритму.

Так, сначала складывают все цифры, стоящие на четных местах, и умножают их сумму на 3. К полученному произведению прибавляют сумму цифр, стоящих на нечетных местах, кроме последней, являющейся контрольной. От итогового числа отбрасывают десятки и из 10 вычитают полученную последнюю цифру итогового числа. Полученный результат соответствует контрольной цифре.

В марте 1991 г. в России была создана ассоциация ЮНИ-СКАН, специализирующаяся в области автоматической идентификации. Теперь предприятия имеют возможность, зарегистрировавшись в ассоциации, приобрести индивидуальный код, что и предлагается сделать ОАО «Ливгидромаш».

Штриховой код - это способ введения информации в ЭВМ. Изображение штрихового кода наносится на предмет, который является объектом управления в системе.

Для регистрации этого предмета осуществляют операцию сканирования. Световое пятно движется по штриховому коду. Вариации полученного сигнала зависят от вариации отраженного света. Расшифровав электрический сигнал, ЭВМ преобразует его в цифровой код. Этот код является адресом ячейки памяти в ЭВМ, которая содержит полную информацию о товаре.

Применение технологии штрихового кодирования в производстве ОАО «Ливгидромаш» позволит создать единую систему учета и контроля за движением изделий и его частей на каждом участке, а также следить за состоянием снабженческо-заготовительного процесса на предприятии в целом, сократить численность вспомогательного персонала, упростить отчетность и исключить ошибки.

В складском хозяйстве эта система позволяет автоматизировать учет и контроль за движением материального потока, автоматизировать процесс инвентаризации запасов, а также сократить время на операции, связанные с планированием, организацией, управлением, контролем и регулированием движением материально-производственных запасов.

Штриховое кодирование при его внедрении в систему управления запасами позволяет повысить эффективность:

- приемки и учета поступающих на склад запасов;

- размещение запасов по зонам хранения с учетом их весовых и геометрических характеристик;

- подготовки комплектовочных и отгрузочных документов;

- оперативного управления отборкой и комплектацией запасов в соответствии с заявочными документами;

- материального учета и отчетности по складам;

- оперативного автоматизированного составления бухгалтерской отчетности;

- анализа финансовой деятельности и др.

Достижение экономического эффекта от применения системы штрихового кодирования в ОАО «Ливгидромаш» обеспечится за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств, оперативности управления товарными запасами, снижения внутрискладских издержек, уменьшения потерь товаров и пр.

Так как наличие штрихового кода скажется на величине товарных запасов материалов, полуфабрикатов и комплектующих, то предприятие сможет более качественно прогнозировать колебания спроса на свою продукцию.

Для внедрения автоматизированной системы штрихового кодирования на ОАО «Ливгидромаш необходимо определенная сумма капитальных затрат.

Проведем расчет данной суммы на основании необходимых затрат на внедрение, для этого первоначально определим затраты на покупку необходимого оборудования и комплектующих, установку и настройку системы в таблице 23.

Таблица 23 - Затраты на установку и обслуживание оборудования и системы «1С: Предприятие 8.0»

Статьи затрат	Стоимость, руб.	Количество	Сумма затрат, руб.
Персональный компьютер	20000	3	60000
Установка программного обеспечения на компьютер	900	3	2700
Установка сервера	8500	3	25500
Установка и настройка автоматизированной системы управления производством «ERP»	15000	3	45000
Оплата сервисного обслуживания за год	8000	3	24000
Итого			163200

Из таблицы 23 следует, что общие затраты на покупку компьютеров, установку программного обеспечения и серверов, непосредственно самого прикладного решения системы «ERP» и его обслуживание составят 163,2 тыс. руб. с учетом того, что будет переобучено три работника на ОАО «Ливгидромаш».

Составим калькуляцию затрат на приобретение прочей оргтехники, мебели, расходных материалов и других затрат, связанных с оборудованием и обслуживанием рабочих мест, в таблице 24.

Таблица 24 - Затраты на оборудование рабочих мест

Статьи затрат	Стоимость, руб.	Количество	Сумма затрат, руб.
Письменный стол	4500	3	13500
Офисное кресло	1900	3	5700
Телефон	2000	3	6000
Принтер	7000	3	21000
Текущий ремонт помещения	12300	-	12300
Коммунальные платежи	50700	-	50700
Расходные материалы (бумага для принтера, бланки документов и прочее)	8000	-	8000
Итого	-	-	117200

Из таблицы 24 следует, что издержки, связанные с оснащением рабочих мест необходимой мебелью, оргтехникой и оплатой платежей по текущему ремонту помещения и прочим услугам составят 117,2 тыс. руб.

Также для расчета общей суммы капитальных вложений необходимо рассчитать структуру затрат, связанных с оплатой труда работников (кладовщик, диспетчер и оператор) на ОАО, приведенную в таблице 25.

Таблица 25 - Затраты на оплату труда работников

Должность	Размер заработной платы 1 работника в месяц, руб.	Общий размер заработной платы работника в год, руб.
кладовщик	7000	84000
диспетчер	8000	96000
оператор	8500	102000
Итого	23500	282000

Анализируя данные таблицы 25, можно сделать вывод, что ОАО «Ливгидромаш» необходимо каждый месяц оплачивать труд трех работников, обеспечивающих управление и учет запасами и составом изделий, в размере 23,5 тыс. руб.

Единовременные итоговые платежи, связанные с внедрением системы «ERP» на ОАО «Ливгидромаш» за первый месяц, представим в таблице 26.

Таблица 26 - Единовременные платежи, связанные с внедрением системы «ERP»

Статьи затрат	Сумма затрат, руб.
Затраты на установку и обслуживание оборудования и системы «EPvP»	163200
Затраты на оборудование рабочих мест	117200
Затраты на оплату труда работников	23500
Оплата курса обучения 3 работников	21000
Итого	324900

Из таблицы 26 следует, что в первый месяц суммарные инвестиции, связанные с внедрением проекта, составят 324,9 тыс. руб.

Основными показателями оценки инвестиционной деятельности выступают чистая текущая стоимость, индекс доходности, срок окупаемости и пороговое значение рентабельности.

Проведем оценку эффективности данного проекта - внедрение системы «ERP», предполагая, что доход от его реализации составит 30% от средней суммы чистой прибыли, получаемой ОАО «Ливгидромаш».

Чистый доход от реализации проекта составит за 1 год: 4000*1,30-4000= 1200 тыс. руб. Отдача вложенного капитала и средняя норма прибыли составит 1231,1% (4000/324,9*100). Срок окупаемости проекта будет равен 324,9/1200*100=0,27 года (3 месяца).

Таким образом, для внедрения автоматизированной системы «ERP» на ОАО «Ливгидромаш» необходимо затратить приблизительно 324,9 тыс. руб. для оплаты установки оборудования и системы, оборудования рабочих мест, для оплаты труда соответствующих работников. Предполагаемый чистый приведенный доход должен составить 875,1 тыс. руб., проект может окупиться менее чем за полгода, благодаря расширению спектра решаемых задач; повышению масштабируемости, производительности; развитию возможностей интеграции и средств построения аналитической отчетности в учете материалами и составом изделий в производственной деятельности ОАО.

В конечном счете, применение штрихового кодирования на ОАО «Ливгидромаш» позволит: повысить производительность труда; предоставит достоверную оперативную информацию менеджеру предприятия; увеличить эффективность управления запасами; сократить затраты на делопроизводство; организовать оперативный учет заказов и контроль за продажей товаров.

Заключение

Главной задачей предприятия являются производство и реализация продукции, а конечной целью - получение прибыли, центральную часть учета составляет учет процесса производства, калькулирование себестоимости вырабатываемой продукции и ее реализация. В связи с этим первостепенное значение для правильной организации учета на предприятии приобретают технологические и организационные особенности производства и реализации продукции.

По своей экономической сущности, незавершенное производство, относится к оборотным активам или оборотным средствам предприятия. Оборотные средства предприятия - это совокупность денежных и материальных средств, авансированных в средства производства, однократно участвующих в производственном процессе и полностью переносящих свою стоимость на готовый продукт.

Незавершенное производство является довольно сложной категорией экономики. В Современном экономическом словаре под незавершенным производством понимают частично готовую продукцию, не прошедшую предусмотренный технологией полный цикл производства, необходимый, чтобы продукцию можно было отправить заказчику, поставить на рынок для продажи, отгрузить на склад готовой продукции.

Незавершенным производством являются затраты на продукцию (детали, изделия), не прошедшую всех стадий обработки, предусмотренных технологией производства, установленных испытаний, технической приемки, не укомплектованные изделия, не законченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера.

Окончательно забракованная продукция, полуфабрикаты и материалы, находящиеся в цехах, но не начатые обработкой, к незавершенному производству не относятся. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией), относится к незавершенному производству. К незавершенному промышленному производству относят также остатки невыполненных заказов в цехах вспомогательных производств и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

Динамика объема производства и реализации продукции характеризует изменение производства продукции и степень насыщения рынка продукцией предприятия. Оценка динамики объема производства и реализации продукции осуществляется по сопоставимым оптовым ценам (без НДС и акцизов). В качестве сопоставимых цен применяются действующие цены в соответствующем месяце отчетного года (фиксированные цены). Различие в темпах роста реализованной продукции и объема производства продукции может произойти за счет изменения остатков нереализованной продукции в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Влияние факторов на изменение объема реализации продукции можно анализировать и в действующих ценах соответствующего года. При таком анализе определяется доля изменения остатков нереализованной продукции от объема производства продукции и ее увеличение (уменьшение) по сравнению с предыдущим периодом. При значительном увеличении (уменьшении) остатков нереализованной продукции следует рассмотреть изменение отдельных видов остатков нереализованной продукции по данным бухгалтерского учета: готовая продукция на складах, товары отгруженные и т.д. Следует указать причины роста остатков нереализованной продукции (неритмичность работы предприятия; скопление на складах

Предприятия продукции, не пользующейся спросом; несвоевременная оплата продукции заказчиком и т.д.) В процессе анализа следует определить меры по сокращению остатков готовой продукции, ускорению ее отгрузки и расчетов за продукцию.