Анализ финансовых результатов деятельности ЗАО "Раддевское"

ЗАО «Раддевское» получило прибыль в сумме 1950 тысяч рублей, но сравнивая данный показатель с цифрами предыдущего года, мы видим, что в 2004 году против 2003 года балансовая прибыль снизилась на 776 тысяч рублей или на 28,5%.

В 2003 и 2004 году предприятие не являлось плательщиком налога на прибыль. В 2003 году предприятие работало по упрощенной системе налогообложения. В 2004 году хозяйство перешло на уплату единого сельхозналога. Данное изменение нашло свое отражение в учетной политике предприятия по налогообложению.

И упрощенная система налогообложения и единый сельскохозяйственный налог, земельный налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество, платежи во внебюджетные фонды, имеют между собой много отличий, в том числе по упрощенной системе налогообложения предприятие рассчитывает: налог- (доходы-расходы) х15%, а при едином сельхозналоге- (до-ходы-расходы) х6%, то есть, тем самым уменьшились платежи от прибыли, это мы видим в анализируемой таблице. В 2004 году налогов начислено меньше на 118 тысяч рублей или на 55,4%, но в общем и чистая прибыль по хозяйству снизилась против 2003 года на 658 тысяч рублей или на 26,2%.

Чистая прибыль распределилась соответственно учредительным документам и Приказу об учетной политике предприятия.

4.4 Анализ рентабельности деятельности предприятия

Абсолютная величина прибыли показывает, насколько безубыточно работает предприятие, однако по одному этому показателю, взятому изолировано, нельзя сделать обоснованные выводы об эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации.

В качестве соизмерителя выступают уровень рентабельности и коэффициенты прибыльности (доходности). Показатели рентабельности являются важнейшими для оценки рыночной активности фирмы, эффективности использования экономического потенциала и финансовых ресурсов предприятия (35,с. 582).

Существует система показателей рентабельности:

показатели, характеризующие рентабельность основной (операционной) и инвестиционной деятельности;

показатели, характеризующие рентабельность продаж (оборота);

показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Рентабельность производственной деятельности (R₃) исчисляется путем отношения брутто (Прп) или чистой прибыли (ЧП) от основной деятельности к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (3)

R₃₌ Прп/3рп или R₃₌ ЧПрп/3рп (10)

Она показывает, сколько прибыли имеет предприятие с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

Рентабельность реализуемой продукции (рентабельность продаж) (Rрп) рассчитывается по формуле:

Прп

Rрп = Врп * 100% , (11)

где Прп - прибыль от реализации продукции,

Врп - выручка от реализации продукции.

Значение этого коэффициента показывает, какую прибыль имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Тенденция к его снижению позволяет предположить сокращение спроса на продукцию предприятия. Снижение коэффициента рентабельности реализованной продукции может быть вызвано изменениями в структуре реализации, снижением индивидуальной рентабельности изделий, входящих в реализованную продукцию, и др.(36,с.583).

Рентабельность капитала исчисляется отношением общей суммы брутто-прибыли или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестиционного капитала (КL)

Rк=БП/ КL; Rк=ЧП/ КL; (12)

Рассчитаем показатели рентабельности деятельности ЗАО «Раддевское» за 2003-2004 г.г. В процессе анализа изучим динамику перечисленных показателей рентабельности.

Рассчитаем уровень рентабельности производственной деятельности по ЗАО «Раддевское», который зависит от изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации).

Модель данного показателя имеет вид:

Прп S (VРПобщ,Уdi,Цi,Сi) (13)

R= Зрп S (VРПобщ,Уdi,Сi)

Расчет проведем способом цепной подстановки, при этом воспользуемся данными таблицы

 По (приVРПобщ,Уdо,Цо,Со) 1154

Rо= Зо(при VРПобщ,Уdо,Со) = 6503 *100=17,7% (14)

Пусл2 (приVРПобщ1,Уd1,Цо,Со) 984

Rусл1= *100=17,8% (15)

Зусл2(при VРПобщ1,Уd1,Со) 5515

Пусл3 (приVРПобщ1,Уd1,Ц1,Со) 2222

Rусл2= *100=40,3% (16)

Зусл2(при VРПобщ1,Уd1,Со) 5515

П1 (приVРПобщ1,Уd1,Ц1,С1) -703

R1= = *100=-8% (17)

З1(при VРПобщ1,Уd1,С1) 8440

?Rобщ = R1- Rо=-8%-17,7%=-25,7% (18)

в том числе за счет:

?Rуд = Rусл1- Rо= 17,8%-17,7%=0,1% (19)

?Rц = Rусл2- Rусл1=40,3%-17,8%=22,5% (20)

?Rс = R1- Rусл2=-8%-40,3%=-48,3% (21)

Полученные данные свидетельствуют о том, что снижение уровня рентабельности обусловлено снижением среднего уровня цен и удельного веса низкорентабельных видов продукции в общем объеме реализации. Рост себестоимости реализованной продукции вызвал снижение уровня рентабельности на 48,3 %.

Теперь сделаем анализ рентабельности по видам продукции. На уровень рентабельности отдельных видов продукции влияют изменение среднереализационных цен и себестоимости единицы продукции.

Для расчета этих факторов на изменение уровня рентабельности производства, мы рассчитаем на примере рентабельности производства зерна.

Воспользуемся таблицей 12 и произведем расчет с помощью формул и способом цепной подставки.

Пi VРПi х (Цi - Ci) Цi - Сi

Rрп = Зi = VРПi х Сi = Сi (22)

Ц0 - С0 3052-1916

R0 = С0 = 1916 = 59,3% (23)

Ц1 - С0 4112-1916

Rусл = С1 = 1916 = 114,6% (24)

Ц1 - С1 4112-2883

R1 = С1 = 2883 = 42,6% (25)

Уровень рентабельности зерна вырос на 40,7 %, в том числе за счет повышения цены на 55,3%, из-за повышения себестоимости продукции уровень рентабельности снизился на 72%. Аналогично сделаем расчеты по основным видам продукции ЗАО «Раддевское», данные показатели расчета отразим в таблице 18.

Анализ рентабельности продаж рассчитан по формуле:

Прп = f (VРП общ , Уdi, Цi,Сi) (26)

Rрп = В = f (VРПобщ, Уdi, Цi)

Расчет влияния факторов проведем способом цепной подставки (аналогично расчету рентабельности производственной деятельности).

По (при VРП общ 0, Уdо, Цо, Со) 1154

Rо = Во (при VРПобщ 0, Уdо, Цо) = 7657 = 15,1 (27)

Пусл2 (при VРПобщ1, Уd1, Цо ,Со) 984

Rусл1 = Вусл2 (при VРПобщ1, Уd1, Цо) = 6499 = 15,1 (28)

Пусл3 (при VРПобщ1, Уd1, Ц1, Со ) 7737 - 5515

Rусл2 = В1 (при VРПобщ1, Уd1, Ц1 )

= 7737 = 28,7 (29)

П1 (при VРПобщ1, Уd1, Ц1, С1) 7737 - 8440

R1 = В1 (при VРПобщ1, Уd1, Ц1) = 7737 = 9,1 (30)

Rобщ = R1 - R0 = 15.1- 9.1 = 6 (31)

Rуд = Rусл1 - R0 = 15.1-15.1 = 0 (32)

Rц = Rусл2 - Rусл1 = 28,7 - 15,1 = 13,6 (33)

Rс = R1 - Rусл2 = 9,1 - 28,7 = -19,6 (34)

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия.

Пi VРПi х (Цi - Ci) Цi - Сi (35)

Rрп = Вi = VРПi х Цi = Цi

Ц0 - С0 3052-1916

R0 = Ц0 = 3052 = 37,2% (36)

Ц1 - С0 4112-1916

Rусл = Ц1 = 4112 = 53,5% (37)

Ц1 - С1 4112-2883

R1 = Ц1 = 4112 = 29,9% (38)

Rобщ = R1 - R0 =29,9-37,2=-7,3 (39)

Rц = Rусл - R0 = 53,5-37,2=16,3 (40)

Rc = R1 - R0 = 29,9-53,5=-23,6 (41)

Таблица 19. Расчет рентабельности продаж по отдельным видам продукции

Вид продукции	Себестоимость, тыс.р.	Выручка, тыс.р.	Прибыль, тыс.р.	Рентабельность продаж, %
	2003	2004	2003	2004	2003	2004	2003	2004
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Зерно	59	96	94	137	+35	41	+37,2	+29,9
Соя	591	585	841	932	+250	347	+29,7	+37,3
Картофель	425	239	454	293	+29	54	+6,4	+18,4
Молоко	2407	2711	3657	2968	+1250	257	+34,2	+8,6
Мясо	2224	4037	1810	2635	-414	-1402	-22,9	-51,6

Данные показатели расчета отражены в таблице 20

Таблица 20 Факторный анализ рентабельности продаж отдельных видов продукции %

Вид продукции	Уровень рентабельности продаж	Отклонение
	2003	условная	2004	всего	в том числе за счет изменения
					цены	себестоимости
1	2	3	4	5	6	7
Зерно	37,2	53,5	29,9	-7,3	+16,3	-23,6
Соя	29,7	41,8	37,3	-7,6	-12,1	+4,5
Картофель	6,4	13,6	18,4	-12	-7,2	-4,8
Молоко	34,2	25,2	8,7	+25,5	+9	+16,5

Факторный анализ рентабельности совокупного капитала производится аналогично анализу рентабельности продаж

Таблица 21 Исходные данные для факторного анализа рентабельности инвестированного капитала

Показатель	Значение показателя
	2003	2004
1	2	3
Прибыль от продаж, тыс.р.	+1154	-703
Внереализационные финансовые результаты, тыс.р.	+1359	+2558
Сумма брутто-прибыли, тыс.р.	+2513	+1855
Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала, тыс.р.	37290	20857
Выручка от продаж продукции, тыс.р.	7657	7737
Коэффициент оборачиваемости капитала	0,20	0,37

Общая сумма брутто-прибыли зависит от объема реализованной продукции (VРП), ее структуры (Уdi), себестоимости (Сi), среднего уровня цен (Цi) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанной с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (КL) зависит от объема продаж и скорости оборота капитала. Взаимосвязь вышеперечисленных факторов с уровнем рентабельности капитала запишем в виде

БП Прп+ВФР S (VРПобщ,Уdi,Цi,Сi,ВФ) (42)

Rрп = =

КL В/Коб S (VРПобщ,Уdi,Цi, , Коб)

Рассчитаем влияние факторов способом цепной подстановки, используя данные таблицы

 БПо (приVРПо,Уdо,Цо,Со,ВФРо) 1154+1359

Rо = = =6,7% (43)

КLо(при VРПо,Уdо,Цо, Коб) 37290

БПусл2 (приVРП1,Уd1,Цо,Со,ВФРо) 984+1359

Rусл1= = =7,2% (44)

КLусл(при VРП1,Уd1,Цо, Коб.о) 6499/0,20

БПусл3 (приVРП1,Уd1,Ц1,Со,ВФРо) 2222+1359

Rусл2= = =9,3 % (45)

КLусл(при VРП1,Уd1,Ц1, Коб.о) 7737/0,20

БПусл4 (приVРП1,Уd1,Ц1,С1,ВФРо) -703+1359

Rусл3= = =1,7% (46)

КLусл(при VРП1,Уd1,Ц1, Коб.о) 7737/0,20

БП1 (приVРП1,Уd1,Ц1,С1,ВФР1) -703+2558

Rусл4= = =4% (47)

КLусл(при VРП1,Уd1,Ц1, Коб) 7737/0,20

БП1 (приVРП1,Уd1,Ц1,С1,ВФР1) -703+2558

R1= = =-8,9% (48)

КL1(при VРП1,Уd1,Ц1, Коб.1) 7737/0,37

Общее отклонение от плана по уровню рентабельности составляет:

?Rобщ = R1- Rо= 8,9-6,7=2,2% (49)

в том числе за счет:

?Rуд = Rусл1- Rо=7,2-6,7=0,5% (50)

?Rц = Rусл2- Rусл1=9,3-7,2=2,1% (51)

?Rс = Rусл3- Rусл2=1,7+9,3=-7,6% (52)

?Rвфр = Rусл4- Rусл3=4-1,7=2,3% (53)

?Rкоб= R1- Rусл4=8,9-4=4,9% (54)

Таким образом, уровень рентабельности капитала вырос на 2,2% в основном за счет повышения цен. Положительно повлияли также сдвиги в структуре товарной продукции и ускорение оборачиваемости капитала. В результате повышения себестоимости продукции доходность капитала снизилась на 7,6%.

4.5 Резервы увеличения суммы прибыли и рентабельности

Основными источниками увеличения суммы прибыли являются:

- увеличение объема реализации продукции

- снижение себестоимости товарной продукции

- повышение качества продукции

- повышение цен реализуемой продукции

- поиск более выгодных рынков сбыта

- реализация в более оптимальные сроки

Для определения резервов роста прибыли по первому источнику

Выявленный ранее резерв роста объема реализации умножим на фактическую прибыль в расчете на единицу продукции по видам

РI Пvpп = (РI VПi х Пi ) (55)

Таблица 22 Резервы роста прибыли за счет увеличения объема реализации продукции

Вид продукции	Резерв увеличения объема реализации, тонн	Фактическая сумма прибыли на 1 тонну продукции, руб.	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.р.
1	2	3	4
Зерно	9	1231	11,1
Соя	45	2968	133,6
Картофель	57	480	27,4
Молоко	13	616	8
Итого			180,1

Резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции рассчитаем: выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции умножим на планируемый объем ее продаж с учетом резерва его роста (табл. 23):

РI Пс = ( РI Ci х VHПiв) (56)

Таблица 23 Резервы увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости продукции

Вид продукции	Резерв снижения себестоимости 1 тонны продукции, руб.	Возможный объем реализации продукции, тонн	Резерв увеличения суммы прибыли, тыс.р.
1	2	3	4
Зерно	200	58,3	11,7
Соя	640	514,4	329,2
Картофель	400	344,5	137,8
Молоко	526	430	226,2
КРС	100	76,5	7,7
Итого			712,6

Улучшение качества продукции является существенным резервом роста прибыли. Определим его следующим образом:

Изменение удельного веса каждого сорта умножим на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 24):

РIП = ( Уdi х Цi) х VРПiв (57)

Таблица 24 Резервы роста прибыли за счет повышения упитанности крупного рогатого скота

Категория упитанности животных	Закупочная цена за 1 т., Руб.	Удельный вес, %	Изменение средней цены реализации, руб.
		Фактиче-ский	планируемый	+,-
1	2	3	4	5	6
Высшая	29815	65	80	+15	+4472
Средняя	20000	23	20	-3	-600
Ниже средней	16000	12	-	-12	-1920
Итого	-	100	100	-	+1952

Резервы роста прибыли за счет изменения рынков сбыта подсчитываются аналогично.

В заключении анализа обобщим все выявленные резервы роста прибыли (табл. 25)

Таблица 25 Обобщение резервов увеличения суммы прибыли тыс.р.

Источник резервов	Вид продукции	Всего
	Зерно	Соя	Картофель	Молоко	КРС
1	2	3	4	5	6	7
Увеличение объема продаж	11,1	133,6	27,4	8		180,1
Снижение себестоимости продукции	11,7	329,2	137,8	226,2	7,7	712,6
Повышение качества продукции	-	-	-	-	136,6	136,6
Итого	22,8	462,8	165,2	234,2	144,3	1029,3

Основным источником резервов повышения уровня рентабельности является увеличение суммы прибыли от реализации продукции (РIП) и снижения ее себестоимости (РIС).

Для подсчетов резервов используем формулу:

РIR = Rв - R1 = П1 + РIП (58)

( VРПiв х Сiв)

Резерв увеличения уровня рентабельности совокупного капитала подсчитывается по формуле:

БП1 + РIБП (59)

РIК = КL - РIКL + КLд

БП - сумма прибыли - брутто в отчетном периоде

РIБП - резерв увеличения прибыли

КL1 - фактическая среднегодовая сумма основного и оборотного капитала в отчетном периоде

РIКL - резерв сокращенной суммы капитала за счет ускорения его оборачиваемости

КLд - дополнительная сумма основного и оборотного капитала, необходимая для усвоения резервов роста прибыли.

Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества продукции. Он определяется следующим образом: изменение удельного веса каждого сорта (кондиции) умножается на отпускную цену соответствующего сорта, результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на возможный объем реализации продукции (табл. 24).

5. БЕЗОПАСНОСТЬ ЖИЗНЕДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Ответственность за организацию и проведение работ по охране труда в ЗАО «Раддевское» возложена на руководителя. Руководитель хозяйства обеспечивает рациональное планирование мероприятий по охране труда, технике безопасности и производственной санитарии, предусматривая на них денежные и материальные средства и проведение их в установленные сроки.

Основной обязанностью главных специалистов хозяйства является обеспечение здоровых и безопасных условий труда на рабочих местах во вверенной им отрасли производства. Они руководят работой подчиненных им специалистов, направляя ее на предупреждение несчастных случаев, аварий, пожаров, ухудшения условий труда и его безопасности.

Главные специалисты обеспечивают санитарно-бытовое обслуживание работающих в отрасли, разрабатывают инструкции по охране труда в руководимой отрасли производства, пропагандируют вопросы охраны труда, проводят вводный инструктаж со всеми вновь прибывшими на работу.

Обязанности заведующих фермами, мастерской и бригадиров в основном вытекают из обязанностей соответствующих главных специалистов, но носят более узкий характер применительно к тому участку работы, которым они руководят.

Все несчастные случаи, происходящие на производстве, подлежат расследованию, учету и последующему анализу причин их возникновения. Результаты расследования несчастного случая, вызвавшего потерю трудоспособности не менее одного дня, оформляются актом, в котором формируются причины, вызвавшие несчастный случай и намечаются мероприятия по их ликвидации. В конце года показатели производственного травматизма оформляются в отчете.

Таблица 26 Анализ производственного травматизма и материальных последствий несчастных случаев

Показатели	Годы
	2002	2003	2004
Среднесписочная численность работающих, чел.	96	92	92
Число уволившихся	7	3	9
Количество человек, работающих в тяжелых и вредных условиях труда	2	2	2
Общее количество пострадавших по производственным причинам	------	1	2
Число чел.-дней неявок по временной нетрудоспособности	709	817	639
Число ч.-дней нетрудоспособности у пострадавших с утратой трудо-способности на 1 рабочий день и более	-----	15	36
Выплачено по листам нетрудоспособности.	30487	40362	32780
Доплаты к тарифной ставке за вредные и тяжелые условия труда одного рабочего год	420,0	580,0	750,0
Дополнительные годовые выплаты, связанные с тяжелыми и вредными условиями труда в расчете на одного рабочего в год, руб.	490,0	600,0	900,0
Средняя заработная плата одного рабочего	43,0	48,0	51,0
Показатель частоты	0	10,2	21,7
Показатель тяжести	0	15	18
Расход на мероприятия по охране труда	36	86	77,9

Показатель частоты показывает, сколько несчастных случаев приходится на 1000 работающих и определяется по формуле:

, (60)

где К_ч - показатель частоты;

Н - число несчастных случаев за отчетный период;

Р - среднесписочное число работающих за отчетный период.

Отсюда:2002г. К_ч= (0/96) х 1000=0;

2003г. К_ч= (1/98) х 1000=10,2;

2004г. К_ч= (2/92) х 1000=21,7

Показатель тяжести показывает среднее количество дней нетрудоспособности, приходящиеся на 1 несчастный случай, происшедший за отчетный период.

, (61)

где К_т - показатель тяжести;

Д - число дней нетрудоспособности в результате травмирования за отчетный период.

2002г. К_т= 0;

2003г. К_т= 15/1=15;

2004г. К_т= 36/2-18

Рассчитаем экономический ущерб, связанный с неудовлетворительным состоянием охраны труда, который определяется по формуле:

У=У_инв+У_тек+У_ком+У_б+У_нс+У_пт+У_пр, (62)

где У - общий годовой ущерб, руб.;

У_инв - ущерб от стойкой нетрудоспособности (инвалидность), руб.;

У_тек - ущерб от текучести кадров, руб.;

У_ком - ущерб от компенсаций, руб.;

У_б - ущерб от заболеваемости, руб.;

У_нс - ущерб от травматизма, руб.;

У_пт - ущерб от снижения производительности труда, руб.;

У_пр - ущерб от недополучения продукции, руб.

Ущерб от инвалидности рассчитывается по следующей формуле:

У_инв=(h+Ф+S+W+Z)N_инв, (63)

где h - среднедневная выработка, руб.;

Ф - годовой фонд рабочего времени, дней;

S - среднегодовые расходы на подготовку одного работника, взамен

выбывшего из производства, руб.;

W - среднегодовой размер пенсии инвалидам труда, руб.;

Z - среднегодовой размер прочих доплат и затрат, в связи со стойкой

нетрудоспособностью, руб.;

N_инв - количество инвалидов труда на предприятии.

2002г. У_инв=(417+(92 х 314)+0+0+0) х 0=0

Так как на предприятие отсутствуют инвалиды за последние 3 года, следовательно, ущерб от инвалидности составляет ноль.

Ущерб от текучести кадров рассчитаем по формуле:

У_тек=SN_увL, (64)

где N_ув - число уволившихся, чел.;

L - коэффициент, учитывающий долю уволившихся по причине неудовлетворительных условий труда, L=0 (2002г.), L=0 (2003г.), L=0,3 (2004г.),

2002г. У_тек=0 х 7 х 0 =0;

2003г. У_тек=0 х 3 х 0 =0;

2004г. У_тек=0 х 9 х 0,3 =0;

Ущерб от компенсаций:

У_ком=N_кон(З_доп+У_доп), (65)

где N_кон - количество человек, работающих в тяжелых и вредных условиях труда;

З_доп - доплаты к тарифной ставке за тяжелые и вредные условия труда

одного рабочего в год;

У_доп - дополнительные годовые выплаты, связанные с тяжелыми и вредными условиями труда (затраты на молоко, лечебно-профилактическое питание, индивидуальные средства защиты) в расчете на одного рабочего в год, руб.

2002г. У_ком= 2 х (420,0 +490,0)=1820,0 руб.

2003г. У_ком= 2 х (580,0 +600,0)=2360,0 руб.

2004г. У_ком= 2 х (750,0 +900,0)=3300,0 руб.

Ущерб от заболеваемости:

У_б=Д_б(h+БП), (66)

где Д_б - годовые потери рабочего времени из-за заболеваний, чел.-дней;

h - выработка одного работника в день, руб.;

БП - среднедневной размер пособий по болезни, руб.

2002г. У_б= 709,0 х (417,0+43,0)=326,1 тыс.руб.;

2003г. У_б= 817,0 х (430,0+48,5)=390,9 тыс.руб.;

2004г. У_б= 639,0 х (505,0+48,6)=353,8 тыс.руб.;

Ущерб от травматизма:

У_нс=У_{нс произв}+У_{нс непроизв}, (67)

где У_{нс произв} - потери от несчастных случаев, связанных с производством, руб.;

У_{нс непроизв} - потери от непроизводственных несчастных случаев, руб.

У_{нс произв}=Д_{нс произв}(h+3), (68)

где Д_{нс произв} - потери от несчастных случаев, связанных с производством, чел.-дней;

h - среднедневная заработная плата одного работника, руб.

2002г.У_{нс произв}=0 х (43+3)=0 руб.

2003г.У_{нс произв}=15 х (48+3)=765,0 руб.

2004г.У_{нс произв}=36 х (51+3)=1944,0руб.

У_{нс непроизв}=Д_{нс непроизв}(h+3), (69)

где Д_{нс непроизв} - потери непроизводственных несчастных случаев, чел.-дней.

У_{нс непроизв}=0 (2002-2004гг)

Таким образом, 2002г. У_нс=0+0=0 руб.

2003г. У_нс=765,0+0=765,0 руб.

2004г. У_нс=1944,0+0=1944,0 руб.

Ущерб от снижения производительности труда, руб.

, (70)

где - прирост производительности труда за счет экономии фонда рабочего времени;

, (71)

где Э_ч - условная экономия численности, чел;

N_ср - среднесписочная численность работающих на предприятии, чел.

, (72)

где Д₁ - потери рабочего времени до внедрения мероприятий по улучшению условий труда, чел.-дней;

Д₂ - потери рабочего времени после внедрения мероприятий, чел.-дней;

N₁ - численность работающих до внедрения мероприятий.

2002г.Э_ч= (0 - 0)/(100-0) х 96 = 0

2003г.Э_ч= (15-15)/(100-15) х 98= 0

2004г.Э_ч= (36-36)/(100-36) х 92 = 0

2002г. У_пт=43 х (0/100) х 96 х 314=0

2003г. У_пт=48 х (0/100) х 98 х 309=0

2004г. У_пт=51 х (0/100) х 92 х 301=0

Ущерб от недополучения продукции рассчитаем по формуле:

, (73)

где С_в - стоимость валовой продукции за год, руб.;

Д_б - число дней нетрудоспособных;

Д_р - число рабочих дней в году.

2002г.Упр.= (10985,0 х 0)/(96 х 314)=0 тыс. руб.

2003г.Упр.= (11433,0 х 15)/(98 х 309)=5,7 тыс. руб.

2004г.Упр.= (12928,0 х 36)/(92 х 301)=16,8 тыс. руб.

Годовой ущерб, связанный с неудовлетворительным состоянием охраны труда:

2002г. У=0+0+1,8+326,1+0+0+0=327,9 тыс. руб.

2003г. У=0+0+2,4+390,9+0,8+0+5,7=399,8 тыс. руб.

2004г. У=0+0+3,3+353,8+1,9+0+16,8=375,8 тыс. руб.

Далее рассчитаем экономическую эффективность приводимых в хозяйстве мероприятий по охране труда. она расчитывается по формуле:

Э_о.т.=Э_р.п.+Э_с.т.з.-З_о.т., (74)

где Э_о.т. - экономическая эффективность мероприятий по охране труда, т.руб.;

Э_с.т.з. - экономическая эффективность от снижения травматизма и заболеваний, т.руб,;

Э_р.п. - экономическая эффективность от роста производительности труда, т.руб,;

З_о.т. - затраты на охрану труда, т.руб.

Экономическую эффективность от роста производительности труда (Э_р.п.) рассчитывается по следующей формуле:

Э_р.п.=К(С₂-С₁), (75)

где С₂ - стоимость продукции, произведенной предприятием за анализируемый год, тыс. руб.;

С₁ - стоимость продукции, произведенной предприятием за прошедший год, тыс. руб.;

К - коэффициент весомости мероприятий по охране труда.

, (76)

где Ф_запл. - плановый фонд рабочего времени за год работников, имевших травмы и заболевания, связанные с условиями труда, чел.-дн.;

Ф_п.з. - суммарные потери рабочего времени из-за травматизма и заболеваемости, чел.-дн.;

Ф - общий фонд рабочего времени всех работающих в хозяйстве за год, чел.-дн.

2002г. К=0-0=0

2003г. К=(639,0-15)/18370=0,03

2004г. К=(817,0-36)/16735=0,05

2002г. Э_р.п.=0 тыс. руб.

2003г. Э_р.п.=0,03 х (11433,0-10985,0)=13,44 тыс. руб.

2004г. Э_р.п.=0,05 х (12928,0-11433,0)=74,75 тыс. руб.

Экономическая эффективность от снижения травматизма и заболеваемости рассчитывается по формуле:

Э_с.т.з.=а(Д₁-Д₂), (77)

где а - величина выработки за чел.-день;

Д₁ - число дней нетрудоспособности по заболеваниям и травматизму за предыдущий год;

Д₂ - число дней нетрудоспособности по заболеваниям и травматизму за анализируемый год;

2002г. Э_с.т.з.=1,28 х (96-0)=122,9 тыс. руб.

2003г. Э_с.т.з.=1,36 х (98-15)=112,9 тыс. руб.

2004г. Э_с.т.з.=1,95 х (92-36)=109,2 тыс. руб.

2002г. Э_о.т.=0+122,9-36=86,9 тыс.руб.

2003г. Э_о.т.=13,44+112,9-86=40,34 тыс.руб.

2004г. Э_о.т.=74,75+109,2-77,9=106,05 тыс.руб.

Таким образом, экономическая эффективность мероприятий по охране труда равна 2002г.-186,9 тыс. руб.; 2003г.-40,34 тыс.руб.; 2004г. 106,05 тыс.руб.

6 ОХРАНА ПРИРОДЫ

Проведение природоохранных мероприятий на любом предприятии будет способствовать охране окружающей среды от загрязнения и деградации.

Основной источник загрязнения в животноводстве - навоз и навозные сточные воды. При попадании в почву, на пастбище, в водоемы навоз становится опасным источником распространения заболеваний. Профилактике заражения животных в значительной степени способствует применение гидросмыва и щелевых полов на свиноводческих фермах. На фермах крупного рогатого скота основное значение имеют профилактические мероприятия. На фермах образуются и ливневые стоки, которые могут стать источником загрязнения окружающей среды. Они образуются на выгульных площадках и прогонах для скота, площадках для применения твердой фракции навоза, на дорогах, кровельном покрытии животноводческих помещений.

В растениеводстве для получения стабильных и высоких урожаев особое место занимает уход за посевами. В пределах хозяйства имеет место плоскостная эрозия, то есть смыв почвы на отдельных участках сельскохозяйственных угодий. Основой всего противоэрозионного комплекса являются агротехнические мероприятия, не требующие больших затрат и средств и дающие положительный эффект в год их применения.

Элементарным приемом почвозащитной агротехники на эрозионноопасных землях является поперечное направление обработки почвы и по сев сельскохозяйственных культур поперек склонов. При этом каждая бороздка пашни, каждый рядок растений препятствует стоку талых, ливневых и дождевых вод и повышает запасы влаги в ней. Важное значение имеет глубокая обработка почвы. Влияние глубокой вспашки на урожай зерновых сказывается в течении нескольких лет.

Еще одним из источников загрязнения окружающей среды в хозяйстве является машинно-тракторный парк и обслуживающие его подразделения (ремонтная мастерская, заправочные станции). На первый план следует поставить потери горюче-смазочных материалов из-за неотрегулированности двигателей, гидросистем, неисправности заправочного оборудования. Зачастую на месте стоянки тракторов образуются пятна нефтепродуктов на земле. Испаряясь, они попадают в воздух, во время дождей смываются поверхностными водами в водоемы. Загрязняется воздух и выхлопными газами.

Для того, чтобы сельскохозяйственная техника не являлась источником загрязнения, по мере возможности проводятся следующие мероприятия:

-машинные дворы необходимо оборудуют мойками, обеспеченными маслофильтрами для очищения сточной воды от нефтепродуктов;

-недопускают мойки машин и смыв нефтепродуктов на берегах водоемов, рек;

- улучшения ремонт машин, проверка их топливной аппаратуры;

-склад горюче-смазочных материалов и ремонтная мастерская обнесены защитным рвом.

Из специальных мероприятий, направленных на защиту водных, лесных и земельных ресурсов от загрязнения следует указать следующее:

-на осушенных землях надо проводить уход за бровками каналов и обочинами дорог;

-вокруг животноводческих ферм рекомендовать посадку защитных лесных полос;

-на фермах навести порядок в хранении навоза, территория ферм должна быть ограничена замкнутыми канавами со стоком вод в биологические пруды;

-ядохимикаты и минеральные удобрения хранить в специально изолированных складах, применять строго по инструкции;

-в водоохранных зонах рек и ручьев запретить устройство свалок мусора, стоянок автотранспорта, использование ядохимикатов и минеральных удобрений;

-при использовании естественных источников для водопоя скота оборудовать специальные площадки;

-во избежание порубки ценных пород деревьев для хозяйственных нужд места заготовки древесины согласовать с органами лесного хозяйства.

Проведение выше перечисленных мероприятий будет способствовать охране окружающей среды от загрязнения и деградации.

Выводы и предложения

Как было рассмотрено в данной дипломной работе, в условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предприятия прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся учета, анализа финансовых результатов предприятия.

Теоретические основы финансово-хозяйственной деятельности предприятия нашли отражение в первой части дипломной работы.

Вторая глава дипломной работы непосредственно касалась изучения организации и ведения бухгалтерского учета финансового результата в ЗАО «Раддевское». Насколько это было возможно, очень подробно был изложен состав и формирование финансового результата в организации, а также коснулись особенностей учета финансовых результатов. В ней была изложена технико-экономическая характеристика и учетная политика предприятия. Организационная структура ЗАО «Раддевское» отображена в схеме. На данный момент среднесписочная численность ЗАО «Раддевское» составляет 92 человек. На момент исследования хозяйства использовалось 1187 гектаров пашни, на которых выращивается зерно, соя, картофель, кукуруза на силос, 818 голов крупного рогатого скота. Общий объем реализации в 2004 году по продукции растениеводства составляет 17,6 %, что ниже уровня 2003 года на 1,8%. Общий объем реализации в 2004 году по продукции животноводства составляет 72%. выше уровней 2003 года на 3,2%.

Анализируемое предприятие является сельскохозяйственным, реализация сельхозпродукции в общем объеме реализации составляет 86 %. Данный показатель позволил ЗАО «Раддевское» перейти на особый режим налогообложения - единый сельхозналог, что позволило сэкономить прибыли в 2004 году 128 тыс.рублей.

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной и конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество.

Важная роль в реализации этой задачи отводится анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Проведенный анализ финансовых результатов деятельности, анализ использования и реализации сельскохозяйственной продукции, факторный анализ динамики изменения структуры формирования финансовых результатов и анализ прибыли от финансово-хозяйственной деятельности предприятия, факторный анализ прибыли от продажи продукции товаров, (работ и услуг), анализ состава и динамики прибыли, анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг, анализ рентабельности предприятия в ЗАО «Раддевское» выявил и положительные и отрицательные стороны работы хозяйства в этом направлении.

ЗАО «Раддевское» занимает на рынке производства и реализации продукции устойчивую позицию. Однако в результате исследований выявлено, что в 2004 году предприятие получило убытков в сумме 703 тыс. рублей, в хозяйстве имеются резервы роста производства продукции, ее реализации, резервы снижения себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности. Хозяйство в последний исследуемый период снизило показатели производства и реализации, повысилась себестоимость продукции, к тому же рост себестоимости опережает рост цен, снизился размер прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции. Надо отметить, что учет и сохранность продукции в хозяйстве на достаточно высоком уровне, т.к. резервы увеличения объемов реализации довольно скромные и в общих результатах резерв увеличения прибыли от роста объемов продукции составляет 17,5%. Основным источником резерва увеличения суммы прибыли в хозяйстве является снижение себестоимости продукции - 69% , что в свою очередь зависит от роста урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.

Чтобы выявить влияние как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу ЗАО «Раддевское» по использованию возможности увеличения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов.

В результате анализа сделали следующие выводы: результат деятельности отчетного периода ухудшился на 1857 тыс. руб., что оценивается отрицательно, но объясняется частичной оплатой за полностью выполненные, несмотря на высокую эффективность производства, резервы роста рентабельности в хозяйстве имеются по всем видам продукции, следовательно, в хозяйстве недостаточно на высоком уровне аналитическая работа. В хозяйстве нет экономической службы, на момент проведения анализа, отсутствует главный бухгалтер, и хотя учет поставлен хорошо, его данные используются несвоевременно и в результате совершаются ошибки и допускаются потери.

Коэффициент выполнения плана реализации, а также коэффициент соотношения реализации к уровню предыдущих лет показывают, что хозяйство успешно реализует только продукцию животноводства и имеет резерв роста реализации продукции. В растениеводстве не только не выполняется план реализации, но даже уровень реализации много ниже уровня прошлых лет.

В 2004 году объем реализованной продукции составил 7737 тыс. рублей, в том числе сельскохозяйственной продукции - 6965 тыс. рублей или 90%.

Последние 3 года хозяйство получает беспроцентные ссуды в бюджете муниципального образования, поэтому проценты за пользование кредитом не начислялись и не выплачивались.

Чистая прибыль распределяется соответственно учредительным документам и Приказу об учетной политике предприятия.

Факторный анализ прибыли от реализации отдельных видов продукции свидетельствует о том, что от реализации сои, прибыли в 2004 году получено больше, только за счет повышения цены от реализации. Повышение себестоимости и снижение объемов снижают размер прибыли. Такая же ситуация с молоком и картофелем. По КРС общий убыток увеличен, но за счет снижения объемов, снижен и убыток на тыс.руб., а за счет снижения цен и увеличения себестоимости увеличивается и убыток.

Анализ рентабельности основной деятельности свидетельствует, что в ЗАО «Раддевское» производится и реализуется в основном прибыльная продукция, кроме мяса. Наибольшую прибыль приносит реализация зерна, сои, молока. Даже, несмотря на рост себестоимости продукции по сравнению с предыдущим годом, хозяйством получена прибыль от реализации всех видов продукции, кроме мяса.

Показатели рентабельности продаж говорят о том, что на 1 рубль, полученный от реализации зерна, молока, мяса хозяйство получило меньше прибыли по сравнению с предыдущим годом, в том числе по зерну - на 17,4 коп., молоку - 2,3 коп., мясу - 19,4 коп. Больше прибыли получено от реализации сои и картофеля на 6,4 коп. на 1 рубль выручки от реализации. Хозяйство могло бы получить значительно больше прибыли, если бы себестоимость продукции не увеличивалась, а это произошло по всем видам продукции. Кроме того, на зерно и мясо снизилась цена реализации, вследствие чего снизилась рентабельность продаж. Резервами увеличения рентабельности продаж в хозяйстве является увеличение цены реализации и снижение себестоимости продукции.

Рентабельность совокупного капитала снизилась по сравнению с 2003 годом на 15,7 %, в основном за счет увеличения себестоимости продукции . Также повлияло на рентабельность и снижение прибыли от прочих видов деятельности. Положительно повлияли изменения в структуре товарной продукции, повышение цен реализации, а также ускорение оборачиваемости капитала.

Чтобы выявить влияние как объективных факторов, так и субъективных факторов на финансовые результаты, оценить работу ЗАО «Раддевское» по использованию возможности увеличения объема прибыли и рентабельности, был проведен анализ финансовых результатов.

В главе отражены резервы увеличения суммы прибыли и уровня рентабельности по производству продукции. Однако в результате исследований выявлено, что в хозяйстве имеются резервы роста производства продукции, ее реализации, резервы снижения себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности. Хозяйство в последний исследуемый период снизило показатели производства и реализации, повысилась себестоимость продукции, к тому же рост себестоимости опережает рост цен, снизился размер прибыли от реализации сельскохозяйственной продукции. Надо отметить, что учет и сохранность продукции в хозяйстве на достаточно высоком уровне, т.к. резервы увеличения объемов реализации довольно скромные и в общих результатах резерв увеличения прибыли от роста объемов продукции Основным источником резерва увеличения суммы прибыли в хозяйстве является снижение себестоимости продукции, что в свою очередь зависит от роста урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных.

Несмотря на высокую эффективность производства, резервы роста рентабельности в хозяйстве имеются по всем видам продукции, следовательно, в хозяйстве недостаточно на высоком уровне аналитическая работа. В хозяйстве нет экономической службы, и хотя учет поставлен хорошо, его данные используются несвоевременно и в результате совершаются ошибки и допускаются потери.

Исходя из полученных результатов произведенного анализа для получения и роста прибыли в ЗАО «Раддевское» необходимо:

-увеличить выход валовой продукции за счет повышения урожайности и

продуктивности, что приведет к снижению трудоемкости производства;

-ликвидировать прогулы, простои механизмов и оборудования, снизить

заболеваемость на производстве за счет улучшения условий труда;

-внедрять в производство новые ресурсосберегающие технологии

ликвидировать излишнюю численность персонала;

-снизить непроизводительные выплаты по заработной плате;

-снизить трудоемкость продукции;

-изменить структуру продукции в сторону менее трудоемкой;

-выбрать обоснованную и эффективную систему оплаты труда;

-наладить в хозяйстве аналитическую работу;

-воскресить экономическую службу.

Для повышения эффективности работы предприятия первостепенное значение имеет выявление резервов увеличения объемов производства и реализации, снижения себестоимости продукции (работ, услуг), роста прибыли. к факторам, необходимым для определения основных направлений поиска резервов увеличения прибыли относятся природные условия, государственное регулирование цен, тарифов и другие внешние факторы; изменение объема средств и предметов труда, финансовых ресурсов; повышение производительности оборудования и его качества, ускорение оборачиваемости оборотных средств и другие интенсивные факторы; снабженческо-сбытовая деятельность, природоохранная деятельность и другие внепроизводственные факторы.

Проведенные исследования позволяют дать некоторые рекомендации по повышению эффективности деятельности предприятия:

провести мероприятия по своевременности поступления денежных средств по выполненным строительно-монтажным работам путем инвентаризации дебиторской задолженности, выявления причин ее образования и сроков погашения;

контроль за соблюдением условий договоров;

в связи с увеличением себестоимости работ выявить внутренние резервы по ее снижению.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволит добиться не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аграрная экономика: Учебник. / Под. ред. М.Н. Малыша.- СПб.: Издательство «Лань», 2002 - 688 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 294 с.

3. Балабанов Н.П., Степанов В. Н. Анализ расчетов рентабельности предприятий // Бухгалтерский учет, 1999 - №3 - 42 с.

4. Барбашин А.И. Экономика предприятий АПК в рыночных условиях: Курс лекций. Курск: Изд-во КГСХА, 1999 -91 с.

5. Бачкова Р.Н. Коммерческой тайны нет // Азбука агробизнеса, 2000 - №7 86 с.

6. Безопасность жизнедеятельности. Производственная безопасность и охрана труда / П.П. Кукин, В.Л. Лапин, Н.Л. Пономарев и др. Учебное пособие. - М.: Высшая школа, 2001 - 431 с.

7. Безопасность и охрана труда: Учебное пособие для вузов / Н.Е. Гарнагина, Н.Г. Занько, Н.Ю. Золотарева и др.; Под ред. О.Н. Русака. СПб.: Изд-во МАНЭБ, 2001 - 279 с.

8. Дозорова Т., Дозоров А. Актуальность производства сои // Экономика сельского хозяйства России, 2000 - №3 - 48 с.

9. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под. общ. ред. Л.Л. Ермолович. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001 - 576 с.

10. Жехов А.И. Рынок молочных продуктов // Экономика сельского хозяйства России, 2000 - №4 - 36 с.

11. Завгородний В.И., Скляр В.А., Трубилин И.Т. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. - М.: Агропромиздат, 1999 - 328 с.

12. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 391 с.

13. Коваленко Н.Я. Экономика сельского хозяйства: Курс лекций. - М.: ЭКМОС, 1999 - 448 с.

14. Коваленко Н.Я., Сорокин В.С. Сельскохозяйственные рынки: Учебное пособие. - М.: Изд-во МСХА, 1999 - 381 с.

15. Козырев В.М. Основы современной экономики: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 368 с.

16. Куликов Л.М. Основы экономических знаний: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 272 с.

17. Любушкина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: 1999 - 374 с.

18. Малыш М.Н., Смекалов П.В., Трафимов А.Г. и др. Аграрная экономика: Учебник. /Под. ред. М.Н. Малыша.-СПб.: Знание, СПбГАУ, 2002 - 576 с.

19. Матвейчева Е.В., Вишнинская Г.Н. Традиционный подход к оценке финансовых результатов деятельности предприятия // Аудит и финансовый анализ, 2001 - №3 - 47 с.

20. Носова С.С., Талахадзе А.А. Экономика. Энциклопедический словарь. М.: Гелиос АРВ, 2003 - 512 с.

21. Организация и планирование сельскохозяйственного производства. / Под. ред. Л.Я. Зрибняк, В.Н. Журикова, М.Н. Малыш. - М.: Колос, 1999 - 272 с.

22. Романова Л.Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. - М.: Юрайт-Издат, 2003 - 220 с.

23. Савицкая Г.В., Мисуно А.А. Резервы повышения эффективности сельскохозяйственного производства: методика выявления и подсчета. Мн.: Ураджай, 1999 - 402 с.

24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 382 с.

Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии;

Ефимова О.В. Финансовый анализ;

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет;

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.

Соколов Я.В., М.П. Пятов. Бухгалтерский учет для руководителя;

25.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 3-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2003 -696 с.

27. Серков А.Ф. Формирование рыночных отношений в агропромышленном комплексе России // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 2001 - №6 - 98 с.

28. Смекалов П.Е., Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 1999 - 365 с.

29. Смекалов П.В., Малыш М.Н. и др. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий АПК. - СПб.: Изд-во СПбГАУ, 1999 - 213 с.

30. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. - Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2003 - 480 с.

31. Шапочкин В.В. Животноводство России сегодня // Зоотехния, 2000 - №9 38 с.

32. Экономика сельского хозяйства: Учебник / Под. ред. В.А. Добрынина. - М.: Агропромиздат, 1999 - 476 с.

33. Экономическая теория: Учебник для вузов / Под. ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1999 - 480 с.

34. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов // Под общ. ред. проф., д.э.н. А.И. Руденко. - М.: 1999, 312 с.

35. Экономическая статистика: Учебник. // Под ред. Ю.Н. Иванова. - М.:ИНФРА-М, 2001 - 351 с.

Размещено на Allbest.ru