Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Объекты анализа себестоимости продукции:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Источником анализа затрат на производство представлены в приложениях 13, 14.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). [36, С. 132]

В системе директ-костинг наличие постоянных - переменных расходов необходимо проанализировать по следующей факторной модели:

З_общ = ?(VВП_i *b_i)+A = ?(VВП_общ *Уд_i* b_i)+A (32)

З_общ - общая сумма затрат на производство продукции,

А - абсолютная сумма постоянных расходов на единицу продукции

b - уровень переменных расходов на единицу продукции

VВП - объем производства продукции

Анализ постоянных - переменных расходов проводится в таблицах 4, 5.

Таблица 4. Затраты на производство продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2005-2006

	Сумм тыс. руб.	Структура, %
Элементы затрат	2005 год	2006 год	+,-	2005 год	2006 год	+,-
Основная зарплата	12466,30	17478,50	5012,20	8,030	9,747	1,717
Единый социальн. налог	3855,30	4951,90	1096,60	2,483	2,762	0,278
Материальные затраты	81539,50	85615,60	4076,10	52,525	47,747	-4,779
Расх.на сод. и экспл. оборуд.	23439,40	31856,70	8417,30	15,099	17,766	2,667
Амортизация оборудования	1774,40	3948,30	2173,90	1,143	2,202	1,059
Цеховые затраты	14823,10	18383,00	3559,90	9,549	10,252	0,703
Общехозяйственные расх.	17340,10	17078,70	-261,40	11,170	9,525	-1,645
Итого:	155238,10	179312,70	24074,60	100	100	-

Анализ состава затрат на производство продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом показал, что в целом себестоимость продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на сумму 24074,6 тыс. руб. и данное увеличение в основном произошло за счет увеличения материальных затрат, которое увеличилось на сумму 4076,1 тыс. руб., хотя доля материальных затрат за данный период снизилось на 4,77%. В составе затрат также увеличились затраты по заработной плате, которая составила 5012,2 тыс. руб. и удельный вес по данной статье увеличилась на 1,72%. Необходимо отметить, что значительное увеличение произошло по статье расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 8417,3 тыс. руб. и удельный вес выросло на 2,66%.

Таблица 5. Затраты на производство продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2006-2007

	Сумм тыс. руб.	Структура, %
Элементы затрат	2006 год	2007 год	+,-	2006 год	2007 год	+,-
Основная зарплата	17478,50	16865,20	-613,30	9,747	8,951	-0,796
Единый социальн. налог	4951,90	3888,10	-1063,80	2,762	2,064	-0,698
Материальные затраты	85615,60	88412,10	2796,50	47,747	46,924	-0,822
Расх.на сод. и экспл. оборуд.	31856,70	33552,80	1696,10	17,766	17,808	0,042
Амортизация оборудования	3948,30	4379,10	430,80	2,202	2,324	0,122
Цеховые затраты	18383,00	22330,80	3947,80	10,252	11,852	1,600
Общехозяйственные расх.	17078,70	18986,40	1907,70	9,525	10,077	0,552
Итого:	179312,70	188414,50	9101,80	100	100	-

Анализ состава затрат на производство продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что в целом себестоимость продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на сумму 9101,8 тыс. руб. и данное увеличение в основном произошло за счет увеличения материальных затрат, которое увеличилось на сумму 2796,5 тыс. руб., хотя доля материальных затрат за данный период снизилось на 0,822%. В составе затрат также увеличились затраты по заработной плате, которая составила 613,3 тыс. руб. и удельный вес по данной статье увеличилась на 0,8%. Необходимо отметить, что значительное увеличение произошло по статье расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 1696,1 тыс. руб. и удельный вес выросло на 0,04%.

Для того чтобы определить вес (структуру) выпускаемой продукции, необходимо рассчитать объем выпускаемой продукции в денежном выражении, исходя из уровня отпускаемых цен. Расчеты показаны в таблица 6, 7.

Таблица 6. Затраты на единицу продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2006-2007

	2005 год	2006 год	Объем продукции
Вид продукции	Всего	в том числе	Всего	в том числе	2005 год	2006 год
		перем.	постоян.		перем.	постоян.
Пар, Гкал	13,297	6,984	6,313	15,926	7,604	8,322	10658771,00	10380306,50
Элек-во, КВатт	3,746	1,953	1,793	4,304	2,055	2,249	3575596,00	3250010,50
Итого:	-	-	-	-	-	-	14234367,00	13630317,00

Таблица 7. Затраты на единицу продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2006-2007

	2006 год	2007 год	Объем продукции
Вид продукции	Всего	в том числе	Всего	в том числе	2006 год	2007 год
		перем.	постоян.		перем.	постоян.
Пар, Гкал	15,926	7,604	8,322	17,345	8,139	9,206	10380306,50	10101842,00
Элек-во, КВатт	4,304	2,055	2,249	4,510	2,166	2,394	3250010,50	2924425,00
Итого:	-	-	-	-	-	-	13630317,00	13026267,00

Общие затраты предприятия в 2005 г.:

З_общ.2005= ?(VВП_общ2005 *Уд₂₀₀₅*b₂₀₀₅)+A₂₀₀₅ = (14234367*0,913*0,984) + (10658771*0,313) + (14234367*0,087*0,953) + (3575596*0,793) = 166898241,97 тыс. руб.

Общие затраты предприятия в 2005 году при фактическом объеме производства 2006 года:

З_{общ.V.2006}= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₅*b₂₀₀₅)+A₂₀₀₅ = (13630317*0,913*0,984) + (10658771*0,313) + (13630317*0,087*0,953) + (3575596*0,793)= 9512604392,56 тыс. руб.

Общие затраты предприятия при фактическом объеме производства продукции в 2006 году и структуре производства продукции 2006 г. А остальные факторы 2005 г.

З_{общ.Уд.2006}= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₅)+A₂₀₀₅ = (13630317*0,922*0,984) + (10658771*6,313) + (13630317*0,087*1,953) + (3575596*1,793)= 163779943,74 тыс. руб.

Общие затраты при объеме производства 2006 г., и переменны затрат 2006 г., а остальные факторы 2005 г.

З_{общ.b.2006}= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₆)+A₂₀₀₅ =(13630317**0,922*7,604) + (10658771*6,313) + (13630317*0,078*2,055) + (3575596*1,793)= 171446133,36 тыс. руб.

Фактические общие затраты за 2006 г.:

З_общ.2006= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₆)+A₂₀₀₆ = (13630317*0,922*7,604) + (10380306,5*8,332) + (13630317*0,078*2,055) + (3250010,5*2,249) =191440452,72 тыс. руб.

На основании данных показателей рассчитываем изменения общих затрат на производство продукции за счет следующих факторов:

Изменения VВП в 2006 году:

?З_{общ.VВП.2006}= З_{общ.V.2006} - З_общ.2005= 9512604392,56-166898,97= 9345706150,59 тыс. руб.

Изменения структуры выпускной продукции:

? З_{общ.Уд.2006}= З_{общ. Уд.2006} - З_{общ.V.2006} = 163779943,74-9512604392,56=-9348824448,82 тыс. руб.

Изменения переменных затрат:

? З_{общ.b.2006}= З_{общ. b.2006} - З_{общ.Уд.2006}= 171446133,36-163779943,74 = 7666189,62 тыс. руб.

Изменение постоянных затрат:

? З_{общ.А.2006}= З_общ.2006 - З_{общ.в.2006}=191440452,72-171446133,36 = 19994319,36 тыс. руб.

Общие изменения в 2006 году по сравнению с 2005 годом:

? З_общ. = З_{общ. 2006} - З_общ.2005=191440452,72-166898241,97 = 24542210,75 тыс. руб.

Проверка:

? З_общ = З_{общ. VВП.2006}+ З_{общ.Уд.2006}+ З_{общ.b.2006}+ З_{общ.А.2006} =9345706150,59-9348824448,82+7666189,62+19994319,36=24542210,75 тыс. руб.

Общие затраты предприятия в 2006 г.:

З_общ.2006= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₆)+A₂₀₀₆ = (13630317*0,922*7,604) + (10380306,5*8,332) + (13630317*0,078*2,055) + (3250010,5*2,249) =191440452,72 тыс. руб.

Общие затраты предприятия в 2006 году при фактическом объеме производства 2007 года:

З_{общ.V.2007}= ?(VВП_общ2007 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₆)+A₂₀₀₆ =(13026267*0,922*0,604) + (10380300,5*0,322) + (13026267*0,078*0,055) + (3250010,5*0,249)= 187108660,47 тыс. руб.

Общие затраты предприятия при фактическом объеме производства продукции в 2007 году и структуре производства продукции 2007 г. А остальные факторы 2006 г.

З_{общ.Уд.2006}= ?(VВП_общ2006 *Уд₂₀₀₆*b₂₀₀₅)+A₂₀₀₅ =(13026267*0,93*0,604) + (10380300,5*0,322) + (13026267*0,07*0,055) + (3250010,5*0,249)= 187675310,75 тыс. руб.

Общие затраты при объеме производства 2007 г., и переменны затрат 2007 г., а остальные факторы 2006 г.

З_{общ.b.2007}= ?(VВП_общ2007 *Уд₂₀₀₇*b₂₀₀₇)+A₂₀₀₆ =(13026267*0,93*0,139) + (10380300,5*0,322) + (13026267*0,07*0,116) + (3250010,5*0,249)= 194211230,66 тыс. руб.

Фактические общие затраты за 2006 г.:

З_общ.2007= ?(VВП_общ2007 *Уд₂₀₀₇*b₂₀₀₇)+A₂₀₀₇ =(13026267*0,93*0,139) + (10101842*0,206) + (13026267*0,07*0,116) + (2924425*0,394)= 200515680,26 тыс. руб.

На основании данных показателей рассчитываем изменения общих затрат на производство продукции за счет следующих факторов:

Изменения VВП в 2007 году:

? З_{общ.VВП.2007}= З_{общ.V.2007} - З_общ.2006=187108660,47-191440450,72 = -4331780,25 тыс. руб.

Изменения структуры выпускной продукции:

? З_{общ.Уд.2007}= З_{общ. Уд.2007} - З_{общ.V.2007}=187675310,75-187108660,47= 566650,28 тыс. руб.

Изменения переменных затрат:

? З_{общ.b.2007}= З_{общ. b.2007} - З_{общ.Уд.2007}=194211230,66-187675310,75= 6535910,91 тыс. руб.

Изменение постоянных затрат:

? З_{общ.А.2007}= З_общ.2007 - З_{общ.в.2007}=200515680,26-194211230,66= 6304440,59 тыс. руб.

Общие изменения в 2006 году по сравнению с 2005 годом:

? З_общ. = З_{общ. 2007} - З_общ.2006=200515680,26-191440450,72= 9075220,54 тыс. руб.

Проверка:

? З_общ = З_{общ. VВП.2007}+ З_{общ.Уд.2007}+ З_{общ.b.2007}+ З_{общ.А.2007}=-4331780,25+566650,28+6535910,91+6304440,59=9075220,54 тыс. руб.

Общая сумма затрат (З_общ) может изменится из-за:

- объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВП_общ);

- ее структура (Удi);

- уровня переменных затрат на единицу продукции (bi);

- суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (A);

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблицах 8, 9.

Таблица 8. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за 2005 г.

Затраты	Факторы изменения затрат
	Сумма тыс. руб.	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции
По плану на плановый выпуск продукции: ?(VВП2005 *У2005*b2005)+A2005	9345706150,59	2005	2005	2005	2005
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ?(VВП2006 *У2005*b2005)+A2005	-9348824448,82	2006	2005	2005	2005
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: ?(VВП2006 *У2006*b2005)+A2005	7666189,62	2006	2006	2005	2005
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(VВП2006 *У2006*b2006)+A2005	19994319,36	2006	2006	2006	2005
Фактические: ?(VВП2006 *У2006*b2006)+A2006	24542210,75	2006	2006	2006	2006

Анализ общей суммы затрат на производство продукции в 2006 году по сравнению с 2005 годом показал, что сумма затрат увеличилась на 934570150,59 тыс. руб. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат уменьшилась на 9348824448,82 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 7666189,62 тыс. руб. Постоянные расходы возросли по сравнению с 2005 г. на 19994319,36 тыс. руб. Таким образом, общая сумма затрат 2006 г. выше 2005 г. на 24542210,75 тыс. руб.

Таблица 9. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции в ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за 2006 г.

Затраты	Факторы изменения затрат
	Сумма тыс. руб.	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции	объём выпуска продукции
По плану на плановый выпуск продукции: ?(VВП2006 *У2006*b2006)+A2006	-4331780,25	2006	2006	2006	2006
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции: ?(VВП2007 *У2006*b2006)+A2006	566650,28	2007	2006	2006	2006
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: ?(VВП2007 *У2007*b2006)+A2006	6535910,91	2007	2007	2006	2006
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(VВП2007 *У2007*b2007)+A2006	6304440,59	2007	2007	2007	2006
Фактические: ?(VВП2007 *У2007*b2007)+A2007	9075220,54	2007	2007	2007	2007

Анализ общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что сумма затрат уменьшилась на 4331787,25 тыс. руб. За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла на 566650,28 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 6535917,91 тыс. руб. Постоянные расходы возросли по сравнению с 2006 г. на 6304446,59 тыс. руб. Таким образом, общая сумма затрат 2007 г. выше 2006 г. на 9075227,54 тыс. руб.

3.2 Факторный анализ себестоимости основных видов продукции

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данным прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Ci=Ai/VВПi + bi (33)

где Ci - себестоимость единицы i-го вида продукции;

Ai - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции;

bi - сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции;

VВПi - объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

Основными видами продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ является пар и электричество.

Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости пара в 2006 год по сравнению с 2005 годом в таблице 10.

Таблица 10. Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости пара в 2006 год по сравнению с 2005 годом в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Показатель	2005 год	2006 год	Отклонение
Объем выпуска продукции (VВП), ГКал	10658771	10380306,5	-278464,5
Сумма постоянных затрат (А), руб.	67288821,32	86384910,69	19096089,37
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	6,984	7,604	0,62
Себестоимость одного изделия (С), руб.	13,297	15,93	2,63

1. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2005 году:

С₂₀₀₅=А₂₀₀₅/VВП₂₀₀₅+b₂₀₀₅=67288820,32/10658771+0,984=10,297 руб.

2. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2005 при объеме выпуска продукции в 2006 г.:

С_VВП=А₂₀₀₅/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₅=67288821,32/10380306,5+6,984=13,47 руб.

3. Рассчитываем себестоимость пара в 2006 г. при переменных затратах 2005 г.:

С_А=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₅=86384910,63/10380306,5+6,984=15,31 руб.

4. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2006 г.:

С₂₀₀₆=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₆=86384910,69/10380306,5+7,604=15,93 руб.

Общее изменение себестоимость единицы пара составляет:

С_общ=С₂₀₀₆-С₂₀₀₅=15,93-13,30=2,63 руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

С_VВП=С_VВП-С₂₀₀₅=13,47-13,30=0,17 руб.

б) суммы постоянных затрат:

C_A=C_A - С_VВП=10,31-10,47=0,84 руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b=C₂₀₀₆-C_A=10,93-10,31=0,62 руб.

Анализ себестоимости пара в 2006 году по сравнению с 2005 годом показал, что в целом себестоимость пара в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на сумму 2,63 руб., и данное увеличение в основном произошло за счет увеличения постоянных затрат, которое увеличилось на сумму 19096089,37 тыс. руб., при том что объем выпуска продукции уменьшился на 278464,5. В составе затрат также увеличились переменные затраты, которая увеличилась на 0,62 руб.

В дальнейшем проведем оценку изменения себестоимости единицы пара в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Таблица 11. Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости пара в 2007 год по сравнению с 2006 годом в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Показатель	2006 год	2007 год	Отклонение
Объем выпуска продукции (VВП), Гкал	10380306,5	10101842	-278464,5
Сумма постоянных затрат (А), руб.	86384910,69	92997557,45	6612646,76
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	7,604	8,139	0,54
Себестоимость одного изделия (С), руб.	15,93	17,35	1,42

Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости пара в 2007 год по сравнению с 2006 годом в таблице 11.

1. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2006 году:

С₂₀₀₆=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₆=86384910,69/10380306,5+7,604=15,93 руб.

2. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2006 при объеме выпуска продукции в 2007 г.:

С_VВП=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₆=86384910,69/10101842+7,604=16,16 руб.

3. Рассчитываем себестоимость пара в 2007 г. при переменных затратах 2006 г.:

С_А=А₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₆=92997557,45/10101842+7,604=16,81 руб.

4. Рассчитываем себестоимость единицы пара в 2007 г.:

С₂₀₀₇=А₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₇=92997557,45/10101842+8,139=17,35 руб.

Общее изменение себестоимость единицы пара составляет:

С_общ=С₂₀₀₇-С₂₀₀₆=17,35-15,93=1,42 руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

С_VВП=С_VВП-С₂₀₀₆=16,16-15,93=0,23 руб.

б) суммы постоянных затрат:

C_A=C_A - С_VВП=16,81-16,16=0,65 руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b=C₂₀₀₇-C_A=17,35-16,81=0,54 руб.

Анализ себестоимости пара в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что в целом себестоимость пара в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на сумму 1,42 руб., и данное увеличение в основном произошло за счет увеличения постоянных затрат, которое увеличилось на сумму 6612646,76 тыс. руб., при том что объем выпуска продукции уменьшился на 278464,5. В составе затрат также увеличились переменные затраты, которая увеличилась на 0,54 руб.

В дальнейшем проведем оценку изменения себестоимости единицы электричества в 2006 году по сравнению с 2005 годом.

Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости электричества в 2006 год по сравнению с 2005 годом в таблице 12.

Таблица 12. Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости электричества в 2006 год по сравнению с 2005 годом в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Показатель	2005 год	2006 год	Отклонение
Объем выпуска продукции (VВП), КВатт	3575596	3250010,5	-325585,5
Сумма постоянных затрат (А), руб.	6411043,62	7309273,62	898229,99
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	1,953	2,055	0,1
Себестоимость одного изделия (С), руб.	3,746	4,3	0,56

1. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2005 году:

С₂₀₀₅=А₂₀₀₅/VВП₂₀₀₅+b₂₀₀₅=6411043,63/3575596+1,953=3,75 руб.

2. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2005 при объеме выпуска продукции в 2006 г.:

С_VВП=А₂₀₀₅/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₅=6411043,63/3250010,5+1,953=3,93 руб.

3. Рассчитываем себестоимость электричества в 2006 г. при переменных затратах 2005 г.:

С_А=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₅=7309273,62/3250010,5+1,953=4,2 руб.

4. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2006 г.:

С₂₀₀₆=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₆=7309273,62/3250010,5+2,055=4,3 руб.

Общее изменение себестоимость единицы электричества составляет:

С_общ=С₂₀₀₆-С₂₀₀₅=4,3-3,75=0,56 руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

С_VВП=С_VВП-С₂₀₀₅=3,93-3,75=0,18 руб.

б) суммы постоянных затрат:

C_A=C_A - С_VВП=4,2-3,93=0,28 руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b=C₂₀₀₆-C_A=4,3-4,2=0,1 руб.

Анализ себестоимости электричества в 2006 году по сравнению с 2005 годом показал, что в целом себестоимость электричества в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на сумму 0,56 руб., и данное увеличение в основном произошло за счет увеличения постоянных затрат, которое увеличилось на сумму 898229,99 тыс. руб., при том что объем выпуска продукции уменьшился на 325585,5. В составе затрат также увеличились переменные затраты, которая увеличилась на 0,1 руб.

В дальнейшем проведем оценку изменения себестоимости единицы электричества в 2007 году по сравнению с 2006 годом.

Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости электричества в 2007 год по сравнению с 2006 годом в таблице 13.

Таблица 13. Исходные данные для факторного анализа изменения себестоимости электричества в 2007 год по сравнению с 2006 годом в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Показатель	2006 год	2007 год	Отклонение
Объем выпуска продукции (VВП), КВатт	3250010,5	2924425	-325585,5
Сумма постоянных затрат (А), руб.	7309273,62	7001073,45	-308200,16
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2,055	2,116	0,06
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4,3	4,51	0,21

1. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2006 году:

С₂₀₀₆=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₆+b₂₀₀₆=7309273,62/3250010,5+2,055=4,3 руб.

2. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2006 при объеме выпуска продукции в 2007 г.:

С_VВП=А₂₀₀₆/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₆=7309273,62/2924425+2,055=4,55 руб.

3. Рассчитываем себестоимость электричества в 2007 г. при переменных затратах 2006 г.:

С_А=А₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₆=7001073,45/2924425+2,055=4,45 руб.

4. Рассчитываем себестоимость единицы электричества в 2007 г.:

С₂₀₀₇=А₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇+b₂₀₀₇=7001073,45/2924425+2,116=4,51 руб.

Общее изменение себестоимость единицы пара составляет:

С_общ=С₂₀₀₇-С₂₀₀₆=4,51-4,3=0,21 руб.

в том числе за счет изменения

а) объема производства продукции:

С_VВП=С_VВП-С₂₀₀₆=4,55-4,3=0,25 руб.

б) суммы постоянных затрат:

C_A=C_A - С_VВП=4,45-4,55=-0,11 руб.

в) суммы удельных переменных затрат:

C_b=C₂₀₀₇-C_A=4,51-4,45=0,06 руб.

Анализ себестоимости электричества в 2007 году по сравнению с 2006 годом показал, что в целом себестоимость электричества в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличилась на сумму 0,21 руб., при том, что произошло уменьшение постоянных затрат на сумму 308200,16 тыс. руб., при этом объем выпуска продукции также уменьшился на 325585,5.

Таблица 14. Расчет влияния первого уровня на изменения себестоимости продукции пара и электричества в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2005-2006 гг.

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	2005 год	2006 год	2005 год	2006 год	2005 год	2006 год
Пар	10658771	1030306,5	67288821,32	86384910,69	6,984	7,604
Электричество	3575596	3250010,5	6411043,62	7309273,62	1,953	2,055
	Себестоимость изделия, руб.	Отклонение от плана, руб.
	2005 год	VВП	А	2006 год	Общее	В том числе
						Объем выпуска	Постоянные затраты	Переменные затраты
Пар	13,297	13,47	15,31	15,93	+2,63	+0,17	+1,84	+0,62
Электричество	3,746	3,93	4,2	4,3	+0,56	+0,18	+0,28	+0,1

В результате факторного анализа изменения себестоимости отдельных видов продукции показали, что себестоимость 1 Гкал пара в 2006 г. по сравнению с 2005 г. повысилось на 2,63 руб. и на данное увеличение повлияли следующие факторы:

- снижение объема производства пара на 278464,5 Гкал привело к увеличению себестоимости единицы продукции на 0,17 руб.;

- увеличение постоянных затрат на все виды продукции на сумму 19096089,37 руб. привело к увеличению себестоимости единицы продукции на 1,84 руб.

- увеличение переменных затрат единицы продукции на сумму 0,62 руб. привело к увеличению себестоимости пара на сумму 0,62 руб.

Таблица 15. Расчет влияния первого уровня на изменения себестоимости продукции пара и электричества в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ за период 2006-2007 гг.

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год	2006 год	2007 год
Пар	10380306,5	10101842	86384910,69	92997557,45	7,604	8,139
Электричество	3250010,5	2924425	7309273,62	7001073,45	2,055	2,116
	Себестоимость изделия, руб.	Отклонение от плана, руб.
	2006 год	VВП	А	2007 год	Общее	В том числе
						Объем выпуска	Постоянные затраты	Переменные затраты
Пар	15,93	16,16	16,81	17,35	+1,42	+0,23	+0,65	+0,54
Электричество	4,3	4,55	4,45	4,51	+0,21	+0,25	-0,11	+0,06

В результате факторного анализа изменения себестоимости отдельных видов продукции показали, что себестоимость 1 Гкал пара в 2007 г. по сравнению с 2006 г. повысилось на 1,42 руб. и на данное увеличение повлияли следующие факторы:

- снижение объема производства пара на 278464,5 Гкал привело к увеличению себестоимости единицы продукции на 0,23 руб.;

- увеличение постоянных затрат на все виды продукции на сумму 6612646,76 руб. привело к увеличению себестоимости единицы продукции на 0,65 руб.

- увеличение переменных затрат единицы продукции на сумму 0,535 руб. привело к увеличению себестоимости пара на сумму 0,54 руб.

3.3 Резервы снижения себестоимости продукции

В филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ в 2008 г. намечены ряд мер, которые направлены:

- на увеличение производства пара на 5,2%, электроэнергии на 2%.

- за счет внедрения последнего достижения техники и технологии намечены снижением удельных материальных затрат на 3,4%, по производству пара и электроэнергии.

- на основании выше изложенного рассчитаем величину снижения себестоимости продукции по следующей формуле:

РС = С_в - С_ф = ((З_ф-РЗ+З_д)/(VВП_ф+РVВП)) - З_ф/VВП_ф , (34)

Где Сф и Св - фактический и возможный уровень себестоимости единицы продукции соответственно;

Зф - фактический затраты на производство продукции;

РЗ - резерв сокращения затрат на производство продукции:

Зд - дополнительные затраты, необходимы для освоения резерв увольнения производства продукции;

VВПф, РVВП - соответственно фактический объем и резерв увеличения выпуска продукции.

Рассчитываем объем производства пара в 2008 г.

VВП₂₀₀₈ = VВП₂₀₀₇ * РVВП = 10101842 * 1,052 = 10627138

Рассчитываем объем производства электричества в 2008 г.

VВП₂₀₀₈ = VВП₂₀₀₇ * РVВП = 2924425 * 1,02 = 2982914

Рассчитаем сумму удельных материальных затрат на единицу пара:

УР_пара2008 = УР₂₀₀₇* РУР₂₀₀₈ = 8,139*(1-0,034)= 7,89

Рассчитаем сумму удельных материальных затрат на единицу электричества:

УР_пара2008 = УР₂₀₀₇* РУР₂₀₀₈ =2,166*(1-0,02166) = 2,12

Исходные данные для расчета резервов снижения себестоимости единицы продукции приведены в таблице 16.

Таблица 16. Исходные данные для расчета резервов снижения себестоимости единицы продукции в филиале ОАО «Генерирующая компания» Нижнекамская ТЭЦ

Показатели	2007 год	2008 год
Выпуск пара, Гкал Выпуск электричества, КВатт Затраты на дополнительное внедрение мероприятии Резерв увеличения выпуск пара, Гкал Резерв увеличения выпуск электричества, КВатт Резерв снижения затрат на выпуск пара, руб. Резерв снижения затрат на выпуск электроэнергии, руб. Затраты фактические на весь объем пара Затраты фактические на весь объем электроэнергии Удельные материальные затраты на производство пара Удельные материальные затраты на производство электроэнергии	10 101 842 2 924 425 - - - - - 1 752 164 450 13 189 157 8,139 2,166	10 627 138 2 982 914 2 400 000 525 296 58 489 2 515 359 134 524 - - 7,89 2,12

На основании формулы (34) подставляем данные пара:

РС = ((З₂₀₀₇-РЗ₂₀₀₈+З_д)/(VВП₂₀₀₇+РVВП₂₀₀₈)) - З₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇ = (1752164450-2515359+2400000)/(10101842+525296) - (1752164450/10101842) = 164,87 - 173,45 = -8,58

На основании формулы (34) подставляем данные электричества:

РС = ((З₂₀₀₇-РЗ₂₀₀₈+З_д)/(VВП₂₀₀₇+РVВП₂₀₀₈)) - З₂₀₀₇/VВП₂₀₀₇ = (13189157-134524+186000)/(2924425+58489) - (13189157/2924425) = 4,31 - 4,51 = -0,20.

Рассчитаем общее снижение себестоимости единицы продукции по двум видам продукции:

РС_общ. = РС_п. + РС_эл. = -8,58 - 0,2 = -8,78

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологии и других мероприятии можно определить следующим образом:

РМЗ = (УР₁ - УР₀)*VВП_пл (35)

где УР_1, УР₀ - расход материальных ресурсов на единицу продукции соответственно до и после внедрения инновационных мероприятии;

РМЗ_п. = (УР₂₀₀₇ - УР₂₀₀₈)*VВП₂₀₀₈ = (8,139 - 7,89)* 10627138 = 2656784,5

РМЗ_общ. = РМЗ_п.+ РМЗ_эл. = 2656784,5 + 149145,7 = 2805930,2.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгалтерском учете.

4. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организаций. ПБУ 1/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998 г. №60н)

5. Положение по бухгалтерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994 г. №167)

6. Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000 г. №2н)

7. 7. Положение по бухгалтерскому учету Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. №43н)

8. 8. Положение по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н)

9. Положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001 г. №26н)

10. Положение по бухгалтерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. №56н)

11. Положение по бухгалтерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001 г. №96н)

12. Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н)

13. Расходы организаций. ПБУ 10/99 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н)

14. Положение по бухгалтерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. №5н)

15. Положение по бухгалтерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000 г. №11н)

16. Положение по бухгалтерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №92н)

17. Положение по бухгалтерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. №91н)

18. Положение по бухгалтерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001 г. №60н)

19. Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. №66н)

20. Положение по бухгалтерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 №115н)

21. Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 №114н)

22. Положение по бухгалтерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (утверждено Приказом Минфина России от 10.12.02 №126н)

23. Положение по бухгалтерскому учету Информация по совместной деятельности ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.03 г. №105н)

24. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (письмо комитета по торговле РФ от 20 апреля 1995 г. 1-550/32-2).

25. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Центросоюза РФ от 06 июня 1995 г. ЦСЦ-27).

26. Постановление Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. №132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций

27. Правила оказания услуг общественного питания (утв. постановлением Правительства РФ от 15 августа 1997 г. №1036) (с изменениями от 21 мая 2001 г.)

28. Адамов В.Е., Ильенкова С.Д., Сиротина Т.П., Смирнов С.А. Экономика и статистика фирм: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.

29. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения, Библиотека журнала Бухгалтерский учет, 2002 г.

30. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет, М., Бухгалтерский учет, 2002 г.

31. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2001.

32. Вахрушина М.А. Управленческий учет. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002.

33. Годин А.М. Статистика. Учебник. - М.: ИТК Дашков и К°, 2002.

34. Долбилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. Учебное пособие. - М.: ВИНИТИ, 1998.

35. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: ДИС, 2002.

36. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: - Аудит, ЮНИТИ, 1997.

37. Иванов А.П. Менеджмент. Учебник. - СПб. Изд. Михайлова В.А., 2002.

38. Ильенкова С.Д. Инновационный менеджмент. Учебник - М. ЮНИТИ, 2001.

39. Ильин А.И. Планирование на предприятии. Учебник. - Мн. Новое знание, 2001.

40. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник. - М. ЮНИТИ, 2002.

41. Керимов В.Э. Управленческий учет. Учебник. - М.: ИКЦ Маркетинг, 2001.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 720 с.

43. Климова М.А. Ошибки при калькулировании себестоимости. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

44. Лебедева С.Н. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. - Мн. Новое знание, 2002

45. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 2002.

46. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - «ИПБ-БИНФА», 2002 г.

47. Николаева С.А., Безрученко Г.А., Галдина А.А. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования - Ан-Пресс, 2001 г.

Размещено на Allbest.ru