Планирование себестоимости продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 3 и по данным о выпуске товарной продукции. Показатель затрат на рубль реализованной продукции рассчитываем по формуле:

C=3/QP

3-затраты на производство и реализацию продукции

Qp-выручка от реализации

С=224980/247673=0,908 руб.-в отчетном периоде

С=247990/254903=0,973 руб.- в прошлом периоде

Сравнив затраты на рубль реализованной продукции в текущем и прошлом периодах, мы видим, что предприятие работает с очень маленькой прибылью, и в текущем периоде затраты на рубль товарной продукции снизились на 0,065 руб.

Таблица 6 Затраты на рубль реализованной продукции, тыс. руб.

№	Показатели	Прошлый период	Текущий период	Отклонение(+-)
1	2	3	4	5
1	Объем реализованной продукции в действующих ценах (без НДС)	254903	247673	-7230
2	Затраты на производство и реализацию продукции	247990	224980	-23010
3	Материальные затраты	190490	167819	-22671
4	Затраты на оплату труда	29058	28707	-351
5	Амортизация основных фондов	4685	4757	+72
6	Прочие затраты	11669	11755	+86
7	Затраты на рубль реализованной продукции стр2/стр1	0,973	0,908	-0,065
8	Материалоемкость производства стрЗ/стр1	0,747	0,678	-0,069
9	Зарплатоемкость производства стр4/стр1	0,114	0,116	+0.002
10	Амортизационоемкость производства стр5/стр1	0,018	0,019	+0,001
11	Относительная емкость реализованной продукции по прочим затратам стр6/стр1	0,046	0,047	+0,001

На основе данной классификации определяем величину важнейших показателей экономической эффективности общественного производства по формуле:

C=3/Qp=M/Qp+U/Qp+A/Qp+P/Qp=m+u+a+p

m-материалоемкость

u-зарплатоемкость

а - амортизациоемкость

р - относительная емкость по причинам

С=0,678+0,116+0,019+0,047=0,9 руб.

В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные (см таблицу 4- Классификация затрат на постоянные и переменные).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляют, собой уравнение первой степени

Y= а+ Ьх

Где Y- сумма затрат на производство продукции;

а- абсолютная сумма постоянных расходов;

Ь- ставка переменных расходов на единицу продукции;

х- объем производства продукции;

Рассмотрим характер изменения себестоимости продукции под влиянием объема производства на конкретном примере.

Таблица 7- Зависимость общей суммы затрат и себестоимости продукции от объема производства

Наименование продукции	Объем	Себестоимость всего выпуска, руб.	Всего	Себестоимость единицы продукции Руб.	Всего
		Постоянн.	Перемени.		Постоянн.	Перемени.
Перевод стрелочный т. Р65 марки 1/11 на ж/б основании с г/шт подкладками и сварной св. полосой	87	2373596	9009029	11382625	27283	103552	130835
	174	2373596	18018058	20391654	13641	103552	117193
	261	2373596	27027087	29400683	9094	103552	112646
	348	2373596	36036116	38409712		6821	103552	110373

В данном примере общая сумма постоянных расходов в размере 2373596 руб. является фиксированной для всех объемов производства. Абсолютная ее величина не изменяется с увеличением объемов производства продукции, однако на единицу продукции затраты уменьшаются пропорционально его росту; объем производства увеличился в 4 раз и постоянные расходы на единицу продукции уменьшились в 4 раза. Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению, объема производства, зато в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину:

Ced= a+bx/X = a/X+bx/X= a/x+b

Зависимость суммы затрат от объема производства показана см. Прил. 2. На оси абсцисс откладывается объем производства продукции, а на оси ординат- сумма постоянных и переменных затрат. Из рисунка видно, как с увеличением объема производства возрастает сумма переменных расходов, а при спаде производства соответственно уменьшается, постепенно приближаясь к линии постоянных затрат. Иное положение показано в Прил..3, где для каждого объема производства сначала отложены точки переменных расходов на единицу продукции, а затем точки постоянных расходов. Соединив точки переменных расходов, получим прямую, параллельную оси абсцисс, а после соединения точек постоянных расходов -- кривую себестоимости единицы продукции, которая при увеличении объема производства постепенна приближается к прямой переменных расходов, а при спаде производства она будет стремительно подниматься. Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости, как всего выпуска, так и единицы продукции. Затраты на производство продукции на анализируемом предприятии приведены в табл.8- Классификация затрат по экономическим элементам.

Таблица 8- Классификация затрат по экономическим элементам, тыс.руб.

Элементы затрат	Сумма,	тыс.руб.	Структура затрат, %	Отклонение
	План	Факт	План	Факт	Абсолют. (+,-)	Удельный вес,%
					тыс.руб
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов
Из них:
-сырье и материалы	150610	157212	67,23	68,2	+6602	0,97
-покупные и комплектующие изделия,	1332	1353	0,59	0,59	+21
полуфабрикаты
топливо	1159	1159	0,52	0,50	0	0,02
энергия	8095	8095	3,61	3,51	0	0,1
Затраты на оплату труда	28800	28707	12,86	12,45	-93	0,41
Отчисления на социальные нужды	11981	11942	5,35	5,18	-39	0,17
Амортизация основных производственных средств	4757	4757	2,12	2,06	0	0,06
Прочие затраты	11755	11755	5,25	5,10	0	0,15
Итого производственных затрат	218489	224980	97,53	97,6	+6491	0,07
Коммерческие расходы	5533	5533	2,47	2,4	0	0,07
Полная себестоимость	224022	230513	100	100	+6491	о
В том числе:
переменные расходы	207510	214001	92,6	92,8	+6491	+0,2
постоянные расходы	16512	16512	7,4	7,2	0	-0;2

Как видно из таблицы, фактические затраты предприятия выше плановых на 6491тыс. руб., или на 3%. Перерасход произошел по материалам , комплектующим изделиям и полуфабрикатам, но получили экономию за счет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды. Увеличилась сумма переменных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и прочих затрат связи с инфляцией, а доля зарплаты, топлива, энергии, коммерческих расходов несколько, уменьшилась. Далее прокалькулируем себестоимость по системе "Директ-костинг" на примере Стрелочного перевода тР65 марки 1/11. Себестоимость планируется лишь в части переменных затрат, оставшуюся часть издержек в калькуляцию не включают, а относят на финансовые результаты.

Переменные затраты зависят от технологического производства и организации производства. Их величина является переменной по отношению к объему выпуска и реализации. Постоянные затраты подразделяются на административные и коммерческие. Они не зависят от объема производства и продажи, а от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики и других факторов.

Расчет себестоимости и финансовых результатов приводится в таблице

Таблица 9- Калькуляция по системе Директ-костинг

Показатели	На квартальную программу
1. Выручка от реализации продукции без НДСруб.	39842175
2. Переменная часть себестоимости продукции, руб.	31052571
3. Валовая маржа (стр1-стр2)	8789604
4.Рентабельность продукции (стрЗ/стр2) хЮО %	28
5.Постоянные затраты, руб.	3433493
6. Прибыль руб.(стрЗ-стр5)	5356111
7. Программа выпуска продукции, комп.	257

Решая задачу максимизации темпов прироста прибыли можно манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого вычислять на сколько процентов возрастет прибыль. В системе Издержки-Объем-Прибьшь отслеживается зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объема производства.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли

Сила воздействия операционного рычага =Валовая маржа/Прибыль

Сила воздействия операционного рычага 8789604/5356111=1,6

Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данным предприятием. Чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск. Далее рассчитываем порог рентабельности.

Порог рентабельности - это такая выручка реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности = Постоянные затраты/Валовая маржа в относительном выражении

Порог рентабельсти=3433493/0,22

Порог рентабельности 15606786

Расчет порога рентабельности ведется по данным таблицы

Таблица 10- Исходные данные для определения порога рентабельности

Показатели	На квартальную программу	В% и в относительном выражении (к выручке от реализации)
1. Выручка от реализации без НДС	39842175	100или1
2. Переменные затраты	31052571	78 или 0,78
3. Валовая маржа	8789604	22 или 0,22
4.Постоянные затраты	3433493	8,6 или 0,086
5. Прибыль	5356111	13 или 0,13

Далее порог рентабельности определяется графическими способами. Первый из этих способов основан на равенстве валовой маржи и постоянных затрат при достижении порогового значения выручки от реализации продукции (см.Прил.4)

Второй графический способ (см. Прил.5) определения порога рентабельности базируется на равенстве выручки и суммарных затрат при достижении порога рентабельности и проводится в следующей последовательности

Прямая выручки от реализации продукции строится с помощью точки

Прямая постоянных затрат представляет собой горизонталь

Прямая суммарных затрат строится с помощью точки Б

Порогу рентабельности соответствует объем реализации и выручка от реализации. Именно при таком объеме реализации (в натуральном выражении) выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равна нулю.

Нижний левый треугольник соответствует зоне убытков предприятия до достижения порога рентабельности, верхний правый треугольник- зоне прибылей.

Пороговой выручке от реализации продукции соответствует объем реализации продукции равный =257x15606786/39842175=101

Именно при таком объеме реализации выручка в точности покрывает суммарные затраты и прибыль равную нулю. Каждая последующая единица начиная с 102 будет приносить- прибыль. Нижний левый треугольник соответствует зоне убытков предприятия, а верхний зоне прибыли.

Далее определяется запас финансовой прочности (предел безопасности).

Запас финансовой прочности = Выручка от реализации - Порог рентабельности

Запас финансовой прочности = 39842175-15606786=24235389

Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств. Запас финансовой прочности следует рассчитывать также и в процентах к выручке от реализации.

Запас финансовой прочности=24235389/39842175=60,8%

Это означает, что предприятие способно выдержать снижение выручки от реализации продукции на 60,8%.

3.Планирование и рекомендации по снижению себестоимости.

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятия по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда , сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу (типовому перечню) факторов:

1. Повышение технического уровня производства. Это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов, улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие' технический уровень производства.

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

классификация затрата себестоимость продукция

Э = (Сс-Сн)хАн, где Э - экономия прямых текущих затрат

Сс - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

Сн - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

Ан - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Расчет по снижению себестоимости произведу за квартал

Таблица 11-Прямые текущие затраты на единицу Перевод стрелочный типа Р65 марки 1/11 на ж/б основании

Статьи затрат	Сумма на квартальный выпуск	На единицу
Сырье и материалы за вычетом отходов	19726028	76755
Покупные изделия и полуфабрикаты	6605202	25701
Топливо для технологических целей	13735	53
Энергия для технологических целей	55951	218
Основная заработная плата производственных рабочих	546320	2126
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	131068	510
Начисления на заработную плату	225188	870
ИТОГО	27303492	106239

В следующем квартале планируется применение новых видов сырья и материалов, аналогичных применяемым ,которые дешевле используемых в отчетном году, но они не уступают по качеству. Их сумма на единицу составит 74918 руб. Планируется выпустить 260 стрелочных переводов.

Э=106239-(106239-1836)=477 360 рублей- на весь выпуск.

2. Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах туда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

3. Изменение объема и структуры продукции, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Эп = (Т х Пс) / 100, где Эп - экономия условно-постоянных расходов

Пс - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

эп=3х 13360/100=401 руб.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших, и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе с лучшими экономическими показателями.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции.

Факторы, влияющие на себестоимость продукции, можно классифицировать по нескольким признакам

По содержанию выделяют технические и технологические факторы.

К техническим можно отнести, например, внедрение новой прогрессивной техники, механизация и автоматизация производства, научно-технические достижения, улучшение использования основных фондов, техническая и энергетическая вооруженность труда.

К технологическим - изменение ассортимента продукции; продолжительность, производственного цикла; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве; совершенствование технологии продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости.

По времени возникновения выделяют планируемые и внезапные факторы. Предприятие может планировать следующие мероприятия - ввод и освоение новых цехов; подготовка и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов; оптимальное' размещение отдельных видов продукции по предприятию. К внезапным (не планируемым) факторам относятся производственные потери; изменение состава и качества сырья; изменение природных условий отклонения от установленных норм выработки продукции и другие.

По месту возникновения факторы делятся на внешние (независящие от предприятия) и внутренние (зависящие от предприятия). На себестоимость продукции независимо от предприятия может повлиять экономическая обстановка в стране, инфляция; природно-климатические условия; технический и технологический прогресс; изменение налогового законодательства и другие факторы. К внутренним можно отнести производственную структуру предприятия; структуру управления; уровень концентрации и специализации

производства ; продолжительность производственного цикла.

По назначению выделяют основные и второстепенные факторы. Данная группа факторов зависит от специализации предприятия. Если рассматривать материалоемкое производство, например, мясоперерабатывающее предприятие, то к основным можно отнести следующие факторы: цены на материальные ресурсы и расход сырья и других, материалов; техническая вооруженность труда; технологический уровень производства; норма выработки продукции; номенклатура и ассортимент продукции; организация производства и труда. В меньшей степени на себестоимость продукции повлияет структура управления; природно-климатические условия; заработная плата производственных рабочих; структура прочих затрат и другие факторы .

Следующий фактор, влияющий на себестоимость продукции - это производительность труда. При этом необходимо учитывать, что снижение себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Рост производительности труда должен опережать рост заработной платы, обеспечивая тем самым снижение себестоимости продукции.

Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности груда па предприятиях сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий.

В первом случае предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции.

Во втором случае величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости-единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению.

Также важно сокращать цеховые и общезаводские расходы. Это заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах; а также в сокращении затрат на заработную плату вспомогательных и подсобных рабочих.

Изменение объема и структуры продукции может привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. С увеличением объема производства количество условно-постоянных расходов на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различно рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.

Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат.

Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам.

Влияние на себестоимость товарной продукции изменений в размещении производства анализируется тогда, когда один и тот же вид продукции производится на, нескольких предприятиях, имеющих неодинаковые затраты в результате применение различных технологических процессов. При этом целесообразно провести расчет, оптимального размещения отдельных видов продукции по предприятиям объединения с учетом использования существующих мощностей, снижения издержек производства и на основе сопоставления оптимального варианта с фактическим выявить резервы.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим: например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат включаемых в себестоимость продукции и др.

При определении экономии , обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производства продукции и использования основных средств), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов.

При высвобождении работников, находящихся на повременной оплате труда, экономия определяется по формуле:

Эт=ЛхФ(1+Г/100)хМ-ВхЛ[3.cтр.541], где

Л-количество высвобождающихся работников,

Ф- среднемесячная оплата труда данной категории работников,

М- число месяцев с момента проведения мероприятий и до конца года,

В- средний размер компенсационных выплат в связи с увольнением одного работника

Так как в октябре намечается сокращение работников, то я планирую экономию

Эт=Зх3950х(1+35,6/100)х2-4200хЗ=19632 руб.

Экономия от снижения брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным.

Экономия от снижения брака=4001/91x3=132 руб.

В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

· относительное сокращение условно- постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

· улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

· изменение структуры производимой продукции.

Амортизация и ремонтный фонд относится к условно-постоянным расходам, но относительное изменение этих затрат определяется темпом роста отдельных факторов. Величина относительного сокращения условно- постоянных расходов определяется исходя из удельного веса этих расходов в себестоимости товарной продукции базового периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно- постоянных расходов, для расчета планируемого периода удельный вес условно- постоянных расходов базового периода уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к постоянным с помощью следующей формулы:

Уп=Ух(Т-Д)/Т, где

Уп- удельный вес приведенных условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции базисного периода или в отдельных элементах затрат, в %,

У- удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции в базисном квартале в%.

Т- темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом в%

Д- темп прироста данного вида затрат в связи с ростом объема производства, %

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

Эп=ТхСбхУп/100*100, где

Эп- экономия на условно-постоянных расходах, руб.

Т-темп прироста товарной продукции в планируемом периоде по сравнении с базисным в%.

Сб- себестоимость товарной продукции или отдельных элементов затрат в базисном году, руб.

Уп- удельный вес приведенных постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или отдельных элементов затрат базисного периода в%

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной, продукции без учета увеличения (уменьшения)ее объема в связи с повышением качества выпускаемой продукции.

Эп=1,2х34486063х0,4/100х100=1655руб.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает рост прибыли предприятия .

По приведенным выше расчетам на примере выпуска Стрелочного перевода типа Р65 марки 1/11 в планируемом периоде , планируется снизить себестоимость на 499180 рублей в расчете на выпуск 260 комплектов.

Заключение

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость отражает затраты предприятия на производство и сбыт продукции, выраженные в денежном измерении. Кроме этого, в себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое. отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы характеризующие производственно хозяйственную деятельность.

Для комплексного анализа себестоимости продукции применяются специальные показатели, которые позволяют рассчитывать и анализировать затраты предприятия на весь объем произведенной товарной продукции затраты на производство конкретного вида продукции, а также затраты предприятия на получение каждого рубля выручки.

С целью упрощения расчетов и для систематизации данных все затраты предприятия классифицируются. Причем данная классификация является универсальной для всех промышленных предприятий, могут изменяться лишь некоторые статьи в зависимости от специализации предприятия.

Наиболее важным моментом в изучении такого показателя, как себестоимость является рассмотрение факторов, влияющих на показатель и определение основных направлений по снижению себестоимости. От того как решает предприятие данный вопрос зависит получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, рост накоплений, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Себестоимость отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Поэтому существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменении в технике, технологии, организации производства в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Отсюда следует, что выявление резервов снижения; себестоимости должно опираться на комплексный технико -экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей а также всех составляющих себестоимости.

Систематическое снижение себестоимости обеспечивает не только рост прибыли предприятия, но и дает государству дополнительные средства, как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся.

Список используемой литературы

1. Багиев Г.Л., Асаул А.Н.Организация учета затрат по формированию себестоимости на малых предприятиях. Бухгалтерский учет. - 2008.

2. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие/ Под общей ред. проф. Г.Л. Багиева. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003. 231 с.

3. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами хозяйственной деятельности. -- М.: Дело и Сервис, 2002. -- 175 с.

4. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. -- М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. -- 268 с.

5. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -- 2000. -- № 5. -- С. 56-59.

6. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -- М.: Финансы и статистика, 2003. -- 352 с.: ил.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. -- М.: ЮНИТИ, 2002. -- 350 с.

8. Самохвалова Ю.Н. ЕНДВ для определенных видов деятельности, комментарии к действующим нормативным документам // Консультант бухгалтера - 2004., 8 - с. 82-98

9. Степанова Г.Н. Стратегический менеджмент. Планирование на предприятии: Учебное пособие. - М.: Издательство МГУП, 2001, 136 с.

10. Федотова Е.И. Все лучшее рынку. Проблема совершенствования содержания труда в условиях конкурентной экономики. //Российское предпринимательство, 2006, № 9, с.28.

11. Горемыкин В.А Планирование на предприятии М.:Филин 2004. - 520с

12. А.И Ильин Планирование на предприятии - Минск: 2006 - 668с

13. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия - Минск - Москва: ИП «Экоперспектива», 2004.

14. Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М: «Финансы и статистика», 2003.

15. Волков О.И., Скляренко В.К. Экономика предприятия - Курс лекций. - М: ИНФРА- М, 2004. - 280 с.

16. Экономика организации (предприятия): учебник /под ред. Н.А. Сафронова. - 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2005. - 618 с.

17. Экономика предприятия: Учебник для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф.В.А. Швандера, - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА,2003. - 718 с.

18. Титов В. И. Экономика предприятия: Учебник. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2004.-- с.462.

19. Баскакова О. В. Экономика организаций (предприятий): Учебное пособие. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К"», 2004. -- 272 с.

Размещено на Allbest.ru



Приложение 2

Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

130835

120000

115000

110000

103552

-						Постоянные расходы
-
-					--
-						Переменные расходы

87 174 261 348  435

Приложение 3

Определение порога рентабельности. Первый графический способ

Затраты

тыс.руб.

Валовая маржа в относительном выражении

6

5

Приложение 4

Определение порога рентабельности . Второй графический способ

Тыс.руб.

Выручка от реализ

Переменные затраты

I

154»

Пороговая выручка

Приложение 5

Таблица 1- Классификация затрат	по экономическим элементам,
тыс. руб.
Элементы затрат	Сумма, тыс.руб.	Структура затрат. %	Отклонение
	План	Факт	План	Факт	Абсолют. (+,-) тыс.руб.	Удельный вес,%
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов
из них:
-сырье и материалы	150610	157212	67,23	68,2	+6602	0,97
-покупные и комплектующие изделия,полуфабрикаты	1332	1353	0,59	0,59	+21
топливо	1159	1159	0,52	0,50	0	0,02
энергия	8095	8095	3.61	3,51	0	0,1
Затраты на оплату труда	28800	28707	12.86	12,45	-93	0,41
Отчисления на социальные нужды	11981	11942	5.35	5,18	-39	0,17
Амортизация основных производственных средств	4757	4757	2,12	2,06	0	0,06
Прочие затраты	11755	11755	5,25	5,10	0	0,15
Итого производственных затрат	218489	224980	97,53	97,6	+6491	0,07
Коммерческие расходы	5533	5533	2,47	2,4	0	0,07
Полная себестоимость	224022	230513	100	100	+6491	0
В том числе:
переменные расходы	207510	214001	92,6	92,8	+6491	+0,2
постоянные расходы	16512	16512	7,4	7,2	0	-0,2

Приложение 6

Таблица 2 - Классификация затрат по статьям калькуляции

№ п/п	Наименование статей затрат	Сумма, тыс. руб.
		По плану	Фактически
1	2	3	4
1	Сырье и материалы Сырье и материалы	114707	121313
2	Возвратные отходы	-2218	-2339
3	Покупные изделия	1309	1320
4	Полуфабрикаты собственного изготовления	48250	48452
5	Топливо на тех.нужды	411	413
6	Зарплата основная	3790	3783
7	Отчисления соцстраха	1580	1574
8	Дополнительная з/плата	916	916
9	Общепроизводственные расходы	28804	32158
10	Общехозяйственные расходы	20800	21294
11	Потери от брака	140	167
12	Производственная себестоимость	218489	229051
13	Внепроизводственные расходы	5533	1462
14	Полная себестоимость	224022	230513

Приложение 7

Таблица 3 Классификация затрат на прямые и косвенные

Прямые затраты	Сумма, тыс.руб	Косвенные	Сумма,тыс. руб.
	План	Факт	затраты	План	факт
1	2	3	4	5
Сырье и материалы за вычетом отходов	150610	157212	Износ инструментов и приспособлений	-	-
Покупные изделия и полуфабрикаты	1332	1353	Амортизация	4757	4757
Топливо для технологических целей	1159	1159	затраты на ремонт основных средств	2881	2629
Энергия для технологических целей	8095	8095	Эксплуатация машин и оборудования	184	184
Основная заработная плата производственных рабочих	20160	20095	Арендная плата
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	8640	8612	Содержание аппарата управления цеха	2314	2520
Начисления на заработную плату	11981	11942	Содержание прочего цехового персонала	415	428
Транспортно-заготовительные расходы	-	-	Испытания опыты	-	-
			Налоги	2570	2671
			Хозяйственные расходы общезаводского назначения	3391	3323
ИТОГО	201977	208468	ИТОГО	16512	16512

Приложение 8

Таблица 4 Классификация затрат на постоянные и переменные

Переменные затраты	Сумма, тысруб.	Постоянные затраты	Сумма, тысруб
	По плану	Фактич.		По плану	Фактич.
Сырье и материалы за вычетом отводов	150610		Амортизация	4757	4757
Покупные изделия и полуфабрикаты	1332		Затраты на ремонт основных средств	2881	2629
Топливо для технологич. целей	1159		Эксплуатация машин и оборудования	184	184
Энергия для технолоич, целей	8095		Внутрихозяйственное перемещение грузов
Транспортно-заготовительн расходы	-	-	Расходы на содержание аппарата управления	5100	5239
Основная заработная плата производст. рабочих	20160	20095	Расходы на содержание прочего персонала	1020	1032
Дополнительная заработная плата произв. рабочих	8640	8612	Налоги	2570	2671
Начисления на заработную плату	11981	11942
Коммерческие расходы	5533	5533
ИТОГО	207510	214001	ИТОГО	16512	16512

Приложение 9

Таблица 5 Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые.

Наименование затрат	План	Факт	Отклонение
1	2	3	4
Контролируемые затраты
Сырье и материалы	150610	157212	+6602
Покупные изделия и полуфабрикаты	1332	1353	+21
Топливо	1159	1159	0
Энергия	8095	8095	0
Основная заработная плата производственных рабочих	20160	20095	-65
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	8640	8612	-28
Начисления на заработную плату	11981	11942	-39
ИТОГО:	201977	208468	+6491
Неконтролируемые затраты
Транспортно-заготовительные расходы	-	-	-
Амортизация машин и оборудования	2733	2733	0
Затраты на ремонт основных средств	2881	2629	-252
Внутрихозяйственное перемещение грузов	-	-
Арендная плата		_
Содержание аппарата управления	5100	5239	+ 139
Содержание прочего персонала	1020	1032	+12
Амортизация зданий	2024	2024	0
Испытания и опыты	-	-	-
ИТОГО:	13758	13657	-101

Приложение 11

Таблица 6 Затраты на рубль реализованной продукции, тыс. руб.

№	Показатели	Прошлый период	Текущий период	Отклонение(+-)
1	2	3	4	5
1	Объем реализованной продукции в действующих ценах (без НДС)	254903	247673	-7230
2	Затраты на производство и реализацию продукции	247990	224980	-23010
3	Материальные затраты	190490	167819	-22671
4	Затраты на оплату труда	29058	28707	-351
5	Амортизация основных фондов	4685	4757	+72
6	Прочие затраты	11669	11755	+86
7	Затраты на рубль реализованной продукции стр2/стр1	0,973	0,908	-0,065
8	Материалоемкость производства стрЗ/стр1	0,747	0,678	-0,069
9	Зарплатоемкость производства стр4/стр1	0,114	0,116	+0.002
10	Амортизационоемкость производства стр5/стр1	0,018	0,019	+0,001
11	Относительная емкость реализованной продукции по прочим затратам стр6/стр1	0,046	0,047	+0,001

Приложение 12

Таблица 7- Зависимость общей суммы затрат и себестоимости продукции от объема производства

Наименование продукции	Объем	Себестоимость всего выпуска, руб.	Всего	Себестоимость единицы продукции Руб.	Всего
		Постоянн.	Перемени.		Постоянн.	Перемени.
Перевод стрелочный т. Р65 марки 1/11 на ж/б основании с г/шт подкладками и сварной св. полосой	87	2373596	9009029	11382625	27283	103552	130835
	174	2373596	18018058	20391654	13641	103552	117193
	261	2373596	27027087	29400683	9094	103552	112646
	348	2373596	36036116	38409712		6821	103552	110373

Приложение 12

Таблица 8- Классификация затрат по экономическим элементам, тыс.руб.

Элементы затрат	Сумма,	тыс.руб.	Структура затрат, %	Отклонение
	План	Факт	План	Факт	Абсолют. (+,-)	Удельный вес,%
					тыс.руб
1	2	3	4	5	6	7
Материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов
Из них:
-сырье и материалы	150610	157212	67,23	68,2	+6602	0,97
-покупные и комплектующие изделия,	1332	1353	0,59	0,59	+21
полуфабрикаты
топливо	1159	1159	0,52	0,50	0	0,02
энергия	8095	8095	3,61	3,51	0	0,1
Затраты на оплату труда	28800	28707	12,86	12,45	-93	0,41
Отчисления на социальные нужды	11981	11942	5,35	5,18	-39	0,17
Амортизация основных производственных средств	4757	4757	2,12	2,06	0	0,06
Прочие затраты	11755	11755	5,25	5,10	0	0,15
Итого производственных затрат	218489	224980	97,53	97,6	+6491	0,07
Коммерческие расходы	5533	5533	2,47	2,4	0	0,07
Полная себестоимость	224022	230513	100	100	+6491	о
В том числе:
переменные расходы	207510	214001	92,6	92,8	+6491	+0,2
постоянные расходы	16512	16512	7,4	7,2	0	-0;2

Приложение 13

Таблица 9- Калькуляция по системе Директ-костинг

Показатели	На квартальную программу
1. Выручка от реализации продукции без НДСруб.	39842175
2. Переменная часть себестоимости продукции, руб.	31052571
3. Валовая маржа (стр1-стр2)	8789604
4.Рентабельность продукции (стрЗ/стр2) хЮО %	28
5.Постоянные затраты, руб.	3433493
6. Прибыль руб.(стрЗ-стр5)	5356111
7. Программа выпуска продукции, комп.	257

Приложение 14

Таблица 10- Исходные данные для определения порога рентабельности

Показатели	На квартальную программу
1. Выручка от реализации продукции без НДСруб.	39842175
2. Переменная часть себестоимости продукции, руб.	31052571
3. Валовая маржа (стр1-стр2)	8789604
4.Рентабельность продукции (стрЗ/стр2) хЮО %	28
5.Постоянные затраты, руб.	3433493
6. Прибыль руб.(стрЗ-стр5)	5356111
7. Программа выпуска продукции, комп.	257

Приложение 16

Таблица 11-Прямые текущие затраты на единицу

Статьи затрат	Сумма на квартальный выпуск	На единицу
Сырье и материалы за вычетом отходов	19726028	76755
Покупные изделия и полуфабрикаты	6605202	25701
Топливо для технологических целей	13735	53
Энергия для технологических целей	55951	218
Основная заработная плата производственных рабочих	546320	2126
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	131068	510
Начисления на заработную плату	225188	870
ИТОГО	27303492	106239

Размещено на Allbest.ru