Анализ прибыли и рентабельности организации и использование результатов экономического анализа в оценке ее финансовой устойчивости на примере ООО "Риан"

Ключевой целью анализа финансовой устойчивости является получение определённого числа основных (наиболее представительных) параметров, дающих объективную и точную, обоснованную характеристику финансовой устойчивости. Это относится прежде всего к изменениям в структуре активов и пассивов, в расчётах с дебиторами и кредиторами, в составе прибылей и убытков.

Среди локальных целей финансового анализа можно выделить следующие:

- оценка финансовой устойчивости предприятия на определённую дату;

- выявление изменений финансовой устойчивости в пространственно-временном разрезе;

- установление основных факторов, вызывающих изменения финансовой устойчивости;

- прогноз основных тенденций финансовой устойчивости.

Альтернативность целей финансового анализа определяют не только его временные границы. Она зависит также от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

Анализ финансовой устойчивости является прерогативой высшего звена управленческих структур предприятия, способных влиять на формирование финансовых ресурсов и потоки денежных средств. Финансовый анализ как метод познания экономических процессов и явлений занимает важное место в системе управления предприятием. Основными функциями анализа финансовой устойчивости являются:

- объективная оценка финансовой устойчивости объекта анализа;

- выявление факторов и причин достигнутой устойчивости;

- подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

- выявление и мобилизация резервов улучшения финансовой устойчивости и повышение эффективности всей хозяйственной деятельности.

Основными исполнителями такого анализа стали бухгалтеры и финансовые менеджеры. Но кроме этого, такого рода анализ может быть выполнен как управленческим персоналом данного предприятия, так и любым внешним аналитиком, поскольку в основном базируется на общедоступной информации. Каждый субъект анализа изучает информацию, исходя из своих интересов. Таким образом, субъектами анализа выступают как непосредственно, так и опосредованно заинтересованные в деятельности предприятия пользователи информации.

В условиях рынка действия российских предприятий связано с их попаданием в зону повышенного риска. Анализ финансовой устойчивости становится необходимым вопросом каждого предприятия, поскольку его дальнейшее выживание связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность. Поэтому проведение такого анализа имеет большое значение, как для самого предприятия, так и для его партнёров, собственников, финансовых органов. Таким образом, можно предупредить неблагоприятные факторы и явления.

Можно твёрдо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения. В последние годы появилось достаточно много серьёзных и актуальных публикаций, посвящённых анализу финансовой устойчивости. Активно осваивается и зарубежный опыт такого анализа.

Ключевой целью анализа финансовой устойчивости предприятия является получение определённого числа основных (наиболее информативных) показателей, дающих объективную картину финансовой устойчивости предприятия:

- изменения в структуре активов и пассивов;

- динамика расчётов с дебиторами и кредиторами;

- величина прибылей и убытков и уровень рентабельности активов и продаж.

Для проведения анализа финансовой устойчивости предприятия используются определённые методы и инструментарий. Чтобы разумно использовать законы рынка, а не быть его жертвой, необходимо применять передовые методы анализа финансовой устойчивости предприятия. Среди основных методов финансового анализа, которые уже выработаны практикой, можно выделить следующие:

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- сравнительный (пространственный) анализ;

- факторный анализ;

- метод финансовых коэффициентов.

Финансовые коэффициенты используются для сравнения показателей финансовой устойчивости конкретного предприятия с аналогичными показателями других предприятий или среднеотраслевыми показателями; для выявления динамики развития предприятия; для определения нормальных ограничений и критериев различных сторон финансовой устойчивости. 

Финансовые коэффициенты некоторые авторы рассматривают в качестве инструментария для анализа финансовой устойчивости.

Анализ финансовой устойчивости предприятия проводится с помощью следующих основных приёмов:

- сравнения;

- сводки и группировки;

- цепных подстановок;

- разниц.

В отдельных случаях могут быть использованы методы экономико-математического моделирования (регрессионный анализ, корреляционный анализ). Для удобства и чёткости проведения аналитической работы каждый вид анализа разбивается на ряд последовательно проводимых этапов. Анализ финансовой устойчивости предприятия основан на определённых алгоритмах и формулах.

Помимо этого существуют также и количественные методы анализа финансовой устойчивости, которые в свою очередь подразделяются на статистические, бухгалтерские и экономико-математические.

Понимание особенностей аналитического процесса, применение разнообразных методов для анализа является необходимыми условиям формирования высокого профессионального уровня аналитиков (бухгалтеров, аудиторов, финансистов и т.д.). [13, с.85]

Глава 2. Анализ прибыли и рентабельности ООО «РИАН»

2.1 Общие сведения о предприятии и вид деятельности

Организация: ООО «РИАН».

Организационно правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью «РИАН» было основано в марте 1994 года (Приложение №1). Адрес: 450071, РБ, г. Уфа ул. 50 лет СССР 39/1 тел.: 248-97-33. За это время достаточно прочно закрепило свои позиции на рынке. Фирма имеет в своем хозяйственном ведении 1 склад, 2 автомашины, административное здание. Среднесписочная численность работников фирмы 10 человек.

ООО «РИАН» является юридическим лицом, действует на основании устава (Приложение №2) и законодательства Российской Федерации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории России и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке.

Целью общества является получение прибыли.

Вид деятельности: работа с государственными заказами, поставка технологического, нейтрального, станочного и швейного оборудования на государственные и коммерческие объекты.

Директор ООО «РИАН» Ямалетдинова Римма Зиангалиевна действует на основании Устава. Уставный капитал общества составляет 8000 рублей.

2.2 Характеристика финансово-экономического потенциала предприятия

ООО «РИАН» - предприятие розничной торговли, предназначенное для продажи товаров населению. Основными задачами этого предприятия являются:

удовлетворение спроса, как по ассортименту, так и по качеству товаров;

организация соответствующего уровня обслуживания покупателей с предоставлением разнообразных услуг.

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия - получение прибыли.

По масштабу деятельности ООО «РИАН» можно отнести к крупным розничным торговым предприятиям.

По товарной специализации ООО «РИАН» - универсальное торговое предприятие, располагает большим кухонным ассортиментом товаров.

Для анализа основных показателей деятельности предприятия необходимо их рассмотреть в динамике за последние 2 года.

Финансовая деятельность - это рабочий язык бизнеса, и практически невозможно анализировать операции или результаты работы предприятия иначе, чем через финансовые показатели.

Стремясь решить конкретные вопросы и получить квалифицированную оценку финансового положения, руководители предприятий все чаще начинают прибегать к помощи финансового анализа, значение отвлеченных данных баланса или отчета о финансовых результатах весьма невелико, если их рассматривать в отрыве друг от друга. Поэтому для объективной оценки финансового положения необходимо перейти к определенным ценностным соотношениям основных факторов - финансовым показателям или коэффициентам.

Финансовые коэффициенты характеризуют пропорции между различными статьями отчетности. Достоинствами финансовых коэффициентов являются простота расчетов и элиминирования влияния инфляции.

Считается, что если уровень фактических финансовых коэффициентов хуже базы сравнения, то это указывает на наиболее болезненные места в деятельности предприятия, нуждающиеся в дополнительном анализе. Правда, дополнительный анализ может не подтвердить негативную оценку в силу специфичности конкретных условий и особенностей деловой политики предприятия. Финансовые коэффициенты не улавливают различий в методах бухгалтерского учёта, не отражают качества составляющих компонентов.

Наконец, они имеют статичный характер. Необходимо понимать ограничения, которые накладывают их использование, и относятся к ним как к инструменту анализа.

Так, для финансового менеджера финансовые коэффициенты имеют особое значение, поскольку являются основой для оценки его деятельности внешними пользователями отчётности, акционерами и кредиторами. Целевые ориентиры проводимого финансового анализа зависят от того, кто его проводит: управляющие, налоговые органы, владельцы (акционеры) предприятия или его кредиторы.

Налоговому органу важен ответ на вопрос способно ли предприятие к уплате налогов. Поэтому с точки зрения налоговых органов финансовое положение характеризируется следующими показателями:

- балансовая прибыль;

- рентабельность активов = балансовая прибыль в % к стоимости активов

- рентабельность реализации = балансовая прибыль в % к выручке от реализации;

- балансовая прибыль на 1 рубль средство на оплату труда.

Исходя из этих показателей, налоговые органы могут определить и поступление платежей в бюджет на перспективу.

Банки должны получить ответ на вопрос о платёжеспособности предприятия, т.е. о его готовности возвращать заемные средства, ликвидации его активов.

Управляющие предприятием главным образом интересуются эффективностью использования ресурсов и прибыльностью предприятия.

Финансовое состояние фирмы характеризует размещение и использование средств фирмы. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота оборотных средств. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов деятельности фирмы, то финансовое состояние, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающими показателями.

Получение прибыли фирмой является основанием для ее распределения и последующего использования. Распределение прибыли отражается в финансовом плане и сметах образования и расходования фондов, а также в отчете о прибылях и убытках.

Для оценки финансового состояния фирмы используют показатели платежеспособности и финансовой устойчивости (таблица 1, 2).

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства.

Таблица 1 - Оценка платежеспособности Фирмы «РИАН»

Показатели	2009 г.	2010 г.
1. Оборотные активы, тыс. руб. в том числе:	37257	36319
- запасы	6	56
- НДС по приобретенным ценностям	-	-
- дебиторская задолженность	6279	12535
- краткосрочные финансовые вложения	26702	23000
- денежные средства	4270	728
2. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	29244	24614
3. Коэффициент абсолютной ликвидности (не ниже 0,2…0,5)	1,06	0,96
4. Коэффициент промежуточной ликвидности (не ниже 1,0)	1,27	1,47
5. Коэффициент общей ликвидности (в пределах 1,0…2,0)	1,27	1,48

прибыль прогнозирование рентабельность предприятие

Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т.е. времени, необходимого для превращения их в денежную наличность. Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается, как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам. Его значение признается достаточным, если он не ниже 0,2 - 0,5. Если предприятие в текущей момент может на 20 - 50% погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной. Как видно из таблицы 1, абсолютный показатель ликвидности фирмы «РИАН» 1,06 - 0,96, т.е. на текущий момент фирма может немедленно погасить краткосрочные обязательства на 96%, что свидетельствует о высоком уровне ее платежеспособности.

Коэффициент промежуточной ликвидности определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности к краткосрочным обязательствам. Этот показатель характеризует, какая часть текущих обязательств может быть погашена не только за счет наличности, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, оказанные услуги. Из таблицы 1 видно, что коэффициент промежуточной ликвидности 1,27 - 1,47. Это говорит о том, что предприятие платежеспособно.

Коэффициент общей ликвидности представляет собой отношение всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Он позволяет установить, в какой кратности текущие активы покрывают краткосрочные обязательства. Из таблицы 1 видно, что отношение текущих активов и краткосрочных обязательств выше, чем соотношение 1:1 (2009г. - 1,27; 2010г. - 1,48). Это говорит о том, что фирма «РИАН» в общем, располагает оборотными средствами для погашения краткосрочных обязательств.

Таблица 2 - Оценка финансовой устойчивости ООО «РИАН»

Показатели	2009 г.	2010 г.
1. Инвестированный капитал, тыс. руб.	37669	36648
2. Собственный капитал, тыс. руб.	8425	12025
3. Внеоборотные активы, тыс. руб.	329	412
4. Собственные оборотные средства, тыс. руб.	8013	11696
5. Оборотные активы, тыс. руб.	36319	37257
6. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (не ниже 0,5…0,8)	0,22	0,32
7. Коэффициент маневренности собственных средств (в пределах 0…1,0)	0,95	0,97
8. Коэффициент автономии предприятия (не ниже 0,5)	0,22	0,33

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не должен превышать 1. Этот расчетный показатель зависит как от структуры активов, так и от структуры источников средств.

Данные таблицы 2 показывают, что только 22 - 32% оборотных активов ООО «РИАН» финансируются за счет собственных источников (коэффициент обеспеченности оборотных активов в 2009г. - 0,22; в 2010г. - 0,32).

Коэффициент маневренности собственных средств характеризует степень мобильности (гибкость) использования собственных средств предприятия и определяется как частное от деления собственных оборотных средств на сумму собственных средств (собственного капитала).

Коэффициент маневренности собственных средств в 2009г. составил 0,95, т.е. 95% собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности предприятия; в 2010г. этот коэффициент составил 0,97 или 97% собственного капитала.

Для нормально функционирующего предприятия этот показатель меняется в пределах от нуля до единицы. При прочих равных условиях рост показателя в динамике рассматривается положительно. Из таблицы 2 видно, что за 2 года коэффициент маневренности вырос на 0,02. Это говорит об улучшении финансовой стабильности предприятия.

Коэффициент автономии предприятия показывает долю собственников в общей сумме капитала, инвестированного в деятельность предприятия, т.е. характеризует его независимость от внешних источников финансирования. Данные таблицы 2 характеризуют недостаточную независимость предприятия от внешних источников финансирования в 2009 (коэффициент автономии ниже 0,5). В 2010 г. наметилась положительная тенденция, т.е. доля собственников в общей сумме капитала составила 33% и увеличилась по сравнению с 2009г. на 11%.

2.3 Анализ прибыли от основной деятельности ООО «РИАН»

На основе представленных в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «РИАН» (Приложение 2) данных, проводится оценка состава, структуры и динамики факторов формирования прибыли (табл. 3).

Таблица 3 - Анализ прибыли ООО «РИАН» по отчету «О прибылях и убытках» за 2009-2010 гг.

Показатель	2009	2010	Абсолютное отклонение (+,-)	Удельный вес, в %	Отклонение (+,-)
				2010	2009
	тыс.руб.	тыс.руб.
1	2	3	4	5	6	7
1 .Выручка от продажи товаров	68027	74358	6331	100	100	-
2. Себестоимость проданных товаров	62443	66287	3844	89,1	91,8	2,7
3. Валовая прибыль (строка 1 - строка 2)	5584	8071	2487	10,9	8,2	-2,7
4. Коммерческие расходы	4047	4569	522	6,1	5,5	-0,6
5. Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-
6. Прибыль от продаж (строка 3 - строка 4 -строка 5)	1537	3502	1965	4,7	2,3	2,4
7.Результат от операционных доходов и расходов	34	212	178	0,3	0,05	0.25
8.Результат от внереализационной деятельности	1906	1301	605	1,8	2,8	1,0
9. Прибыль до налогообложения (строка 6 ± строка 7 ± строка 8)	3409	4591	1182	6,2	5,5	0,7
10. Налог на прибыль и иные обязательные платежи	703	958	255	1,3	1,0	0,7
11. Прибыль от обычной деятельности	3344	3633	289	4,9	4,9	0
12. Чистая прибыль	3344	3633	289	4,9	4,9	0

Как свидетельствует представленная в таблице 3 бухгалтерская и аналитическая информация, предприятие ООО «РИАН» в 2010 г. получило чистую прибыль в размере 3633 тыс. руб., при чем прибыль до налогообложения составила 4591 тыс. руб.

Общая сумма прибыли за 2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 6331 тыс. руб., прибыль до налогообложения на 1182 тыс. руб. Оба этих показателя увеличились, что говорит о роте эффективности деятельности предприятия.

Далее результаты табл. 2 показывают, что по сравнению с 2009 г. наблюдается рот показателей выручки и себестоимости в абсолютном выражении. Доля себестоимости проданных товаров в выручке снизилась на 2,7 % в 2010 г. по сравнению с 2009 г., что проявилось в положительном воздействии на результате от продажи продукции.

Результат от ведения основной деятельности в 2010г. - прибыль в размере 3344 тыс. руб. За год этот показатель никак не изменился по равнению предыдущим годом, потому что прибыль увеличилась, но при этом увеличилась и общая выручка от продаж.

2.4 Анализ рентабельности ООО «РИАН»

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) ее производства. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками эффективности деятельности предприятия. Они характеризуют относительную доходность предприятия, измеряемую в процентах к затратам или капитала с различных позиций.

В то же время показатели рентабельности являются важнейшими характеристиками фактической среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они являются обязательньми элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Общая рентабельность торговых предприятий на практике обычно определяется отношением прибыли к товарообороту. Он показывает, сколько процентов составляет прибыль в товарообороте. Этот уровень рентабельности следует исчислять не по всей (балансовой) прибыли, а только по прибыли от реализации товаров, так как внереализационные доходы, расходы и потери не находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота. Экономисты стран с развитой рыночной экономикой его называют уровнем рентабельности продаж. Он находится в прямой зависимости от изменения уровня валового дохода, находящегося в распоряжении торгового предприятия, и в обратной - от изменения уровня издержек обращения.

Уровень рентабельности, исчисленной отношением прибыли к товарообороту, имеет существенный недостаток: он не учитывает, при каких хозяйственных ресурсах (активах) достигнут финансовый результат и как эффективно они используются. В связи с этим экономисты предлагают определить рентабельность хозяйственных ресурсов как отношение годовой суммы прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств. Он показывает, сколько процентов занимает прибыль в активах предприятия или сколько копеек прибыли получено с каждого рубля хозяйственных ресурсов. В зарубежной аналитической практике его называют уровнем рентабельности функционирующего капитала. При исчислении рентабельности функционирующего капитала в расчет следует включать все основные производственные средства (собственные, арендованные и безвозмездно предоставленные) и все оборотные средства (текущие активы). Фактическую среднегодовую стоимость собственных основных средств и оборотных активов рассчитывают по данным бухгалтерских балансов.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

- рентабельность продукции, продаж;

- рентабельность производственных фондов;

- рентабельность вложений в предприятие (прибыльность хозяйственной деятельности).

Таблица 4 - Динамика рентабельности объема продаж ООО «РИАН» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение (+;-)
1. Выручка от реализации товаров (объем продаж), в тыс. руб.	68027	74358	6331
2. Себестоимость реализованной продукции (включая коммерческие расходы), в тыс. руб.	66490	70856	4366
3. Прибыль от реализации товаров, в тыс. руб. (строка 1 - строка 2)	1537	3502	1965
4. Рентабельность объема продаж, в процентах (строка 3 / строка 1)	0,02	0,05	0,03

Расчет влияния изменения цены и себестоимости продукции определим методом цепных подстановок.

1. Расчет изменения рентабельности продаж за счет роста выручки от реализации

():

где и - выручка от реализации продукции в 2009 г. и 2010 г., в тыс. руб.;

- себестоимость реализованной продукции в 2009 г., в тыс. руб.;

= 8,51%

2. Расчет изменения рентабельности продаж за счет изменения себестоимости реализации ():

,

где и - себестоимость реализованной продукции в 2009 г. и 2010 г., в тыс. руб.;

= -67,7 %.

Рентабельность продаж в 2010 г. предприятия ООО «РИАН» увеличилась на 0,03 %. На изменение этого показателя оказал рост себестоимости реализованной продукции на 67,7 % и рост выручки на 8,51 %. Рост выручки от продаж был обусловлен ростом продажных цен на продукцию. То есть, этот факт еще раз указывает на снижение эффективности основной деятельности предприятия ООО «РИАН», и принятии руководством предприятия необходимых мер по снижению себестоимости выпускаемой продукции.

2.5 Факторный анализ динамики и структуры прибыли исследуемого предприятия

Для рассмотрения факторов, повлиявших на снижение прибыли от продаж рассчитаем следующие показатели - исходные данные для факторного анализа валовой прибыли ООО «РИАН» за 2009-2010 гг. приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли ООО «РИАН» за 2009-2010 гг. в тыс. руб.

Показатель	2009	2010	Отклонение 2010 г. от 2009г.
		в базисных ценах и затратах	в факт. ценах и затратах
Выручка от продажи товаров	68027	60950	74358	+6331
Себестоимость проданных товаров	62443	58890	66287	+3844
Валовая прибыль	5584	2060	8071	+2487

Проиллюстрируем методику расчета воздействия отдельных факторов на изменение валовой прибыли в таблице 6.

Таблица 6 - Воздействие отдельных факторов на изменение валовой прибыли

Фактор	Формула расчета	Сумма, тыс. руб.
1. Изменение выручки от продажи продукции ()		1453
2. Воздействие сдвигов в ассортименте продукции ((А))		1549
3. Изменение себестоимости реализованной продукции ((С))		7397
4. Изменение продажных цен на реализованную продукцию ()		13408

где - сумма валовой прибыли, в тыс. руб.;

- индекс изменения выручки от продажи товаров;

- продажа товаров отчетного периода в базисных ценах, в тыс. руб.;

- продажа товаров отчетного периода в фактических ценах, в тыс. руб.;

- валовая прибыль базисного периода, в тыс. руб.;

- себестоимость товара в фактических ценах, в тыс. руб.;

- себестоимость товара в базисных ценах, в тыс. руб.;

- выручка от продажи товаров в фактических ценах, в тыс. руб.;

- выручка от продажи товаров в базисных ценах, в тыс. руб.

Сложив величины всех факторов, повлиявших на изменение валовой прибыли, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции ООО «РИАН» и представим в таблице 7

Таблица 7 - Влияние факторов на изменение прибыли от продажи товаров ООО «РИАН» за 2009-2010 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя	Сумма изменения прибыли
Общая сумма отклонения прибыли от продаж 2009 г. от 2010 г.	+2487
За счет:
Роста выручки от продажи товаров	-1453
Увеличения удельного веса более рентабельной продукции	-1549
Роста себестоимости продукции товаров	-7397
Увеличения продажных цен	+13408
Увеличения коммерческих расходов	-522

На основании факторного анализа можно оценить качество прибыли исследуемого предприятия. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции.

Приведенные в таблице 7. показатели наглядно показывают, что на изменение прибыли от продаж существенное влияние оказал рост себестоимости реализованной продукции: увеличение себестоимости продукции на 7397 тыс. руб., связано в значительной степени с ростом цен на товары, что привело к увеличению продажных цен на 13408 тыс. руб., и как следствие к увеличению выручки от продажи товаров 2010 г. по сравнению с прошлым периодом на 1453 тыс. руб.

Из результатов расчетов также следует, что фактором положительно повлиявшим на изменение прибыли в анализируемом периоде является рост удельного веса более рентабельной продукции в общем объеме реализованных товаров. Изменение этого фактора уменьшило сумму выручки на 1549 тыс. руб. При этом следует отметить отрицательное влияние, оказанное на сумму выручки ростом коммерческих расходов, который привел к ее снижению на 522 тыс. руб.

Таким образом, общее увеличение прибыли составило 2487 тыс. руб.

Глава 3. Перечень мероприятий по улучшению результатов деятельности ООО «РИАН»

3.1 Прогнозирование (планирование) прибыли

Целью планирования прибыли является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения. Экономической основой составления плана прибыли является:

- запланированный объем и структура оборота;

- изменения в организационной структуре, ставках, тарифах, уровнях торговых надбавок и наценок и других условий расчета.

При планировании прибыли можно использовать:

- прогноз рентабельности;

- анализ ликвидности баланса;

- оценку перекрытия ликвидности;

- регрессное определение минимального оборота.

При прогнозировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) используются среднегодовые темпы изменения рентабельности за 2 - 5 лет, предшествующих планируемому периоду. При изменении условий формирования доходов и затрат предприятия это темпы корректируются. Сумму прибыли можно определять как произведение прибыли от реализации текущего года на спрогнозированный темп ее изменения в плановом году, или как произведение запланированного товарооборота на проектируемую рентабельность деленное на 100.

Оценивая возможный уровень рентабельности можно соизмерить величину прибыли с расходами и объемом товарооборота. Для этого определяют точку преломления прибыли и убытков или порог рентабельности. Эта точка характеризует такой объем оборота, когда нет убытков, но нет и прибыли. Определение критической точки может осуществляться расчетным или графическим способами.

Одним из вариантов анализа лимита рентабельности является оценка перекрытия ликвидности. В этом случае издержки предприятия подразделяются на денежные расходы и те, которые с ними не связаны, например, амортизация. Точка пересечения кривой части стоимости, соответствующая денежным расходам с кривой оборота показывает величину минимального оборота, необходимого для сокращения ликвидности.

При помощи регрессионного распределения минимального оборота можно установить зависимость между плановой прибылью и товарооборотом и получить предельную прибыль.

На предстоящий период можно рассчитать и по источникам образования.

Так, прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между суммой валового дохода от реализации, рассчитанной на предстоящий период, и суммой издержек обращения.

Прибыль от операций с тарой устанавливается с ориентировкой на фактически сложившиеся результаты и с учетом предстоящих изменений в товарообороте, его объеме и структуре.

Прибыль от платных услуг, предоставленных покупателям (комплектование заказов, доставка товаров на дом и другое) определяется исходя их возможного объема таких услуг и цен на них.

После определения плановых величин прибыли из отдельных источников составляется сводный план прибыли. Затем разрабатываются и утверждаются администрацией предприятия, с одобрения трудового коллектива, сметы расходования фонда накопления и фонда потребления.

Основными методами планирования в торговом предприятии являются:

1. Метод прямого счета. Прибыль планируется на основе предварительно спрогнозированного валовых доходов и издержек обращения, как разница между ними. Сложность заключается в экономически обоснованном планировании этих исходных показателей валового дохода и издержек обращения. При планировании издержек обращения применяется постатейный расчет издержек обращения и планирования общего уровня с использованием математических методов корреляционной зависимости издержек, товарооборота.

2. Экстраполяции на основе анализа показателей динамики и рентабельности и факторного анализа прибыли, и на основе установления тесноты связей прибыли с соответствующими факторами с использованием математического уравнения гиперболы.

3. Аналитический метод применяется для планирования прибыли на промышленных предприятиях, применяемый при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравниваемой продукции в целом.

При планировании валового дохода необходим системный подход, то есть должна быть обеспечена взаимная увязка всех показателей плана предприятия. Он строго увязывается с рассчитанными на плановый период объемом товарооборота и прибыли.

В процессе составления плана валового дохода вносят небольшие коррективы в плановую структуру товарооборота в целях повышения размера валового дохода, или пересматривается смета издержек обращения в целях изыскания возможностей по сокращению отдельных расходов для обеспечения рассчитанного размера прибыли.

Валовой доход предприятия исчисляется в абсолютном и относительном выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма (размер), а относительным - уровень (процентное отношение суммы валового дохода к товарообороту).

Планирование валового дохода можно произвести методом технико-экономических расчетов и экономико-статистическим методом. При технико-экономическом расчете плановая сумма валового дохода от реализации определяется на основе объема и структуры (при необходимости и внутри ассортиментной структуре) планового задания по товарообороту и установленных размеров торговых надбавок. Сумма торговых надбавок по каждой товарной группе рассчитывается умножением объема товарооборота по каждой товарной группе на размер надбавки и делением полученного результата на 100. Общий валовой доход от реализации по предприятию определяется путем суммирования валового дохода по отдельным товарным группам. Деление общей суммы на товарооборот и умножением на 100 рассчитывается средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту.

По тем товарным группам, которые имеют сложный внутригрупповой ассортимент, целесообразно вычислить размер средней торговой надбавки по каждой товарной группе.

Из суммы реализованных средств, полученных умножением товарооборота группы на средний уровень торговых надбавок, вычисляется сумма наценок предоставляемых:

- поставщикам в связи со складской поставкой товаров, по которым не установлены оптово-сбытовые накидки;

- поставщикам за фасовку товаров;

- покупателям при мелкооптовом отпуске товаров.

Если в планируемом году структура товарооборота существенно не изменится, и не предполагаются большие изменения в условиях закупки товаров, то валовые доходы по плану могут определяться исходя из установленного объема товарооборота на будущий год и среднего их уровня за текущий и прошлые годы, то есть экономико-статистическим методом.

Планируемая сумма прибыли находится в обратной зависимости от издержек обращения. Чем ниже издержки обращения, тем выше прибыль. Поэтому при планировании предприятия стремятся к получению оптимального размера издержек обращения.

Планируя издержки обращения, предприятие самостоятельно утверждает план и доводит его до структурных подразделений. Планирование издержек обращения имеет связь с прибылью, валовым доходом, оборотными средствами, банковскими кредитами.

При планировании руководствуются различными методами:

1. С использованием технико-экономических нормативов.

2. Экономико-математическое моделирование.

Технико-экономические нормативы применяются при определении затрат труда, расходов на транспорт, на содержание помещений и инвентаря, расходов по таре и другое. Если требуется определить расходы по перевозке грузов, необходимо учесть: объем грузооборота на норму тарифов за погрузоразгрузочные работы.

Вариантные расчеты при выполнении плана издержек обращения делятся на несколько вариантов расчетов, в основу которых берутся прогрессивные нормативы, и следует выбрать оптимальный вариант.

Экономико-математическое моделирование осуществляется с помощью математических расчетов и персональных компьютеров. Устанавливаются определенные соотношения между объемом и структурой оборота и издержками обращения, транспортными расходами и другими затратами.

Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в комплексе методы возможных и технологических расчетов.

План по издержкам обращения представляет собой смету расходов, в которой указана общая сумма расходов и общий уровень издержек обращения, а также сумму и уровень расходов по каждой статье издержек обращения.

Планирование издержек обращения по отдельным статьям.

Статья «Транспортные расходы». Расходы по перевозке товаров - эти затраты исчисляются по видам перевозок железнодорожным транспортом, водным транспортом, автотранспортом. В основном перевозки осуществляются автотранспортом на условиях цены транспортных компаний.

Статья «Расходы по амортизации основных фондов». Исчисляют исходя из их стоимости и норм амортизационных отчислений.

Статья «Расходы на оплату труда». В основу планирования берется штатное расписание, в котором прогнозируется численность работников, месячные оклады и на их основе фонд заработной платы.

Статья «Отчисления на социальные нужды».

- социальное государственное страхование;

- пенсионный фонд;

- государственный фонд занятости;

- фонд медицинского страхования.

Статья «Расходы на ремонт основных средств». Включает расходы на проведение всех видов ремонта основных производственных средств. Для расчета составляется смета расходов по ремонту основных средств. [7, с.335]

При планировании предпочтительно делать прогноз на основе данных анализа предыдущих лет (особенно для организаций с простой организационной структурой), этот способ прост, так как не требует отвлечения от работы специалистов для проведения более глубокого анализа каким-либо другим способом. Кроме того, при этом способе виден процесс развития предприятия в динамике. Хотя есть и недостаток, в случае если в предыдущие годы были негативные моменты в деятельности организации, то и прогноз будет некачественен, и даже ошибочным.

Прогнозирование товарооборота.

Прогнозирование товарооборота является главным показателем плана экономического и социального развития фирмы «РИАН». В 2010 г. товарооборот в фирме составил 74358 т. р. Он превысил товарооборот 2009 г. на 6331 т. р. (74358 - 68027).

Планирование товарооборота основывается на данных анализа его за ряд предшествующих лет.

Таблица 8 - Анализ товарооборота фирмы «РИАН» за 2009-2010 гг.

Годы	товарооборот	% выполнения	отклонение (+;-)
	план	факт
2009	80000	80272	100,3	272
2010	85000	87742	103,2	2742

Из таблицы видно, что план товарооборота в фирме из года в год выполняется. В 2009 г. произошло перевыполнение плана на 0,3%, что составило в сумме 272 т.р.

В 2010 г. фирмой был перевыполнен план на 2742 т.р., что составило 3,2% перевыполнения плана.

При планировании товарооборота в фирме используется опытно-статистический метод, основанный на изучении состояния выполнения плана товарооборота за предшествующие годы, с учетом перспектив развития в предстоящем периоде. В 2011 г. по товарам фирмы ожидается повышение цен в среднем на 10%.

Источником валового дохода фирмы «РИАН» является торговая надбавка. Надбавка рассматривается как вид цены за услуги по реализации продукции, оказываемые фирмой.

Надбавка обеспечивает одинаковые условия реализации каждого товара. С экономической точки зрения торговая надбавка является частью стоимости товара и особым самостоятельным элементом цены. Особенность эта заключается в том, что здесь объединяются два различных по своему экономическому значению элемента цены - затраты и чистый доход.

В 2010 г. сумма торговой надбавки в фирме составила 9523 т.р., при плане 10000 т.р. План не был выполнен на 5%, что составляет 477 т.р.

Планирование валового дохода - одна из важнейших стадий экономического обоснования финансового плана фирмы, определения чистой прибыли. Плановые расчеты валового дохода базируются на его анализе за предшествующий период.

Прогнозирование издержек обращения.

Планирование издержек обращения направлено на ликвидацию излишних расходов, а также на то, чтобы при высоком качестве торгового обслуживания обойтись наименьшими потерями. Поэтому в фирме важным этапом планирования затрат является их анализ. Анализ издержек обращения необходимо проводить потому, что издержки обращения при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы фирмы.

Следующим этапом анализа является исследование состава издержек обращения. Каждую статью издержек обращения фирма тщательно анализирует. Фирма ищет пути и разрабатывает мероприятия по сокращению издержек обращения. Так, для сокращения транспортных расходов фирма добивается за счет полной загрузки машин уменьшение порожнего пробега, работа с проверенными транспортными компаниями, которые предоставляют большую скидку, нежели другие.

Таблица 9 - Планирование по статьям издержек фирмы «РИАН»

Статьи издержек обращения	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+;-)	План на 2011 г.	Отклонение плана от факт 2010 г. (+;-)
1. Материальные расходы	688	987	299	1000	13
2. Расходы по оплате труда	763	1031	268	1150	119
3. налоги и сборы в соответствии с зак. РФ	14	15	1	17	2
4. Расходы на аренду и содержание зданий	83	67	-16	50	-17
5. Амортизация основных средств	27	61	34	45	-16
6. Пр. сырья и материалов для пр-ва и реал. товаров и услуг	147	97	-50	100	3
7. Преобретение прочих материалов	10	351	341	300	-51
8. Плата за электро- и теплоэнергию	323	402	79	450	48
9. ОСАГО	6	6	0	6	0
10. Прочие расходы	1548	1089	-459	1100	11
11. Суммы страховых взносов	197	269	72	345	76
12. Другие расходы	61	-	-	-	-
13. Расходы на командировки	453	492	39	550	58
14. Расходы на канц. товары	3	6	3	5	-1
15. Плата за нотариальное оформление	2	0,02	-1,98	1	0,98
16. Оплата юрид.. информац., конс и аналог. услуг	732	102	-630	200	98
17. Почт. и др. подобн. услуги	2	120	118	80	-40
18. Внереализационные услуги	29	34	5	40	6
19. Расходы в торговле	63350	67656	4306	69500	1844
Итого:	66415	70869	4454	72841	1972

В основу планирования фонда оплаты труда берется штатное расписание, в котором прогнозируется численность работников, месячные оклады и на их основе фонд заработной платы на месяц, квартал, год. На 2011 г. изменения в штатном расписании не планируется. Руководство фирмы планирует повысить среднюю заработную плату работников. Это приведет к увеличению расходов на оплату труда работников на 119 т. р.

Расходы на аренду, содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря планируются по составным элементам. В 2011 году фирма планирует ремонт офиса и склада. Которые находятся в собственности предприятия. Их планирование основывается на составление сметы расходов по ремонту основных средств.

Таблица 10 - Экономическое обоснование плана прибыли от реализации фирмы ООО «РИАН» на 2011 г.

Показатели	2010 г.	план на 2011 г.	отклонение (+;-)
1. Прибыль от реализации	3502	4500	998
2. % к получению	-	-	-
3. Прочие расходы	212	350	138
4. Прибыль до налогообложения	4591	5650	1061
5. Налог на прибыль	958	1170	212
6. Чистая прибыль	3633	4480	847

3.2 Резервы увеличения прибыли и повышения уровня рентабельности

Расчеты плана прогноза на 2011 г. позволяют определить следующие резервы увеличения прибыли:

Получить дополнительную прибыль в сумме 998 тыс. руб. за счет прироста товарооборота. Прирост товарооборота в фирме «РИАН» должен прогнозироваться за счет повышения объемов продаж. Для этого нужно искать новые пути сбыта товаров, привлекать частных предпринимателей, другие торговые фирмы, организации общественного питания (столовые, рестораны, кафе, буфеты).

Для фирмы ООО «РИАН» в планах должно быть организовать официальный сайт предприятия, с помощью которого потенциальные покупатели смогут узнать о работе и просмотреть каталог продукции.

Кроме того, необходимо повышение цен на товары, особенно на товары, пользующиеся большим спросом. К таким товарам можно отнести холодильное оборудование, плиты, жарочные шкафы и др.

Снижение расходов на хранение за счет ускорения оборачиваемости и в результате сокращения потерь при хранении и высвобождении складских помещений, которые можно сдавать в аренду также должно быть рассмотрено руководством.

Заключение

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся прибыли и рентабельности предприятия и их эффективного использования. Так как в условиях рыночной экономики каждое предприятие в результате своей производственной деятельности получает денежный эквивалент, и каждое производство представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, поэтому в первой главе я посчитала необходимым дать характеристику основным финансовым показателям. А так как основа экономического развития предприятия - прибыль и рентабельность, то данным показателям в дипломной работе уделяется много внимания. Как экономическая категория прибыль отражает совокупность отношений субъектов хозяйствования, участвующих в формировании и распределении национального дохода. Рентабельность характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат деятельности предприятия.

Прибыль является основным показателем оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В дипломной работе раскрыты основные понятия прибыли, ее виды, источники формирования и резервы ее увеличения. Основные аспекты управления прибылью и рентабельностью в работе рассмотрены на примере предприятия розничной торговли ООО «РИАН».

Основным источником прибыли любого торгового предприятия является прибыль от основной, т.е. от торговой деятельности. Поэтому анализ прибыли от реализации товаров является основой системы управления прибылью и рентабельностью торгового предприятия. Однако недостаточно говорить о значении полученной прибыли, не соотнося его с другими показателями работы предприятия, особенно - с объемом ресурсов и капитала, вложенных для получения этой прибыли. Связь прибыли с другими характеристиками предприятия выражается в основном через показатели рентабельности.

Рентабельность - это отношение прибыли к различным экономическим показателям, дающим общее представление о предприятии и масштабах его деятельности. Выделяются три основные группы этих показателей: объем продаж, активы (имущество предприятия) и авансированный в предприятие капитал. Таким образом, рентабельность характеризует эффективность деятельности предприятия с различных позиций, что удобно для разных категорий пользователей результатов экономического анализа. Анализ рентабельности позволяет оценить в относительных показателях способность предприятия приносить доход. Кроме того, как и при анализе прибыли, выявляют факторы, влияющие на рентабельность предприятия, степень ее стабильности и резервы роста.

Основная роль в анализе прибыли и в анализе рентабельности как части анализа прибыли принадлежит финансовому анализу, поскольку главной его целью является характеристика финансового состояния и финансовой устойчивости предприятия, а о них трудно что-либо сказать, умолчав о способности предприятия приносить доход. Показатели прибыли и рентабельности раскрываются в финансовой отчетности предприятия, а значит, являются открытыми для внешних пользователей и имеют важное значение в принятии ими решений относительно данного предприятия (целесообразности инвестирования, кредитования, надежности как партнера и тому подобное). Однако для руководства предприятия анализ прибыли и рентабельности напрямую связан и с управленческим анализом, так как получение прибыли - один из главных критериев оценки любого управленческого решения в области управления затратами, объемом реализации, персоналом, а также общей оценки эффективности хозяйственной деятельности.

В первой части работы - теоретической, вводятся основные понятия, связанные с деятельностью предприятия: товарооборота, структуры товарооборота, издержек обращения, прибыли, рентабельности.

Во второй части данной работы - аналитической, рассматриваются экономические показатели деятельности ООО «РИАН». Хозяйственную деятельность любого предприятия можно рассматривать с точки зрения показателей себестоимости, использования основных средств и материальных ресурсов, труда, объема продаж, деловой активности, финансового состояния и платежеспособности. Изучение всех этих показателей важно для правильного анализа, как текущей деятельности любой фирмы, так и ее деятельности в будущем. Но, в первую очередь, деятельность любого предприятия направлено на получение максимальной прибыли и достижение наибольшей рентабельности.

Анализ прибыли позволил выявить основные факторы, влияющие на ее уровень: объем товарооборота, уровень валового дохода, уровень издержек обращения.

Так анализ показал, что в фирме в 2010 г. товарооборот вырос по сравнению с предшествующим годом на 7470 тыс. руб. При этом план товарооборота был перевыполнен на 103,2 %. Рост товарооборота сопровождался, соответственно, ростом валового дохода и издержек обращения. Однако, темп роста валового дохода опережал темп роста издержек обращения. Эти два фактора обеспечили соответствующий темп роста прибыли от реализации товаров. Дальнейший детальный анализ издержек обращения позволил установить резервы повышения прибыли.

Коммерческая деятельность любой торговой организации должна соотноситься с экономическим принципом, который в общем виде определяется достижением максимального результата при минимальных затратах. Для этого в работе представлена система показателей рентабельности, которые позволяют оценить эффективность преобразования ресурсов в результаты. Так, в 2010 г. экономическая деятельность ООО «РИАН» была рентабельной.

В результате проведенного факторного анализа прибыли были выявлены резервы ее повышения, что позволило разработать план по прибыли на следующий год.

На основе расчета плана прогноза по товарообороту, валовым доходам, издержкам обращения, спрогнозировано увеличение прибыли в 2011г. на 847 тыс. руб.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

4. Аносов В.А. «О резервах роста рентабельности на современном этапе», Москва «Финансы. Учет. Аудит». - 2003 год.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. «Теория экономического анализа». Москва «Финансы и статистика». - 2005 год.

6. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007

7. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. «Анализ финансовых результатов деятельности предприятия». Москва «Деловая информация». - 2007.

8. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. - М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2007.

9. Колас Б. «Управление финансовой деятельностью предприятия». Проблемы, концепции и методы: учеб, пособие: пер. с франц./ под ред. проф. Я.В. Соколова. - Москва « ЮНИТИ». - 2006.

10. Мухин С.А. Прибыль в новых условиях хозяйствования. - М.: Финансы и статистика, 2008.

11. Павлова Л.Н. «Финансы предприятий». - Москва, «ЮНИТИ». - 2006.

12. Протасов В.Ф. «Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг». - Москва «Финансы и статистика», 2003.

13. Пястолов С.М. «Экономический анализ деятельности предприятия. Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей». - Москва «Академический Проект», 2004.

14. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - Минск «Новое знание» - 2004.

15. Сергеев И.В. «Экономика предприятия»: Учеб. пособие. Москва «Финансы и статистика» - 2003.

16. Чернов В.А. «Анализ финансовых результатов» - Москва «Аудит и финансовый анализ» - 2001 год.

17. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа деятельности коммерческих предприятий». - Москва «ИНФРАМ-М». - 2004.

18. ШереметА.Д., Сайфулин Р.С. «Финансы предприятий». - Москва «ИНФРАМ-М». - 2006.

Размещено на Allbest.ru