Анализ затратной политики на предприятии
Понятие и классификация затрат предприятия, их группировка по элементам. Состав различных видов затрат в себестоимости продукции. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции. Проведение анализа затратной политики фирмы.
Рубрика | Экономика и экономическая теория |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 27.12.2010 |
Размер файла | 116,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Произведем анализ и оценку деловой активности ОАО «Ливнынасос» в 2007-2008 г. на основание Приложения Б (таблица 3).
Таблица 3 - Анализ и оценка деловой активности ОАО «Ливнынасос» в 2007-2008 г
Наименование показателей |
2007г |
2008г |
|
1 |
2 |
3 |
|
1. Выручка от реализации, тыс. руб. |
725763 |
785698 |
|
2. Чистая прибыль, тыс. руб. |
117116 |
126084 |
|
3. Производительность труда, тыс. руб. /чел. |
1349 |
1413 |
|
4. Ресурсоотдача, тыс. руб. |
- |
1,80 |
|
5. Фондоотдача, тыс. руб. |
10,97 |
6,51 |
|
6. Коэффициент оборачиваемости материалов |
10,00 |
11,57 |
|
7. Срок оборота материалов, дн. |
36 |
31,11 |
|
8. Оборачиваемость готовой продукции |
17,52 |
8,20 |
|
9. Срок оборота готовой продукции, дн. |
20,55 |
43 |
|
10. Оборачиваемость дебиторской задолженности |
8,26 |
12,20 |
|
11. Срок оборота дебиторской задолженности, дн. |
43,58 |
29,53 |
|
12. Оборачиваемость текущих обязательств |
11,47 |
6,20 |
|
13. Срок оборота текущих обязательств, дн. |
31,39 |
57,88 |
|
14. Оборачиваемость собственного капитала |
2,70 |
2,50 |
|
15. Срок оборота собственного капитала, дн. |
133,33 |
141 |
|
Коэффициент обеспеченности оборотными средствами |
1,69 |
4,10 |
|
Коэффициент оборотных средств в производстве |
1,96 |
2,90 |
|
Коэффициент оборотных средств в расчетах |
1,85 |
1,20 |
Из данных таблицы 3 видно, что выручка от реализации продукции ОАО «Ливнынасос» увеличилась на 59935 тыс.руб. в 2008 году по сравнению с 2007 годом и составила 785698 тыс.руб. Такой рост реализованной продукции может быть объяснен частично ростом выпуска продукции в натуральном измерении, так и ростом договорных цен на нее. Договорная цена формируется на базе сложившейся себестоимости, которая увеличивается из года в год за счет роста цен на материально-технические ценности, используемые в процессе производства, другим причинам.
Показатель производительности труда в 2008 году увеличивается по сравнению с 2007 годом, что обусловлено экономией затрат труда (рабочего времени) на изготовление единицы продукции или дополнительным количеством произведенной продукции в единицу времени, что непосредственно влияет на повышение эффективности производства, так как в одном случае сокращаются текущие издержки на производство единицы продукции по статье «Заработная плата основных производственных рабочих», а в другом -- в единицу времени производится больше продукции.
Показатель фондоотдачи в анализируемом периоде снизился на 4,46 руб., это свидетельствует об уменьшении эффективности использования фондов.
Оборачиваемость собственного капитала ОАО «Ливнынасос» немного снизилась в 2008 году по сравнению с 2007 годом и составила 2,5 оборота. Следовательно, такое значение показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств.
Финансовые результаты и эффективность деятельности предприятий характеризуют показатели рентабельности и прибыльности. Соотношение прибыли и вложенного капитала называют рентабельностью, а соотношение прибыли и произведенных затрат - прибыльностью.
Под рентабельностью понимается отношение прибыли, полученной за определенный период, к объему капитала, инвестированного в предприятие.
Экономический смысл значения рентабельности: показатель рентабельности характеризует прибыль, полученную вкладчиками капитала с каждого рубля средств (собственных или заемных), вложенных в предприятие. В зависимости от направления движения средств, формы привлечения капитала, целей расчета используют различные показатели рентабельности.
Произведем анализ и оценку эффективности использования ресурсов ОАО «Ливнынасос» в 2007-2008 г. на основании Приложения Б (таблица 4).
Таблица 4 - Анализ и оценка эффективности использования ресурсов ОАО «Ливнынасос» в 2007-2008 г
Наименование показателей |
2007г |
2008г |
|
1 |
2 |
3 |
|
Рентабельность активов, % |
32 |
29 |
|
Рентабельность реализации продукции, % |
20 |
22 |
|
Рентабельность основной деятельности, % |
25 |
34 |
|
Рентабельность собственного капитала, % |
43 |
41 |
|
Рентабельность оборотного капитала, % |
51 |
46 |
|
Среднемесячная выработка на одного работника, тыс. руб. |
112,4 |
117,76 |
|
Коэффициент инвестиционной активности |
0,05 |
0,10 |
Из расчетных данных таблиц 4 видно, что в 2007 году предприятие получит 35% прибыли с каждого рубля, вложенного в активы, однако заметно некоторое снижение рентабельности активов до 29%, видимо это связано с ростом объема активов.
Рентабельность реализации продукции в 2007 году составляет около 20%, кроме, того прослеживается небольшой рост рентабельности в 2008 году и составляет 22%.
Рентабельность основной деятельности дает информацию о том сколько прибыли получает предприятие в расчете на 1 рубль затрат, связанных с производством и реализацией продукции. При рассмотрении его в динамике можно заметить, что наибольшая рентабельность основной деятельности предприятия в 2008 г., когда она составила 0,34. В 2007 года рентабельность основной деятельности составляла 0,25. Это объясняется ростом затрат на производство продукции.
Наиболее эффективно использовался собственный капитал предприятия в 2007 году, когда его рентабельность составила 43%. Затем произошло уменьшение значения данного показателя до 41%. Главной причиной спада данного показателя является увеличение затрат на производство и реализацию продукции.
Таким образом, подробное всестороннее исследование финансового состояния ОАО «Ливнынасос» показало, что в период 2007-2008 годы предприятие ОАО «Ливнынасос» было обеспечено оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств. Оно является платежеспособным, так как сумма оборотных активов больше его внешней задолженности, а продукция пользуется достаточным спросом у потребителей. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребности трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями.
Следовательно, ОАО «Ливнынасос» является динамично развивающимся предприятием, но при этом необходимо принять во внимание определенные особенности, обусловленные характером и спецификой хозяйственной деятельности исследуемого промышленного предприятия.
2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам на ОАО «Ливнынасос»
Обычно анализ себестоимости начинается с получения общих выводов о структуре и динамике производственных затрат на производство.
Для этих целей применяется анализ затрат по экономическим элементам, который позволяет изучить состав затрат и охарактеризовать структуру себестоимости продукции.
Такая классификация имеет большое значение, прежде всего, для определения путей снижения себестоимости [23].
Произведем анализ общей суммы затрат за 2007-2008 г.на основе данных бухгалтерской отчетности. (Приложение Б).
Из приведенных данных в таблице 5 видно, что фактические затраты в 2008 г. больше затрат по элементам предыдущего года на 110728 тыс. руб. Такое повышение затрат могло быть вызвано различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно считать:
-повышение себестоимости;
-увеличением объема производства;
-изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Таблица 5 - Анализ затрат по экономическим элементам ОАО «Ливнынасос» 2007-2008 г
Элементы затрат |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение |
||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Материальные затраты |
444541 |
71,68 |
436907 |
59,78 |
-7634 |
-6,89 |
|
Затраты на оплату труда |
113969 |
18,38 |
129165 |
17,67 |
15196 |
13,72 |
|
Отчисления на соц. мероприятия |
30520 |
4,92 |
36330 |
4,97 |
5810 |
5,25 |
|
Амортизация |
8240 |
1,33 |
12313 |
1,68 |
4073 |
3,68 |
|
Прочие производственные расходы |
22902 |
3,69 |
116185 |
15,90 |
93283 |
84,24 |
|
Всего затрат |
620172 |
100 |
730900 |
100 |
110728 |
100 |
|
Объем производства |
839199 |
917370 |
78171 |
Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что в 2008 году, равно как и в 2007, наибольший удельный вес занимают материальные затраты, что говорит о материалоемком характере производства. Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование.
За период 2007-2008 удельный вес заработной платы производственных рабочих снизился на 0,71 %. Это сокращение может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой техники, совершенствованием технологии, а также с заменой деталей и узлов собственного производства покупными изделиями и полуфабрикатами.
Также несколько увеличилась доля амортизационных отчислений, что говорит о снижении фондоотдачи.
Рост прочих затрат вызван изменением их структуры: увеличением доли процентов за кредиты банка, арендной платы, налогов, включаемых в себестоимость.
Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство (таблица 6), а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат (таблица 7) на основе данных ОАО «Ливнынасос» (Приложение Б). Расчет производится по формулам:
, (4)
, (5)
где Оз - общая сумма затрат;
Зp - затраты каждого вида (по элементам затрат);
N - выпуск продукции;
I - индекс выпуска продукции.
Таблица 6 - Анализ структуры затрат на производство ОАО «Ливнынасос»
Показатели |
2007 |
2008 |
Отклонение 2008 от 2007 |
|
1. Материалоемкость, руб. |
52,97 |
47,63 |
-5,34 |
|
2. Фондоемкость, руб. |
0,98 |
1,34 |
0,36 |
|
3. Зарплатаемкость, руб. |
17,22 |
18,04 |
0,82 |
|
4. Прочие затраты на 1руб. Продукции |
2,73 |
12,66 |
9,93 |
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс выпуска продукции:
Таблица 7 - Расчет влияния изменения структуры затрат на изменение общих затрат в период 2007-2008 г
Показатели |
2007 |
2008 |
Базисный год, пересчитанный на In |
Влияние на общие затраты |
||
Тыс. Руб. |
Тыс. Руб. |
Изменение объема произ-ва |
Изменение эл-тов затрат |
|||
1.Затраты на производство |
620172 |
730900 |
675987,48 |
- |
- |
|
2.Материальные затраты |
444541 |
436907 |
484549,69 |
40008,69 |
54912,52 |
|
3.Заработная плата с отчислениями |
113969 |
129165 |
124226,21 |
10257,21 |
4938,79 |
|
4.Амортизация |
30520 |
36330 |
33266,80 |
2746,80 |
3063,20 |
|
5.Прочие затраты |
8240 |
12313 |
8981,60 |
741,60 |
3331,40 |
Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Если бы объем производства в 2008 году остался на уровне 2007г., то рост себестоимости продукции составил бы 3331,40 тыс. руб., но рост объема производства увеличил данный показатель до 120000,21 тыс. руб.
2.3 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции на ОАО «Ливнынасос»
Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели как заводская и полная себестоимость.
Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. Для анализа по каждой статье калькуляции определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют экономию или перерасход по каждой статье.
На предприятии ОАО «Ливнынасос» расчет себестоимости представлен следующими калькуляционными статьями (таблица 8).
Таблица 8 - Анализ себестоимости по калькуляционным статьям на предприятии ОАО «Ливнынасос» за 2007-2008 г
Статьи затрат |
2007 г. |
2008 г. |
Отклонение |
||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Сырье и материалы |
416999 |
55,51 |
494490 |
57,28 |
77491 |
1,77 |
|
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
14496 |
1,93 |
10511,3 |
1,22 |
-3984,7 |
-0,71 |
|
Топливо и энергия на технологические цели |
13035 |
1,74 |
4425 |
0,51 |
-8610 |
-1,23 |
|
Основная заработная плата |
113969 |
15,17 |
101555 |
11,76 |
-12414 |
-3,41 |
|
Отчисления на соц. мероприятия |
30520 |
4,06 |
11154 |
1,29 |
-19366 |
-2,77 |
|
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования |
33843 |
4,50 |
45720 |
5,30 |
11877 |
0,8 |
|
Общепроизводственные расходы |
50057 |
6,66 |
70177 |
8,13 |
20120 |
1,47 |
|
Общехозяйственные расходы |
46650 |
6,21 |
81195 |
9,41 |
34545 |
3,2 |
|
Прочие расходы |
22902 |
3,05 |
23127,6 |
2,68 |
225,6 |
-0,37 |
|
Производственная себестоимость |
742471 |
842354,9 |
99883,9 |
||||
Расходы на сбыт |
8681 |
1,17 |
20864 |
2,42 |
12183 |
1,25 |
|
Полная себестоимость |
751152 |
100 |
863218,9 |
100 |
112066,9 |
Первые три статьи составляют материальные затраты. Как видно, по статье «Сырье и материалы наблюдается перерасход. По ней перерасход составил 77491 тыс. руб. в 2008 г., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 1,77 %, а доля покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий снизилась на 0,71 %. Именно статья «Сырье и материалы» занимает наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости.
Статьи 4-6 позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные мероприятия в соответствующие фонды. Для определения основной и дополнительной заработной платы используют данные о фонде оплаты труда, имеющиеся на каждом предприятии. Что касается анализируемого предприятия, в 2008 году совокупный удельный вес этих статей в полной себестоимости составил 13,05 %, и по сравнению с прошлым годом уменьшился и составил 19,23 %.
Особое внимание при анализе полной себестоимости уделяется комплексным статьям. К ним относятся: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также расходы на сбыт.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Для их анализа по каждой статье выявляются абсолютные и относительные отклонения от предыдущего года и их причины.
В таблице 9 приведен результат постатейного анализа общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Таблица 9 - Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов ОАО «Ливнынасос» 2007-2008 г
Статьи затрат |
2007 г., тыс. руб. |
2008 г., тыс.руб. |
Отклонение, тыс. руб. |
||
экономия |
перерасход |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Общепроизводственные расходы всего, тыс. руб. |
50057 |
70177 |
2592 |
22712 |
|
в том числе: |
|||||
З/п рабочего общецехового персонала |
5070 |
9437 |
4367 |
||
Начисления на з/п (ЕСН на з/п) |
1195 |
2356 |
1161 |
||
Материалы |
3800 |
10263 |
6463 |
||
Износ МБП |
2049 |
4516 |
2467 |
||
Амортизация производственного оборудования и транспортных средств |
4446 |
8080 |
3634 |
||
Ремонт производственного оборудования и транспортных средств |
23525 |
22095 |
1430 |
||
Энергия |
7428 |
6269 |
1159 |
||
Молоко |
39 |
37 |
2 |
||
Командировочные |
38 |
37 |
1 |
||
Прочие |
2467 |
7087 |
4620 |
||
Общехозяйственные расходы всего, тыс. руб. |
46650 |
81195 |
82 |
34627 |
|
в том числе: |
|||||
З/п аппарата управления |
12744 |
17538 |
4794 |
||
Начисления на з/п |
3112 |
4756 |
1644 |
||
Материалы |
926 |
1014 |
88 |
||
Износ МБП |
63 |
1400 |
1337 |
||
Амортизация основных средств |
229 |
1012 |
783 |
||
Ремонт основных средств |
3651 |
14809 |
11158 |
||
Командировочные расходы |
425 |
438 |
13 |
||
Расходы управленческой компании |
20455 |
27584 |
7129 |
||
Узел связи |
621 |
745 |
124 |
||
Налог на землю |
70 |
168 |
98 |
||
Налог на воду |
8 |
14 |
6 |
||
Налог на окружающую среду |
82 |
0 |
82 |
||
Прочие расходы по управлению предприятием |
4264 |
11717 |
7453 |
Из расчетных данных таблицы 9 видно, что по общепроизводственным расходам предприятие в целом получило экономию в размере 2592 тыс. руб. и перерасход 22712 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2007г. По общехозяйственным расходам достигнута экономия в размере 82 тыс. руб. и перерасход 34627 тыс. руб. в 2008г. по сравнению с 2007г.
Проанализировав себестоимость по калькуляционным статьям можно дать следующую общую оценку: предприятию в первую очередь необходимо пересмотреть нормы и рациональность расходования материальных ресурсов, в частности сырья и материалов.
2.4 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции на ОАО «Ливнынасос»
Для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции применяется показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции. Этот показатель характеризует как уровень себестоимости, так и рентабельность производства.
Сопоставлением затрат на 1 рубль продукции за 2007 и 2008 годы определяется направление изменения показателей.
Таблица 10 - Анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции
Показатели |
2007 г |
2008 г |
|||
план |
факт |
план |
факт |
||
Себестоимость продукции, тыс.руб. |
532243 |
532734 |
655946 |
569666 |
|
Стоимость продукции, тыс.руб. |
627679 |
754554 |
905000 |
917370 |
|
Затраты на 1 рубль продукции |
0,8 |
0,7 |
0,7 |
0,6 |
По данным таблицы 10 затраты на 1 рубль продукции снизились по сравнению с 2007 годом на 0,1 руб. (0,7 - 0,6).
Величина отклонения затрат на 1 рубль товарной продукции зависит: от изменения ассортимента (структуры) продукции, оптовых цен на продукцию и уровня себестоимости отдельных видов продукции. Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится по калькуляциям.
Особое внимание необходимо уделить изделиям, составляющим наибольший удельный вес в объеме продукции. При этом следует иметь в виду, что значительный перерасход может быть допущен по отдельным статьям калькуляции при отсутствии перерасхода по себестоимости изделия в целом. Поэтому анализируя калькуляции отдельных видов продукции, следует изучить статьи затрат по отдельным калькуляционным статьям.
Рассмотрим в качестве примера калькуляцию насоса ЭЦВ 10-65-110 (таблица 11).
Таблица 11 - Калькуляция ОАО «Ливнынасос» по ЭЦВ 10-65-110
Плановая калькуляция ОАО"Ливнынасос" по ЭЦВ 10-65-110 |
||||
4741,92 |
||||
Наименование материалов |
Норма,кг |
Цена,руб. |
Сумма,руб. |
|
Круг В55,0 20Х13 |
1,8 |
39,83 |
71,69 |
|
Круг 6 12Х18Н10Т |
0,025 |
170,90 |
4,27 |
|
Круг 80 Ст.10 |
1,6 |
17,95 |
28,72 |
|
Круг 8,0 Ст.10 |
0,035 |
25,13 |
0,88 |
|
Круг 14,6-h11 |
1,05 |
25,48 |
26,75 |
|
Круг 10-h10 |
0,084 |
26,98 |
2,27 |
|
Круг -42 20Х13 |
1,8 |
40,72 |
73,30 |
|
Пруток - 30 20Х13 |
2,2 |
85,87 |
188,91 |
|
Полоса 4х36 Ст.3 |
3,3 |
21,02 |
69,37 |
|
Лист АД 1М-1,2 |
0,015 |
130,00 |
1,95 |
|
Лист 1,5 Ст.3 |
1,35 |
16,42 |
22,17 |
|
Лист -1,0 Ст.3 |
0,03 |
16,51 |
0,50 |
|
Лист -0,8 12Х18Н10Т |
0,08 |
164,92 |
13,19 |
|
Лист -3,0 А-ПВ |
3,9 |
17,54 |
68,41 |
|
Лист - 3,9/4,0 40Х13 |
0,22 |
168,00 |
36,96 |
|
Лист -5,0 Ст.20 |
1,352 |
14,95 |
20,21 |
|
Лист -2,0 12Х18Н10Т |
7,072 |
159,90 |
1130,81 |
|
Лист -1,5 12Х18Н10Т |
2,768 |
161,62 |
447,36 |
|
Лист - 1,5 40Х13 |
0,02 |
176,00 |
3,52 |
|
Лист - 40,0 |
18,3 |
18,19 |
332,88 |
|
Лист-14,0 Ст.3 |
2 |
17,38 |
34,76 |
|
Лист-25,0 Ст.20 |
10,7 |
17,63 |
188,64 |
|
Труба 57х6 |
0,26 |
23,96 |
6,23 |
|
Труба 48х10 12Х18Н10Т |
2,2 |
326,27 |
717,79 |
|
Труба108х10 |
0,605 |
24,92 |
15,08 |
|
Труба 127х12 |
7,15 |
25,34 |
181,18 |
|
Труба 114х8 |
0,5 |
25,53 |
12,77 |
|
Труба 219х10 |
17,52 |
26,71 |
467,96 |
|
Проволока -3,0 |
0,02 |
25,19 |
0,50 |
|
Проволока -2,0 |
0,009 |
27,57 |
0,25 |
|
Электрод вольфрамовый Ф2 ЭВЛ |
0,024 |
2996,28 |
71,91 |
|
Аноды цинковые ЦО |
0,02 |
141,30 |
2,83 |
|
Проволока сварочная Ф1,2 св.0,8 Г2С |
0,125 |
34,93 |
4,37 |
|
Сталь шпоночная 7х8 |
0,05 |
52,79 |
2,64 |
|
Шпонка 2-3х3х9 Л62 |
0,002 |
230,00 |
0,46 |
|
Проволока 4х4 Л63 |
0,05 |
210,54 |
10,53 |
|
Резина В14 ТУ |
0,06 |
72,57 |
4,35 |
|
Резина 3825 |
0,345 |
69,41 |
23,95 |
|
АБС 1106-03 |
0,4 |
61,02 |
24,41 |
|
Армлен |
1,8 |
61,02 |
109,84 |
|
Композиция ПК+АБС |
1,92 |
127,12 |
244,07 |
|
Полипропилен 01030 |
0,13 |
37,71 |
4,90 |
|
Метизы |
1 |
18,41 |
18,41 |
|
Доп.материалы |
1 |
42,91 |
42,91 |
|
Упаковка |
1 |
7,08 |
7,08 |
|
Всего |
4741,92 |
|||
Транспортные расходы 1,6% |
75,87 |
|||
Итого,материальных затрат. |
4817,79 |
|||
Зарплата основная,руб. |
руб. |
873,80 |
||
Доп.зарплата,15%,руб. |
руб. |
131,07 |
||
Начисления на з\плату ,27,3%,руб. |
руб. |
274,33 |
||
Цеховые расходы 68%,руб. |
руб. |
594,19 |
||
Общехозяйственные расходы 63%,руб. |
руб. |
550,50 |
||
Производственная себестоимость,руб. |
руб. |
7241,68 |
||
Внепроизводственные расходы,0,11%,руб. |
руб. |
7,97 |
||
Полная себестоимость,руб. |
руб. |
7249,64 |
||
Нормативная прибыль,25%, руб. |
руб. |
1812,41 |
||
Цена без НДС,руб. |
руб. |
9062,06 |
||
НДС ,18%,руб. |
руб. |
1631,17 |
||
Отпускная цена,руб. |
руб. |
10693,23 |
В рассматриваемой калькуляции наибольший удельный вес составляют материальные затраты 4817,79 руб. или 0,66 %. Калькуляционная статья «Основная заработная плата производственных рабочих» также относится к числу важнейших в себестоимости продукции, она составляет 0,12%. Величина общехозяйственных расходов 550,50 руб. (0,07 %) практически равна величине общепроизводственных или цеховых 594,19 руб. (0,08%).
На заключении анализа, можно сделать вывод: наибольшая доля в затратах на производство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы, что говорит о материальном характере производства, а затем на заработную плату и амортизационные отчисления.
Таким образом, на основе анализа себестоимости по экономическим элементам, по статьям калькуляции и затратам на 1 рубль товарной продукции ОАО «Ливнынасос» можно сказать что, полная себестоимость как и производственная в 2008 году увеличилась в 1,5 раза. Что касается общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то можно также заметить динамику увеличения более чем в 1,5 раза в 2008 году по сравнению с 2007 годом. В целом, наблюдается эффективная деятельность работы предприятия в рассматриваемый период.
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ЗАТРАТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Факторный анализ себестоимости продукции на ОАО «Ливнынасос»
Для того чтобы проводить факторный анализ по предприятию ОАО «Ливнынасос», необходимо выбрать основные виды выпускаемой продукции. Предприятие выпускает следующие группы продукции: насосы типа ЭЦВ; БЦП; 2 ЭЦВ; ОНЦ; СУЗ; прочая продукция (Приложение Д).
В таблице 12 представлены данные, характеризующие удельный вес каждой группы продукции в общем объеме выпуска.
Таблица 12 - Удельный вес основных видов продукции в общем объёме выпуска
Вид продукции |
Объём выпуска, шт. |
Удельный вес, в % |
|||||
2007 г. |
2008 г. |
+,- |
2007 г. |
2008 г. |
+,- |
||
ЭЦВ |
38847 |
37647 |
-1200,00 |
42,47 |
40,84 |
-1,63 |
|
2 ЭЦВ |
30385 |
28900 |
-1485,00 |
33,22 |
31,35 |
-1,87 |
|
БЦП |
13753 |
15311 |
1558,00 |
15,03 |
16,62 |
+1,59 |
|
Прочая продукция |
8490 |
10314 |
1824,00 |
9,28 |
11,19 |
+1,91 |
|
Итого общий выпуск за год |
91475 |
92172 |
697 |
100 |
100 |
- |
Как следует из таблицы 12 наибольший удельный вес в 2007 году занимают насосы типа ЭЦВ, выпуск составил 42,47% в общем объеме, также в 2008 году ЭЦВ 40,84%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на насосы данного типа немного сократился. Структура выпуска насосов типа 2 ЭЦВ сократилась на 1,87% (1485 шт.), это также связано с рыночным спросом. Показатели доли структуры в общем объеме выпуска прочей продукции доходят до 11%. Следовательно, разделение групп производимой продукции в общем выпуске продукции существенное.
Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей [8].
В таблице 13 представлены данные для проведения факторного анализа себестоимости продукции.
Таблица 13 - Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости продукции
Виды продукции |
Объём выпуска, шт. |
Себестоимость единицы продукции,. руб. |
Полная себестоимость продукции, тыс. руб. |
|||||||
2007 г. |
2008 г. |
2007 г. |
2008 г. |
2007 г. |
2008 г. |
откл. |
||||
кол-во |
уд.вес,% |
кол-во |
уд. вес, % |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
ЭЦВ |
38847 |
42,47 |
37647 |
40,84 |
5824 |
6179,82 |
226252,12 |
232651,59 |
+6399,47 |
|
2 ЭЦВ |
30385 |
33,22 |
28900 |
31,35 |
5877,58 |
6179,60 |
176974,23 |
178590,29 |
+1616,06 |
|
БЦП |
13753 |
15,03 |
15311 |
16,62 |
5821,99 |
6183,70 |
80069,93 |
94678,49 |
+14608,57 |
|
Прочая продукция |
8490 |
9,28 |
10314 |
11,19 |
5823,05 |
6180,50 |
49437,72 |
63745,63 |
+14307,91 |
|
Итого |
91475 |
100 |
92172 |
100 |
532734 |
569666 |
+36932 |
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:
; (6)
(7)
(8)
(9)
где, Сi - себестоимость единицы продукции;
ВП - Объем выпуска.
Дi - структура себестоимости
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
1. объема товарной продукции ?С?ВП = С1скор - С0
2. структуры товарной продукции ?С?Дi = С2скор - С1скор
3. себестоимости единицы продукции ?С?Сi = С1 - С2скор
Расчет скорректированной полной себестоимости при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции произведем в таблице 14.
Таблица 14 - Расчет скорректированной полной себестоимости
Виды продукции |
Выпуск товарной продукции фактический при базисной структуре, шт. |
Себестоимость единицы продукции базисная, руб. |
Себестоимость скорректированная, тыс. руб. |
|
ЭЦВ |
39145 |
5824 |
227980,48 |
|
2 ЭЦВ |
30619 |
5877,58 |
179965,62 |
|
БЦП |
13853 |
5821,99 |
80652,03 |
|
Прочая продукция |
8553 |
5823,05 |
49804,55 |
|
Итого |
- |
- |
538402,68 |
Расчет скорректированной полной себестоимости при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции произведем в таблице 15.
Таблица 15 - Расчет скорректированной полной себестоимости
Виды продукции |
Выпуск товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.шт. |
Себестоимость единицы продукции базисная, руб. |
Себестоимость скорректированная, тыс. руб. |
|
ЭЦВ |
37647 |
5824 |
219256,13 |
|
2 ЭЦВ |
28900 |
5877,58 |
169862,06 |
|
БЦП |
15311 |
5821,99 |
89140,49 |
|
Прочая продукция |
10314 |
5823,05 |
60058,94 |
|
Итого |
- |
- |
538317,62 |
Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость продукции будет выглядеть следующим образом (таблица 16).
Таблица 16 - Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость
Показатели |
Сумма, руб. |
Факторы изменения затрат |
|||
объем выпуска продукции |
структура выпуска продукции |
себестоимость единицы продукции |
|||
Себестоимость базисного периода |
532734 |
ВП0 |
Дi0 |
Сi0 |
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции |
538402,68 |
ВП1 |
Дi0 |
Сi0 |
|
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции |
538317,62 |
ВП1 |
Дi1 |
Сi0 |
|
Себестоимость фактическая |
569666 |
ВП1 |
Дi1 |
Сi1 |
Из данных таблицы 16 выявим влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
- объем выпускаемой продукции:
538317,62- 532734= 5583,62 (тыс. руб.)
Следовательно, из-за увеличения объема выпуска продукции в 2007 г., себестоимость увеличилась на 5583,62 тыс. руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2007 г. по 2008 г. по все группам продукции увеличился.
- структура товарной продукции:
538317,62- 538402,68= - 85,06 (тыс. руб.)
Изменение структуры выпуска продукции в 2008 г. повлияло на уменьшение себестоимости. В таблице 12 указано, что выпуск наосов типа ЭЦВ незначительно уменьшился, ее доля занимала 42,47 % в общем объеме выпуска продукции в 2007 году и 40,84 % в 2008 году, также произошло уменьшение объема выпуска насосов типа 2ЭЦВ. Уменьшение объемов выпуска связано, прежде всего, с уровнем спроса на тот или иной вид продукции. Из этого следует, что, в результате сокращения выпуска определенных видов насосов и общая сумма затрат в составе себестоимости уменьшилась.
- себестоимость единицы продукции:
569666- 538317,62= 31348,38 (тыс. руб.)
Из-за увеличения себестоимости единицы продукции, на предприятии увеличились расходы на выпуск продукции более 31 миллиона рублей. Можно заметить, что это неблагоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата предприятия.
Совокупное влияние факторов:
5583,62 + (- 85,06) + 31348,38 = 36846,94 (тыс. руб.)
Данный результат говорит о том, что в целом за 2008 г. ОАО «Ливнынасос» увеличил себестоимость своей продукции по сравнению с 2007 г. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дорогое сырье, что резко увеличило себестоимость единицы продукции.
3.2 Резервы возможного снижения затрат на ОАО «Ливнынасос»
В связи с ухудшением финансово-экономического положения, обострившегося в связи с проявлением воздействий негативных тенденций мирового финансового кризиса, предприятию необходимо снижать свои расходы.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Успех борьбы за снижение себестоимости решает прежде всего рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятии снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.
В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.
Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.
С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.
Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятии режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.
Материальные затраты, как известно, занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.
Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.
Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства [30].
Одним из возможных способов снижения себестоимости продукции является уменьшение за счет общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Рассмотрим применение данного способа для машиностроительного предприятия ОАО «Ливнынасос». Проанализируем изменение себестоимости продукции за счет некоторых общехозяйственных расходов на основе данных приложений Б и В (таблица 12).
Таблица 12 - Изменение себестоимости за счет общехозяйственных расходов
Наименование статей |
2007 г, тыс. руб. |
2008 г, тыс. руб. |
|||
план |
факт |
план |
факт |
||
Расходы управленческой компании |
19794 |
20455 |
36143 |
27584 |
|
Узел связи |
350 |
621 |
625 |
745 |
|
Прочие расходы по управлению предприятием |
700 |
4264 |
4272 |
11717 |
По всем 3 статьям наблюдается значительное расхождение расходов фактических с плановыми. Наибольшее отличие заметно по статьям «Узел связи» в 2007 году фактическая сумма расходов в 2 раз превысила плановую, в 2008 году в 1,5 раза; и «Прочие расходы по управлению предприятием» в 2007 году фактическая сумма затрат превысила плановую в 6 раз, а в 2008 году в 3 раза.
Рассмотрим динамику изменения общехозяйственных расходов за 2 года. По статье «Расходы управленческой компании» абсолютное отклонение в 2008 году по сравнению с 2007 составляет 7129 тыс.руб.. Изменения статьи расходов «Узел связи» связаны с тем, что, плата за данный вид услуг, возросла с 621 тыс. руб. до 745 тыс. руб. в 2008 году по сравнению с 20075 годом.. По статье «Прочие расходы по управлению предприятием» отклонение составляет 7445 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с базисным.
В целях снижения себестоимости за счет данных статей можно предложить следующие мероприятия:
- заключить с компанией, осуществляющей телефонные услуги, договор, на предоставление ежемесячно распечатки по междугородним и сотовым телефонам. На основании распечатки прослеживать и выяснять данные разговоры, если данные разговоры связаны с личными делами работников, то вычитать стоимости данных разговоров из заработной платы данного работника;
- вести журналы регистрации пользователей сети Интернет, что также будет сдерживать несанкционированное пользование данной услугой и др.
Проанализируем изменение себестоимости продукции за счет некоторых общепроизводственных расходов (таблица 13).
Таблица 13 - Изменение себестоимости за счет общепроизводственных расходов
Наименование статей |
2007 г, тыс. руб. |
2008 г, тыс.руб |
|||
план |
факт |
план |
факт |
||
Ремонт производственного оборудования и транспортных средств |
14781 |
23525 |
24000 |
22095 |
|
Прочие |
1000 |
2467 |
2800 |
7087 |
Рассмотрим динамику изменения общепроизводственных расходов за 2 года. Сумма расходов по статье «Ремонт производственного оборудования и транспортных средств» в 2008 году на 1430 тыс. руб. меньше по сравнению с 2007 годом. Однако, по статье «Прочие» наблюдается увеличение расходов с 2467 тыс. руб. до 4087 тыс.руб.
В целях снижения себестоимости за счет данных статей можно предложить следующие мероприятия:
- проведение профилактических работ, связанных с эксплуатацией производственного оборудования и транспортных средств;
- незначительное сокращение средств, связанных с испытаниями производимой продукции.
Таким образом, для уменьшения расходов предприятия и снижения себестоимости производимой продукции, следует провести ряд мероприятий в отношении отдельных статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Следующее направление снижения себестоимости продукции -организация работ по снижению используемых материальных ресурсов, комплексное использование всех резервов экономики, т.е. снижение себестоимости за счет накладных расходов. Цель данного мероприятия состоит в поиске поставщиков поставляемых материалов по более низким ценам и лучшего качества.
Рассмотрим применение данного мероприятия для машиностроительного предприятия ОАО «Ливнынасос».
Для производства насосов марок ЭЦВ 10-65-110, ЭЦВ 10-65-150, ЭЦВ 10-65-275, ЭЦВ 10-65-200 используется материалы резина В14ТУ, резина 3825, которые закупаются в ОАО «Ярославский завод РТИ» по цене 72,57 руб./кг и 69,41 руб./кг соответственно. Снизить расходы на приобретение данных материалов для производства можно путем закупки их у других поставщиков. Альтернативным поставщиком данных материалов является ЗАО «ЭНПЦ Эпитал», цены которого немного ниже чем у настоящего поставщика, кроме того, месторасположение этого общества ближе к ОАО «Ливнынасос», что позволит также сэкономить на транспортных расходах.
Произведем расчет данной экономии.
(6)
где S - сумма, руб.;
N - норма, кг.;
C - цена, руб.
Для материала резина В14ТУ:
S =0,06*72,57=4,35 руб. при закупке в ОАО «Ярославский завод РТИ»
S =0,06*65,84=3,95 руб. при закупке в ЗАО «ЭНПЦ Эпитал».
Для материала резина 3825:
S =0,348*69,41=23,95 руб. при закупке в ОАО «Ярославский завод РТИ»
S =0,348*56,91=19,80 руб. при закупке в ЗАО «ЭНПЦ Эпитал».
Из расчета видно, что при закупке материалов и сырья у альтернативного поставщика наблюдается экономия, однако следует учитывать также качество приобретаемых материалов.
Таким образом, к расходам, которые следует уменьшать относятся устранение потерь на производстве: экономия топлива, электроэнергии, сырья, материалов; затраты на канцелярские товары; расходы на приобретаемые предприятием комплектующие, материалы.
3.3 Совершенствование системы анализа затратной политики ОАО «Ливнынасос» на основе системы «Директ-костинг»
В настоящее время использование российскими организациями и предприятиями модели полного распределения затрат и расчета на этой основе цен приводит к неконкурентоспособности отечественной продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам, что вызывает необходимость ускорить процесс регулирования затратами. Это предполагает целесообразность использования широко применяемой в западных странах системы «директ-костинг».
В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации. Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год [26].
Система «директ-костинг» обеспечивает возможность быстро реагировать в ответ на меняющиеся условия рынка. С образованием организаций с различной формой собственности и в условиях включения механизмов свободного ценообразования потребность в данном способе будет возрастать, так как от этого зависит дальнейший рост эффективности учета.
Данный способ основан на группировке затрат в зависимости от объема производства. Названный признак группировки расходов предусматривает разделение затрат на переменные и постоянные, или производственные и периодические. Основу постоянных затрат составляют расходы, связанные с использованием основных средств (основного капитала), а переменные затраты связаны с использованием оборотных средств (оборотного капитала).
Постоянные (периодические) затраты не зависят от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени и являются относительно постоянными. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема реализации могут увеличиваться или уменьшаться.
Переменные (производственные) затраты зависят от объема производства и изменяются пропорционально изменению объема реализации. Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину.
По системе «директ-костинг» учет и отчетность на предприятиях организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля данных по схеме «затраты - объем - прибыль».
Основная модель отчета для анализа затрат прибыли для ОАО «Ливнынасос» выглядит следующим образом:
- выручка от реализации 785698 тыс. руб.;
- переменные затраты 518863 тыс. руб.;
- маржинальный доход 266835 тыс. руб.;
- постоянные затраты 93176 тыс. руб.;
- прибыль от реализации 173659 тыс. руб.
Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации и переменными затратами, или сумму постоянных затрат и прибыли от реализации.
Величина маржинального дохода является важной информацией для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» продукции в покрытие постоянных затрат и тем самым в том же объеме - в прибыль предприятия.
По признаку полноты включения затрат в себестоимость существуют два способа группировки и включения затрат в себестоимость продукции (таблица 14).
Таблица 14 - Способы группировки затрат
Группировка затрат способом полной себестоимости |
||
Показатели |
Значение, тыс. руб. |
|
Прямые затраты |
506749 |
|
Косвенные затраты |
81195+70177=151372 |
|
Полная себестоимость по формированию продукции |
506749+151372=658121 |
|
Группировка затрат способом «директ-костинг» |
||
Постоянные затраты |
93176 |
|
Переменные затраты |
518863 |
|
Сокращенная себестоимость по формированию продукции |
518863 |
Себестоимость одного насоса за отчетный период 658121 тыс. руб./10000 шт. =65812,1 руб./шт.
Себестоимость реализации продукции за отчетный период, рассчитанная традиционным способом, составит: 65812,1 руб/шт. х 8500 шт. = 559402,85 тыс. руб.
Способом «директ-костанг»: 51886,3 руб/шт.-х 8500 шт. = 441033,55 тыс. руб.
Себестоимость продукции, которая будет отнесена на остаток годовой продукции на конец отчетного периода:
- способом расчета полной себестоимости: 658121 тыс. руб.- 559402,85 тыс. руб. = 98718,15 тыс. руб.;
- способом «директ-костинг»: 518863 тыс. руб. - 441033,55 тыс. руб. = 77829,45тыс. руб.
По результатам расчета видно, что расчет себестоимости продукции на основе системы «директ-костинг» является удобной, рациональной и позволяет минимизировать затраты на производство и реализацию продукции.
В итоге, калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.
Таким образом, факторный анализ себестоимости на предприятии показал, что в 2008 году по сравнению с предыдущим себестоимость выпускаемой продукции увеличилась. Для снижения затрат на производство и реализацию продукции на предприятии ОАО «Ливнынасос» рекомендуется провести следующие организационно - технические мероприятия: совершенствование организации производства и труда; сокращение затрат на обслуживание производства и управление. Внедрение системы учета затрат «Директ-костинг» на предприятии позволит обеспечить возможность быстрого реагирования в ответ на меняющиеся условия рынка.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главная цель предприятия - это получать прибыль, для чего она должна производить продукцию. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость продукции, а значит, от нее зависит финансовая устойчивость предприятия и уровень его конкурентоспособности.
Данная курсовая работа показывает важность и необходимость применения анализа затратной политики в деятельности предприятия. Анализ затратной политики позволяет выяснить динамику, тенденции выполнения плана по уровню затрат, влияние факторов на прирост, резервы, а также дать оценку мероприятий и планов предприятия по снижению себестоимости продукции. Цель анализа затратной политики заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции. Анализ затратной политики предполагает анализ себестоимости по экономическим элементам; анализ себестоимости по статьям калькуляции; анализ затрат на 1 руб. товарной продукции; анализ себестоимости сравнимой продукции; анализ себестоимости важнейших изделий.
Изучив данную тему на материалах предприятия ОАО «Ливнынасос», можно подвести итог. На протяжении рассматриваемого периода работа предприятия была наиболее рентабельной в 2008 году, когда были зафиксированы наибольшие значения показателей рентабельности. В 2008 г предприятие функционирует более интенсивно по сравнению с 2007г, что характеризует высокий уровень дохода и высокое положение на мировом рынке промышленной продукции.
Проведенный анализ затратной политики на ОАО «Ливнынаос» позволил сделать следующие выводы. На основе анализа себестоимости по экономическим элементам, по статьям калькуляции и затратам на 1 рубль товарной продукции ОАО «Ливнынасос» видно, полная себестоимость как и производственная в 2008 году увеличилась в 1,5 раза. Что касается общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то можно также заметить динамику увеличения более чем в 1,5 раза в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Увеличение общих затрат вызвано возрастанием расходов по всем статьям; особое внимание следует уделить перерасходу сырья и материалов в целях снижения себестоимости выпускаемой продукции. Для уменьшения расходов предприятия и снижения себестоимости производимой продукции, следует провести ряд мероприятий в отношении отдельных статей затрат. Анализ структуры показал, что большую часть в себестоимости продукции занимают материальные затраты. на основе анализа себестоимости по экономическим элементам, по статьям калькуляции и затратам на 1 рубль товарной продукции ОАО «Ливнынасос» можно сказать что, полная себестоимость как и производственная в 2008 году увеличилась в 1,5 раза. Что касается общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то можно также заметить динамику увеличения более чем в 1,5 раза в 2008 году по сравнению с 2007 годом. на основе анализа себестоимости по экономическим элементам, по статьям калькуляции и затратам на 1 рубль товарной продукции ОАО «Ливнынасос» можно сказать что, полная себестоимость как и производственная в 2008 году увеличилась в 1,5 раза. Что касается общепроизводственных и общехозяйственных расходов, то можно также заметить динамику увеличения более чем в 1,5 раза в 2008 году по сравнению с 2007 годом. Факторный анализ подчеркнул главные причины, которые повлияли на изменение производственной себестоимости в 2008 году. Главным фактором повышения себестоимости продукции оказалась себестоимость единицы продукции. Этот фактор повысил производственную себестоимость на 31348,38 тыс. руб. Это не смотря на то, что объем выпуска в 2008 году вырос по анализируемой продукции на 697 шт. по сравнению с 2007 г.
К факторам и резервам снижения себестоимости относят: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства и труда, изменение объема и структуры продукции, улучшение использования природных ресурсов, отраслевые и прочие. Снижению себестоимости промышленной продукции способствует рост производительности труда и экономия рабочего времени, рациональное использование основных и оборотных фондов, сокращение отходов сырья, снижение брака продукции, экономия в расходах на содержание аппарата управления и т.д. Важным условием снижения себестоимости является внедрение новой техники и технологии производства и обеспечение необходимой специализации производства. Осуществление экономии средств предполагает организацию обоснованного, полного, достоверного и своевременного учета производственных затрат.
Таким образом, изучение и анализ затратной политики предприятия является показателем эффективного функционирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия и успешного его развития.
Список используемых ИСТОЧНИКОВ
1. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 06.05.1999 г.
2. Баканов М. И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет; под ред. проф. М. И. Баканова. - Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 536 с.
3. Васильева, Э.К. Статистика: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления (080100) / Э.К. Васильева, В.С. Лялин. - М: ЮНИТИ - ДАНА. 2007. - 399с.
4. Вахрушина М. А. Управленческий анализ: учеб. пособие / М. А. Вахрушина. - Изд. 2-е - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
5. Гаврилова, А.Н. Финансы предприятий: учебник/ А.Н. Гаврилова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 320с.
6. Гиляровская, Л.Т.Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. - 360с.
7. Илышева, И.Н. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / И.Н. Илышева, С.И. Крылов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 431с.
8. Ковалев В. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В. В. Ковалев, О. Н. Волкова. - М.:Проспект, 2005 - 424 с.
9. Кононова Е. Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Е. Е. Кононова. - Орел: Орел ГТУ, 2005. - 152 с.
10. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник для вузов / Л. И. Кравченко. - Изд. 7-е, перераб. - М.: ООО «Новое знание», 2004. - 544 с.
11. Крылов Э .И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие для вузов / Э. И. Крылов, В. М. Власова, И. В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
12. Лапуста, М.Г. Финансы предприятий / М.Г. Лапуста - М.: Финансы - 2007 - 383 с.
13. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие для вузов / Н. П. Любушин. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.
14. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации / В. И. Макарьева, Л. В. Андреева. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 264 с.
15. Максютов А. А. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов / А. А. Максютов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Единство, 2005. - 543 с.
Подобные документы
Методика факторного анализа затрат на рубль товарной продукции. Определение меры влияния частных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, используемые показатели и данные. Анализ выполнения плана по себестоимости отдельной продукции.
презентация [1,1 M], добавлен 23.11.2014Значение анализа затрат и себестоимости продукции. Суть основных категорий экономического анализа. Экономический анализ деятельности предприятия: затраты по экономическим элементам, на 1 рубль товарной продукции. Анализ себестоимости единицы продукции.
курсовая работа [44,3 K], добавлен 06.04.2011Классификация затрат на производство по экономическим элементам. Группировка затрат по статьям калькуляции себестоимости, ее виды. Показатели определения себестоимости продукции. Анализ факторов, определяющих величину составных стоимости продукции.
курсовая работа [35,3 K], добавлен 11.10.2009Состав и структура затрат на производство и реализацию продукции, резервы по снижению ее себестоимости. Применение статистики на производстве. Технология выполнения компьютерных расчетов в статистическом изучении затрат на рубль товарной продукции.
курсовая работа [1,3 M], добавлен 03.05.2009Классификация затрат, их группировка по экономическим элементам и статьям калькуляции. Динамика себестоимости, исследование состава и структуры затрат предприятия. Рассмотрение технико-экономических факторов снижения себестоимости продукции фирмы.
курсовая работа [152,5 K], добавлен 01.02.2014Себестоимость продукции, ее сущность. Классификация затрат по видам. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции.
курсовая работа [97,4 K], добавлен 21.10.2014Классификация затрат, модели и методы калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости по статьям, затрат на рубль товарной продукции, анализ прямых материальных и трудовых затрат. Опыт применения зарубежных методов расчета себестоимости.
дипломная работа [203,0 K], добавлен 28.12.2010Понятие, состав и методы учета себестоимости товарной продукции. Анализ себестоимости по статьям затрат на примере ОАО "Нефтекамскшина". Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции и прямых трудовых затрат. Оптимизация учета себестоимости продукции.
дипломная работа [3,3 M], добавлен 14.11.2010Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции. Методические подходы к ее анализу. Динамика затрат на рубль товарной продукции. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции по статьям прямых и косвенных затрат.
дипломная работа [485,7 K], добавлен 13.04.2013Виды и методы планирования затрат на производство и реализацию продукции, источники их финансирования. Краткая характеристика предприятия ОАО "Казаньоргсинтез". Структура себестоимости продаж по элементам затрат. Расчет затрат на рубль товарной продукции.
курсовая работа [1,5 M], добавлен 12.01.2015