Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь или от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь. Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года. Налог уплачивается в сроки, установленные законодательством, нарастающим итогом с начала года с зачетом ранее внесенных сумм.

Особенная часть Налогового кодекса Беларуси определяет порядок применения каждого из республиканских и местных налогов, сборов, а также особых режимов налогообложения. По каждому налоговому платежу устанавливается состав плательщиков, объект налогообложения, налоговая база, размеры ставок, перечни льгот, а также порядок исчисления налогов, сроки их уплаты и предоставления деклараций.

Для компенсации выпадающих доходов бюджета повышена ставка НДС с 18% до 20%, что обеспечит дополнительные поступления в сумме 1,7 трлн. рублей.

НДС был введен в 1992 году вместо налога с оборота и налога с продаж. Ставка налога составила 28%. Впоследствии происходило снижение ставок налога (25% и 20%).

Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Этот налог взимается при реализации большинства товаров, работ и услуг. НДС, уплаченный поставщикам за материальные ресурсы (включая импортируемые), подлежит возмещению.

НДС является косвенным налогом на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

Налог на добавленную стоимость продолжает играть наиболее существенную роль в доходах бюджета. Основная ставка в 2002-2003 гг. была равна 20 %, с 2004 г. - 18 %, в 2010-2011 гг. ставка НДС остается на уровне 20%.

От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги); услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных художественных промыслов; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования.

С 1992 года в качестве одной из форм косвенного налогообложения применяются акцизы на отдельные группы товаров. Ставка составляла от 10 до 75% в зависимости от вида и группы.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".

Акцизы обеспечивают 7-8 % доходов бюджета. В настоящий момент они взимаются по единым ставкам для белорусских и импортных товаров. Перечень подакцизных товаров помимо традиционных (алкогольных напитков, табачных изделий и моторного топлива) включает легковые автомобили. В среднем уровень акцизных ставок несколько превышает ставки этого налога. Льготы по акцизным сборам практически отсутствуют.

Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством РБ. Отдельные виды подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца. По состоянию на 01.12.2010 г. из перечня подакцизных товаров исключены ювелирные изделия и импортируемые виноматериалы [19].

Налог на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций с 1996 г. подвергался незначительным изменениям по применяемым методам расчета и механизмам взимания. Основная ставка налога на прибыль в 1999-2000 гг. была равна 25 %, а в 2001 г. - 30 %, в 2002-2010 гг. - 24 %. Роль налога на доходы и прибыль остается значительной.

Размеры страховых взносов в ФСЗН определены в Законе Республики Беларусь "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь".

Организации и предприятия оплачивают 35% от фонда оплаты труда, 1% удерживается из заработной платы работников.

К основным недостаткам налоговой системы Республики Беларусь можно отнести следующие:

- Количество применяемых в Беларуси налогов, сборов, различных отчислений и платежей, имеющих налоговый характер, более чем в 3 раза превышает стандартный минимум, который считается оптимальным. Это приводит к избыточному налоговому давлению на реальный сектор экономики, инвестиции и экспорт.

- Практикуется многократное обложение разными налогами одной и той же базы (в частности, оборотов по реализации, фонда заработной платы), что приводит к неравномерности налоговой нагрузки на предприятия и отрасли национальной экономики;

- Наличие в Беларуси оборотных налогов и платежей (к ним, в частности, относятся целевые сборы на финансирование жилищно-инвестиционных фондов со ставкой 0,5%, как раз и является одной из причин снижения рентабельности и увеличения числа убыточных предприятий, скопления остатков готовой продукции на складах, сокращения экспорта из-за ценовой неконкурентоспособности белорусских товаров.

- Неэффективная система налоговых льгот отдельным отраслям и видам производств, которая, в конечном счете, приводит только к расширению круга фактически убыточных и малорентабельных предприятий.

- Неоправданно высокая доля косвенных налогов в доходах бюджета, что существенно удорожает цену товара. В развитых странах доля косвенных налогов в доходах бюджета, как правило, не превышает 30%, а в Беларуси - 55-60%.

- В белорусской модели акцизов применяются, как правило, специальные ставки в евро или белорусских рублях. Причем уровень ставок утверждается не законом, а специальными актами правительства, и постоянно меняется под воздействием инфляции и динамики обменного курса, что не позволяет производителям подакцизных товаров планировать свою деятельность и ее результаты. Отмечается и постоянное недовыполнение предусмотренного в бюджете плана по поступлениям акцизов.

- Предусмотрены широкие льготы по НДС, т.е. прямые освобождения (причем не от начисления, а от уплаты налога), особенно в отношении сельскохозяйственных товаров, что существенно сокращает налоговую базу и уровень доходности НДС.

- Нестабильность налогового законодательства, что ведет как к произволу в системе налогового администрирования и отсутствию правовых гарантий для участников налоговых отношений, так и к уклонению представителей бизнеса от налогообложения.

- Отсутствие системного подхода в налоговой политике, обеспечивающей устойчивый экономический рост, и соответствующей национальной модели экономики.

- Следует отметить, что становление современной белорусской налоговой системы сопровождалось значительным ростом числа налоговых правонарушений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение и является главной причиной не поступления налогов в государственную казну.

За последние годы в Беларуси были предприняты реальные шаги, направленные на реформирование налоговой системы.

В 2011-2115 г. в сферу налоговых отношений будут активно внедрятся инновационные технологии. Они повышают эффективность функционирования всей налоговой системы и создают наиболее удобные условия для исполнения плательщиками налоговых обязательств. Это приоритетный вектор развития налоговой службы.

Уже с прошлого года в стране работает система электронного декларирования, которая позволяет представлять налоговые декларации в электронном виде с использованием интернет-технологий. На 1 декабря 2010 г. года ее пользователями стали свыше 62 тысяч коммерческих организаций, т. е. более половины их общего количества.

В ближайшие годы продолжится доработка программного обеспечения с учетом потребностей плательщиков. Она предполагает расширение спектра услуг, предоставляемых налоговыми органами с использованием электронных средств. Например, плательщики смогут передавать и получать в электронном виде различные документы - заявления, уведомления, справки, решения, акты сверок и др. Это сведет к минимуму посещения инспекций и значительно сократит временные и материальные издержки плательщиков. Пользователям системы будут предоставлены оперативный доступ к нормативно-справочной информации, возможность дистанционного получения консультаций по различным вопросам налогообложения.

На протяжении 2011-2015 гг. система электронного декларирования станет неотъемлемой частью процесса налогообложения и обеспечит качественно новый уровень обслуживания плательщиков.

Перспективы развития налоговой системы не исчерпываются совершенствованием системы электронного декларирования. Значительные изменения произойдут в налогообложении организаций.

С 1 января 2011 г. произведена отмена местного сбора на развитие территорий. Его ставка значительно увеличивает налоговую нагрузку на прибыль. К примеру, ставки налога на прибыль в других странах составляют: в Польше - 19 %, Литве - 15 %, России и Казахстане - 20 %, в Украине - пока 25 %.

Из состава экологического налога исключены платежи за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и платежи за импорт товаров, упакованных в данную тару, как не носящие налоговый характер. Произведен перевод названных платежей в сферу гражданско-правовых отношений в рамках ответственности производителей и импортеров соответствующих товаров.

Произошла отмена авансовых платежей по НДС. В связи с развитием рынка в сфере доверительного управления установлены специальные нормы, регулирующие порядок налогообложения при отношениях доверительного управления по всем видам налогов [19].

На перспективу (2015-2020 гг.) предусматривается проработка вопроса объединения налога на недвижимость и земельного налога в имущественный налог с учетом международной практики.

Тенденция акционирования государственных предприятий, увеличение в связи с этим частного капитала, включение белорусских акционерных предприятий в структуры многонациональных компаний требует включения в Особенную часть Налогового кодекса положений, которые присутствуют в законодательствах многих зарубежных государств. Среди таких положений - налогообложение паевых инвестиционных фондов.

С 2011 г. расширен перечень видов деятельности, при осуществлении которых индивидуальные предприниматели будут уплачивать единый налог. Это новые виды деятельности в сфере строительства (электромонтажные работы, устройство покрытий зданий и сооружений, прочие отделочные работы) и оказания бытовых услуг населению (ремонт и переделка трикотажных, меховых, швейных изделий и головных уборов). Кроме того, предлагается снизить с 10 % до 8 % налоговую ставку, установленную для доплаты единого налога в зависимости от размера полученной выручки [19].

В ближайшие годы продолжит активно развиваться международное налоговое сотрудничество. В настоящий момент сотрудничество Беларуси с мировым экономическим сообществом все более расширяется, требуются более активные поиски выходов отечественных предприятий на зарубежные рынки. Поэтому белорусское налоговое законодательство будет направлено на стимулирование внешней торговли и в первую очередь, - экспорта.

Следует отметить, что не все вопросы можно решить на уровне национального законодательства: оно не может регулировать налоги на доходы и на добавленную стоимость по оборотам белорусских субъектов за рубежом. Выходом является заключение и применение республикой соглашений об избежании двойного налогообложения, соглашений по косвенным налогам.

Серьезной проблемой остается сокрытие доходов и уклонение от уплаты налогов. Но обеспечение контроля правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет не ограничивается исключительно проведением проверок со стороны налоговых органов.

Так, в 2011-2015 гг. планируется уделять большое внимание развитию у налогоплательщиков правильного понимания налогового законодательства, убеждению налогоплательщиков в недопустимости его нарушения и необходимости точного соблюдения законов.

Для этого будет проводиться разъяснительная работа среди населения - не только с использованием печатных и телевизионных СМИ, Интернета, но и путем проведения в трудовых коллективах и учебных заведениях семинаров, лекций, бесед по легализации предпринимательской деятельности физических лиц, распространения буклетов, размещения на крупных предприятиях и рынках памяток для граждан. Все это также позволит исключить непреднамеренные ошибки в исчислении налогов.

Налоговые органы будут продолжать осуществлять контрольную деятельность с целью минимизации теневого оборота. Усилится разъяснительная работа для укрепления понимания населением необходимости добровольной уплаты налогов в бюджет [19].

По результатам проведенного исследования можно рекомендовать следующий комплекс мер по совершенствованию налоговой системы Республики Беларусь:

- Расширение налоговой базы, что значительно доходнее для бюджета по сравнению с введением новых налогов и повышением их ставок. Расширение налоговой базы, возможное только за счет отмены и упорядочения налоговых льгот, а также усовершенствования моделей построения и механизмов взимания каждого из основных налогов, дает в 2 - 3 раза больший эффект по сравнению с изменением их ставок.

- Постепенная отмена всех сборов и отчислений в различного рода фонды, взимаемых непосредственно с выручки от реализации товаров и услуг и существенное сокращения количества применяемых налогов и сборов.

- При реформировании модели акцизов главной задачей является введение механизма законодательного утверждения стабильных ставок. Целесообразно рассмотреть вопрос о замене специальных ставок на адвалорные (процентные).

- При реформировании подоходного налога увеличить необлагаемый минимум доходов, установив так называемый "нулевой интервал" хотя бы на уровне бюджета прожиточного минимума, чтобы исключить из обложения доходы наиболее низкооплачиваемых слоев населения и освободить их от подачи налоговых деклараций.

- Отчислениям на социальное страхование необходимо придать статус налога, как это сделано в развитых странах, а сейчас и в России, и пересмотреть соотношение ставок платежей между нанимателями и работниками (при существующей схеме - 35% и 1% соответственно). Сохранив общий размер тарифа, целесообразно увеличить ставку платежей для работников хотя бы до 10 - 12% с тем, чтобы усилить их целевой, возвратный характер и создать основу для последующего постепенного введения добровольного индивидуального социального страхования (в частности, пенсионного). Одновременно ставку взносов для нанимателей логично сократить вначале до 23 - 25%, что позволит только за счет перераспределения снизить налоговое давление на предприятия.

- Усиление поддержки научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических разработок в негосударственных секторах экономики.

Таким образом, предпосылкой для взимания налоговых и неналоговых платежей стало формирование государства и товарное производство с рыночными отношениями. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета (55-60%) составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основные налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисление на социальное страхование. За последние два года белорусская система налогообложения претерпела значительные изменения. Были отменены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку. Для компенсации выпадающих доходов бюджета повышена ставка НДС с 18% до 20%. На протяжении 2011-2015 гг. планируется активное внедрение инновационных технологий; развитие системы электронного декларирования; отмена местного сбора на развитие территорий; из состава экологического налога будут исключены платежи за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и платежи за импорт товаров, упакованных в данную тару, как не носящие налоговый характер; и другие нововведения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

1. Основным источником централизованных и децентрализованных финансовых ресурсов в их первичном исчислении является чистый доход хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности (предприятий, организаций, учреждений, предпринимателей).

На современном этапе с переходом хозяйствующих субъектов на налоговые отношения с бюджетом соответственно видоизменились и появились новые формы выражения чистого дохода: различные источники платежей в бюджет в форме налогов; неналоговые платежи и отчисления во внебюджетные фонды (социальной защиты населения; содействия занятости; дорожный фонд; централизованные инвестиционные фонды министерств и ведомств; специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоения новых видов наукоемкой продукции; охраны природы и др.); фонд обязательного государственного имущественного и личного страхования, также относящийся к централизованным финансовым ресурсам; часть доходов на расширенное воспроизводство самих хозяйствующих субъектов. Основным источником формирования перечисленных финансовых ресурсов являются доходы или выручка хозяйствующих субъектов.

2. Прибыль как одна из форм проявления чистого дохода является важнейшим источником формирования финансовых ресурсов на микроуровне, обеспечивающим расширенное воспроизводство. Она остается также важным источником формирования доходной базы бюджета. С переходом к рыночным отношениям роль и место прибыли как источника расширенного воспроизводства, обобщающего показателя и критерия производства (материального носителя экономических интересов на всех уровнях системы), неоправданно снизились. В отличие от других рассмотренных форм чистого дохода прибыль выполняет две важные функции: основного источника расширенного воспроизводства и источника доходов госбюджета. В прибыли сконцентрированы экономические интересы государства, хозяйствующих субъектов и каждого работника. Прибыль наиболее полно характеризует все стороны финансово-хозяйственной деятельности предприятий, поэтому только рост прибыли хозяйствующих субъектов, учет факторов, влияющих на ее размеры, будут способствовать выходу экономики республики из кризиса, оздоровлению финансов.

3. Предпосылкой для взимания налоговых и неналоговых платежей стало формирование государства и товарное производство с рыночными отношениями. На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета (55-60%) составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основные налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисление на социальное страхование. За последние два года белорусская система налогообложения претерпела значительные изменения. Были отменены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку. Для компенсации выпадающих доходов бюджета повышена ставка НДС с 18% до 20%. На протяжении 2011-2015 гг. планируется активное внедрение инновационных технологий; развитие системы электронного декларирования; отмена местного сбора на развитие территорий; из состава экологического налога будут исключены платежи за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и платежи за импорт товаров, упакованных в данную тару, как не носящие налоговый характер; и другие нововведения.

Список использованных источников:

1. Барсегян, Л.М. Финансы: Курс лекций. - Мн.: АУП РБ, 2008. - 324 с.

2. Бондарь, А.В. Макроэкономика: учебное пособие. - Мн.: БГЭУ, 2009. - 415 с.

3. Бюджетный кодекс Республики Беларусь [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.pravo.by/budgkodeks.htm. - Дата доступа: 23.01.2011 г.

4. Воловик, Е. Финансовое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск. - №48. - 2010. - С. 5-7.

5. Воловик, Е. Финансовое обозрение // Финансовая газета. Региональный выпуск. - №4. - 2009. - С. 6-8.

6. Воловская, И.В. Финансы, денежное обращение и кредит. - Мн.: БГЭУ, 2009. - 504 с.

7. Декрет Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. №12 // Экономика. Финансы. Управление. - №11. - 2010. - С. 129.

8. Заяц, Н.Е. Теория финансов: учебник. - Мн.: БГЭУ, 2008. - 439 с.

9. Ивашевский, С. Н. Макроэкономика: Учеб. пособие. - 4-е изд., испр., доп. - М.: Дело, 2009. - 472 с.

10. Информационный отдел. Международные финансовые и экономические новости// Журнал «Директор». - №7. - 2010. - С. 54.

11. Колесников, А. Финансовый рынок Беларуси в 2010 году// ЭФУ. - №11. - 2010. - С. 61-62.

12. Макконнелл, К.Р., Брю, С. Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с 14-ого англ. Изд. - М.: ИНФРА - М, 2008. - 972 с.

13. Макроэкономика: Учеб. пособие/ под ред. Л. П. Зеньковой. - Мн.: Новое знание, 2009. - 244 с.

14. Матвеева, Т.Ю. Введение в макроэкономику: Учеб. пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2008. - 512 с.

15. Миров, В. Сценарии экономического «блокбастера»// Журнал «Директор». - №7. - 2006. - С. 24-25.

16. Основные социально-экономические показатели [Электронный ресурс]. - Режим доступа: www.belstat.gov.by. - Дата доступа: 21.01.2011 г.

17. Современные финансы: Учеб. пособие. - Изд. 8-е/ под ред. О. Ю. Мамонова. - Мн: АУП, 2007. - 416 с.

Размещено на Allbest.ru