Как правило, на большом предприятии множество отделов, служб, подразделений. И у каждого подразделения свои функции. Например, отдел сбыта, финансовый отдел, служба безопасности, отдел системного администрирования и программирования и так далее. Именно такие подразделения можно вывести в отдельную фирму, которая будет уплачивать налоги по упрощенной системе налогообложения.

Однако здесь необходимо иметь в виду следующие условия:

1) Доля участия других юридических лиц в новом предприятии не должна превышать двадцати пяти процентов. Это правило действует и в отношении той организации, в интересах которой, собственно, и создается новая организация. В противном случае эта организация не сможет применять упрощенную систему налогообложения согласно статье 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 3 подпункт 14.

Причем еще лучше, чтобы доля создающей организации не превышала двадцати процентов. Иначе налоговики могут посчитать фирмы взаимозависимыми (подпункт 1 пункт 1 статья двадцатая Налогового кодекса Российской Федерации). Также, чтобы избежать споров с налоговиками о взаимозависимости, не стоит делать учредителями управленцев «главной» организации.

2) Средняя численность работников, которых переводят в новую организацию, не должна превышать численности ста человек. Это еще одно из ограничений для тех, кто хочет работать на упрощенной системе налогообложения. Но, конечно, его можно обойти, создав необходимое количество организаций.

3) Новую организацию лучше создавать в форме общества с ограниченной ответственностью. Дело в том, что ЗАО и ОАО должны вести бухгалтерский учет согласно статье 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 года номер 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Закон же об обществах с ограниченной ответственностью такой обязанности не предусматривает. А потому общество с ограниченной ответственностью, переведенное на упрощенную систему налогообложения, сможет не вести бухучет.

4) Фирма, переведенная на упрощенную систему налогообложения, может платить налог либо с доходов - по ставке шесть процентов, либо с разницы между доходами и расходами - по ставке пятнадцать процентов. Конечно, проще вести учет, если налог платится с доходов. К тому же при этом методе гораздо меньше возникает споров с налоговыми инспекторами. Однако база «доходы минус расходы» позволит предприятию при правильном налоговом планировании минимизировать налог.

5) Скорее всего территориально сотрудники будут работать там же, где и работали до создания новой организации. И если эти помещения находятся в собственности «главной» компании, то ей необходимо заключить договор аренды с новой организацией. А арендную плату можно установить и символической. Если же «главная» компания сама арендует помещения, то с новой организацией придется заключить договор субаренды.

После того, как фирма создана, часть работников крупной компании переводится в новую организацию. При этом для самих сотрудников условия работы и оплаты труда не меняются. Тем не менее, некоторых работников этот перевод, пусть и чисто формальный, может не устроить. Этот фактор также необходимо учесть при реализации схемы.

Чтобы работники, которых перевели в отдельную организацию, продолжали работать на «главную» организацию, между предприятиями заключается договор о предоставлении персонала (аутсорсинга).

Необходимо обратить внимание, что Гражданским кодексом Российской Федерации такой вид договора не предусмотрен. Но в то же время статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации предоставляет свободу в заключении договоров и возможность составлять такие соглашения, которые прямо не предусмотрены законодательством, но и не противоречат ему. Поэтому заключение договора о предоставлении персонала совершенно законно. И чиновники с этим не спорят, однако на практике обращают внимание на такую сделку и ее оформление. Поэтому стоит уделить особое внимание документации. В частности, в договоре надо прописать все существенные условия: предмет договора, стоимость услуг и условия их оплаты, срок действия, ответственность и обязанности сторон, условия предоставления персонала и так далее. А все оказанные услуги по договору необходимо подтверждать двусторонним актом.

Кроме того, в некоторых случаях организация может заключить с новой фирмой другой вид договора - об оказании услуг, который прямо предусмотрен Гражданским кодексом Российской Федерации. Так удобно делать, например, когда у предприятия есть подразделение, которое разрабатывает отдельный проект или выполняет строго определенные функции без тесной взаимосвязи с другими отделами.

Рассмотрим выгодность этой схемы на примере. Предположим, что у предприятия ООО «Стройбизнес», есть материальный отдел. Это подразделение занимается тем, что учитывает поступление, движение и выбытие материалов.

Руководство ООО «Стройбизнес» решило выделить данное подразделение в отдельную организацию.

Для этого было создано ООО «Цемент», куда и были переведены сотрудники названного отдела. Затем организации заключили договор, согласно которому ООО «Цемент» предоставляет ООО «Стройбизнес» работников данного материального отдела. Кроме того, ООО «Цемент» заключило договор аренды с ООО «Стройбизнес» на помещения, в которых работают названные сотрудники.

ООО «Цемент» переведено на упрощенную систему налогообложения, а налоговая база - разница между доходами и расходами. В расходах у этой организации - заработная плата сотрудников, взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по ставке четырнадцать процентов, взносы на страхование от несчастных случаев, а также арендная плата. Доход - плата, полученная от ООО «Стройбизнес» за предоставленный персонал. Эту плату установили в сумме, которая чуть превышает общую сумму расходов ООО «Цемент». Делается так для того, чтобы ООО «Цемент» платило минимальный налог - один процент от величины доходов.

Ну а ООО «Стройбизнес» в результате реализации этой схемы не платит ни зарплаты работникам материального отдела, ни ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев с их заработка. В расходах у ООО «Стройбизнес» только стоимость услуг ООО «Цемент», а из налогов по этой операции - налог на добавленную стоимость, начисленный с суммы арендной платы.

3.3 Экономический эффект от внедрения предложений

Сравним на цифрах налоговую нагрузку компании до создания новой фирмы и после.

До создания ООО «Цемент»

Расходы ООО «Стройбизнес»:

- заработная плата работников материального отдела - 100000 рублей;

- единый социальный налог (по ставке 35,6%) - 35600 рублей;

- взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2%) - 200 рублей

Итого расходов - 135800 рублей, в том числе налогов и взносов - 35800 рублей.

После создания ООО «Цемент»

Показатели ООО «Цемент»

Расходы

- заработная плата работников материального отдела - 100000 рублей;

- взносы в Пенсионный фонд РФ (по ставке 14%) - 14000 рублей;

- взносы на страхование от несчастных случаев (по ставке 0,2%) - 200 рублей

- арендная плата - 1000 рублей

Итого расходов - 115200 рублей

Доход (оплата за предоставление персонала) - 118000 рублей

Единый налог с разницы между доходами и расходами равен 420 рублей. ((118000-115200)*15%). Минимальный налог - 1180 рублей.(118000*1%).

Таким образом, ООО «Цемент»

Должно заплатить в бюджет минимальный налог в сумме 1180 рублей.

Итого налоги и взносы у ООО «Цемент» составили 15380 рублей (14000+200+1180)

Показатели ООО «Стройбизнес»

Расход (плата за услуги по предоставлению персонала) - 118000 рублей.

Доход (арендная плата) - 1000 рублей (в том числе НДС к начислению - 152,54 рубля).

Итак, сравним. До того, как было создано ООО «Цемент», предприятие ООО «Стройбизнес» платило в бюджет 35800 рублей. А после создания новой фирмы в целом обе организации отдают бюджету 15532,54 рубля (15380+152,54).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.- М.: Проспект, 1998.

2.Кодекс законов о труде Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации.

5. Закон РФ «О занятости населения в Российской Федерации»

6. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

6. Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №166-ФЗ « О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год.

7. Федеральный закон от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ «Об акционерных обществах».

8. Газета «Экономика и жизнь» за 2003 год номер 4

9. Журнал «Главбух» за март 2004 года номер 5.

10. Журнал «Главбух» за март 2004 года номер 6.

11. Журнал «Главбух» за апрель 2004 года номер 7.

12. Журнал «Главбух» за апрель 2004 года номер 8.

13. Журнал «Главбух» за май 2004 года номер 9.

14. Журнал «Главбух» за май 2004 года номер 10.

15. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 112 с.

16. Заработная плата. Расчет. Учет. Налогообложение в 2003 году. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 264 с.

17. И.Е. Глушков. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективная настольная книга по бухгалтерскому учету. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга»,2003. - 1160 с.

18.Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/А.С,Бакаев, Л.Г.Макарова, Е.А.Мизиковский и др.//Под ред. А.С.Бакаева. - М.: ИПБ-БИНФА,2001. - 435 с.

19. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2002, - 504 с.

20. Кондраков Н.П, Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,2002. - 640 с.

21. Мазманова Б.Г., Управление оплатой труда: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 368 с.: ил.

22.Малый бизнес: налоги и отчетность/Оганесов А.Р. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2004. - 464 с.

23. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русск. яз. - М.: Аскери-Асса, 1998 г.

24. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов/ Предисловие и составление А.С.Бакаева. - М.: Бухгалтерский учет,2000. - 400 с.

25. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета. - М.: Проспект, 2001. - 200 с.

26. Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: «Приор-издат»,2003. - 160 с.

27. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. №213.

28. Экономика предприятия: Учебник под ред. проф. П.Э.Шлендера и проф. Ю.П.Кокина. - М.: Юристъ, 2002. - 592 с.

29. Экономика предприятия: Пер с нем. - М.: ИНФРА-М, 1999. - XVI,928 с.

30. Шнейдман Л.З. рекомендации по переходу на новый План счетов. - М.: Бухгалтерский учет, 2001. - 96 с.